第一篇：建筑業(yè)營改增影響分析及應對策略

建筑業(yè)營改增影響分析及應對策略

摘要：建筑行業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中具有先導性作用，在國民經(jīng)濟中起著基礎性作用，建筑行業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中具有重要的地位。建筑行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的重點，其能有效地避免重復征稅和漏稅現(xiàn)象，為我國建筑行業(yè)的健康發(fā)展提供了保障。目前，我國建筑行業(yè)營業(yè)稅該征稅和增值稅已經(jīng)納入我國稅制改革的體系中，但是，“營改增”面臨著復雜的問題，本文通過對建筑“營改增”的影響進行分析，并針對“營改增”的影響，提出有效的應對措施，對建筑企業(yè)有一定的幫助。關鍵詞：建筑業(yè)；“營改增”；影響分析；應對策略

建筑業(yè)“營改增”的實施需要有關部門進行全面考慮和深入的研究，站在企業(yè)的立場上，真正做到減輕企業(yè)的稅負。隨著我國城市人口的增多，建筑行業(yè)蓬勃發(fā)展，為了促進建筑行業(yè)進一步發(fā)展，建筑企業(yè)要利用“營改增”完善企業(yè)內(nèi)部的管理體制，努力提升企業(yè)的管理水平。建筑業(yè)的“營改增”改革涉及到企業(yè)的方方面面，需要企業(yè)進行全面的分析，使“營改增”能夠切實地促進自身的發(fā)展，減少企業(yè)出現(xiàn)的不良影響，促進建筑業(yè)更好的發(fā)展。

一、建筑業(yè)“營改增”的意義和發(fā)展方向

“營改增”是國家為了順應經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢，在全面深化改革的基礎上作出的重要決策，這一舉措保障了財稅體制的改革。建筑業(yè)實行“營改增”可以有效地促進企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級，有效地對重復征稅進行管理，減輕了企業(yè)的賦稅，保障企業(yè)的正常運營，對我國經(jīng)濟的發(fā)展起著積極的作用。建筑業(yè)“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務院又近一步擴大了“營改增”的試點。國家相關政策也表明，“營改增”的實行時間有限，必須在有限的時間內(nèi)逐步完善“營改增”體制，完善建筑業(yè)“營改增”勢在必行。

二、建筑業(yè)“營改增”的影響

（一）建筑業(yè)“營改增”的賦稅增減影響

1、建筑業(yè)勞務輸出的抵扣帶來的影響

目前根據(jù)增值稅和行業(yè)的流通來看，勞務支出是不能進行抵扣的，這些費用屬于應納稅的增值范疇。通過分析建筑的成本費，人工費大約占整個工程經(jīng)費的百分之三十。我國人口紅利在不斷減少，人們的就業(yè)觀念也有一定的變化，導致了建筑人工費的不斷增長。如果將建筑務工人員歸為勞務公司管理，然后勞務公司開具發(fā)票給建筑務工人員，這種傳統(tǒng)的做法不能從根本上解決建筑勞務支出抵扣的問題。在實行了建筑業(yè)“營改增”后，建筑施工企業(yè)、勞務公司都作為一般納稅人，應該按照百分之六的稅率對增值稅進行計算。勞務工人的工資、職工的薪水和社會保險都屬于建筑勞務公司的成本費，這些支出不能按照增值稅進行抵扣。建筑業(yè)的勞務如果不能得到抵扣，建筑業(yè)的“營改增”就不能起到減少建筑業(yè)稅負的作用，從而影響到產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)升級。

2、建筑施工設施支出抵扣的影響 建筑施工企業(yè)在施工中所應用設施主要是建筑企業(yè)通過購買獲得的，在進行建筑施工設施的購買時，有的設施是在企業(yè)實行“營改增”之前購買的，有的設施則是在實行“營改增”之后購買的。還有的建筑設施是企業(yè)租賃獲得的。在建筑企業(yè)實行“營改增”之前購買的設施不能進行進項抵扣，而在進行建筑業(yè)“營改增”后的購買的設施則可以通過購買時留下的發(fā)票進行進項抵扣。很多企業(yè)分析設施使用費似乎是下降了，但是，通過進一步的分析，卻發(fā)現(xiàn)設施的使用費沒有減少。施工設施的修理維護和保養(yǎng)費、施工設施保養(yǎng)維護人員的人工費和場地的租賃費都屬于施工設施的成本，所以。建筑業(yè)“營改增”實行前后的稅負的變化主要是由實行“營改增”后購買的進項抵扣設備和實行“營改增”前不能進項抵扣的設施的數(shù)量比。

（二）建筑業(yè)預決算計量的影響

現(xiàn)在，建筑施工企業(yè)進行預決算計量的確定是通過工程量清單計價進行費用的收取，最后算入工程項目的總預算中。在實行“營改增”后，工程造價本來應該進行增值稅的繳納，但是，在工程施工時不能對進項稅額進行準確的預算，導致了增值稅額的不同。現(xiàn)行的工程預算與工程預算定額中稅費的規(guī)定存在誤差，導致了工程預算造價不能確定。

（三）對建筑業(yè)增值稅納稅發(fā)生時間確定的影響

建筑業(yè)工程與其他的工程項目具有一定的差異，建筑業(yè)工程的施工必須要先進行圖紙的設計，再對施工方案進行設計，在設計時，每棟建筑在設計上是存在差異的，而且施工環(huán)境也不同，就導致了建筑物之間的價格存在一定的差異，建筑施工項目的造價很難計算。在建筑工程進行計量時，很多項目不是施工方進行計量，而是需要審計機構來進行審計，建筑工程的計量工作程序非常復雜。建筑施工行業(yè)的工程款經(jīng)常出現(xiàn)拖欠現(xiàn)象，增值稅的繳納會給建筑企業(yè)的經(jīng)營帶來資金支付上的壓力。

三、建筑業(yè)“營改增”影響的應對策略

（一）人工費作為增值額導致稅負增多的措施

現(xiàn)行的增值稅有相關規(guī)定，建筑企業(yè)所提供的施工服務應該作為提供建筑產(chǎn)品施工的兼營銷售行為，外來務工人員的人工成本費應該按照百分之六的稅率來征收，其余的則應該按照百分之十一的稅率來征收。在安裝工業(yè)設施時，一般是建筑企業(yè)自行購買設施和材料，施工企業(yè)要提供安裝的勞務，應該合理地向客戶收取管理費和安裝費，安裝費的比重很大，應該按照百分之六的稅率進行征收，如果按照百分之十一進行征收，很多建筑施工企業(yè)將不能接受。

（二）對不能獲得增值稅發(fā)票的進項抵扣問題的措施

采購時應該按照農(nóng)產(chǎn)品收購進行進項抵扣，對建筑企業(yè)施工獲得的非專用發(fā)票，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的審定方法進行施工材料的進項稅額。在建筑施工單位供應設施、材料時，計算工程款項，不能計入銷項額內(nèi)，應該根據(jù)工程的施工進行工程款的抵扣，開具增殖發(fā)票，要確保銷售收入時才能征收增值稅。（三)對不能及時獲得抵扣憑證進行進項抵扣的措施

1、建筑業(yè)“營改增”后接受的建筑施工工程項目進行稅額的確認時，在申請抵扣后產(chǎn)生的留底稅額抵扣沒有時間的限制

建筑工程項目的結算都存在拖延的現(xiàn)象，根據(jù)增值稅的有關規(guī)定，增值稅的納稅人如果獲得了增值稅的發(fā)票后應該在半年內(nèi)到稅務部門進行確認證明的辦理，并且要在證明辦理后的一個月內(nèi)向有關部門申請進項稅的抵扣。在獲得了認證證明后，并且在第二個月申請了抵扣，申報后的留底稅額沒有時間的限制。建筑工程施工結算的拖延會導致施工款不能及時的收取，會造成供應商的貨款拖延，供應商會進行逼債，導致建筑施工部門不得不借款還債，在取得專用發(fā)票后，在第二個月申報納稅抵扣，但是，財務的預算金額不確定，導致了發(fā)票不能及時的開具，無法與材料款進行抵銷。

2、建筑業(yè)“營改增”實施在已經(jīng)完工卻沒有完成決算的項目上，應該按照營業(yè)稅按時繳納營業(yè)稅

現(xiàn)在有很多建筑工程，在已經(jīng)完工的情況下，但是結算還不能完成，從而對企業(yè)施工的材料款不能及時繳清。對于這些已經(jīng)完工卻沒有進行結算的施工單位，在開具發(fā)票時，不能進行原材料進項稅的抵扣。結語：

隨著我國建筑行業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國也相應制定了建筑業(yè)“營改增”政策，這項政策可以使建筑行業(yè)有效的運營，促進建筑行業(yè)的發(fā)展。但是，在建筑業(yè)“營改增”實施的過程中，出現(xiàn)了一些問題，因此，在實行“營改增”政策時，要考慮對建筑業(yè)施工的影響，還要了解與建筑業(yè)相關企業(yè)的情況，不僅僅要了解建筑行業(yè)本身的情況，也要了解建筑業(yè)在運營中的狀況。建筑業(yè)“營改增”政策的實行，要符合建筑業(yè)自身的特點，有關部門要深入研究，進行分析和總結。建筑企業(yè)也要利用“營改增”這項政策，進行企業(yè)的管理，加強企業(yè)的監(jiān)控和管理水平。參考文獻：

[1]楊威楊.對建筑業(yè)實行“營改增”政策的思考[J].建筑經(jīng)濟,2012（12）[2]賀代將.建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅形勢及應對策略分析[J].經(jīng)濟師,2013（01）[3]符丹,鄧越.淺談“營改增”對建筑業(yè)的影響[J].中國證券期貨,2013（06）[4]顧慶國.關于建筑業(yè)營改增的思考[J].財經(jīng)界(學術版),2013（15）[5]祝映蘭.“營改增”對建筑業(yè)的影響及應對分析[J].時代金融,2013（26）[6]汪文軍.試論營改增對建筑企業(yè)的影響[J].中國外資,2014（03）

第二篇：營改增將對建筑業(yè)影響

“營改增”將對建筑業(yè)產(chǎn)生哪些影響？

隨著稅制改革的深化，建筑業(yè)“營改增”勢在必行?！敦斦俊叶悇湛偩株P于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》（財稅〔2011〕110號）擬將建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%。建筑業(yè)“營改增”，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠，相關企業(yè)應準確理解政策，規(guī)范實務操作，避免涉稅風險。

施工企業(yè)的實際稅負很可能會增加

建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項目材料、設備全部由施工企業(yè)自行采購，能取得的進項稅額發(fā)票多些；而有的工程項目，主要材料或大宗材料由甲方（建設單位）采購，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進項稅額就少，實際稅負明顯偏高。另外，施工企業(yè)承建的工程項目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負加大。

商品混凝土等材料增加稅負

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負，擠占利潤空間。

建筑勞務費增加稅負

建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，而勞務用工主要來源于成建制的建筑勞務公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務，取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負。勞務公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗撧D(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負。

動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負

新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負17%的高額增值稅稅負。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負。

發(fā)票的收集和認證工作難度大

施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在180天內(nèi)認證完畢，其工作難度非常大。

稅制改革對聯(lián)營合作項目沖擊大

目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購的材料、分包工程、租賃的機械設備和設施料基本沒有正式的稅務發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。在營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費用關系不大。但在增值稅下，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，銷項稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率計算，進項稅額是材料采購、設備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進項稅額產(chǎn)生于成本費用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯(lián)營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。

上述建筑業(yè)“營改增”過程中可能存在的問題，希望引起納稅人的注意。施工企業(yè)要充分認識稅制改革對生產(chǎn)經(jīng)營的影響，做好前期準備工作。作者：張杰

第三篇：淺議建筑業(yè)“營改增”對建筑企業(yè)帶來的影響及應對策略

淺議建筑業(yè)“營改增”對建筑企業(yè)帶來的影響及應對策略

摘 要：自2016年5月1日起，建筑業(yè)在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點。建筑業(yè)“營改增”將會完善現(xiàn)有稅制體制、刺激投資、振興經(jīng)濟，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復征稅問題，最終實現(xiàn)國家結構性減稅的目的。但是，在具體實施過程中，也遇到許多問題。文章從界定“營改增”、“營改增”對建筑業(yè)帶來的總體影響、實施“營改增”對建筑業(yè)的重要意義等概念出發(fā)，分析了建筑業(yè)在“營改增”后面臨的挑戰(zhàn)，進而提出了建筑企業(yè)解決“營改增”問題的具體對策。

關鍵詞：建筑業(yè) “營改增” 挑戰(zhàn) 策略

中圖分類號：F810

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）05-122-02

一、相關概念界定

（一）“營改增”涵義

所謂“營改增”，即營業(yè)稅改為增值稅的簡稱。1993年“分稅制”改革伊始，由于我國政府財力有限，稅務征管水平較低，稅制結構以流轉(zhuǎn)稅為主，增值稅和營業(yè)稅并存。增值稅和營業(yè)稅是調(diào)節(jié)我國商品和勞務流通的兩個最主要稅種，其中，第二產(chǎn)業(yè)（工業(yè)）主要由增值稅調(diào)節(jié)，第三產(chǎn)業(yè)（服務業(yè)）主要由營業(yè)稅調(diào)節(jié)。相比而言，營業(yè)稅稅制簡單，易于征管，但存在重復課稅、阻礙分工合作的問題。從某種意義上講，營業(yè)稅的長期實施延緩了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展步伐，為了加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，自2012年1月1日起，我國在上海、北京等11省市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展了營業(yè)稅改增值稅的試點工作，己經(jīng)取得了較為成功的轉(zhuǎn)型和寶貴的經(jīng)驗。根據(jù)“十二五”規(guī)劃的要求，2015年我國進一步推動建筑行業(yè)的“營改增”，全面啟動建筑業(yè)“營改增”工作，完善增值稅鏈條。近年來，隨著“十二五”規(guī)劃的逐步落實，建筑業(yè)“營改增”也全面啟動。經(jīng)國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)納入試點范圍。從現(xiàn)有結果看，建筑業(yè)“營改增”將會完善現(xiàn)有稅制體制、刺激投資、振興經(jīng)濟，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復征稅問題，最終實現(xiàn)國家結構性減稅的目的。但是，在具體實施過程中，也遇到許多問題。

（二）“營改增”對建筑業(yè)帶來的總體影響

“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)運作方式的影響主要體現(xiàn)在財務人員、合同選擇等幾個方面。

在財務人員方面，由于從營業(yè)稅改到增值稅計稅，導致記賬方法不同，會計核算方式和稅費繳納方式都發(fā)生了改變；在財務管理上，財務報表的結構受到影響，另外獨立核算增值稅，增大了財務管理的難度；同時企業(yè)還得注重對財務人員安排進行新規(guī)定的理論學習和考試培訓，設立獨立的相關部門做好充分的相關準備。

在合同選擇上，建筑業(yè)企業(yè)多是承包和分包結構，分包商的規(guī)模以及管理程度參差不齊，會計核算也不見得都齊全，這導致有的分包商可能不可以開具增值稅專用發(fā)票，所以這導致了建筑業(yè)企業(yè)在進行分包商合同的選擇上有了更多的余地，可以選擇可開具增值稅專用發(fā)票的分包商，可抵扣的稅額可以用來人員管理、提高勞務待遇、改善工程質(zhì)量等方面，合理地轉(zhuǎn)嫁了稅負，減輕企業(yè)負擔，以此來提高企業(yè)核心競爭力。

同時，在采購方選擇，是否主輔分離，是否業(yè)務外包等模式上，“營改增”的改變?yōu)榻ㄖI(yè)企業(yè)也提供了更多的選擇。

（三）實施營改增對建筑業(yè)的重要意義

一是可有效避免重復征稅。在以往稅收管理體制中，建筑業(yè)按照計價收入的3%計征營業(yè)稅。作為工程成本中的各種原材料、購入的機械設備等的進項稅不能抵扣，形成重復征稅?！盃I改增”后，建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人的此類進項稅可以抵扣，在一定程度上避免了行業(yè)重復征稅問題，在一定程度上降低了企業(yè)成本。二是促進建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型。現(xiàn)階段我國建筑業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人工費在建筑企業(yè)成本中所占比率相對較高，目前大部分人工成本無法抵扣進項稅。而“營改增”實施后，購買機械設備繳納的進項稅額可以抵扣。從而有助于促進建筑企業(yè)先進機械設備投入的動力，促進建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)型。

二、建筑業(yè)在“營改增”后面臨的挑戰(zhàn)

（一）發(fā)票管理機制不完善

一方面，營業(yè)稅制下以單一的營業(yè)收入為計稅基數(shù)，稅率固定，建筑業(yè)企業(yè)往往不重視購進材料物資、設備的發(fā)票管理。長期以來，除了鋼材的購進可以取得相應增值稅專用發(fā)票外，建筑業(yè)企業(yè)的供應商大多是個體工商戶和農(nóng)民，這些供應商難以開具合規(guī)的、可用來抵扣的進項稅發(fā)票。另一方面，建筑業(yè)的周期性問題也產(chǎn)生了物料供應、資金給付以及發(fā)票流轉(zhuǎn)在時間上的不一致，建筑業(yè)企業(yè)取得可抵扣的進項稅發(fā)票的時間滯后于真正的物料使用時間，難以在當期進行抵扣。此外，建筑施工企業(yè)的下游供應商因自身資質(zhì)問題，常常不能開具合法真實的增值稅專用發(fā)票，難以做到發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱、合同簽訂者一致。即使在規(guī)范了合作供應商后，建筑施工企業(yè)獲得能夠大幅度抵扣11%銷項稅率下高額稅負的進項稅也存在著結構性障礙，即下游供應商適用稅收政策及稅率存在問題。因此，下游供應商的適用稅率、開具發(fā)票類別、開具時間也應納入發(fā)票管理機制中。若不實施?m應增值稅制下的發(fā)票管理機制，關注發(fā)票流轉(zhuǎn)時間，與下游供應商明確規(guī)定發(fā)票相關事宜，建筑業(yè)企業(yè)在面臨高額的銷項稅的同時只能擁有極不匹配的可抵扣進項稅。

（二）建筑業(yè)下游增值稅抵扣鏈條不完整

增值稅的優(yōu)點在于其抵扣鏈條的完整性。但目前建筑業(yè)的許多下游企業(yè)，如房地產(chǎn)業(yè)還未實施“營改增”，房地產(chǎn)公司開發(fā)的產(chǎn)品，例如商鋪、商場、寫字樓自己持有經(jīng)營，這些產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。再如，一般納稅人銷售自產(chǎn)的包括建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料等貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。因此，建筑企業(yè)購買的砂、石料、混凝土等，如果是從按照簡易征收辦法納稅的供應商處采購的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進項稅金。這些建筑材料在建筑行業(yè)施工成本中所占比重很高，會嚴重影響行業(yè)的盈利水平，給建筑業(yè)“營改增”帶來一定的難度。

（三）會計核算難度增加

營業(yè)稅的核算只涉及收入的多少，用收入乘以稅率即可計算應納營業(yè)稅，稅基相對固定，稅率恒定。但“營改增”后，進項業(yè)務與銷項業(yè)務均涉及增值稅核算，會計核算難度增加。首先，體現(xiàn)在稅率的復雜性上，17%到3%不等的多檔及多類別稅率易造成企業(yè)的核算復雜化，若不進行分類核算，按照稅法規(guī)定有可能從高征收，會增加企業(yè)稅負。其次，抵扣核算涉及稅務行為發(fā)生時間、增值稅專用發(fā)票的時效性、進項轉(zhuǎn)出業(yè)務等一系列的復雜會計核算內(nèi)容，對企業(yè)通過各種途徑提高自身會計核算水平提出了更高要求。

三、建筑企業(yè)解決“營改增”問題的具體對策

（一）主動接受“營改增”

“營改增”是我國稅制改革重要的有創(chuàng)新性的一步，初衷便是給企業(yè)減輕稅負，促進資源優(yōu)化配置。企業(yè)應該考慮到初期改革會帶來不適應，事先從思想上和行動方面做好準備工作。認真學習《增值稅暫行條例》和“營改增”配套實施細則，刻不容緩地開展增值稅相關知識的各種學習，首先得學好專業(yè)基礎知識例如稅務和財會，然后再對具體實際情況找相應的解決措施。思想上企業(yè)不能存在抵觸或回避心理，應該積極去面對這種變化，及早準備。行動上，通過完善自身管理，日常經(jīng)驗規(guī)范化，加強內(nèi)部控制，實行精細化管理，在政策允許的范圍內(nèi)盡可能增加進項稅的抵扣額，減輕企業(yè)稅負負擔。這些都需要企業(yè)優(yōu)化自身資產(chǎn)結構，在營改增后增加固定資產(chǎn)投入，從提高企業(yè)機械化生產(chǎn)水平促進企業(yè)生產(chǎn)力提高，從而提高獲利能力，這也會增強建筑企業(yè)在國民經(jīng)濟中競爭能力?！盃I改增”過渡時期，建筑業(yè)企業(yè)可能會有一些不適應的地方，處理不好將會給企業(yè)帶來不利影響，所以企業(yè)應該行動起來，盡可能抵消“營改增”對建筑企業(yè)帶來的不利影響。把“營改增”看作是倒逼建筑企業(yè)提升管理水平的機遇，變?yōu)榇龠M企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機。

（二）完善專用發(fā)票的取得和管理機制

第一，加強增值稅發(fā)票取得的管理。建筑企業(yè)在采購原材料時應盡可能選擇能取得增值稅專用發(fā)票的供應商，完善供應商的選擇機制，加強建筑合同以及增值稅發(fā)票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應商并在簽訂采購合同時注明開具增值稅專用發(fā)票。當供應商為小規(guī)模納稅人時，應該在合同中要求供??方到國家稅務局代開增值稅專用發(fā)票。對于施工和設計業(yè)務分包盡量選用有資質(zhì)的一般納稅人，確保進項稅全額抵扣。尤其對砂石料等基礎資料的采購把好增值稅專用發(fā)票取得關。確保做到貨、錢、票的三統(tǒng)一，否則會有增加增值稅的風險。第二，完善合同消除抵扣“不確定性”。企業(yè)應在簽訂的各項合同中明確款項的到款時間“甲供材料”開具發(fā)票和結算流程可以變?yōu)槲蟹?、建筑企業(yè)和供應商簽訂三方協(xié)議，供應商給建筑企業(yè)提供可抵扣的進項稅發(fā)票，建筑企業(yè)開具同樣金額發(fā)票給委托方，盡力消除取得專用發(fā)票的“滯后”以及由業(yè)主取得的不確定性。第三，擴大增值稅抵扣范圍。一是建筑企業(yè)加強產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級，用機械技術代替人工老大降低對勞動力的依賴，從根本上減少人工成本；二是國家可以考慮減少對固定資產(chǎn)的抵扣限制，對“營改增”之后取得的固定資產(chǎn)增值稅抵扣年限由2年擴展到更長期限。

（三）全面梳理下游供應商

下游供應商的資質(zhì)將對建筑業(yè)企業(yè)的稅負產(chǎn)生極其重要的影響。建筑業(yè)企業(yè)應對簽訂的內(nèi)包合同做出更加詳細的規(guī)范，明確指出施工企業(yè)在選擇材料供應商時，將能否開具增值稅專用發(fā)票作為選擇材料供應商的基本條件。同時，企業(yè)管理部門也應提供可開具增值稅專用發(fā)票的材料供應商名單，引導項目施工部門從名單中的供應商訂購建筑材料。企業(yè)的財務部門還應嚴格控制工程款的發(fā)放，合理安排進項稅額的抵扣進度。

（四）改變原有的合同模式和會計核算模式

為了避免出現(xiàn)混合銷售和兼營的情況發(fā)生，要改變原有的EPC總包合同模式，對設計、采購和施工試運等業(yè)務分開簽訂合同，采用不同的增值稅稅率，如果沒有條件拆開合同，也需要在合同中明確各自業(yè)務的內(nèi)容和金額，分開核算分類業(yè)務的收入和成本，才能采用不同的增值稅稅率，減少不必要的從高征稅。

參考文獻：

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[2] 鄭會婷.“營改增”給建筑業(yè)帶來的影響及對策探析[J].價值工程，2016（32）：39-41

[3] 賈朝華“營改增”.對建筑業(yè)的影響[J].財會學習，2016（18）：153-154

（作者單位：寧波創(chuàng)新興達石業(yè)裝飾工程有限公司 浙江寧波 315000）

（責編：趙毅）

第四篇：“營改增”的政策分析及應對策略

“營改增”的政策分析及應對策略

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）從2012年1月1日開始在上海試點半年后，7月25日國務院常務會議決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅【2012】71號的要求，浙江?。ê瑢幉ㄊ校斢?012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

由于浙江省目前尚無具體的實施細則出臺，本文試根據(jù)國家已出臺及上海試點的政策，結合紹興本地企業(yè)的特點，對本次稅制改革可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響進行解讀，幫助企業(yè)更合理的理解并運用政策，達到合理減稅的目的。

一、政策關健點

1、試點行業(yè)：試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)開展試點。

其中：交通運輸業(yè)包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

部分現(xiàn)代服務業(yè)包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。

2、試點時間：浙江?。ê瑢幉ㄊ校斢?012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。

3、增值稅稅率： 租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率； 交通運輸業(yè)適用11%稅率； 其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率； 增值稅征收率為3%（小規(guī)模納稅人適用）。

4、計稅方式：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。

5、計稅依據(jù)：納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。針對原營業(yè)稅差額征收的企業(yè)，對試點地區(qū)內(nèi)的可以提供增值稅專項發(fā)票的按規(guī)定抵扣，支付給非試點納稅人價款，可以按原扣除方法扣除。

6、計稅方法： 一般計稅方法：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 簡易計稅方法：應納稅額=銷售額×征收率（不得抵扣進項稅額）

納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

7、組織實施：營業(yè)稅改征增值稅后，由國家稅務局負責征管。其他征管范圍不變。

二、政策解讀

營改增后，試點范圍內(nèi)的試點行業(yè)的企業(yè)均改為增值稅納稅人，因此除特別說明外，這此企業(yè)均適用此前發(fā)布的增值稅有關政策。營改增后，主要注意點有以下幾點：

（一）運輸企業(yè)、廣告、旅游公司等原差額征收營業(yè)稅的企業(yè)，在改征增值稅后，（1）對支付給非試點納稅人的價款還是可以一樣扣減，以扣減后的余額為銷售額。

（2）對支付給試點納稅人的價款，應區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人： 一般納稅人：可以根據(jù)支付時對方提供增值稅專用發(fā)票抵扣銷項稅額，相當于扣減了所支付的款項；

小規(guī)模納稅人：僅就提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務的公司，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。其他類型的公司則不能扣除。

（3）允許扣除價款的范圍：按原國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定執(zhí)行。

（二）增值稅稅率：相比于原營業(yè)稅的計稅方法，在相同營業(yè)收入的情況下，由于營業(yè)稅是外扣的，而增值稅是內(nèi)含的，因此增值稅實際稅負率應比名義稅負率還要底一點。

（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定

1、試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的，除下面所列第2、3條外，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認定。2、2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，其應稅服務年銷售額不論是否超過500萬元，均應認定為一般納稅人。

3、應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

4、提出申請并且同時符合條件的試點納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

5、試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。綜合以上條款，筆者認為：如應稅服務年銷售額未超過500萬元的企業(yè)，如未主動向稅務申請辦理一般納稅人資格認定，一般會認定為增值稅小規(guī)模納稅人。但在附合規(guī)定條件下，即使未超500萬，也可申請成為增值稅一般納稅人。

（四）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇

一般納稅人適用11%、6%的稅率，發(fā)票取得單位可以按規(guī)定抵扣。

小規(guī)模納稅人適用3%的稅率，增值稅普通發(fā)票可以自己開，3%稅率的增值稅專用發(fā)票需到稅務機關代開，并不得抵扣進項稅額。

主要應考慮：本企業(yè)可以取得的可以抵扣的進項發(fā)票的有多少，以及服務接收單位對發(fā)票的要求，由于服務接收單位如取得專項發(fā)票可以按規(guī)定抵扣，而普通發(fā)票無法抵扣，因此是否是一般納稅人這將很大的影響本企業(yè)的議價能力、競爭力。

（五）一般納稅人的抵扣范圍

1）適用于現(xiàn)行的增值稅法的有關規(guī)定； 2）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

① 用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。

② 非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。

③ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

④ 接受的旅客運輸服務。

⑤ 自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

（六）名詞解讀 試點納稅人：指試點地區(qū)的試點行業(yè)的單位，包括：營改增后的一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

非試點納稅人：指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。

三、分行業(yè)建議

1）交通運輸業(yè)：增值稅一般納稅人資格，稅率11%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應考慮：該行業(yè)屬于原營業(yè)稅差額征收行業(yè)，由于交通運輸業(yè)的主要成本為燃料，該部份購進均可以按17%抵扣，且新購運輸車輛也可按17%進項抵扣，其他按增值稅實施細則規(guī)定可以抵扣的項目，而銷項稅額的只要按11%交納。一般建議：應采用增值稅一般納稅人，稅率11%。

2）廣告行業(yè)：增值稅一般納稅人，稅率6%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應考慮：由于屬于原營業(yè)稅差額征收，因此，材料成本的占比有多大，能抵多少，委托其他單位協(xié)作時，對方能否開具抵扣發(fā)票、稅率是多少等均應成為考慮的事項。

一般建議：① 主要依靠創(chuàng)意賺錢、且規(guī)模較小的廣告公司，建議采用小規(guī)模納稅人。

② 主要依托其他平面、載體賺錢、且有較多與外部協(xié)的廣告公司，建議采用一般納稅人。

3）鑒證咨詢服務等中介機構：增值稅一般納稅人資格，稅率6%； 小規(guī)模納稅人，稅率3%。

主要應考慮：是否有較多的外部協(xié)作單位，開入的發(fā)票是否可抵扣，單位自備車車輛的油費、維修費、辦公設備等可抵扣17%。一般建議：采用小規(guī)模納稅人，稅率3%。

四、會計處理

（一）對非差額征收的納稅人，營改增后的會計處理方法與原增值稅納稅人的會計處理基本一致。

（二）對差額征收的納稅人 1）一般納稅人的會計處理

在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”三級科目 ①企業(yè)接受應稅服務而收到專用發(fā)票時：

借：主營業(yè)務成本（發(fā)票上的金額扣除稅額后金額）

應交稅費——應交增值稅-營改增抵減的銷項稅額（發(fā)票上所含的稅額）貸：銀行存款、應付賬款

②企業(yè)接受非試點納稅人的普通發(fā)票時：會計處理同上。③企業(yè)接受試點納稅人的普通發(fā)票時：

借：主營業(yè)務成本（普通發(fā)票上的金額+稅額）貸：銀行存款、應付賬款 2）小規(guī)模納稅人的會計處理

① 企業(yè)接受非試點納稅人的發(fā)票時，可以按規(guī)定扣減 借：主營業(yè)務成本（發(fā)票上的扣除內(nèi)含稅額后金額）應交稅費——應交增值稅（發(fā)票上的內(nèi)含稅額）貸：銀行存款、應付賬款

② 企業(yè)接受試點納稅人的發(fā)票時，由于小規(guī)模企業(yè)不能抵扣進項稅，因此不能扣減：

借：主營業(yè)務成本（發(fā)票上價稅合計）貸：銀行存款、應付賬款

五、相關文件依據(jù)

1）、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2011〕111號）；

2）、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（以下稱《試點有關事項的規(guī)定》財稅〔2011〕111號）；

3）、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（以下稱《試點過渡政策的規(guī)定》財稅〔2011〕111號）；

4）、《財政部國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號）；

5）、《總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅〔2011〕132號）；

6）、《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（以下稱《試點若干政策通知》,財稅〔2011〕133號）；

7）、《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕53號）；

8）、《財政部關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知》（財會〔2012〕13號）

第五篇：“營改增”對建筑業(yè)的影響

“營改增”對建筑企業(yè)的影響

一、組織架構的影響

（一）現(xiàn)狀

大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現(xiàn)多個層級，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問題。

（二）影響

增值稅的增值環(huán)節(jié)步步相扣，以票控稅征管嚴格，而大型建筑集團企業(yè)組織架構模式復雜，絕大多數(shù)都擁有多級法人和多層次分支機構，承建的工程項目層層分包，此種組織架構模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環(huán)境，將大大增加了建筑集團企業(yè)稅務管理的工作量及難度。稅務管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅 務管理難度及成本。特大型建筑業(yè)很可能出現(xiàn)所屬單位稅負不均衡的現(xiàn)象以及企業(yè)集團多級法人或多層次機構如何進行申報繳納的問題。

（三）應對方案

1、現(xiàn)有組織架構調(diào)整

建筑企業(yè)分支機構眾多，目前實行的營業(yè)稅遵循屬地原則征收。建筑企業(yè)中“公司-分公司-項目”的三級管理模式使得每個分公司都面臨工程項目分散的問題，外出經(jīng)營的機構均需在當?shù)剞k理稅務注冊，對分公司會計核算和稅務管理工作的難度較大和要求較高。因此，對現(xiàn)有組織機構應該：(1)梳理各子、分公司及項目機構的經(jīng)營定位及管理職能，推進組織結構扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?/p>

2、未來組織架構建設

企業(yè)應考慮從工程項目增值稅繳納地點出發(fā)，采取適當壓縮多層級管理，慎重設立下級單位，調(diào)整相應企業(yè)組織架構, 新公司盡量設立為分公司；規(guī)范公司治理，推動專業(yè)化管理，強化企業(yè)總部管控力等措施，促使建筑企業(yè)提高管理水平適應此次建筑業(yè)稅收改革。

二、資質(zhì)共享工程項目的影響

（一）資質(zhì)共享的工程項目現(xiàn)階段管理模式

建筑業(yè)承接業(yè)務受資質(zhì)制約影響較大，因此普遍存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象。資質(zhì)共享在現(xiàn)行營業(yè)稅下就存在一些問題，實行增值稅后將帶來更大涉稅風險和無法抵扣的稅務損失。當前較為普遍的資質(zhì)共享模式如下：

1、自管模式

建筑企業(yè)以自己名義中標，并設有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式；

2、代管模式

子公司以母公司名義中標，中標單位不設立指揮部，直接授權子公司成立項目部代表其管理項目的模式；

3、平級共享模式

即平級單位之間的資質(zhì)共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標單位不設立指揮部，直接由實際施工單位以中標單位的名義成立項目部管理項目的模式。

（二）資質(zhì)共享的工程項目影響分析

“營改增”實施以后，對建筑業(yè)中較為常見的資質(zhì)共享現(xiàn)象將會產(chǎn)生深遠影響，具體分析如下：

1、合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅；

2、中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣；

3、內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅；

4、除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包進行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)分包成本進項稅抵扣。

因此，建筑企業(yè)集團在實行內(nèi)部分包和資質(zhì)共享時，確定進、銷項稅額的主體將是一大難題。在現(xiàn)行增值稅體制規(guī)定下，分包單位無法增值稅抵扣?！盃I改增”后，因為實際納稅人和名義納稅人的不一致，會導致進項稅額難以合理抵扣。以集團公司名義中標，集團內(nèi)部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團項目指揮部在確認收入時是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報人的確定；進項稅額如何抵扣；是以單個法人還是以整個項目為納稅主體的確定等都有待思考。

（三）資質(zhì)共享的工程項目管理措施 目前建筑市場招投標高資質(zhì)盛行，因此很多工程項目都是通過集團公司對外統(tǒng)一投標，集團與業(yè)主簽訂中標合同后分配給成員企業(yè)負責施工，集團公司按工程進度與業(yè)主進行驗工計價，由業(yè)主代扣代繳營業(yè)稅等，各成員企業(yè)按各自完成的工程量與集團公司進行驗工計價，集團公司按比例列轉(zhuǎn)稅金給成員企業(yè)?！盃I改增”實施后，建筑企業(yè)應有針對性的對上述問題進行整改，以適應未來形勢。

1、逐步減少資質(zhì)共享情況。（1）減少集團內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務劃轉(zhuǎn)模式。

2、調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項目的業(yè)務流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯(lián)合體模式；（4）“子變分”模式。

“營改增”后，集團公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業(yè)均需獨立履行納稅義務，集團公司與成員企業(yè)簽訂分包合同，成員企業(yè)將分包工程取得的收入開具成增值稅發(fā)票提供給集團公司抵扣；集團公司和業(yè)主都不再代扣代繳稅費，集團公司則按取得的全部收入扣除成員企業(yè)已繳納的增值稅進項稅額后的差額繳納增值稅。

三、對實際集中采購的影響

（一）目前現(xiàn)狀

為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢、降低采購成本，由集團公司統(tǒng)一談判統(tǒng)一簽訂合同，各成員企業(yè)按需領取，再經(jīng)過集團公司帳務列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)的采購模式在大型建筑公司普遍存在。例如，目前物資、設備機械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。這種集中采購物資和設備的模式采用統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付，即由集團公司與供應商簽訂采購合同，增值稅發(fā)票抬頭為集團公司，因而該部分進項稅額只允許集團公司進行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進項稅額，合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，“營改增”后無法逆行逆項稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發(fā)票、資金必須三流合一的原則。

（二）集中采購方案

1、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式

集中采購的集團公司統(tǒng)一與供應商談判；供應商與下屬各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務，分別開具發(fā)票；下屬各采購需求單位分別向供應商支付款項。通過這種方式將增值稅專用發(fā)票開給真正的成本費用主體來抵扣

2、內(nèi)部購銷模式

集團公司統(tǒng)一向供應商進行采購，內(nèi)部與下屬各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票；下屬各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。集團企業(yè)也可將自己的分公司或項目部也注冊登記為增值稅一般納稅人，跨地區(qū)總分機構間調(diào)撥材料應視同銷售，通過相互之間開具增值稅專用發(fā)票解決集團公司內(nèi)部材料、設備及固定資產(chǎn)的調(diào)拔問題。

3、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務，分別開具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應商。例如，設備采購執(zhí)行中做到“誰使用、誰組資、誰簽合同、誰付款”的原則，使得采購的合同簽訂、付款和發(fā)票取得為同一主體。

四、對合同的影響

（一）合同內(nèi)容的影響

由于建筑承包合同約定方式不同，部分工程項目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定，甲供材和甲控材包含在工程計價中，由甲方（即業(yè)主）負責招標采購，施工單位負責驗收使用，甲方與施工單位據(jù)實結算，在工程計價款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過甲方，中間環(huán)節(jié)較多可能導致供應商開具發(fā)票滯后給抵扣帶來影響。甲供和甲控材料也可能會造成進項發(fā)票稅額無法抵扣的損失，一方面業(yè)主大多不是一般納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣其所購買的甲供、甲控材料，另一方面因為甲供、甲控材料的發(fā)票抬頭與施工單位不符，施工單位也無法抵扣，無形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負增大了工程成本。

因此，企業(yè)在簽訂工程合同時一般要回避甲供材料、甲供設備的要求。如果甲方必須要甲供，可采取相應措施：

1、在合同簽訂時可事先約定，凡“甲供材料”必須取得增值稅發(fā)票，并一律以乙方為受票方；

2、在簽訂合同時事先約定，甲供材料凡不能提供進項稅抵扣的，從工程總造價中扣除，乙方按扣除后的造價出具建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票，乙方要充分考慮進項稅缺失的后果；

3、甲供材料在合同價款、工程計價之外，供應商將發(fā)票開給甲方抵扣，作為承包商的建筑企業(yè)只需做相應登記。

此外，在簽訂合同過程中還應標明：甲方提供材料、設備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結算方式，發(fā)票如何提供等。

（二）資格的要求

結合現(xiàn)階段建筑材料供應商的市場特點，建筑企業(yè)應先對現(xiàn)有供應商進行梳理，然后對這些供應商在“營改增”之后是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進行分析，在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。

首先，在簽訂供應合同之前應當充分考慮該供應商是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格?？紤]到當對方須請稅務機關代開發(fā)票時，可能抵扣的比率會有所不同。而在企業(yè)實際接觸的業(yè)務中，與建筑企業(yè)合作的供應商多為小規(guī)模納稅人，因此在合同中必須對增值稅方面的要求進行詳細的規(guī)定，從而做到合理的轉(zhuǎn)嫁稅負。

其次，在選擇供應商時企業(yè)還必須要綜合考慮對方能否在限定的期限內(nèi)開出發(fā)票提供扣稅憑證。

再次，在采購過程中供應商選擇的時候不能僅取決于價格，在材料比價時需要考慮進項稅抵扣的問題。例如：在采購零星材料時，可以選擇一般納稅人的商品，在購買時索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇小規(guī)模納稅人的商品，雖然不利于抵扣，但采購的價格很可能相對便宜。所以在施工單位選擇合作供應商時，首選能開具增值稅專用發(fā)票的供應商采購，當選擇的供應商無法提供增值稅專用發(fā)票時，則可在采購談判時約定增值稅進項稅由對方承擔，即采購價為不含稅的價格。

（三）發(fā)票的要求

項目越大，供應商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專用發(fā)票的占比預計會更高；租賃設備不能取得發(fā)票所占比重最大，原因

面對“營改增”稅制改革，建筑企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動接受變?yōu)橹鲃舆m應。目前，“營改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題有三個：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務機關認證；三是由于對增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機會。

因此，建筑企業(yè)要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認識。一方面要在內(nèi)控機制上加強對增值稅專用發(fā)票的嚴格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時要提高防范意識，嚴格審查發(fā)票的真?zhèn)巍⒇浳飦碓础l(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進項稅金，待查證落實后再作處理，力求提前防范涉稅風險。

（四）付款的要求 由于建筑行業(yè)的特殊性，獲取進、銷項發(fā)票時間上的不匹配給建筑企業(yè)會計處理帶來難度。部分工程項目處于已竣工尚未結算階段，業(yè)主未撥付工程款，工程結算發(fā)票尚未開具，而工程項目購入的材料已經(jīng)進入成本取得進項稅發(fā)票卻無法抵扣；若該工程項目在“營改增”過渡期實行增值稅政策，一旦開具增值稅結算發(fā)票，會由于之前的材料費都已入成本并未取得進項發(fā)票，該類項目就成為只有銷項稅額，而沒有相應的進項稅額可以抵扣，將會產(chǎn)生11%的高額稅負。這也是建筑企業(yè)會計核算在“營改增”過渡期亟待考慮的問題之一。

（五）對合同過渡期的影響

在“營改增”過渡期，必須考慮到建筑工程項目的主要特點是合同執(zhí)行期長，工期跨度大，一個項目通常需要至少2-3 年的工期，有的大型項目所需時間甚至更長?！盃I改增”將對工程概預算、工程量清單、取費費率等方面產(chǎn)生較大影響，原有的合同已經(jīng)不可能適應新的稅制政策。

建筑企業(yè)在實行“營改增”后，在招投標階段便應做好組織和策劃，執(zhí)行新的定額標準，重新編制施工預算，取費以價外稅形式反映，以適應投標工作的需要。若建筑企業(yè)“營改增”實行后，所有新舊合同均執(zhí)行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統(tǒng)一會計核算。缺點是執(zhí)行困難，需對建筑“營改增”實行之前的合同中的工程量清單、取費費率、稅金計提做相應的調(diào)整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。

為避免對原合同計價條款進行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業(yè)在“營改增”執(zhí)行之前簽訂的合同，實行舊的營業(yè)稅政策；建筑業(yè)“營改增”執(zhí)行之后簽訂的合同，實行新的增值稅政策。此措施的缺點是建筑企業(yè)要區(qū)分“營改增”前后簽訂的合同，需分別核算營業(yè)稅額及增值稅進項稅，在一定時期，提高了企業(yè)稅務管理工作的復雜度。在此過渡階段，由于一個企業(yè)可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務機關稅收征管的難度。