第一篇：對攤余成本的通俗理解和實際利率法的應(yīng)用總結(jié)

對攤余成本的通俗理解(2012-01-07 14:08:30)轉(zhuǎn)載▼

1、投資者購買債券，實際上就是借錢給發(fā)行債券的一方。那么借了多少錢呢？比如支付了1000元購買面值是1250元的債券，這個1000元就是借給對方的錢，也就是初期攤余成本——實際付的錢。

2、“攤余成本”可以簡單的理解為本金，即借出的本金，所以取得時貸：銀行存款1000元，按面值計入“持有至到期投資－－成本”1250元。兩者的差額250元就是 “持有至到期投資－－利息調(diào)整”，要在以后每期逐漸攤銷掉，將持有至到期投資科目由實付數(shù)調(diào)為票面數(shù)——實際付的錢+-攤銷掉的（朝面值方向調(diào)）

3、投資者應(yīng)該獲得的利息收益，比如第一期利息，應(yīng)該用“期初攤余成本1000*實際利率比如10%=投資收益100”，“實際利率”就是市場上真實的利率。而按“面值1250*票面利率比如6%=75”得到的是當(dāng)期實際收到的利息。這樣兩者有了差額25元，就是當(dāng)期應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整。第二期期初的攤余成本（剩余本金）是多少呢?在第一期收到了75元利息，而實際應(yīng)該獲得100元的，說明還有25元沒收回，則可以理解成又借給對方25元，那現(xiàn)在借出的本金就是原來的1000元加上25元=1025元了——應(yīng)收利息（實際利率計算）與實收利息（票面利率計算）差額

4、把握住攤余成本就是本金，比如發(fā)行債券，是別人借給自己錢，則最初的攤余成本就是實際收到的錢，與面值的差額也計入“利息調(diào)整”，在以后各期計算利息費(fèi)用時攤銷?！胺制诟犊畛^正常信用期實質(zhì)上有融資性質(zhì)的”，也相當(dāng)于借了對方的錢，因為自己沒有實際支付就獲得了資產(chǎn)，那么借了別人多少呢？可以是現(xiàn)在就全部付款的話應(yīng)支付的金額，也可以是將未來的應(yīng)付款項折現(xiàn)，這就是借到的錢，即期初攤余成本。

5、攤余成本就是，把收到的錢和付出去的錢分為本金和利息兩部份。本金沖帳面，利息確認(rèn)投資收益或是利息的支出。

6、一個萬能的公式解決所有跟實際利率有關(guān)的內(nèi)容：攤余成本=實際支出+（實際應(yīng)收利息-現(xiàn)金流入）

7、實際利率法講白了就是把當(dāng)時在貸方的那個持有至到期投資—利息調(diào)整那個二級科目，一步步調(diào)整到借方，最后歸0，當(dāng)然如果一開始在借方，就調(diào)到貸方，那你每一期應(yīng)該調(diào)整多少呢，這個就需要計算，根據(jù)實際利率（投資收益）跟票面利率（應(yīng)收利息）來計算，這個算出來的差額就是你這一期調(diào)整理的數(shù)額。所以呢，其實攤余成本就好象是利滾利，好比是假如我們這個錢不是買對方的債券，而是用來投資其它的東西，我們一開始的10000，實際利率10%算到一年后我們有多少錢呢，然后對方支付給我們的利息就好比是我們在這一年中，收回的錢，所以最后，攤余成本又得把這部分扣除，算出來的就是真正的年末的本金和。

8、如果你借錢，攤余成本就是你目前還要還多少錢給人家。如果你投資，攤余成本就是人家目前還欠你多少錢沒還。

9、債券折價，每年付的息不夠還實際產(chǎn)生的利息，利息未還清的部分追加本金，下年計息基礎(chǔ)增加；債券溢價，每年付的錢大于按照市場利率實際產(chǎn)生的利息，相當(dāng)于將利息都還了，多余的部分還了本金，下一年的計息基礎(chǔ)也減少。攤余成本=應(yīng)付本金余額=帳面價值=實際支出+實際（應(yīng)收）利息-現(xiàn)金收入 期初本金+期初本金*折現(xiàn)率（即當(dāng)年利息費(fèi)）-當(dāng)年還款額 =下年初本金

=期初本金-當(dāng)年還本額

=長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額

10.攤余成本是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

扣除已償還的本金；加上累計的折價攤銷（利息調(diào)整攤銷）或減去累計的溢價攤銷（利息調(diào)整攤銷），即向票面方向加或減；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。利息調(diào)整攤銷額是投資收益與票面利息的差額，大的減小的。利息調(diào)整的攤銷額在分期付息時一定是遞增的，無論是折價還是溢價。

實際利率法應(yīng)用總結(jié)

(2012-04-15 23:03:44)轉(zhuǎn)載▼ 標(biāo)簽： 雜談

一、實際利率法的概念與要求

就理論而言，實際利率法是與直線法相對應(yīng)的一種利息計算方法，其產(chǎn)生的原因主要是在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際發(fā)行價格與其本身的賬面價格（名義價格、票面價格）不同所導(dǎo)致的利息調(diào)整額的攤銷。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第十四條的規(guī)定，實際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

在會計實務(wù)中，企業(yè)運(yùn)用實際利率法的根本目的，是為了比直線法更加科學(xué)合理地確定相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在各會計期末的攤余成本以及各會計期間的實際利息收入或利息費(fèi)用，以提高會計信息的可靠性和相關(guān)性。實際利率法的關(guān)鍵在于合理確定實際利率，只有明確了實際利率，才能據(jù)以計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在各期的實際利息收入或利息費(fèi)用，進(jìn)而再與當(dāng)期的應(yīng)計利息比較確定當(dāng)期利息調(diào)整額的攤銷額，最后確定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本。

實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。在確定實際利率時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。對于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價或折價等，也應(yīng)當(dāng)予以考慮。如果金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計，則應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。1.企業(yè)延期付款購買固定資產(chǎn)且超過正常信用條件（1）購入固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)（需延期支付的購買價款的現(xiàn)值+相關(guān)稅費(fèi)）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（需延期支付的購買價款與其現(xiàn)值之差）

貸：長期應(yīng)付款（需延期支付的購買價款）銀行存款（運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）

注意：“長期應(yīng)付款”扣減“未確認(rèn)融資費(fèi)用”后的金額相當(dāng)于未歸還的借款本金。（2）各期末支付價款時

借：長期應(yīng)付款（本期支付的價款）

貸：銀行存款（本期支付的價款）同時，借：財務(wù)費(fèi)用或在建工程（按實際利率法計算的本期分?jǐn)傤~）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（按實際利率法計算的本期分?jǐn)傤~）

注意：每期支付的價款實際包含本金和利息兩部分，因此，隨著每期對價款的支付，尚未歸還的本金在逐漸減少，分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用也在逐漸減少。各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用等于期初尚未歸還的本金乘以實際利率。

注意：各期計提折舊的會計分錄予以省略。2.融資租入固定資產(chǎn)

（1）租賃開始日取得融資租入固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（成本=“二者”中較低者+初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒計的平衡數(shù)）

貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

銀行存款（支付的初始直接費(fèi)用）

注意：最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

（2）各期末支付租金時

借：長期應(yīng)付款（本期支付的租金）

貸：銀行存款（本期支付的租金）同時，借：財務(wù)費(fèi)用（同貸方金額）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（按照實際利率法計算的本期分?jǐn)傤~）

注意：實際利率法（分?jǐn)偮剩┮唧w區(qū)分四種情況加以確定。即：分?jǐn)偮士梢允恰白赓U內(nèi)含利率”、“合同規(guī)定利率”、“銀行同期貸款利率”和“重新計算的分?jǐn)偮剩軌蚴棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率）”四種的一種，但具體是哪種利率，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。

注意：各期計提折舊的會計分錄予以神略，但應(yīng)注意融資租入固定資產(chǎn)折舊年限的確定需區(qū)分兩種情況。

3.特殊行業(yè)購買存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（1）購買固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)（實際支付的價款+ 棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）

貸：銀行存款（實際支付的價款）預(yù)計負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）

注意：棄置費(fèi)用不等于清理費(fèi)用，區(qū)別至少有兩點：一是棄置費(fèi)用與成本確定有關(guān)，清理費(fèi)用與成本確定無關(guān)；二是計算折舊時不從原價中扣減棄置費(fèi)用，但要在原價基礎(chǔ)上加清理費(fèi)用。帶棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)仍可以有清理費(fèi)用。

注意：棄置費(fèi)用的現(xiàn)值相當(dāng)于借款本金，棄置費(fèi)用總額相當(dāng)于本利和。（2）各期采用實際利率法計提利息費(fèi)用時

借：財務(wù)費(fèi)用（本期計提額=預(yù)計負(fù)債期初攤余成本×實際利率）

貸：預(yù)計負(fù)債（同借方金額）

注意：針對棄置費(fèi)用每期計提的利息并不支付，因而相當(dāng)于繼續(xù)增加預(yù)計負(fù)債。下期計題利息時需要將原來已計提的利息包括在內(nèi)，相當(dāng)于“利滾利”，因而各期計提的利息在逐漸增加，“預(yù)計負(fù)債”科目的金額也在逐漸增加，直到等于棄置費(fèi)用總額。

注意：各期計提折舊的會計分錄予以省略。（3）使用期滿，實際支付棄置費(fèi)用時

借：預(yù)計負(fù)債（棄置費(fèi)用總額）

貸：銀行存款（同借方金額）

4.延期付款購買無形資產(chǎn)且超過正常信用條件（1）取得無形資產(chǎn)時

借：無形資產(chǎn)（需延期支付的購買價款的現(xiàn)值+相關(guān)稅費(fèi)）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（需延期支付的購買價款與其現(xiàn)值之差）

貸：長期應(yīng)付款（需延期支付的購買價款）

銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）（2）各期支付款項時

借：長期應(yīng)付款（本期支付的款項）

貸：銀行存款（本期支付的款項）同時，借：財務(wù)費(fèi)用（同貸方金額）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（按實際利率計算的本期分?jǐn)傤~）

注意：此處的處理方法與延期支付購買固定資產(chǎn)的處理方法具有相同之處。注意：各期進(jìn)行攤銷的會計分錄予以省略。

第二篇：實際利率法在商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

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實際利率法在商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)中的應(yīng)用 作者：孟艷瓊

來源：《財會通訊》2010年第08期