第一篇：論我國(guó)涉外企業(yè)避稅手段及防范措施

論我國(guó)涉外企業(yè)避稅手段及防范措施

【摘要】避稅是指商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者（即納稅義務(wù)人）在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排及管理，達(dá)到規(guī)避或減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。隨著我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大，外資對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)有目共睹，但涉外企業(yè)的避稅行為及帶來(lái)的各種問(wèn)題日益嚴(yán)重。避稅的表現(xiàn)形式多種多樣，但“利益驅(qū)動(dòng)”則是其直接動(dòng)因。稅收政策和稅收管理的缺陷及疏漏則是造成避稅行為的最主要原因。目前，加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)的反避稅工作及研究已到了刻不容緩的地步。本文針對(duì)涉外企業(yè)的避稅問(wèn)題，分析了涉外企業(yè)的主要避稅手段，并提出防范措施。

【關(guān)鍵詞】涉外企業(yè)避稅防范引言

目前，在我國(guó)存在著這樣一個(gè)奇怪現(xiàn)象：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)都在增長(zhǎng)，惟有外商及港澳臺(tái)商投資企業(yè)的利潤(rùn)在下降。涉外企業(yè)在我國(guó)享受各種優(yōu)惠政策，理應(yīng)贏利，但事實(shí)卻恰好相反。據(jù)全國(guó)涉外企業(yè)所得稅匯算清繳發(fā)布的結(jié)果，2003年度和2004年度，外資企業(yè)虧損面分別為47.07%和44.73%。若按照經(jīng)營(yíng)常規(guī)，發(fā)現(xiàn)虧損就應(yīng)停止投資或改變經(jīng)營(yíng)方向，但許多外資企業(yè)投資熱情卻越來(lái)越高。相關(guān)資料表明，近年來(lái)我國(guó)每年實(shí)際利用外商直接投資均超過(guò)500億美元，已成為全球最大的外國(guó)直接投資(FDI)流入國(guó)之一。許多外資企業(yè)似乎樂(lè)此不疲，專作“賠本買賣”，越“虧損”越增大投資。虧損不僅沒(méi)有把這些外資企業(yè)逼上絕路，很多企業(yè)甚至活得十分瀟灑。對(duì)此，有的國(guó)稅局的官員直言不諱：“這些虧損里面，大部分屬于非正常虧損?！笨鐕?guó)公司正是通過(guò)“虧損”把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去，以達(dá)到避稅的目的。

從涉外企業(yè)避稅的經(jīng)濟(jì)影響來(lái)看，避稅在減輕外商稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)也必然導(dǎo)致國(guó)家稅收收入的流失與減少，進(jìn)而影響國(guó)家的宏觀調(diào)控力度和政府的公共服務(wù)水平。同時(shí)，其避稅行為破壞稅收公平，造成內(nèi)外資納稅人之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)，破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，侵犯中方投資者的利益，降低整個(gè)社會(huì)的資源配置效率。此外，跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅會(huì)造成國(guó)際資本流通秩序的混亂，對(duì)我國(guó)投資環(huán)境的進(jìn)一步改善產(chǎn)生不利影響。

國(guó)際避稅雖然是全球現(xiàn)象，但我國(guó)涉外企業(yè)的避稅問(wèn)題，特別更突出些。例如，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)稅利潤(rùn)一般是從高稅區(qū)流向低稅區(qū)，我國(guó)的稅負(fù)較國(guó)際水平低，經(jīng)濟(jì)特區(qū)更低，涉外企業(yè)的利潤(rùn)卻逆向轉(zhuǎn)移。這說(shuō)明我國(guó)反避稅工作還很薄弱，涉外企業(yè)即使將利潤(rùn)轉(zhuǎn)向高稅區(qū)仍能有利可圖?？梢?jiàn)，加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)的反避稅工作已到了刻不容緩的地步。避稅的概念與性質(zhì)

1.1 避稅的概念

避稅包括國(guó)內(nèi)避稅和國(guó)際避稅，二者的區(qū)別主要在于納稅主體躲避的是否是跨國(guó)、跨境納稅義務(wù)”。在廣義上，較為一致的看法是，避稅是指納稅義務(wù)人為減輕或免除稅負(fù)所采取的一切正當(dāng)和不正當(dāng)?shù)男袨?。一般進(jìn)一步將其區(qū)分為正當(dāng)避稅與不正當(dāng)避稅，其中正當(dāng)避稅也稱合法避稅或順?lè)ū芏?，也即通常所指的“?jié)稅”概念，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定所作出的符合稅法宗旨的，旨在減輕納稅義務(wù)的各種行為。不正當(dāng)避稅是指行為并不違反法律的形式規(guī)定，行為人利用的是稅法的漏洞，策劃法律所未預(yù)定的行為方式，以達(dá)到與通常行為方式同樣的經(jīng)濟(jì)效果，因此又稱為違法避稅或逆法避稅。狹義的避稅，則指不正當(dāng)避稅，目前國(guó)際組織大部分持此觀點(diǎn)。持此觀點(diǎn)的一般將避稅和節(jié)稅、逃稅截然分開(kāi)。本文所說(shuō)避稅，為狹義的避稅。

涉外企業(yè)避稅，是指外國(guó)投資者利用涉外企業(yè)這一中國(guó)法人或非法人組織的外在形式采取的合法或者至少是非違法的手段來(lái)逃避中國(guó)稅收，具有國(guó)內(nèi)避稅和跨國(guó)轉(zhuǎn)移稅收即國(guó)際避

稅的雙重特點(diǎn)。其避稅行為與國(guó)家的課稅意圖和稅收導(dǎo)向相違背, 造成了國(guó)家立法意圖的落空，影響了稅收優(yōu)惠的政策效果。

1.2 避稅的性質(zhì)

關(guān)于避稅的性質(zhì)，理論界存在三種觀點(diǎn)，即合法性行為，違法性行為和脫法性行為。認(rèn)為避稅是合法的學(xué)者，其理由是避稅是私法上適法有效的行為，具有合法性；認(rèn)為避稅是違法的學(xué)者，其理由是避稅雖然形式上合法，但是實(shí)質(zhì)上違反了稅法的宗旨，應(yīng)定性為違法行為，并在法律上予以規(guī)制；第三種觀點(diǎn)則認(rèn)為避稅既非合法行為，也非違法行為，而是一種脫法行為，即行為雖抵觸法律的目的，但在法律上無(wú)法加以適用。筆者同意第三種觀點(diǎn)。避稅是納稅人利用私法自治、契約自由原則對(duì)于法律形式的形成可能性，在欠缺合理的理由的情況下，而選擇與經(jīng)濟(jì)交易的常規(guī)形式相異的法律形式，達(dá)成與通常交易形式同一的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，同時(shí)因規(guī)避了對(duì)應(yīng)于通常使用的法律形式的課稅要件，實(shí)現(xiàn)減輕或排除稅收負(fù)擔(dān)的行為。這種行為具備形式的合法性，實(shí)質(zhì)違法性，故具有合法與違法的邊界性。它脫離并溢出了稅法的文義規(guī)定，無(wú)法的到法律的直接適用。涉外企業(yè)避稅的主要手段

涉外企業(yè)避稅的方法較為隱蔽和巧妙，形式多樣，涉及范圍廣。從近幾年的涉外稅收征管實(shí)踐上看，涉外企業(yè)避稅可以歸納為以下幾種類型。

3.1 利用“轉(zhuǎn)移定價(jià)”避稅

轉(zhuǎn)移定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為地控制定價(jià)，包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等等。這主要是反映在母公司能夠用低于成本的價(jià)格，將商品銷往低稅區(qū)的子公司，或者高于市場(chǎng)價(jià)格從子公司購(gòu)進(jìn)商品。這樣做的結(jié)果，使高稅區(qū)的母公司利潤(rùn)減少而虧損，低稅區(qū)的子公司則盈利頗巨，從而實(shí)現(xiàn)總體避稅。這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅方式自中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)即已存在，但至今仍是方興未艾，這也是涉外企業(yè)最常用的避稅手段，其通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避納稅，大體上占避稅總金額的60%以上。

3.2 利用“資本弱化”避稅

資本弱化是指涉外企業(yè)對(duì)其外國(guó)子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)支付的利息，一般允許作為費(fèi)用抵扣，而支付的股息則不得扣除，需計(jì)入應(yīng)稅所得總額中去。故而許多涉外企業(yè)采用了資本弱化的作法，即子公司向母公司或境外銀行大量借貸，加大借入資金比例，擴(kuò)大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率，增加成本列支，從而向母公司支付的是巨額利息，而不是股息，這樣子公司支付的貸款利息便可以在計(jì)算其納稅所得是作為費(fèi)用扣除，減少賬面盈利；而如果向母公司支付的是股息，則股息只能在其稅后利潤(rùn)中支付。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的調(diào)查，目前外商投資中國(guó)的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并不高。這種資本弱化避稅的手法大大降低了資本最低回報(bào)率，成為企業(yè)利用財(cái)務(wù)杠桿增加利潤(rùn)的手段。

3.3 利用“避稅港”避稅

“避稅港”，又稱國(guó)際避稅地，是指為跨國(guó)投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國(guó)家或地區(qū)。涉外企業(yè)通過(guò)在避稅地，如維爾京群島、西薩摩亞、開(kāi)曼群島等國(guó)家或地區(qū)設(shè)立基地公司，再通過(guò)其與中國(guó)子公司的商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作，幫助子公司將銷售設(shè)備、收取費(fèi)用所獲得的利潤(rùn)從設(shè)在我國(guó)的合資公司那里轉(zhuǎn)入基地公司，逃避高納稅?；?qū)⒃诒芏惖卦O(shè)立的公司作為國(guó)際貿(mào)易中轉(zhuǎn)地，實(shí)現(xiàn)“低進(jìn)高出”，也就是從中國(guó)子公司以低價(jià)買進(jìn)產(chǎn)品，然后加高價(jià)格賣到目的地同一企業(yè)下的銷售公司，從而使大部分利潤(rùn)被留在了避稅地。

3.4 利用“稅收優(yōu)惠”避稅

我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)生產(chǎn)性涉外企業(yè)實(shí)行“兩免三減”，并規(guī)定外商投資企業(yè)可享受連續(xù)

5年向后結(jié)轉(zhuǎn)虧損的稅收優(yōu)惠。一些涉外企業(yè)便通過(guò)會(huì)計(jì)方法的選擇，人為地調(diào)整利潤(rùn)來(lái)逃避國(guó)家稅收。為追求更多的利潤(rùn)，部分涉外企業(yè)在優(yōu)惠期滿后，或更換廠名或搬遷廠址，或?qū)⑵渲饕囬g劃出把一個(gè)舊廠變成幾個(gè)新廠，而產(chǎn)品品種及其銷售渠道等均未改變，卻要求再次獲得“兩免三減”的稅收優(yōu)惠。

3.5 利用“國(guó)際稅收協(xié)定”避稅

我國(guó)同許多國(guó)家所簽定的稅收協(xié)定中，對(duì)建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，大多以連續(xù)超過(guò)6個(gè)月的為“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，只有構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的才征收所得稅。因此，涉外企業(yè)將一個(gè)工程項(xiàng)目人為地分成若干小項(xiàng)目，把每一個(gè)小項(xiàng)目均當(dāng)成一個(gè)個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目簽定合同，極力地將提供勞務(wù)的時(shí)間控制在六個(gè)月以內(nèi)，從而規(guī)避這部分所得稅。

此外，我國(guó)稅法規(guī)定居民納稅義務(wù)人負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限納稅義務(wù)，一些外商便通過(guò)少報(bào)居住時(shí)間，或利用我國(guó)地區(qū)之間缺少聯(lián)系，在我國(guó)不同地區(qū)之間流動(dòng)居住，使其成為非居民納稅義務(wù)人，達(dá)到其僅負(fù)有限納稅義務(wù)的目的。

3.6 利用“電子商務(wù)”避稅

目前全球已有50%多的企業(yè)先后進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)活動(dòng)具有交易無(wú)國(guó)籍無(wú)地域性、交易人員隱蔽性、交易電子貨幣化、交易場(chǎng)所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化和無(wú)形化、交易商品來(lái)源模糊性等特征，而這些特征使得國(guó)際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效約束，無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)。因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也給世界各國(guó)政府當(dāng)局提出國(guó)際反避稅的新課題。

4.涉外企業(yè)避稅問(wèn)題的防范措施

2009年前，國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了國(guó)稅發(fā)（1998）59號(hào)文、國(guó)稅發(fā)（2004）143號(hào)文和國(guó)稅發(fā)（2004）118號(hào)文，以三個(gè)文件來(lái)進(jìn)行外資企業(yè)的反避稅調(diào)查和調(diào)整，對(duì)外資企業(yè)的部分不合法行為進(jìn)行了規(guī)范，但是這三個(gè)法規(guī)存在很多漏洞和執(zhí)行上的模糊問(wèn)題。2009年1月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了國(guó)稅發(fā)（2009）2號(hào)文——《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，以此代替上述三個(gè)文件，進(jìn)行更加科學(xué)和更有執(zhí)行力的反避稅調(diào)整。

針對(duì)目前涉外企業(yè)常用的避稅手法，我國(guó)的防范措施主要有以下幾條。

4.1 不斷完善稅收立法

稅法是稅收征納雙方共同遵守的法律規(guī)范，進(jìn)一步完善稅收立法是減少和防范避稅行為的前提。完善稅收立法主要從3個(gè)方面著手：

第一，要完善流轉(zhuǎn)稅的立法。一方面增值稅應(yīng)當(dāng)從“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍；另一方面要從避免重復(fù)征稅、稅負(fù)、失衡等方面加強(qiáng)立法，真正做到公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)。

第二，要統(tǒng)一企業(yè)所得稅。我國(guó)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)民待遇的原則將所得稅政策予以統(tǒng)一，建立新的企業(yè)所得稅法。這樣既可以從根本上杜絕企業(yè)選擇不同的所得稅政策避稅，又能為企業(yè)之間公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。.第三，要進(jìn)一步完善和健全涉外稅法，正確確定稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠應(yīng)既有利于吸引外資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又不會(huì)影響我國(guó)的利益。

4.2 加強(qiáng)反避稅立法

完善反避稅立法是防范和打擊避稅的根本措施，也是國(guó)際上反避稅的通常做法。針對(duì)外商投資企業(yè)偷稅、逃稅、避稅的嚴(yán)重情況，國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)和完善相應(yīng)的反避稅法規(guī)和政策，強(qiáng)化涉外稅收管理。反避稅立法可以從以下幾個(gè)方面著手：

第一，關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的法律關(guān)系必須明確。

第二，國(guó)家應(yīng)當(dāng)制定避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律措施。

第三，明確規(guī)定涉外稅收的檢查范圍和處罰標(biāo)準(zhǔn)。

第四，進(jìn)一步明確外商企業(yè)的納稅報(bào)告義務(wù)和明晰納稅申報(bào)項(xiàng)目及其內(nèi)容。

第五，防止國(guó)際間的避稅, 除了單邊制訂反避稅法規(guī)和加強(qiáng)稅務(wù)行政管理外，還必須采取雙邊或多邊的措施。

4.3 強(qiáng)化稅收征管

加強(qiáng)涉外稅收的征收管理，是反避稅工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手： 第一，要重視涉外稅收管理的綜合治理。一是要建立嚴(yán)密的稅收監(jiān)控和信息網(wǎng)絡(luò)，隨時(shí)掌握和了解外商企業(yè)的基本情況和納稅動(dòng)態(tài)，以及相關(guān)的國(guó)際商品價(jià)格信息、外商個(gè)人收入水平及外商、外籍工作人員跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資料和住宅遷移等等信息；二是要加強(qiáng)對(duì)外商投資企業(yè)的管理監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部建立健全對(duì)外商的牽制機(jī)制，同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)外部各管理部門的合作以及對(duì)外商的管理，加大對(duì)非法避稅的打擊力度；三是要充分依靠中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)部門等組成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，保證涉外稅收的貫徹實(shí)施。

第二，將納稅人報(bào)告義務(wù)的規(guī)定系統(tǒng)化和規(guī)范化。在規(guī)定納稅人報(bào)告義務(wù)的前提下，應(yīng)采取措施使納稅人承擔(dān)報(bào)告義務(wù)。

第三，密切各經(jīng)濟(jì)部門的橫向聯(lián)系，互相支持，通力合作，共同做好反避稅工作。納稅人轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)情況復(fù)雜，涉及面廣，反超稅工作只靠稅務(wù)部門是難以防范的。

第四，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。我國(guó)涉外稅收起步較晚，缺乏經(jīng)驗(yàn)，提高征管人員素質(zhì)十分必要。

第五，加強(qiáng)涉外稅務(wù)審計(jì)工作。涉外稅務(wù)審計(jì)是反避稅的有力武器。我們應(yīng)當(dāng)吸取外國(guó)反避稅的經(jīng)驗(yàn)，重視對(duì)跨國(guó)公司的審計(jì)工作。通過(guò)建立高質(zhì)量的審計(jì)隊(duì)伍，及時(shí)查出使用不恰當(dāng)?shù)纳陥?bào)和不正確的賬務(wù)處理等避稅行為，以維護(hù)國(guó)家的正常稅收，維護(hù)國(guó)家權(quán)益。

4.4 加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)作

我國(guó)已與許多國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，我們應(yīng)充分利用這一有利條件，建立和參加與協(xié)定國(guó)家間的稅收合作。一是簽訂反避稅的國(guó)際稅收協(xié)定。為了減少和消除國(guó)際避稅行為的發(fā)生，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)和合作，與有關(guān)國(guó)家之間簽訂雙邊或多邊反避稅的國(guó)際稅收協(xié)定。二是交換稅收情報(bào)。國(guó)際之間交換稅收情報(bào)，有利于相關(guān)國(guó)家及時(shí)了解、掌握跨國(guó)納稅人的納稅和避稅情報(bào)，并為我國(guó)及時(shí)采取反避稅行動(dòng)提供信息保證。

5.結(jié)語(yǔ)

外商投資企業(yè)避稅不僅造成我國(guó)稅款的大量流失，影響國(guó)家的財(cái)政收入，而且破壞了內(nèi)外資企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)的秩序，違反了稅收公平原則，同時(shí)還造成中國(guó)投資環(huán)境不良的假象，影響了我國(guó)對(duì)外經(jīng)貿(mào)的聲譽(yù)。因此，必須加大反避稅工作力度，加強(qiáng)反避稅立法，強(qiáng)化國(guó)際稅收征管，逐步建立嚴(yán)密的監(jiān)控體系，確保我國(guó)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)秩序得到維護(hù)和穩(wěn)定。

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第二篇：二手房交易避稅手段分析及對(duì)策

二手房交易避稅手段分析及對(duì)策

避稅中存在的問(wèn)題

房地產(chǎn)稅收是目前稅收征管的熱點(diǎn)、難點(diǎn)之一，其中二手房交易稅收控管是落實(shí)房地產(chǎn)稅收政策的重要部分。個(gè)別人和房地產(chǎn)中介也采取了一些避稅策略，這在一定程度上造成二手房交易的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、契稅等稅收的流失。避稅方式及風(fēng)險(xiǎn)分析

當(dāng)前，二手房交易中主要存在著“高買低報(bào)”、延期過(guò)戶、先租后買、假贈(zèng)與以及虛報(bào)唯一住房等避稅方式。無(wú)論是對(duì)買方還是賣方，這些所謂避稅方式都存在著較大的法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)。

1.“高買低報(bào)”?！案哔I低報(bào)”是指二手房交易買賣雙方及中介公司在申報(bào)房?jī)r(jià)時(shí)，以低于實(shí)際成交的價(jià)格簽訂虛假協(xié)議申報(bào)納稅。這種方式是二手房買賣雙方最常用的避稅方式，也是目前較嚴(yán)重的避稅方式之一。其做法是：在二手房轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，買賣雙方及中介公司簽訂兩份合同，一份為真實(shí)成交價(jià)格居間合同，用于付款結(jié)算，通常由中介公司見(jiàn)證；一份為隱瞞真實(shí)交易價(jià)格的虛假協(xié)議，用于申報(bào)納稅，由房管部門見(jiàn)證。

風(fēng)險(xiǎn)分析：對(duì)賣方來(lái)說(shuō)，因?yàn)檫f交房地產(chǎn)交易中心的過(guò)戶價(jià)格是最具法律效力的，買方有可能根據(jù)低報(bào)的過(guò)戶價(jià)格來(lái)付款，不愿意再按照原購(gòu)房?jī)r(jià)格成交，造成賣方利益受損；對(duì)買方來(lái)說(shuō)，低報(bào)過(guò)戶價(jià)可能會(huì)導(dǎo)致下一次賣出房屋時(shí)各項(xiàng)稅費(fèi)的增加。當(dāng)此房產(chǎn)再次出售時(shí)，先行做低的過(guò)戶價(jià)將拉大買賣差額，反而增加再次出售的成本，同時(shí)銀行貸款的實(shí)際比例也會(huì)因此而降低。盡管“高買低報(bào)”對(duì)買賣雙方都存在風(fēng)險(xiǎn)，但為了少納稅，此做法仍屢見(jiàn)不鮮。

2.延期過(guò)戶。

此種方法為主要針對(duì)營(yíng)業(yè)稅的避稅方式。其一般做法是：買賣雙方在達(dá)成購(gòu)房意向之后，首先簽訂一份購(gòu)房合同，規(guī)定房款交付方式、房屋過(guò)戶時(shí)間和過(guò)戶方式。在買方交納全部或者部分房款之后，賣方先將房屋交買方使用，等到賣方的房屋持有年限達(dá)到規(guī)定的免稅時(shí)間后，雙方再將房屋過(guò)戶。為了交易有所保障，買方一般會(huì)在合同中提出一些保障條款，如將房產(chǎn)證交買方保管等。

風(fēng)險(xiǎn)分析：一旦二手房市場(chǎng)在交易未完成的時(shí)段內(nèi)出現(xiàn)價(jià)格上的大幅波動(dòng)，無(wú)論是大漲還是大跌，都會(huì)有很大一部分賣方或買方選擇“寧可賠付違約金，也要終止履行合同”，從而損害被違約方利益。另外，一旦稅收政策出現(xiàn)較大波動(dòng)，雙方對(duì)新產(chǎn)生的稅負(fù)不能達(dá)成一致時(shí)，也將不得不解除合同，承擔(dān)和付出較大的機(jī)會(huì)成本。

3.先租后買。

這種方式是延期過(guò)戶避稅方式的進(jìn)化版本，兩者在本質(zhì)上是一樣的。其一般做法是：在減免稅要求的年限未滿的一段時(shí)間內(nèi)，買賣雙方再簽訂一份房屋租賃合同，約定將租金抵消到以后交割的房款里，使得買方同時(shí)成為了房屋的承租方，在該房屋未來(lái)交易時(shí)擁有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。

風(fēng)險(xiǎn)分析：由于在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)無(wú)法辦理交易過(guò)戶手續(xù)，所購(gòu)房的產(chǎn)權(quán)并不是買方的，買賣雙方無(wú)論哪一方反悔都會(huì)造成糾紛。如未來(lái)幾年內(nèi)政策再次發(fā)生變化，對(duì)于買賣雙方的風(fēng)險(xiǎn)都將會(huì)很大。同時(shí)，雙方又增加了租賃合同關(guān)系，違約成本將更高。

4.假贈(zèng)與。

這是目前避稅方式中較為簡(jiǎn)單的一種。通常是買賣雙方在達(dá)成交易意向后，先私下簽訂一份買賣合同，之后再到公證處辦理房屋贈(zèng)與合同，聲明賣方無(wú)償將某房屋贈(zèng)與買方，以未發(fā)生金錢交易為名，規(guī)避營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)。為保證交易資金安全，雙方在交易過(guò)程中一般會(huì)選擇將房款打入一個(gè)擔(dān)保賬戶，直到過(guò)戶完成后賣方才能將房款取出。

風(fēng)險(xiǎn)分析：這種方式從法律角度看，完全屬于一種逃稅的違法行為，買賣雙方在交易過(guò)程中一旦發(fā)生糾紛不僅不會(huì)受到法律保護(hù)，反而會(huì)在有關(guān)部門認(rèn)定存在相關(guān)違法事實(shí)后，還將被追究一定的法律責(zé)任。如果此房子在5年之內(nèi)再次交易過(guò)戶，將會(huì)由賣方承擔(dān)成交價(jià)格20%的個(gè)人所得稅，交易成本會(huì)更高。

5.虛報(bào)唯一住房。

北京對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅，但有關(guān)部門未對(duì)“唯一住房”作出明確、具體的界定，因此在實(shí)際操作中難以甄別納稅對(duì)象是否真正屬于生活唯一住房，造成征稅部門只能被動(dòng)依賴于納稅人的自行申報(bào)。

應(yīng)對(duì)二手房交易避稅手段的對(duì)策

上述種種二手房交易避稅現(xiàn)象，不僅為買賣雙方埋下了經(jīng)濟(jì)糾紛隱患，擾亂了二手房交易市場(chǎng)秩序，更違反了國(guó)家稅收法律，導(dǎo)致稅負(fù)不公，必須多措并舉，減少和控制此類現(xiàn)象的發(fā)生。

1.完善機(jī)構(gòu)，實(shí)施房地產(chǎn)“一體化”管理。應(yīng)完善機(jī)構(gòu)，充實(shí)契稅征收人員，對(duì)二手房交易實(shí)施“一體化”管理。在機(jī)構(gòu)完善和人員充實(shí)后，可設(shè)置三個(gè)工作組，一是調(diào)研組，主要負(fù)責(zé)對(duì)房屋交易情況的市場(chǎng)調(diào)研、稅收情報(bào)交換、房屋交易申報(bào)和開(kāi)發(fā)商批量申報(bào)征收，跟蹤掌握房屋交易市場(chǎng)動(dòng)態(tài)等工作，提供決策參考；二是征收組，主要負(fù)責(zé)辦理窗口的各項(xiàng)稅收征收工作；三是綜合組，主要負(fù)責(zé)內(nèi)部工作協(xié)調(diào)、減免審核、數(shù)據(jù)及資料交換、票證管理、契稅咨詢和檔案管理等，以此逐步建立長(zhǎng)效管理機(jī)制。

2.完善政策，制定完善科學(xué)的計(jì)價(jià)體系。針對(duì)“高買低報(bào)”現(xiàn)象，一是出臺(tái)價(jià)格申報(bào)細(xì)則。相關(guān)部門應(yīng)盡快研究、出臺(tái)房地產(chǎn)成交價(jià)格申報(bào)實(shí)施細(xì)則，完善當(dāng)前房地產(chǎn)成交價(jià)格申報(bào)工作機(jī)制。二是因地制宜，建立健全核價(jià)體系。三是調(diào)整房產(chǎn)交易稅費(fèi)計(jì)征依據(jù)，對(duì)二手房個(gè)人所得稅、土地增值稅直接采用核定征收法征稅。

3.規(guī)范運(yùn)作，建立健全高效的征管機(jī)制。一是進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高征管水平。二是選聘部分房地產(chǎn)估價(jià)專業(yè)人員，為征管一線提供專業(yè)咨詢。三是探索建立公示制度，即價(jià)格申報(bào)公示制和納稅評(píng)估公示制，讓二手房交易買、賣雙方的申報(bào)價(jià)格及征收機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格信息更加公開(kāi)、透明，接受社會(huì)監(jiān)督。

4.廣泛宣傳，引導(dǎo)確立健康交易心理。廣泛利用媒體、標(biāo)語(yǔ)、發(fā)放宣傳資料等形式，向社會(huì)公眾廣泛宣傳房地產(chǎn)買賣的有關(guān)政策、法規(guī)。通過(guò)告知買賣雙方的權(quán)利與義務(wù)，事先提示各類交易風(fēng)險(xiǎn)，提高消費(fèi)者的依法納稅、產(chǎn)權(quán)維護(hù)和自我保護(hù)意識(shí)。

第三篇：商貿(mào)企業(yè)偷稅手段及防范措施

商貿(mào)企業(yè)偷稅手段及防范措施

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利，依照法律規(guī)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人無(wú)償征收實(shí)物或貨幣的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和強(qiáng)制地取得財(cái)政收入的一種形式，因而，無(wú)償性和強(qiáng)制性是國(guó)家稅收的主要特征。但由于我國(guó)現(xiàn)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國(guó)家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較單薄，誠(chéng)信納稅的意識(shí)還遠(yuǎn)沒(méi)有得到樹(shù)立，各種偷逃稅現(xiàn)象還大量存在，稅收流失的現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重。其中商貿(mào)企業(yè)是全國(guó)稅收中所占比例極大的一塊，所以加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)稅收管理是重中之重。

一、商貿(mào)企業(yè)現(xiàn)狀

目前，xx縣商貿(mào)企業(yè)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)、低稅負(fù)現(xiàn)象極為普遍，零負(fù)申報(bào)企業(yè)2012年xx戶，占比xx%、2013年xx戶，占比xx%、2014年xx戶，占比xx%。以xx縣某礦山企業(yè)為例，該企業(yè)產(chǎn)品銷售價(jià)格400元/噸，年產(chǎn)量大約在10萬(wàn)噸，銷售收入（不含稅）3400萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額580萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)算，該礦山企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額占收入的1%左右，增值稅稅負(fù)在16%左右，該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅約540萬(wàn)元，生產(chǎn)成本80元/噸左右，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為650萬(wàn)元，應(yīng)繳納資源稅80萬(wàn)元，還需繳納房地產(chǎn)稅、土地使用稅等，共計(jì)繳納稅款大約1500萬(wàn)元，占年收入3400萬(wàn)元的44%，加之礦山企業(yè)許多實(shí)際支出無(wú)法取得有效票據(jù)，例如購(gòu)買礦區(qū)時(shí)實(shí)際支付補(bǔ)償款、贊助款等，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)過(guò)高，如此看來(lái)，企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)的50%將無(wú)償貢獻(xiàn)給國(guó)家稅收，為此有些商貿(mào)企業(yè)為追求更高的利潤(rùn)采取不法手段不繳或少繳稅款。針對(duì)商貿(mào)企業(yè)整體稅收情況，國(guó)家稅務(wù)總局、省局、市局多次下發(fā)文件對(duì)商貿(mào)企業(yè)，尤其是“兩頭在外”的商貿(mào)企業(yè)開(kāi)展稅收專項(xiàng)檢查，其中重要因素之一是大多商業(yè)企業(yè)均存在著不同程度的偷稅現(xiàn)象。如何采取有效的措施,遏制這種不良勢(shì)頭的蔓延, 有待于我們進(jìn)一步思考、探索及完善。

二、商業(yè)企業(yè)偷稅手段分析

在強(qiáng)大經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下,xx縣管轄內(nèi)的 一些商貿(mào)企業(yè)絞盡腦汁去偷稅漏稅，偷稅形式的多樣化、手段的惡劣化、程度的嚴(yán)重化日益突出，分析其各種偷稅手段從而對(duì)癥下藥，盡量減少稅收的流失是及其有意義的。縱觀xx縣商貿(mào)企業(yè)偷稅的手段，大致可以分為以下類型：

（一）利潤(rùn)相互轉(zhuǎn)移，逃避繳納稅款

商貿(mào)企業(yè)為了逃避高額的稅收，在不同地區(qū)成立多個(gè)商貿(mào)企業(yè)，將貨物在多個(gè)商貿(mào)企業(yè)之間進(jìn)行貨物的虛假流轉(zhuǎn)，形成一系列完整、且環(huán)環(huán)相扣的交易鏈條，看似正常的交易，其實(shí)背后真正的目的是達(dá)到偷逃國(guó)家稅款。

如xx縣某礦山企業(yè)將貨物以每噸80元的價(jià)格賣給了xxx市某公司，xx市某公司又以每噸200元的價(jià)格賣給了xx省某公司，同時(shí)開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票110元/噸，xx省某公司又以每噸280元的價(jià)格賣給了xx省某公司，同時(shí)開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票110元/噸，xx省某公司又以每噸340元的價(jià)格賣給了終端客戶，同時(shí)開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票110元/噸,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的商貿(mào)企業(yè)通過(guò)多列支人員工資等費(fèi)用后，少繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)少繳納資源稅100萬(wàn)元，少繳納企業(yè)所得稅650萬(wàn)元。

（二）利用發(fā)票偷稅

商貿(mào)企業(yè)通過(guò)購(gòu)買虛假的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣稅款，為了“證明”其貨物真實(shí)的交易行為，又會(huì)購(gòu)買貨物運(yùn)輸發(fā)票，這樣即能抵扣稅款增加成本，同時(shí)還會(huì)給稅務(wù)檢查人員制造假象，獲得高額利潤(rùn)，達(dá)到瞞天過(guò)海的目的，大多商貿(mào)企業(yè)不惜鋌而走險(xiǎn)，進(jìn)行偷稅漏稅的不法活動(dòng)。

（三）虛增成本、減少利潤(rùn)

1.從材料方面做文章，把一些不能計(jì)入該產(chǎn)品成本的項(xiàng)目羅列進(jìn)生產(chǎn)成本。其中以轉(zhuǎn)移材料運(yùn)雜費(fèi)加大成本，自治設(shè)備用料計(jì)入生產(chǎn)成本、變更原材料計(jì)價(jià)方法、認(rèn)為提高成本差異率，增加材料成本的差異、材料計(jì)劃價(jià)格偏離實(shí)際成本最為典型。同時(shí)也有賬單還沒(méi)有到材料先入庫(kù)的情況，也就是材料假入庫(kù)。

2.擴(kuò)大產(chǎn)品工資成本。工資作為計(jì)入產(chǎn)品成本的一個(gè)基本項(xiàng)目，自然被部分商貿(mào)企業(yè)利用起來(lái)進(jìn)行偷稅漏稅，其具體表現(xiàn)為：擴(kuò)大工資總額，多提福利費(fèi)用；發(fā)放獎(jiǎng)金不通過(guò)“應(yīng)付工資科目”，直接列入費(fèi)用；虛報(bào)職工人數(shù)和濫發(fā)加班津貼等。

三、偷逃稅款的原因

商貿(mào)企業(yè)的偷稅漏稅行為無(wú)非就是為了贏利，這和納稅人的社會(huì)責(zé)任意識(shí)還有其法律意識(shí)，以及國(guó)家的征稅水平、法制水平和稽查打擊偷稅漏稅的程度息息相關(guān)。全面分析商貿(mào)企業(yè)偷稅漏稅的原因，從根本上杜絕偷稅現(xiàn)象，是我國(guó)稅收部門迫在眉睫的工作。

（一）商貿(mào)企業(yè)的多變性、隱蔽性，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)其申報(bào)納稅進(jìn)行有效監(jiān)控。商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)品種多樣、方式靈活。有定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)，有流動(dòng)經(jīng)營(yíng)，也有季節(jié)經(jīng)營(yíng)；有專業(yè)經(jīng)營(yíng)，也有業(yè)余經(jīng)營(yíng)；有自主經(jīng)營(yíng)，有掛靠經(jīng)營(yíng)，也有承包經(jīng)營(yíng)；有委托代銷商品，有直運(yùn)商品銷售，有小門店大倉(cāng)庫(kù)、也有零售批發(fā)；有以物易物、以貨抵債、以物投資，有轉(zhuǎn)賬結(jié)算，也有先進(jìn)交易。這些都給稅收征管帶來(lái)很大難度。

（二）從稅務(wù)部門看，一是稅源管理缺乏必要的剛性。對(duì)稅源管理人員的日?？己硕嘀乇砻婀ぷ?，而對(duì)其真正的工作質(zhì)量未能更好地考核，如申報(bào)準(zhǔn)確率方面。這就使得稅源責(zé)任人每天圍著電腦轉(zhuǎn)，只著重諸如辦證、催報(bào)催繳、發(fā)票繳銷等日常性工作，而對(duì)于深入企業(yè)真正掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況卻淡然處之。二是稅務(wù)局稽查力量畢竟有限，稽查覆蓋面不高，使得部分偷稅企業(yè)抱有僥幸心理，“查出來(lái)是你的，查不出來(lái)是我的”。這些都關(guān)系到企業(yè)對(duì)申報(bào)真假性的認(rèn)識(shí)態(tài)度，助長(zhǎng)了企業(yè)進(jìn)行虛假申報(bào)的念頭，給偷逃稅行為造成了一定的可乘之機(jī)。

（三）從社會(huì)角度看，稅收環(huán)境不夠理想。政府忽視了稅務(wù)部門作為行政執(zhí)法部門的特殊性，以行政手段代替執(zhí)法手段，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法?！胺潘B(yǎng)魚”政策和以稅收為代價(jià)換取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的觀念根深蒂固。對(duì)于稅法的教育不夠健全，使得依法納稅、自覺(jué)納稅沒(méi)有深入人心，納稅人的自覺(jué)意識(shí)不強(qiáng)，這也加重了納稅人偷稅漏稅的機(jī)會(huì)主義心理。

四、預(yù)防措施建議

（一）制定嚴(yán)密的規(guī)章制度。制定一套細(xì)致嚴(yán)密“步步設(shè)防”的規(guī)章制度，使人“不敢偷”。

（二）加強(qiáng)納稅評(píng)估和稽查力度。通過(guò)審核費(fèi)用結(jié)算方式，對(duì)商貿(mào)企業(yè)向供貨方收取的與銷售數(shù)量、銷售額掛鉤的各種返還收入，要求企業(yè)按平肖返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)推行稅控裝置，對(duì)商貿(mào)企業(yè)的銷售返利實(shí)施有效監(jiān)控。并加強(qiáng)賬簿登記管理，督促商貿(mào)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，如實(shí)、準(zhǔn)確、逐筆記錄商品購(gòu)、銷、存情況。

（三）加強(qiáng)部門協(xié)作，圍堵“賬外賬”。目前，“賬外賬”行為在商貿(mào)企業(yè)中表現(xiàn)得較為普遍和突出。因其技術(shù)性和隱蔽性強(qiáng)，給稅收征管監(jiān)控帶來(lái)困難。加上其涉及面廣、問(wèn)題多，僅靠國(guó)稅機(jī)關(guān)單兵作戰(zhàn)又顯得力不從心。需要加強(qiáng)政府和國(guó)稅、地稅、工商、銀行、統(tǒng)計(jì)、公安等部門的綜合治理與協(xié)作配合，形成合力，共同把關(guān)。采用科技手段，建立信息通報(bào)系統(tǒng)，實(shí)行相關(guān)信息共享，實(shí)時(shí)或定期交流相關(guān)情況，為各部門全方位多角度地掌握了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面的情況，提供準(zhǔn)確祥實(shí)的數(shù)據(jù)資料，以便各職能管理部門加強(qiáng)對(duì)商貿(mào)企業(yè)的管理，堵塞“賬外賬”行為的發(fā)生。

（四）加大稅收宣傳和打擊力度。面對(duì)日益復(fù)雜的稅收外部環(huán)境，以及社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步要求，要充分利用宣傳媒體，并結(jié)合具體工作實(shí)際，全方位、多渠道、深入持久地開(kāi)展稅收法規(guī)宣傳，將“納稅光榮、偷稅可恥”這一道德范疇的理念上升到“納稅是義務(wù)，偷稅是違法”這一法律范疇的理念。各地稅務(wù)檢查人員如何真正做到對(duì)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，防止被查對(duì)象的上下游企業(yè)線索斷鏈，從而真正達(dá)到做到發(fā)現(xiàn)一起，查處一起的目的。為了遏制商貿(mào)企業(yè)日益猖獗的偷漏稅行為，國(guó)家應(yīng)從全國(guó)“一盤棋”進(jìn)行安排部署專項(xiàng)行動(dòng)，秉著不查實(shí)、不查明、絕不放手的態(tài)度，從而真正使以身試法者望而生畏，做到懲處一個(gè)、震懾一批、教育一片的作用，只有這樣才能改變商貿(mào)企業(yè)偷稅漏稅泛濫的現(xiàn)狀,為納稅人提供一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中國(guó)稅務(wù)》總第232期 [2]李蘭英.偷逃稅行為的違法與犯罪 [3]楊德松.偷稅與反偷稅博弈

第四篇：試論企業(yè)偷漏稅手段及其防范措施

試論企業(yè)偷漏稅手段及其防范措施

專

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班

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學(xué)

號(hào)：

姓

名：

指導(dǎo)教師：

[摘要]稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)制取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人在征收、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會(huì)制度下的一種特定分配關(guān)系。稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入最主要的來(lái)源。馬克思指出：“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！比欢糠制髽I(yè)認(rèn)為稅收是一種負(fù)擔(dān)，所以，經(jīng)常會(huì)借助會(huì)計(jì)賬簿、發(fā)票、稅目漏洞等方法偷稅、漏稅。本文提出了自己的一些相關(guān)建議，認(rèn)為針對(duì)企業(yè)偷漏稅的種種成因，國(guó)家則應(yīng)該出臺(tái)一些政策，如加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅意識(shí)等。只有這樣才能改變企業(yè)偷稅現(xiàn)象泛濫的現(xiàn)狀，維護(hù)國(guó)家的利益。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；偷漏稅；手段；防范

稅收是保障我國(guó)權(quán)益的重要標(biāo)準(zhǔn)，同國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在密切的關(guān)聯(lián)。高質(zhì)量的稅收標(biāo)準(zhǔn)能夠厘清國(guó)家同企業(yè)間的分配關(guān)系，保證企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的公平性，展示國(guó)家的主權(quán)。企業(yè)為我國(guó)稅收做出了巨大的貢獻(xiàn)，但是企業(yè)卻將稅收視為一種負(fù)擔(dān)，縮減了自身的經(jīng)濟(jì)收益，所以經(jīng)常發(fā)生偷稅、漏稅情況。

一、企業(yè)偷稅的主要手段(一)在生產(chǎn)費(fèi)用核算方面造假

1.將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出，例入成本項(xiàng)目，這樣違反了成本費(fèi)用開(kāi)支范圍，從而減少利潤(rùn)，達(dá)到了少交稅的目的

2.將應(yīng)由福利費(fèi)用開(kāi)支的費(fèi)用例入成本項(xiàng)目。這樣違反費(fèi)用開(kāi)支范圍，加大成本，減少了利潤(rùn)，達(dá)到少交稅的目的。

3.將費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)任意提高，如縮短固定資產(chǎn)使用年限，或擴(kuò)大提取折舊的固定資產(chǎn)范圍來(lái)提高折舊率，這樣加大了折舊額，增大了產(chǎn)品成本，減少了利潤(rùn)，減緩了所得稅。

（二）利用稅率進(jìn)行偷漏稅

稅率指的是稅額同課稅對(duì)象間的比例關(guān)系，是衡量課稅的方法。其反映著稅收負(fù)擔(dān)的深度，是建設(shè)稅制的核心環(huán)節(jié)。稅率的形式及高低運(yùn)用體現(xiàn)著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)及稅收標(biāo)準(zhǔn)，在經(jīng)濟(jì)稅收中發(fā)揮杠桿的功能。但是，企業(yè)也正通過(guò)此種方法，來(lái)逃避稅率，具體形式如下：

1.運(yùn)營(yíng)稅率不同的各類產(chǎn)品，借助隱瞞稅收部門的方法，以最低稅率上繳稅款；

2.將小規(guī)模納稅人及一般納稅人的界限進(jìn)行混淆，從而實(shí)現(xiàn)偷稅、漏稅的目的；

3.將營(yíng)業(yè)稅與增值稅的身份混淆在一起，進(jìn)而降低納稅的比率。

（三）在商品購(gòu)銷方面造假

1.商家通過(guò)與廠家的聯(lián)銷方式，采取商品平銷售、，甚至虧銷等方法銷售商品，然后從廠家取得“返利”。而商家對(duì)商品返利部分銷售不作收入，對(duì)現(xiàn)金等其他方式返利部分不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，使的增值稅長(zhǎng)期留抵。

2.將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，將用于非應(yīng)稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等，變換品名、項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票，計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，偷逃稅款。

3.人為視銷項(xiàng)定進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)銷平衡，少繳或或不繳稅款。根據(jù)當(dāng)月計(jì)提銷項(xiàng)稅額的多少，而后決定進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。若當(dāng)月銷項(xiàng)稅額過(guò)多，就采取未付款提前抵扣或非法取得進(jìn)項(xiàng)票等手段，平衡進(jìn)銷稅額，減少當(dāng)期應(yīng)納稅款。

（四）利用成本計(jì)算方法虛增成本，隱匿利潤(rùn)透漏稅

對(duì)發(fā)出的材料企業(yè)可按規(guī)定用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方式，每種方法都有其特定的適用范圍，且計(jì)算方法一經(jīng)確定內(nèi)不得隨意改變，如果要改變需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，有的企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)故意改變成本計(jì)算方法多計(jì)或少計(jì)銷售成本虛轉(zhuǎn)成本，以隱匿利潤(rùn)，或在使用加權(quán)平均發(fā)計(jì)算成本時(shí)，故意少計(jì)數(shù)量使加權(quán)平均單位 成本虛增，虛轉(zhuǎn)成本隱匿利潤(rùn)，達(dá)到偷漏稅的目的。

（五）通過(guò)發(fā)票等初始憑據(jù)實(shí)施偷稅、漏稅

初始憑據(jù)指的是經(jīng)辦者或者企業(yè)在發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)時(shí)獲取、填制的，用于記錄業(yè)務(wù)情況的會(huì)計(jì)憑證，企業(yè)經(jīng)常通過(guò)發(fā)票、收據(jù)等進(jìn)行偷稅、漏稅行為。具體方法如下：

1.代開(kāi)、轉(zhuǎn)讓發(fā)票。企業(yè)法人為了自身利益或者企業(yè)利益，讓有關(guān)企業(yè)的發(fā)票管理者、個(gè)體商戶等私自轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)偷漏稅的目的； 2.跨地域應(yīng)用發(fā)票。伴隨著目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步擴(kuò)張，業(yè)務(wù)覆蓋的范圍越來(lái)越

大，商品流通區(qū)域逐步擴(kuò)張，異地運(yùn)營(yíng)商增多，發(fā)票跨地域的情況屢見(jiàn)不鮮。企業(yè)經(jīng)常通過(guò)跨區(qū)發(fā)放、異地購(gòu)票等方法來(lái)偷稅漏稅；

3.冒領(lǐng)發(fā)票。因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)管理發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)仍存在漏洞，缺少相應(yīng)的發(fā)票保管、領(lǐng)取、上繳等標(biāo)準(zhǔn)，那么，就為企業(yè)提供了可乘之機(jī)，部分企業(yè)謊稱發(fā)票丟失，隱瞞、冒領(lǐng)發(fā)票，從而達(dá)成偷稅、漏稅的目的；

4.發(fā)票“大頭小尾”。這種方法由形式來(lái)看是正當(dāng)方法，開(kāi)據(jù)的發(fā)票一式多份，其中一份交由顧客，一份留存?zhèn)浒?。但是在發(fā)票的頭填入巨大數(shù)額，而在存根所填寫的數(shù)額較小，所以，留存的存根就隱瞞了銷售的真實(shí)金額，實(shí)現(xiàn)了偷稅、漏稅的情況；

5.借助其他發(fā)票替代正規(guī)發(fā)票。該方法經(jīng)常通過(guò)打白條的方法替代正規(guī)的發(fā)票、收據(jù)等，從而達(dá)成偷稅、漏稅的目的。

（六）進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是依法納稅的前提，納稅人必須在法定時(shí)間內(nèi)辦理納稅申報(bào)，如實(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它納稅資料。行為人往往通過(guò)對(duì)生產(chǎn)規(guī)模、盈虧情況、收入狀況等內(nèi)容作虛假申報(bào)，來(lái)達(dá)到偷稅的目的。

二、對(duì)其企業(yè)偷漏稅的原因分析

（一）企業(yè)納稅意識(shí)淡漠

商業(yè)一般納稅人之所以偷逃稅款的手段變換無(wú)窮其主要目的就是為了贏利。但是納稅是每個(gè)企業(yè)責(zé)無(wú)旁貸、義不容辭的義務(wù)，這種義務(wù)是靠企業(yè)自覺(jué)去履行的，而實(shí)際上我國(guó)公民整體自覺(jué)納稅意識(shí)較差，于是出現(xiàn)了一些拒稅、抗稅、無(wú)理取鬧，蓄意毆打稅務(wù)干部的反?，F(xiàn)象。

(二）地方政府與企業(yè)之間存在經(jīng)濟(jì)“臍帶”關(guān)系

地方政府從自身利益出發(fā)，有干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法的動(dòng)機(jī)。于是，任意變通稅法的執(zhí)行，擴(kuò)大減免范圍，造成稅收大量的流失。同時(shí)，地方政府又向企業(yè)亂收費(fèi)，形成稅費(fèi)不分，給企業(yè)增加沉重負(fù)擔(dān)，是有些企業(yè)雪上加霜，形成惡性循環(huán)。

（三）從社會(huì)角度看，稅收環(huán)境不夠理想

從歷史上看，中國(guó)是一個(gè)有著兩千多年封建歷史的國(guó)家，廣大人民對(duì)苛捐雜稅深惡痛絕。從現(xiàn)狀看，有的地方政府忽視了稅務(wù)部門的特殊性，以行政手段代替執(zhí)法手段，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法。在許多人的思想中“放水養(yǎng)魚”政策和以稅收為代價(jià)

換取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的觀念根深蒂固。再加上當(dāng)今社會(huì)風(fēng)氣不正，有的納稅人素質(zhì)不高，認(rèn)為只要能掙到錢，不管是偷稅還是其他途徑獲得，就會(huì)被譽(yù)為“能人”，所以這些都給虛假申報(bào)偷稅者創(chuàng)造了良好的氛圍。

三．對(duì)偷漏稅的防范對(duì)策

稅收是國(guó)家憑借政權(quán)向人民強(qiáng)制征收，而非基于自由意志的契約行為。稅收是取之于民，用之于民的。稅收偷漏，不僅僅減少了國(guó)家財(cái)政收入，而且還侵蝕了稅基，加重了合法納稅人的負(fù)擔(dān)，破壞了稅收的公平性原則，妨礙企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，干擾經(jīng)濟(jì)資源。如偷稅泛濫的話，會(huì)使用國(guó)家無(wú)力發(fā)展各種建設(shè)，導(dǎo)致社會(huì)停滯不前，為了防止偷漏稅，列出了一下對(duì)策：

（一）加強(qiáng)執(zhí)法

當(dāng)前，很多企業(yè)偷漏稅行為明顯，但罰款數(shù)額甚微。偷逃稅屬于一種違法行為，對(duì)違法行為予以強(qiáng)硬的法律約束，不僅可以有效制止違法犯罪，還可以使合法行為得到鼓勵(lì)和發(fā)展。這主要是兩個(gè)方面的問(wèn)題，一方面是立法問(wèn)題，另一方面是執(zhí)行中所存在的問(wèn)題。因此：

1.應(yīng)該樹(shù)立起稅法不容侵犯的絕對(duì)權(quán)威，必須進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊偷漏稅活動(dòng)的執(zhí)法權(quán)。2.要實(shí)現(xiàn)納稅公開(kāi)。

（二）簡(jiǎn)化稅制，采取輕稅重罰原則

有必要加重對(duì)偷稅抗稅者的經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰。在這方面，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行輕稅重罰的成功做法值得借鑒。例如，美國(guó)對(duì)個(gè)人偷稅的罰金，最高達(dá)10萬(wàn)美元。并可判處5年監(jiān)禁。在我國(guó)加重稅務(wù)處罰，是有效制止偷漏稅、建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新秩序相適應(yīng)稅收秩序的客觀需要。

（三）加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅意識(shí)

凡經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)登記的企事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體等組織有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及所形成的所得都應(yīng)按規(guī)定依法納稅。主要方法有：一是加強(qiáng)稅法宣傳教育，把稅法納入普法教育的內(nèi)容，不僅在全體公民中進(jìn)行學(xué)習(xí)教育，而且將其作為企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)會(huì)人員任職的條件之一；二是利用報(bào)紙、廣播、電視等各種新聞媒體進(jìn)行廣泛的宣傳，使稅法家喻戶曉，人人皆知，使每個(gè)公民都意識(shí)到稅收對(duì)社會(huì)，對(duì)自身的重要性，強(qiáng)化全民族的納稅意識(shí)，逐步樹(shù)立依法納稅

光榮，偷漏稅可恥的社會(huì)新風(fēng)尚，培養(yǎng)公民依法納稅的自覺(jué)性。

（四）合理運(yùn)用納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)

對(duì)收入類評(píng)估分析指標(biāo)。例如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率這一指標(biāo)超出預(yù)警值范圍，可能存在少記收入和多列成本等問(wèn)題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。

對(duì)成本類評(píng)估分析指標(biāo)。用單位產(chǎn)成品原材料耗用率這一指標(biāo)分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問(wèn)題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法等問(wèn)題。如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率這一指標(biāo)超出預(yù)警范圍，就可能出現(xiàn)帳外銷售等問(wèn)題。

利潤(rùn)類評(píng)估分析指標(biāo)。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率這兩項(xiàng)指標(biāo)若與預(yù)警值比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì)、少計(jì)收入問(wèn)題。

結(jié)論稅收課征容易引起人們對(duì)稅收之抗拒力，甚至故意違法偷漏稅。所以，自由稅收以來(lái)，即有偷漏抗稅行為，此乃古今中外皆然的事。我們利用政治、法律經(jīng)濟(jì)、行政等各種手段，進(jìn)行綜合治理，做好與稅收欺詐違法犯罪長(zhǎng)期斗爭(zhēng)的思想準(zhǔn)備，努力將偷漏稅行為降到最小限度。

文獻(xiàn) 1.劉劍文編《稅法學(xué)》，人民出版社2003年6月

第五篇：財(cái)務(wù)造假的手段剖析及防范措施

畢 業(yè) 論 文

論文題目： 財(cái)務(wù)造假的手段剖析及防范措施

姓 名： 劉莎 學(xué) 號(hào)： *** 學(xué)習(xí)中心： 北京同方學(xué)習(xí)中心 專 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) 指導(dǎo)教師： 謝子光

二〇 16 年 1 月

畢業(yè)論文承諾書

提示：根據(jù)北京語(yǔ)言大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院論文寫作的規(guī)定，如發(fā)現(xiàn)論文有抄襲、網(wǎng)上下載、請(qǐng)人代寫等情況，畢業(yè)論文一律不及格。畢業(yè)論文不及格者，可申請(qǐng)重寫一次，并按重修繳納費(fèi)用。

本人承諾：本人已經(jīng)了解北京語(yǔ)言大學(xué)的畢業(yè)論文寫作的有關(guān)規(guī)定；本人的論文是在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨(dú)立完成的研究成果。整篇論文除了文中已注明出處或引用的內(nèi)容外，絕沒(méi)有侵犯他人知識(shí)產(chǎn)權(quán)。對(duì)本論文所涉及的研究工作做出貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式注明。

同時(shí)取消學(xué)士學(xué)位申請(qǐng)資格。

簽 名：_____劉莎 _____ 日 期： ___2016.1.23______

摘 要

財(cái)務(wù)造假是個(gè)古老的話題，也是個(gè)人們非常熟悉、在當(dāng)今非常流行的話題。近一段時(shí)間以來(lái)，國(guó)內(nèi)外的財(cái)務(wù)造假丑聞?lì)l頻發(fā)生，給各國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了巨大的損失。當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)等可以說(shuō)都是財(cái)務(wù)造假的結(jié)果。財(cái)務(wù)造假?gòu)V泛存在，手段多種多樣，給國(guó)家和廣大投資者帶來(lái)的危害、損失不可估量。本文是在分析財(cái)務(wù)造假的概念和行為特征的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)造假的主要手段進(jìn)行總結(jié)和提煉，針對(duì)這些造假的手段，筆者嘗試提出財(cái)務(wù)造假治理的防范措施及治理建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造價(jià) 會(huì)計(jì)造價(jià) 手段 防范措施

目 錄

1.引言......................................................................................................................1 2.財(cái)務(wù)造假概念及行為特征..................................................................................1 1.1財(cái)務(wù)造假概念..............................................................................................1 1.2財(cái)務(wù)造假的特征分析..................................................................................1 3.財(cái)務(wù)造假的手段剖析..........................................................................................2 2.1虛構(gòu)交易，操縱利潤(rùn)..................................................................................2 2.2操縱收入、費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤(rùn)......................................................................3 2.3會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)原則的不恰當(dāng)利用..........................................................4 4.財(cái)務(wù)造假的防范措施及治理建議......................................................................5 3.1提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信，凈化社會(huì)環(huán)境..................................................................5 3.2完善會(huì)計(jì)規(guī)則，減少會(huì)計(jì)操縱空間..........................................................6 3.3加大處罰力度，提高財(cái)務(wù)造假成本..........................................................6 3.4建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度..........................................................7 5.結(jié)論....................................................................................................................7 參考文獻(xiàn)............................................................................................................9

淺析中小型企業(yè)電子商務(wù)發(fā)展策略

財(cái)務(wù)造假的手段剖析及防范措施

1、引言

財(cái)務(wù)造假是將企業(yè)的各種財(cái)務(wù)缺陷和隱患隱藏起來(lái)，使投資者做出錯(cuò)誤的判斷和決策，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，侵害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。造假不會(huì)改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況。財(cái)務(wù)造假的手法層出不窮，嚴(yán)重影響了國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序、穩(wěn)定的運(yùn)行。剖析導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的真正原因，尋找治理財(cái)務(wù)造假對(duì)策，確立正常有序的會(huì)計(jì)工作秩序已迫在眉睫。究其財(cái)務(wù)造假的內(nèi)因：利益驅(qū)動(dòng)是根本原因，財(cái)務(wù)人員受到內(nèi)部壓力是客觀原因，公司治理結(jié)構(gòu)缺陷是自然原因：而財(cái)務(wù)造假的外因是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及證券市場(chǎng)機(jī)制不完善，社會(huì)審計(jì)監(jiān)督難以做到公正性,國(guó)家的處罰力度不足。應(yīng)從體制改革和制度建設(shè)兩方面采取相應(yīng)對(duì)策,治理財(cái)務(wù)造假行為，維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。

2、財(cái)務(wù)造假概念及行為特征

2.1財(cái)務(wù)造假概念

財(cái)務(wù)造假，是指在有關(guān)會(huì)計(jì)行為人為實(shí)現(xiàn)其行為目標(biāo)，達(dá)到某種目的，利用會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領(lǐng)域，有目的的選擇會(huì)計(jì)程序和方法，甚至憑空捏造，修飾其財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)，使之顯示出對(duì)其有利的會(huì)計(jì)信息的行為，財(cái)務(wù)造假是一種不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，它將致使提供的會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性和可靠性。財(cái)務(wù)造假行為包含造假的主體、造假的動(dòng)機(jī)、造假的主要手段和造假的影響等要素。

在實(shí)務(wù)中，要保證真實(shí)性，杜絕財(cái)務(wù)造假行為，從根本上來(lái)說(shuō)，就要求各類經(jīng)濟(jì)信息的產(chǎn)生、傳遞、輸送和加工使用，必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況和結(jié)果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。具體地說(shuō):會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)，要求以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)，會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄的對(duì)象必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須如實(shí)地反映情況，不得掩飾。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)核算必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制憑證、根據(jù)憑證登

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記賬簿、根據(jù)賬簿編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，這一程序應(yīng)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀、完全、系統(tǒng)和規(guī)范的反映。在我國(guó)，企業(yè)事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo)，首先必須按照有關(guān)法律法規(guī)行事，按規(guī)范的程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，按照統(tǒng)一的口徑編制出會(huì)計(jì)報(bào)表，得出有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)。企業(yè)事業(yè)單位貫徹真實(shí)性原則，必須遵守《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》及企業(yè)事業(yè)單位相關(guān)的規(guī)章制度、工作規(guī)范和原則等。

2.2財(cái)務(wù)造假的特征分析

2.2.1通常是以管理層為主體的集體舞弊

盡管公司財(cái)務(wù)造假可能出現(xiàn)在各個(gè)層面，但造假的主體是上市公司的管理層。如果是普通員工舞弊，除非串通或經(jīng)管理層授意，否則內(nèi)部控制制度均能有效預(yù)防或事后核查；而管理層舞弊通常經(jīng)過(guò)精心設(shè)計(jì)并且事后極力隱瞞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以有效識(shí)別。上市公司財(cái)務(wù)造假屬集體舞弊，往往動(dòng)用組織的資源和力量，有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施造假。[2]但由于其“戰(zhàn)線”過(guò)長(zhǎng)，破綻相應(yīng)地也較多，隱蔽性不及個(gè)人舞弊和小集團(tuán)舞弊。

2.2.2以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為造假的客體

財(cái)務(wù)造假活動(dòng)不論其目的和形式如何，最終都要反映到會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和資產(chǎn)實(shí)物等會(huì)計(jì)信息載體之中。造假的方式主要有偽造、變?cè)旃镜臅?huì)計(jì)憑證，應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和頻繁(惡意)變更會(huì)計(jì)政策等，但最終還是要在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。

2.2.3造假不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況

財(cái)務(wù)造假是虛構(gòu)或者篡改真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此造假不會(huì)也不能改變企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，相反，造假帶來(lái)的虛假信息反面會(huì)干擾、破壞正常的經(jīng)營(yíng)決策，惡化企業(yè)的盈利情況。

2.2.4連續(xù)的行為

財(cái)務(wù)造假通常具有在幾個(gè)內(nèi)連續(xù)的造假行為，既然造假行為是有系統(tǒng)、有步驟、有計(jì)劃的行為，就很難只在一個(gè)內(nèi)出現(xiàn)，必然會(huì)涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。比如上個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)壞帳大量計(jì)提，在下個(gè)會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回來(lái)提高利潤(rùn)。

3、財(cái)務(wù)造假的手段剖析

隨著經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化，新的財(cái)務(wù)造假行為不斷出現(xiàn)，而且手段翻新花樣繁多，幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛

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構(gòu)收入和利潤(rùn)的財(cái)務(wù)欺詐，有利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的缺陷來(lái)操縱利潤(rùn)、調(diào)節(jié)資產(chǎn)，也有利用其他手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為。

3.1虛構(gòu)交易，操縱利潤(rùn)

虛構(gòu)交易主要表現(xiàn)為偽造收入，它是性質(zhì)最為惡劣、欺騙性最大的一種財(cái)務(wù)造假的手段，在最近幾年發(fā)生的規(guī)模最大、影響最深遠(yuǎn)、給投資者造成損失最慘重的財(cái)務(wù)欺詐案件，幾乎都是使用這種虛假會(huì)計(jì)信息的手法制造的。偽造的交易是一場(chǎng)完全的騙局，是對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的踐踏，是公然的違法違規(guī)行為。

虛構(gòu)交易的主要途徑是偽造收入，偽造收入主要包括以下手段:從虛構(gòu)交易對(duì)象開(kāi)始，虛構(gòu)原材料購(gòu)入發(fā)票、偽造材料購(gòu)入合同、材料運(yùn)輸入庫(kù)單據(jù)、材料出庫(kù)單據(jù)、產(chǎn)品生產(chǎn)班組和記錄、產(chǎn)品入庫(kù)單據(jù)、銷售合同、銷售發(fā)票單據(jù)、產(chǎn)品出庫(kù)單據(jù)、產(chǎn)品運(yùn)輸單據(jù)、銀行存款對(duì)賬單、銀行存款調(diào)節(jié)表、納稅單據(jù)、產(chǎn)品外銷報(bào)關(guān)單、國(guó)際信用證、國(guó)外交易方、控制制度和管理制度等所有需要的憑證和文件。這樣的虛假交易和事項(xiàng)輸出的會(huì)計(jì)信息，即使經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員，有時(shí)也難以洞察其蹤跡。銀廣夏就是一個(gè)虛構(gòu)交易和利潤(rùn)的典型案例。

3.2操縱收入、費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤(rùn)

3.2.1提前確認(rèn)收入

會(huì)計(jì)信息加工的整個(gè)過(guò)程分為四個(gè)步驟:確認(rèn)—計(jì)量—記錄—報(bào)告，在這個(gè)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，居于首要地位的是交易和事項(xiàng)的確認(rèn)，然后才逐步進(jìn)行到最后的信息報(bào)告，會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)信息報(bào)告有著最重要的影響。只有正確的交易和事項(xiàng)的確認(rèn)，才能談到會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特性—相關(guān)性和可靠性。雖然資產(chǎn)負(fù)債表也逐步得到更多的關(guān)注，但會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)損益表的認(rèn)知程度似乎更高。而在損益表的第一頁(yè)，列出的就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，如果收入確認(rèn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告的不真實(shí)。收入的確認(rèn)本質(zhì)上就是指收入在什么時(shí)候入賬，并在損益表上如何反映。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)準(zhǔn)則基本借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，對(duì)各種類別交易事項(xiàng)的確認(rèn)規(guī)定了很嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)雖然看上去很明確，但是基于判斷的成分依然很大。基于估計(jì)和判斷的領(lǐng)域總是容易被作為操縱的空間，因此收入確認(rèn)的彈性很大，這一也是經(jīng)常被用來(lái)作為利潤(rùn)規(guī)劃手段的原因。一些公司使用提前或推遲確認(rèn)收入的做法確認(rèn)收入，給外部信息使用者造成很大誤導(dǎo)

3.2.2利用投資收益等一次性所得調(diào)節(jié)利潤(rùn)

在我國(guó)，首次發(fā)行股票、配股、增發(fā)新股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、某些銀行貸款的申請(qǐng)、發(fā)行企業(yè)債券、恢復(fù)上市、解除特別處理等，都規(guī)定有硬性指標(biāo)，比如凈資產(chǎn)收益率達(dá)到某一比率、扭虧為盈、連續(xù)三年盈利等。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不利而又

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想進(jìn)一步融資或者解除特別處理時(shí)，就會(huì)為了實(shí)現(xiàn)這些硬性指標(biāo)而操縱利潤(rùn)，方法之一就是依賴一次性所得。特別是投資收益，是一種最直接有效的利潤(rùn)操縱方法?？梢圆倏v的一次性所指包括巨額投資收益、銷售實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)購(gòu)銷等。這些一次性所得不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)持續(xù)的盈利收入，當(dāng)企業(yè)達(dá)到既定目標(biāo)后該部分利潤(rùn)和收入會(huì)隨即消失，不但盈利能力不真實(shí)，也降低了不同會(huì)計(jì)期間的可比性。

3.2.3將費(fèi)用資本化來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)費(fèi)

如果把不符合資本化條件的費(fèi)用資本化，會(huì)由于資本化費(fèi)用轉(zhuǎn)化為資本而在以后的多個(gè)會(huì)計(jì)期間攤銷而夸大當(dāng)期利潤(rùn)。經(jīng)常被不適當(dāng)?shù)馁Y本化的費(fèi)用有利息費(fèi)用、廣告費(fèi)用、研究與開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)和其他日常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等，其資本化的借口往往是一些會(huì)計(jì)原則，比如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等。

3.3會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)原則的不恰當(dāng)利用

會(huì)計(jì)制度同任何制度一樣都具有局限性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所固有的估計(jì)和專業(yè)判斷以及會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性給上市公司管理層操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)方法中，只要存在估計(jì)和判斷的領(lǐng)域，就存在被利用來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱和調(diào)節(jié)資產(chǎn)的可能性，就可能引起會(huì)計(jì)信息失真。

3.3.1會(huì)計(jì)估計(jì)方法的不恰當(dāng)利用

會(huì)計(jì)估計(jì)指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不可能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。如果賴以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行更正。需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目很多，例如:壞賬比例、存貨毀損、固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)的受益年限、資產(chǎn)減值等。由于會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)是依靠估計(jì)和判斷，使用會(huì)計(jì)估計(jì)規(guī)劃利潤(rùn)的概率很大，比如利用會(huì)計(jì)估計(jì)的巨額準(zhǔn)備計(jì)提、各種秘密準(zhǔn)備等，如果使用靈活，可以成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)和規(guī)劃的強(qiáng)有力的武器。

3.3.2會(huì)計(jì)原則的不恰當(dāng)利用

利用會(huì)計(jì)原則規(guī)劃利潤(rùn)都是在實(shí)務(wù)中扭曲業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)情況，卻以會(huì)計(jì)原則為盾牌達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的。無(wú)論會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各種交易和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定多么詳細(xì)，都不可能包羅實(shí)務(wù)中的所有情況，特別是科技發(fā)展如此快、金融衍生工具層出不窮的今天，這樣就給那些想操縱會(huì)計(jì)行為、制作失真會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)師和企業(yè)管理當(dāng)局留下了可乘之機(jī)。只要存在估計(jì)和判斷的領(lǐng)域，就可能被利用來(lái)制作失真會(huì)計(jì)信息。

利用會(huì)計(jì)原則操縱利潤(rùn)的可能情形有:(1)實(shí)質(zhì)重于形式原則。明明一項(xiàng)交易

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不符合完整手續(xù)，管理當(dāng)局卻可能以實(shí)質(zhì)重于形式原則為借口，把交易所必備的手續(xù)歪曲成事項(xiàng)的形式而確認(rèn)該交易的結(jié)果，從而制造出形式重于實(shí)質(zhì)的交易;相反，有的管理當(dāng)局把實(shí)質(zhì)上的真正交易扭曲為不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則而不加以確認(rèn)。這兩種處理方法一個(gè)是提前確認(rèn)了交易結(jié)果，一個(gè)是推遲確認(rèn)了交易結(jié)果，兩者都沒(méi)有真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)情況。(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生期間，并以判斷為基礎(chǔ)，決定是否確認(rèn)收入和承擔(dān)費(fèi)用，而不是以貨幣支付和收取為確認(rèn)基礎(chǔ)。配比原則要求實(shí)現(xiàn)的收入與為之發(fā)生的費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期間核算與記錄。比如廣告費(fèi)，一般要求在發(fā)生的會(huì)計(jì)期間記入損益，但企業(yè)認(rèn)為該筆費(fèi)用可以使連續(xù)多個(gè)會(huì)計(jì)期間受益而進(jìn)行資本化，在以后的多個(gè)期間分?jǐn)偂?quán)責(zé)發(fā)生制原則可以使企業(yè)有很靈活的確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)期間，這樣管理當(dāng)局可以根據(jù)自己的需要決定何時(shí)確認(rèn)收入。多元化是很多公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，有些上市公司的經(jīng)營(yíng)范圍十分廣泛，自己或子公司經(jīng)營(yíng)多種業(yè)務(wù)，其利潤(rùn)就很容易以不同業(yè)務(wù)為借口被人為操縱，在需要利潤(rùn)時(shí)就使用最激進(jìn)的會(huì)計(jì)手法，提前確認(rèn)收入:否則就使用最穩(wěn)健的會(huì)計(jì)手法，盡可能遲的確認(rèn)收入，畢竟它的業(yè)務(wù)范圍為它提供了可操縱的空間。(3)謹(jǐn)慎性原則。該準(zhǔn)則要求企業(yè)不得多記錄資產(chǎn)和收益，也不得少記錄負(fù)債和費(fèi)用，計(jì)提資產(chǎn)減值就是該準(zhǔn)則的具體應(yīng)用。事實(shí)上，很多企業(yè)并沒(méi)有按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而是把資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，需要利潤(rùn)時(shí)，不提取或者提取很少的減值準(zhǔn)備;發(fā)生虧損成為定局時(shí)，一次性提取大量的準(zhǔn)備，確認(rèn)過(guò)多的費(fèi)用，為以后的扭虧為盈做準(zhǔn)備。

4、財(cái)務(wù)造假的防范措施及治理建議

防范和治理財(cái)務(wù)造假刻不容緩，需要我們采取一系列行之有效的方法，打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為。遏制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。

4.1提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信，凈化社會(huì)環(huán)境

會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)，并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。誠(chéng)信在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要，為了減少、避免財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫，我們應(yīng)提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信，把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線，凈化社會(huì)環(huán)境。

4.1.1打造信用政府

各級(jí)政府作為掌握公共權(quán)力者，享用和支配著納稅人的錢，實(shí)質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系，要守契約、講誠(chéng)信，就要切實(shí)為納稅人謀取利益，通過(guò)制度建設(shè)，規(guī)范和保護(hù)誠(chéng)信，嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠(chéng)信行為，杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，提高政府信譽(yù)度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠(chéng)信、不為民

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謀利，也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣，誠(chéng)信建設(shè)才有根基，才能得到法律的支持，才能營(yíng)造全社會(huì)的誠(chéng)信氛圍。

4.1.2加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信教育

誠(chéng)信不僅僅是道德要求，更是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)和個(gè)人必須遵循的基本游戲規(guī)則，因此要利用各種渠道廣泛開(kāi)展宣傳教育活動(dòng)，使全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性、不誠(chéng)信的危害性，形成誠(chéng)信者受尊重、不誠(chéng)信者遭受鄙視的社會(huì)環(huán)境和輿論氛圍，使“人無(wú)信不立、國(guó)無(wú)信則衰”，“君子愛(ài)財(cái)、取之有道”，“不義之財(cái)、取之有害”等觀念深入人心。因此，只有讓誠(chéng)信深入人心，才能使會(huì)計(jì)人員樹(shù)立高尚的職業(yè)道德情操，才能消除財(cái)務(wù)造假的主觀意識(shí)，從根本上抑制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象

4.2.完善會(huì)計(jì)規(guī)則，減少會(huì)計(jì)操縱空間

為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等，這些法規(guī)和制度的執(zhí)行，基本保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，抑制了會(huì)計(jì)蓄意造假的現(xiàn)象，但會(huì)計(jì)規(guī)則自身的漏洞給財(cái)務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會(huì)計(jì)信息失真，必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度。

4.2.1改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序

首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)向社會(huì)公眾公開(kāi)更多的己有的相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，特別是世界各國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成熟經(jīng)驗(yàn)，以便社會(huì)公眾結(jié)合其所處環(huán)境，理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次，應(yīng)建立更加公開(kāi)化、制度化的征求意見(jiàn)制度，即使是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式頒布之后，這種制度仍然是必要的，因?yàn)橹R(shí)不是一個(gè)靜態(tài)的概念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行修訂則是必然的。

4.2.2完善會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)國(guó)際化已成為必然，我國(guó)必須加快深化會(huì)計(jì)改革的步伐，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，避免主觀隨意性，縮小會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況的差距，這是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。一是進(jìn)一步完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和審核。二是在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)發(fā)展要求，適時(shí)出臺(tái)一批與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。三是鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期與會(huì)奇準(zhǔn)則并行的實(shí)際

淺析中小型企業(yè)電子商務(wù)發(fā)展策略

情況，因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性，及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。四是在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，操縱企業(yè)利潤(rùn)。五是盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，在對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。

4.3加大處罰力度，提高財(cái)務(wù)造假成本

企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體，其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為，企業(yè)是否會(huì)選擇違約，主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財(cái)務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時(shí)，企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動(dòng)。因此，加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲罰力度，提高財(cái)務(wù)造假成本，無(wú)疑是遏制財(cái)務(wù)造假屢禁不止的重要措施。

而目前的狀況是：守信者未能得到有效的保護(hù)、失信者也未得到嚴(yán)厲的制裁，一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假會(huì)計(jì)信息已成為“公開(kāi)的秘密”。[5]加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù)，許多企業(yè)和個(gè)人都從“失信”中撈到好處，一些擅長(zhǎng)做假賬的人還成了一些企業(yè)競(jìng)相聘請(qǐng)的人才，非?！白咔巍?。在這樣一個(gè)失信成本過(guò)低的環(huán)境下，“好人也會(huì)變壞”。要改變這一局面，惟有加大處罰力度，大幅度提高財(cái)務(wù)造假的成本和風(fēng)險(xiǎn)，使造假者得不償失、無(wú)利可圖。

4.4建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心，它是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。為了貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，財(cái)政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》，之后，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和中國(guó)人民銀行相繼出臺(tái)了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定，這對(duì)企事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管、防范會(huì)計(jì)錯(cuò)弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。然而，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐中仍存在以下突出的、普遍的問(wèn)題:(1)管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)不足，有章不循和無(wú)章可循的現(xiàn)象較為突出。（2)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性，難以發(fā)揮其應(yīng)有功效。(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的執(zhí)行與監(jiān)督不力，獎(jiǎng)懲不明。(4)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力財(cái)務(wù)控制存在漏洞。(5)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)制度滯后。因此，要治理會(huì)計(jì)信息失真，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)勢(shì)在必行。

設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ)，以控制程序和確定關(guān)鍵控制點(diǎn)為手段來(lái)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對(duì)外投資業(yè)務(wù)控制、采購(gòu)與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收

淺析中小型企業(yè)電子商務(wù)發(fā)展策略

款控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外擔(dān)?？刂频葍?nèi)容。

5、結(jié)束語(yǔ)

上市公司財(cái)務(wù)造假的手法可謂花樣繁多，財(cái)務(wù)造假行為的蔓延與發(fā)展是與其手法的更新和變化相互依賴的。造假手段是財(cái)務(wù)造假各要素中變化最快、最為活躍的因素，對(duì)造假手段的總結(jié)提煉具有特別重要的實(shí)戰(zhàn)意義，“知已知彼，百戰(zhàn)不殆”。造假手段雖然繁多，但最終都要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表和信息披露來(lái)實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)利潤(rùn)等數(shù)字，既能夠直接的提高業(yè)績(jī)，粉飾報(bào)表，也可以提高一些反映公司獲利能力的指標(biāo)，信息披露的程度也會(huì)影響投資者的決策。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的有力措施。

參考文獻(xiàn)

參考文獻(xiàn)

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