第一篇：承租人違約：融資租賃會面臨很大涉稅風(fēng)險

承租人違約：融資租賃會面臨很大涉稅風(fēng)險

融資租賃行業(yè)的“營改增”政策經(jīng)歷了多次調(diào)整。但是，即使在最新出臺的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號，以下簡稱106號文）中，相關(guān)問題還是沒有徹底解決。筆者從承租人違約這個視角，分析106號文對融資租賃“營改增”的政策規(guī)定，以便引起融資租賃行業(yè)關(guān)注相關(guān)的涉稅風(fēng)險。

直租業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險

對于直租業(yè)務(wù)，106號文規(guī)定，出租人以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。此時，在直租模式下，出租人取得了設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票，并按規(guī)定抵扣了進(jìn)項稅額。如果此時承租人違約，融資租賃公司收回出租物后對外銷售來抵賬債務(wù)，那么，融資租賃公司對外銷售設(shè)備時，是按4%稅率減半征稅？還是按17%稅率征收增值稅呢？按照現(xiàn)行政策，融資租賃公司由于銷售的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的設(shè)備，再銷售時，需要按17%稅率繳納增值稅。再進(jìn)一步，融資租賃公司這部分增值稅，能否享受實際稅負(fù)超3%即征即退的優(yōu)惠呢？按照106號文規(guī)定，融資租賃公司只有提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，才能享受3%即征即退的政策。如果融資租賃公司銷售設(shè)備，不能享受優(yōu)惠。那么，實際操作中，該如何劃分呢？這是需要明確的問題。

回租業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險

在回租業(yè)務(wù)中，試點融資租賃公司提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

按106號文的規(guī)定，在回租模式下，有一個承租方和出租方互開發(fā)票的問題。假設(shè)在回租模式下，承租人為增值稅一般納稅人。承租人購入設(shè)備，取得增值稅進(jìn)項稅發(fā)票后，當(dāng)期已經(jīng)抵扣了進(jìn)項稅額。在回租中，承租人在銷售設(shè)備給融資租賃公司時，在法律上設(shè)備的所有權(quán)已經(jīng)歸出租方所有。這里出現(xiàn)了一個法律上的銷售行為和增值稅上銷售行為確認(rèn)的分離問題。即在回租中，法律認(rèn)可了銷售行為的成立，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了出租方。但是，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號），稅法又從實質(zhì)重于形式的角度認(rèn)為這個不屬于增值稅征稅范圍。此時，按照106號文，承租人開普通發(fā)票給出租人，不繳納增值稅，實際只是一個稅務(wù)上的技術(shù)操作問題，即由于106號文規(guī)定，在回租業(yè)務(wù)中，出租人可以扣除向承租人收取的本金，且出租人向承租人收取的本金，也只能開普通發(fā)票。此時，承租人給出租人開的本金是普通發(fā)票，發(fā)揮的作用僅僅是后面的出租人再向承租人開本金發(fā)票進(jìn)行扣除時的一個管理憑證而已，并無確認(rèn)銷售開票的含義。

但是，在回租模式下，如果承租人違約，出租人收回設(shè)備銷售后抵債該如何開票、如何繳稅就是一個大問題了。此時，在法律上，回租中設(shè)備的所有權(quán)歸出租人所有是沒有問題的，因此，出租方在承租方違約時，收回設(shè)備銷售抵債沒有合同法和物權(quán)法上的障礙。但是，在回租業(yè)務(wù)中，承租人銷售設(shè)備給出租方時，出現(xiàn)了稅法和民法之間的斷裂，即民法確認(rèn)了銷售，但稅法并未確認(rèn)銷售。此時，出租人在承租人違約，收回設(shè)備銷售時，是由承租人開票繳稅呢？還是由出租人開票繳稅？如果由出租人開票繳稅，是按17%稅率繳稅還是按4%稅率減半繳稅？由于設(shè)備已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額，因此，為避免增值稅抵扣鏈條斷裂，出租人銷售也應(yīng)該按17%稅率繳稅。但出租人并無該設(shè)備的進(jìn)項稅額發(fā)票，只能按銷售額乘以17%稅率全額繳納增值稅。此時，出租人可以就設(shè)備銷售享受3%即征即退優(yōu)惠嗎？

其實，在回租業(yè)務(wù)中，當(dāng)承租人將設(shè)備銷售給出租人時，13號公告從經(jīng)濟實質(zhì)角度不認(rèn)定這種銷售行為以及由此導(dǎo)致的設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移。但是民法上卻認(rèn)可，這就出現(xiàn)了民法和稅法對同一交易行為性質(zhì)認(rèn)定上的差異。這種差異如果在回租合同能順利履行時，無須去彌補。因為，在回租合同順利履行的情況下，承租人回購后又取得了設(shè)備法律上的所有權(quán)，此時稅法和民法上的所有權(quán)又保持了一致。但是，當(dāng)承租人違約時，就無法回歸到回租開始時的狀態(tài)，稅法就應(yīng)該采取補救的措施來保持增值稅抵扣鏈條的完整。即在出租人收回設(shè)備時，承租人應(yīng)該按照設(shè)備抵償本金的金額開具設(shè)備銷售的增值稅專用發(fā)票給出租方。此時，民法和稅法在銷售行為的處理上又進(jìn)行了統(tǒng)一，增值稅抵扣鏈條又完整了。出租方銷售設(shè)備按17%稅率繳納銷項稅額，同時可以正常按承租人開具的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。

建議

因此，從這個角度分析來看，筆者建議對于融資租賃業(yè)務(wù)，還是還原其金融業(yè)的本質(zhì)。對于回租業(yè)務(wù)，在回租環(huán)節(jié)，融資租賃公司只按利息向承租方開具增值稅專用發(fā)票。承租方是一般納稅人的，開具增值稅專用發(fā)票。承租方是非一般納稅人的，開具普通發(fā)票。因此，建議取消“回租”適用17%稅率并給予實際稅負(fù)超3%即征即退的優(yōu)惠政策，直接就融資租賃公司取得的利息，適用一個較低的稅率，比如按6%征收增值稅。對于直租業(yè)務(wù)，可借鑒韓國的做法，將本金和利息分離出來，本金按17%征稅（或者就按購進(jìn)貨物適用的增值稅稅率征稅），保證進(jìn)項稅抵扣的順利傳遞。對利息部分，和回租一樣，直接尋求適用一個較低的稅率征稅并開票給對方。上面的征稅規(guī)則，就保證了不論是直租還是回租，納稅人的增值稅稅負(fù)是一樣的，保持了稅收中性原則。同時，在直租和回租的模式選擇上，由融資租賃公司自行根據(jù)實際情況選擇。比如，如果是從事農(nóng)機等免征增值稅設(shè)備的租賃，就考慮用回租模式。而其他的租賃，是可以正常取得進(jìn)項稅發(fā)票的設(shè)備，既可以直租也可以回租，由融資租賃公司根據(jù)實際情況選擇?！疚乙m錯】 責(zé)任編輯：zhwk

第二篇：開發(fā)環(huán)節(jié)融資涉稅風(fēng)險分析

開發(fā)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險控制關(guān)鍵點 第一節(jié) 境外設(shè)計費涉稅解析

【案例5-1】

香港設(shè)計公司乙公司為甲房地產(chǎn)公司提供概念設(shè)計服務(wù)，甲房地產(chǎn)公司需要支付人民幣1000萬元，乙公司共計派員來內(nèi)地一次，時間為2012年2月1日～2012年2月18日。問題 乙公司如何繳納增值稅？

（財稅〔2016〕36號附件1）第六條規(guī)定“中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”，和第二十條規(guī)定“境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率”，因此，應(yīng)由甲房地產(chǎn)公司代扣代交增值稅，繳納增值稅=1000/1.06×0.06=56.60萬元。由于境外企業(yè)在中國無法認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，無法適用簡易征收3％的稅率，只能按照6％的稅率交納增值稅。

問題：乙公司是否需要在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》及其議定書，派雇員構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)是“以在任何12個月中連續(xù)或累計超過183天的為限”，超過183天構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，不超過183天不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。由于乙公司共計派員來內(nèi)地一次，時間為2012年2月1日～2012年2月18日，不超過183天不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，因而乙公司在中國境內(nèi)不需要繳納企業(yè)所得稅。

通常情況下，聘請的境外設(shè)計公司以美國、日本、德國、中國香港為主，這些國家或地區(qū)與中國內(nèi)地都簽訂有稅收協(xié)定或稅收安排，提供的概念設(shè)計派員來中國內(nèi)地時間較短，不會構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。一項業(yè)務(wù)應(yīng)先根據(jù)境內(nèi)法規(guī)判定納稅義務(wù)，然后當(dāng)事人根據(jù)稅收協(xié)定申請享受稅收協(xié)定待遇，申請減免稅。在實踐過程中，有一些稅務(wù)機關(guān)通過不受理減免稅申請來侵害納稅人享受稅收協(xié)定待遇的權(quán)利。第二節(jié) 甲供材的避稅空間

甲供材是指建設(shè)單位和施工單位之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法，即房地產(chǎn)開發(fā)商在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時，開發(fā)方為甲方，合同中規(guī)定該工程項目中所使用的特定材料由甲方（開發(fā)方）統(tǒng)一購入，甲方（開發(fā)方）根據(jù)施工圖計算施工所需的材料量，列出材料供應(yīng)清單，各個施工單位根據(jù)工程進(jìn)度預(yù)算所需要的材料量提前上報計劃，開發(fā)單位統(tǒng)一購入管理，在工程款結(jié)算時將這部分材料款從結(jié)算總額中剔除。

【案例5-2】

甲公司是一個特級資質(zhì)的建筑集團公司，注冊地在N市H區(qū)，具有豐富的建筑經(jīng)驗，是許多著名地產(chǎn)商的總包單位，在與房地產(chǎn)公司接觸的過程中，學(xué)習(xí)了房地產(chǎn)開發(fā)的間接經(jīng)驗，因而自己組建房地產(chǎn)公司乙公司進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)。從整個集團層面，建筑商與開發(fā)商合二為一，同時建筑公司的管理能力很強，許多部門都是一套人馬兩塊牌子。問題：哪些材料進(jìn)行甲供可以實現(xiàn)甲公司從集團層面的節(jié)稅？ 1．營業(yè)稅制下處理（1）政策規(guī)定。（簡稱《營業(yè)稅實施細(xì)則》）第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。第十六條規(guī)定兩條例外原則，即細(xì)則第七條規(guī)定與裝飾勞務(wù)，下面對細(xì)則第七條與裝飾勞務(wù)進(jìn)行分析。

《營業(yè)稅實施細(xì)則》第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為。國家稅務(wù)總局公告2011年第23號對《營業(yè)稅實施細(xì)則》第七條又進(jìn)行了更加詳細(xì)的補充規(guī)定。裝飾勞務(wù)不適用于《營業(yè)稅實施細(xì)則》第十六條，是因為對裝飾勞務(wù)有的特殊規(guī)定。財稅〔2006〕114號規(guī)定：“近期，上海市地方稅務(wù)局報來《關(guān)于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的請示》（滬地稅流〔2006〕41號），反映上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)在征收營業(yè)稅時存在重復(fù)征稅問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)的營業(yè)稅問題明確如下：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)?！?/p>

因而營業(yè)稅對于裝飾勞務(wù)、建設(shè)方提供的設(shè)備、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為存在優(yōu)惠，營業(yè)額可以不包括裝飾中的甲供材料、建筑方提供的設(shè)備及自產(chǎn)貨物的金額。（2）處理原則。根據(jù)以上分析，對于設(shè)備、裝飾中的材料、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為應(yīng)該采用甲供的方式，由房地產(chǎn)公司簽訂采購合同，以減少總包方的營業(yè)稅，從集團層面實現(xiàn)節(jié)稅。其余的材料、物資、動力可采取總包方采購的方式減少管理成本。

（3）操作關(guān)鍵點。

1）設(shè)備與材料的區(qū)分。對于設(shè)備與材料的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，江蘇、山東等省發(fā)布了省級的文件進(jìn)行明確，如蘇地稅規(guī)〔2011〕11號文件對設(shè)備與材料的區(qū)分進(jìn)行了原則性的規(guī)定，更詳細(xì)的規(guī)定只能參照GB/T 50531——2009，但是GB/T 50531——2009也沒有窮盡所有設(shè)備與材料的區(qū)別，仍然需要與主管稅務(wù)機關(guān)溝通。

2）裝飾與其他建筑業(yè)的區(qū)別。國稅發(fā)〔1993〕149號規(guī)定：裝飾，是指對建筑、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。這僅是一個原則性規(guī)定，實際操作中無法掌握。

《建筑法釋義》規(guī)定：建筑裝修活動，如果是建筑過程中的裝修，則屬于建造活動的組成部分，適用本法規(guī)定，不必單獨列出。對已建成的建筑進(jìn)行裝修，如果涉及建筑物的主體或承重結(jié)構(gòu)變動的，則應(yīng)按照本法第四十九條的規(guī)定執(zhí)行；不涉及主體或承重結(jié)構(gòu)變動的裝修，不屬于本法調(diào)整范圍。此外，對不包括建筑裝修內(nèi)容的建筑裝飾活動，因其不涉及建筑物的安全性和基本使用功能，完全可以因使用者的愛好和審美情趣的不同而各有不同，不需要以法律強制規(guī)范，因此本法的調(diào)整范圍不包括建筑裝飾活動。因而根據(jù)《建筑法釋義》，一次性完成的裝修，屬于建筑；不涉及建筑物的安全性和基本使用功能的裝修，屬于裝飾；涉及建筑物的主體或承重結(jié)構(gòu)變動的，屬于建筑。

在實際操作過程中，部分稅務(wù)機關(guān)參考《國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T 4754——2011）》《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》中對裝飾的分類進(jìn)行區(qū)分。根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T 4754——2011）》，建筑裝飾業(yè)指對建筑工程后期的裝飾、裝修和清理活動，以及對居室的裝修活動?！禛B 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》，對建筑工程分部工程、分項工程劃分分類如表5-1所示。表5-1 建筑工程分部工程、分項工程劃分表 《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》對裝飾的外延做了更多的定義，江蘇某市的稅務(wù)機關(guān)就是以《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》中關(guān)于裝飾業(yè)的列舉項目作為裝飾業(yè)的實際操作標(biāo)準(zhǔn)，對于外墻的面磚、幕墻都作為裝飾材料處理。

3）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物。自產(chǎn)貨物必須由供貨方提供其主管國稅機關(guān)出具的自產(chǎn)貨物證明；同時必須在合同中分別注明貨物與建筑業(yè)勞務(wù)的金額。部分省份稅務(wù)機關(guān)（如湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第3號）要求銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)方必須具有建安資質(zhì)。

2．現(xiàn)增值稅規(guī)定

營改增以后，甲供材不再是困擾如何計稅的焦點。由于建安、不動產(chǎn)適用的增值稅稅率都是11％，材料、設(shè)備、動力適用的增值稅稅率一般為17％，典型的低征高扣，從保證工程質(zhì)量的前提下降低稅負(fù)的角度出發(fā)，房地產(chǎn)公司和建筑企業(yè)都會傾向于材料、設(shè)備由自己采購，是否實行甲供材、甲方采購哪些材料、多少材料，是甲乙雙方博弈、談判的一個重點（財稅〔2016〕36號附件2）第一條第（七）項規(guī)定，“1．一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。2．一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程”，即在有甲供材的情況下，作為承建方的建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅方法，按3％的征收率計算繳納增值稅和開具增值稅專用發(fā)票。甲方供應(yīng)多少材料才是甲供材，國家稅務(wù)總局的答復(fù)是只要甲方提供了材料或者動力如電力等，不論數(shù)量、金額多少，都是甲供材。雖然建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅，但還得看甲方是否同意。顯然甲方不愿意接受乙方開具的3％增值稅專用發(fā)票，會要求乙方提供11％的專用發(fā)票；而乙方由于可以抵扣的進(jìn)項稅額少了，稅負(fù)也會上升，這樣雙方必然就如何平衡進(jìn)行協(xié)商，最終才能達(dá)成一致。營改增之后，不少房地產(chǎn)公司都增加了2％～5％的工程價款給乙方，以取得11％的專用發(fā)票。問題：簡易計稅和一般計稅孰優(yōu)孰劣？ 這個問題沒有統(tǒng)一的答案，只能說整體稅負(fù)低的好、不含稅成本低的好。不同公司的相同業(yè)務(wù)、同一公司的不同項目、同一公司同一項目的不同時期，受管理水平、資金周轉(zhuǎn)、銷售情況、采購進(jìn)度等各方面因素的影響，其增值稅稅負(fù)都可能不同。所以，只能具體情況具體分析。

簡易計稅的特點是計算簡便，核算簡單，稅負(fù)率就是征收率，不能抵扣進(jìn)項稅額。一般計稅的特點是計算麻煩，核算復(fù)雜，稅負(fù)率不固定，可以抵扣進(jìn)項稅額。它們區(qū)別的關(guān)鍵就是進(jìn)項稅額能否抵扣。簡易計稅的增值稅其實和營業(yè)稅沒有什么區(qū)別，重復(fù)征稅的問題一樣存在。如老項目，營改增后按簡易計稅的情況下，建筑企業(yè)按3％計稅，房地產(chǎn)企業(yè)按5％計稅，房地產(chǎn)企業(yè)并不能抵扣承建方的3％，取得了專用發(fā)票也不行，和營業(yè)稅一樣存在重復(fù)征稅。但在這種情形下并非簡易計稅就沒有一般計稅好，如果一般計稅的稅負(fù)高于3％或者5％，當(dāng)然簡易計稅劃算。在案例5-2中，稅負(fù)要從整個集團層面來考量，建筑公司的銷項稅額就是房地產(chǎn)公司的進(jìn)項稅額，集團層面進(jìn)銷相抵，關(guān)鍵在于其他進(jìn)項稅額的取得和銷售毛利的大小。

問題：外墻面磚、門窗、幕墻是否是裝飾材料？ 根據(jù)《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》，外墻面磚、門窗、幕墻都屬于裝飾材料，甲集團所在地H區(qū)的主管稅務(wù)機關(guān)采信甲集團的主張，對該部分甲供材沒有征收建筑方營業(yè)稅。但筆者在另外一個城市，相同的情況，主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為一次性完成的裝修，屬于建筑，外墻面磚、門窗、幕墻都不屬于裝飾材料。稅收并不是科學(xué)，受主管稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)影響而具有不確定性再次得到驗證。第三節(jié) 借統(tǒng)還的法律形式

接案例5-2，2011年房地產(chǎn)受金融調(diào)控影響嚴(yán)重，融資困難，甲集團公司以集團公司名義并以流動貸款的形式從銀行借款3億元，然后轉(zhuǎn)貸給乙房地產(chǎn)公司使用。當(dāng)年甲集團公司產(chǎn)生600萬元銀行利息費用，甲集團公司向乙公司收取600萬元利息。

問題：甲集團公司向乙公司收取600萬元利息是否繳納營業(yè)稅？ 根據(jù)國稅函〔1995〕156號文件第10條，“不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按‘金融保險業(yè)’稅目征收營業(yè)稅”，在一般情況下，甲集團公司向乙公司收取600萬元利息會被認(rèn)為是轉(zhuǎn)貸行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。問題：如何才能做到集團統(tǒng)借統(tǒng)還免除甲集團公司轉(zhuǎn)貸給乙公司的營業(yè)稅？

財稅字〔2000〕007號規(guī)定：對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。再根據(jù)國稅函〔2002〕837號：（〔2002〕中農(nóng)財字第114號），申請對其所屬企業(yè)從集團公司取得的銀行信貸資金支付的利息在稅前全額扣除。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團公司為進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加快公司集團化經(jīng)營戰(zhàn)略的步伐，不斷提高集團公司信貸資金管理水平，準(zhǔn)備逐步實施“集團公司統(tǒng)一貸款，所屬企業(yè)申請使用”的資金管理模式，以改變原實行的‘集團擔(dān)保，各自貸款’模式帶來的種種弊端。即中農(nóng)集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一與金融機構(gòu)結(jié)算。集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。因此，對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制。凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。

因而以集團公司名義統(tǒng)借統(tǒng)還，集團中的核心企業(yè)將貸款資金轉(zhuǎn)貸給最終用款公司并收取的利息，免征營業(yè)稅。曾經(jīng)接觸過三個案例，都以統(tǒng)借統(tǒng)還的名義免征營業(yè)稅，但是操作方法差異較大，甚至有稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為統(tǒng)借統(tǒng)還只是針對國有企業(yè)的特殊優(yōu)惠文件，民營與外資企業(yè)不屬于適用范圍。但是沒有一份統(tǒng)借統(tǒng)還文件做了以上限定，明確統(tǒng)借統(tǒng)還規(guī)定僅適用于國有企業(yè)。一些省級地稅機關(guān)根據(jù)工商企字〔1998〕第59號的相關(guān)規(guī)定認(rèn)為，最被接受的統(tǒng)借統(tǒng)還需要滿足以下條件。

（1）企業(yè)集團需要滿足以下條件：企業(yè)集團的母公司注冊資本在5000萬元人民幣以上，并至少擁有5家子公司；母公司和其子公司的注冊資本總和在1億元人民幣以上；集團成員單位均具有法人資格；集團公司名稱上有“集團”字樣。

（2）統(tǒng)借統(tǒng)還人是集團公司核心企業(yè)。核心企業(yè)的認(rèn)定，可以根據(jù)收入、資產(chǎn)、利潤、人員等指標(biāo)。

（3）集團公司實行資金統(tǒng)借統(tǒng)還制度。（4）借款利息必須平進(jìn)平出，不得加價。在案例5-3中，甲集團公司滿足（1）（2）（4）項的規(guī)定，甲集團公司將已經(jīng)實施的統(tǒng)借統(tǒng)還制度制成了文件出臺，并且通過集團內(nèi)資金統(tǒng)借統(tǒng)還合同約定每筆資金的借款與轉(zhuǎn)貸的對應(yīng)關(guān)系，經(jīng)過溝通，獲得了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可。風(fēng)險提示

統(tǒng)借統(tǒng)還在國家層面沒有明確而詳細(xì)的規(guī)定，因而要特別尊重各地稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定與征管習(xí)慣，如山東省地稅轉(zhuǎn)發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（魯?shù)囟惡?004〕184號）規(guī)定：企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，凡同時符合以下條件的，屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，對企業(yè)集團向下屬單位收取的利息不征收營業(yè)稅：（1）企業(yè)集團的貸款必須是從金融機構(gòu)借入的款項；（2）貸款使用單位必須是企業(yè)集團所屬母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位；（3）企業(yè)集團向下屬單位收取利息的利率不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率。其中并沒有將工商企字〔1998〕第59號中關(guān)于集團公司的一些細(xì)則規(guī)定作為集團內(nèi)資金往來滿足統(tǒng)借統(tǒng)還的形式要件，但是越來越多的稅務(wù)機關(guān)傾向于將工商企字〔1998〕第59號的規(guī)定作為滿足統(tǒng)借統(tǒng)還的條件，以減少滿足統(tǒng)借統(tǒng)還的企業(yè)數(shù)量。

問題：如果營改增后發(fā)生統(tǒng)借統(tǒng)還，是否需要繳納增值稅？

（財稅〔2016〕36號附件3）第一條第（十九）項規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指：

（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，只要不高于（低于或等于均可）支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，即可免征增值稅。該利息收入還可以開具免稅發(fā)票，用作利息支付憑證。第四節(jié) 母子公司往來涉及的流轉(zhuǎn)稅

【案例5-4】

2011年房地產(chǎn)受金融調(diào)控影響嚴(yán)重，融資困難，甲集團公司以集團公司名義并以流動貸款的形式從銀行借款3億元，然后轉(zhuǎn)貸給乙房地產(chǎn)公司使用，同時從丙公司抽調(diào)資金2億元給乙公司使用。當(dāng)年甲集團公司3億元流動貸款產(chǎn)生600萬元銀行利息費用，甲集團公司與丙公司未向乙公司收取利息。甲、乙、丙三家公司的企業(yè)所得稅稅率為25％，也不享受稅收優(yōu)惠。

問題：丙公司未向乙公司收取利息，是否要被核定營業(yè)稅與企業(yè)所得稅？

關(guān)聯(lián)公司資金往來而不收取利息，是房地產(chǎn)集團公司的常態(tài)。但是經(jīng)常有稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，《中華人民共和國稅收征收管理法》（簡稱《稅收征管法》）第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。根據(jù)第6項“納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的”可以認(rèn)定，關(guān)聯(lián)公司資金往來不收取利息不符合獨立交易的原則，交易價格為零，屬于一種利益輸送，適用“計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的”，應(yīng)該核定營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。

1．營業(yè)稅

（1）征稅范圍?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第三條：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。營業(yè)稅的征稅范圍是有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，同時第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。

以上條款清楚表明，視同銷售行為征收營業(yè)稅只適用上述兩種情形。營業(yè)稅就列舉行為征稅，無償融通資金行為不屬于所列舉行為，沒有征收營業(yè)稅依據(jù)。

（2）納稅義務(wù)時點?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。《營業(yè)稅實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

因而營業(yè)稅的納稅義務(wù)時點為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，由于丙公司沒有收取款項，那么丙公司的納稅義務(wù)時點只能是“書面合同確定的付款日期的當(dāng)天或者應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”。丙公司未與乙公司簽訂收取利息的合同，也沒有進(jìn)行貸款行為，因而丙公司不具有納稅義務(wù)。在稅收實踐中，許多稅務(wù)機關(guān)濫用稅收的征管權(quán)，對相當(dāng)一部分的房地產(chǎn)公司核定了營業(yè)稅，企業(yè)財稅人員由于缺少稅法的基本功，不知道依據(jù)稅法與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通，企業(yè)增加了冤枉稅。

（3）實體法與程序法如何協(xié)調(diào)。稅務(wù)機關(guān)通常還會認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第五十四條規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來中，融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。

從我國稅收實踐來看，《稅收征管法》與《營業(yè)稅暫行條例》均屬于法律法規(guī)，一個屬于程序法，另一個屬于實體法。但從法律慣例來說，具體計算征收稅款一般適用實體法，程序法是為保證實體法實施而設(shè)立的，實體法是目的，程序法是手段，直接采用《稅收征管法》規(guī)定計算征收稅款，而無視實體法明確規(guī)定，并且通過程序法修改實體法的實質(zhì)內(nèi)容，違反了司法實踐的原則。

2．企業(yè)所得稅

根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕2號第三十條規(guī)定：實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。在案例5-4中，甲、乙、丙三家公司的企業(yè)所得稅稅率為25％，也不享受稅收優(yōu)惠，因而丙公司與乙公司的資金往來沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，因而屬于“原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整”范圍，稅務(wù)機關(guān)以程序法《稅收征管法》改變實體法的實際內(nèi)容，違反了稅法的原理，也屬于為了增加稅收而進(jìn)行的濫用稅法解釋權(quán)。

問題：若營改增后發(fā)生該行為，丙公司未向乙公司收取利息，是否要被核定增值稅？（財稅〔2016〕36號附件1）第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。丙公司向乙公司無償提供貸款服務(wù)，需要視同銷售繳納增值稅。如果是公司股東個人提供的無償貸款，由于股東是自然人，不是個體工商戶，則不需要視同銷售繳納增值稅。問題：甲集團公司3億元流動貸款產(chǎn)生的600萬元銀行利息費用是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

稅務(wù)機關(guān)往往認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，與取得收入直接相關(guān)的支出，可以在企業(yè)所得稅前扣除；甲集團公司3億元流動貸款產(chǎn)生的600萬元銀行利息費用屬于與甲集團公司不直接相關(guān)的支出，因而不可以在企業(yè)所得稅前扣除。這是現(xiàn)在的房地產(chǎn)公司稅收實踐中經(jīng)常遇到的問題。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第四十五條規(guī)定：企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。由于向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，因而向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款屬于與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的行為，稅務(wù)機關(guān)以不直接相關(guān)為由不讓甲集團公司對600萬元銀行利息費用進(jìn)行企業(yè)所得稅扣除，與國家稅務(wù)總局公告2011年第25號是相互矛盾的。

從正面來分析，為關(guān)聯(lián)公司提供的擔(dān)保損失尚且可以進(jìn)行企業(yè)所得稅扣除，那么甲集團公司為關(guān)聯(lián)方借款3億元流動貸款產(chǎn)生的600萬元銀行利息費用也是可以進(jìn)行企業(yè)所得稅扣除的。

第三篇：租賃合同合同中租賃價格的涉稅風(fēng)險

租賃合同合同中租賃價格的涉稅風(fēng)險

租賃合同價格涉及到的稅收風(fēng)險是：出租設(shè)備或動產(chǎn)的租賃價格和水電費沒有與房屋的租賃價格進(jìn)行分離，即沒有進(jìn)行租金分解而使企業(yè)多繳納了房產(chǎn)稅。

為簽定租賃合同時，務(wù)必做到以下稅收風(fēng)險控制

第一，在租賃廠房或房屋時，水電費用必須與廠房或房屋的租賃價格進(jìn)行分離。因為水電費用必須與廠房或房屋的租賃價格進(jìn)行分離，出租人在申報房產(chǎn)稅時的計稅依據(jù)更小，可以少申報繳納房產(chǎn)稅，否則水電費用要并入房產(chǎn)稅的申報計稅依據(jù)，使出租人多繳納房產(chǎn)稅從而增加稅負(fù)。

第二，廠房或房屋和廠房或房屋之內(nèi)的設(shè)備或辦公設(shè)施一切租賃時，必須簽定兩份合同，一份是廠房或房屋合同，一份是廠房或房屋之內(nèi)的設(shè)備或辦公設(shè)施租賃合同，這樣可以使出租人少繳納房產(chǎn)稅，否則廠房或房屋之內(nèi)的設(shè)備或辦公設(shè)施也要并入廠房或房屋租金價值作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，使出租人增加多繳納房產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)。（1）案情介紹

A公司系主營房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)?，F(xiàn)A公司決定將其經(jīng)營的M中心商 場的地下一、二層以租賃方式開辦“東方家具廣場”，即將M中心商場地下一、二層約18000平方米的經(jīng)營面積出租給60戶生產(chǎn)家具的客戶(以下簡稱“租戶”)，并分別與租戶簽訂各自獨立的租賃協(xié)議，以確定每年固定的租金收入。為保證及時、足額收取租金，及能通過租戶的營業(yè)額對其償付能力進(jìn)行判斷，A公司擬采取統(tǒng)一代收貨款，將扣除租金后的代收貨款返還給租戶。上述租金收入中包含A公司提供場地應(yīng)收的場地租賃費、B物業(yè)公司提供物業(yè)管理所收取的物業(yè)管理費。(B物業(yè)公司為A公司提供包括地下一、二層在內(nèi)的全部商場的物業(yè)管理服務(wù)，A公司全額支付B物業(yè)公司相應(yīng)的物業(yè)管理費用，故A公司向租戶收取的物業(yè)管理費不再轉(zhuǎn)付給B物業(yè)公司)。C公司因參與東方家具廣場的管理方案的制訂、高層管理人員的派駐，按有關(guān)協(xié)議約定，A公司需向C公司支付相關(guān)的品牌及管理費。按照與C公司的合同約定，A公司擬打出“東方家具廣場”的廣告宣傳牌，進(jìn)行形象宣傳和商業(yè)推廣活動。請分析案例中各合同中存在的涉稅風(fēng)險及應(yīng)對策略？

（2）合同中隱藏的涉稅風(fēng)險

① A公司與C公司簽訂管理合同的涉稅風(fēng)險

A公司與C公司簽訂的管理協(xié)議，容易使人理解為C公司提供給A公司品牌家具市場的管理經(jīng)驗，并派遣高級管理者前往A公司開辦的家具廣場協(xié)助A公司付諸實施，C公司依約向A公司收取品牌及管理費。這樣A公司在賬務(wù)處理上必然體現(xiàn)支付“品牌使用費”等類似的支出，加之A公司對經(jīng)營家具廣場業(yè)務(wù)采取了統(tǒng)一收款的結(jié)算方式(為了保證租戶能將通過東方家具廣場銷售的家具收入全額在M中心商場的統(tǒng)一結(jié)算柜臺進(jìn)行結(jié)算，A公司擬自招工作人員，負(fù)責(zé)各租戶的家具買賣)，從而證明其經(jīng)濟行為是一種自營行為．而非所謂的租賃行為。若以此類推．可得出結(jié)論．即A公司目前收取的全部租金收入相當(dāng)于本環(huán)節(jié)經(jīng)銷家具所取得的增值收入。依增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定．A公司應(yīng)就租金部分按17％的增值稅稅率計算繳納增值稅。

② A公司與租戶簽訂租賃合同的涉稅風(fēng)險

A公司與各租戶簽訂的所謂“租賃”合同，即便主管稅務(wù)機關(guān)等部門認(rèn)定A公司的此種經(jīng)濟行為是租賃業(yè)務(wù)，那么依據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅法的有關(guān)規(guī)定．A公司依合同約定向租戶收取的管理費，就屬于租賃行為的價外費用。按稅法規(guī)定．不論該價外費用所有權(quán)是否歸A公司所有，也不論該價外費用收取時開具的是何種發(fā)票及賬務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入租金收入的營業(yè)額一起繳納營業(yè)稅。由于A公司需將家具廣場的物業(yè)管理費會同商場其他部分的物業(yè)管理費支付給B物業(yè)管理公司，這樣也會使A公司的計稅基數(shù)增加，雖然企業(yè)所得稅不會增加，但會增加其營業(yè)稅稅負(fù)，造成收入與成本同時增長。同時．按這種方式簽訂的合同也會使這部分管理費存在重復(fù)納稅問題：既在A公司繳納了稅款．又計入B公司的營業(yè)收入并納營業(yè)稅。由此可見，作為自營行為的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)要重于作為租賃行為的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。顯然，A公司目前按租賃業(yè)務(wù)經(jīng)營的思路是正確的，但必須使得租賃行為從合同到實質(zhì)運作經(jīng)營能夠完全吻合。否則，A公司會面臨較大的涉稅風(fēng)險。

（3）通過合同的正確簽定實現(xiàn)節(jié)稅的分析

①改變A公司與C公司的協(xié)議內(nèi)容及運作模式 如果要消除主管稅務(wù)機關(guān)等部門對A公司自營行為的誤解，A公司必須改變現(xiàn)有的與C公司簽約的主體身份，應(yīng)以承租A公司場地的60戶租戶代理人的身份與C公司簽訂家具廣場經(jīng)營過程中品牌及管理費收取的相關(guān)合同。在實際運作中，也應(yīng)由60戶租戶分別向C公司支付上述款項。為便于操作以及節(jié)約成本．可由A公司以代理人身份予以協(xié)助統(tǒng)收統(tǒng)付，但發(fā)票仍由實際收取款項的C公司分別開具給各租戶。如此操作的結(jié)果是，A公司不再在賬面上體現(xiàn)支付C公司“品牌及管理費”支出，減少了自營業(yè)務(wù)的嫌疑，同時．也相應(yīng)降低了A公司向租戶收取的租金額。在其他因素不變的情況下，A公司改變與C公司的協(xié)議內(nèi)容及運作模式，能有效降低A公司的營業(yè)稅稅負(fù)。

②改變A公司與B物業(yè)管理公司的物業(yè)管理費支付模式 為進(jìn)一步降低A公司的營業(yè)稅稅負(fù)，可改變現(xiàn)有的支付B物業(yè)公司物業(yè)管理費的模式，將地下一、二層家具廣場相應(yīng)的物業(yè)管理費用，通過合理的分配方法分解到每一租戶，由租戶直接向B物業(yè)公司交納上述物業(yè)管理費。A公司向租戶收取的租金收入雖然會相應(yīng)降低，但也減少了直接向B物業(yè)公司支付的物業(yè)管理費用，所以并不會影響其利潤。然而，隨著收入的減少相應(yīng)的營業(yè)稅計算基數(shù)也會減少，進(jìn)而降低了營業(yè)稅稅負(fù)．最終會使企業(yè)的總利潤有所增加。（4）分析結(jié)論

由A公司統(tǒng)一向租戶收取的租金收入分解為三大部分： 一是A公司純粹提供場地所收取的場地租賃費：

二是合作伙伴C公司為租戶搞好家具廣場經(jīng)營所提供的品牌及管理部分取得的費用：

三是B物業(yè)管理公司為家具廣場的租戶提供物業(yè)管理服務(wù)收取的物業(yè)管理費。租戶將對A公司支付的租金，轉(zhuǎn)變成分別對3家公司支付相應(yīng)費用，盡管增加了租戶支付租金的手續(xù)，但可以通過手續(xù)費返還等方式予以解決。如此，既可較大幅度地降低A公司的整體稅負(fù)，同時又能規(guī)避前述租賃與自營的歧異給A公司帶來的潛在涉稅風(fēng)險。