第一篇：財(cái)稅2018 53 不同刊物出版環(huán)節(jié)及批發(fā)零售環(huán)節(jié)的增值稅新規(guī)定

財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的通知

財(cái)稅〔2018〕53 號(hào)

全文有效 成文日期：2018-06-05 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：

為促進(jìn)我國(guó)宣傳文化事業(yè)的發(fā)展，繼續(xù)實(shí)施宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、自2018年1月1日起至2020年12月31日，執(zhí)行下列增值稅先征后退政策。

（一）對(duì)下列出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策：

1.中國(guó)共產(chǎn)黨和各民主黨派的各級(jí)組織的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，各級(jí)人大、政協(xié)、政府、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)、殘聯(lián)、科協(xié)的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，新華社的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，軍事部門的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊。

上述各級(jí)組織不含其所屬部門。機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊增值稅先征后退范圍掌握在一個(gè)單位一份報(bào)紙和一份期刊以內(nèi)。

2.專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊，中小學(xué)的學(xué)生課本。

3.專為老年人出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊。

4.少數(shù)民族文字出版物。

5.盲文圖書和盲文期刊。

6.經(jīng)批準(zhǔn)在內(nèi)蒙古、廣西、西藏、寧夏、新疆五個(gè)自治區(qū)內(nèi)注冊(cè)的出版單位出版的出版物。

7.列入本通知附件1的圖書、報(bào)紙和期刊。

（二）對(duì)下列出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅先征后退50%的政策：

1.各類圖書、期刊、音像制品、電子出版物，但本通知第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行增值稅100%先征后退的出版物除外。

2.列入本通知附件2的報(bào)紙。

（三）對(duì)下列印刷、制作業(yè)務(wù)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策：

1.對(duì)少數(shù)民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務(wù)。

2.列入本通知附件3的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)。

二、自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。

三、自2018年1月1日起至2020年12月31日，對(duì)科普單位的門票收入，以及縣級(jí)及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入免征增值稅。

四、享受本通知第一條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的增值稅先征后退政策的納稅人，必須是具有相關(guān)出版物出版許可證的出版單位（含以“租型”方式取得專有出版權(quán)進(jìn)行出版物印刷發(fā)行的出版單位）。承擔(dān)省級(jí)及以上出版行政主管部門指定出版、發(fā)行任務(wù)的單位，因進(jìn)行重組改制等原因尚未辦理出版、發(fā)行許可證變更的單位，經(jīng)財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處（以下簡(jiǎn)稱財(cái)政監(jiān)察專員辦事處）商省級(jí)出版行政主管部門核準(zhǔn)，可以享受相應(yīng)的增值稅先征后退政策。

納稅人應(yīng)將享受上述稅收優(yōu)惠政策的出版物在財(cái)務(wù)上實(shí)行單獨(dú)核算，不進(jìn)行單獨(dú)核算的不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。違規(guī)出版物、多次出現(xiàn)違規(guī)的出版單位及圖書批發(fā)零售單位不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策，上述違規(guī)出版物、出版單位及圖書批發(fā)零售單位的具體名單由省級(jí)及以上出版行政主管部門及時(shí)通知相應(yīng)財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

五、已按軟件產(chǎn)品享受增值稅退稅政策的電子出版物不得再按本通知申請(qǐng)?jiān)鲋刀愊日骱笸苏摺?/p>

六、本通知規(guī)定的各項(xiàng)增值稅先征后退政策由財(cái)政監(jiān)察專員辦事處根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行《關(guān)于稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》〔(94)財(cái)預(yù)字第55號(hào)〕的規(guī)定辦理。

七、本通知的有關(guān)定義

（一）本通知所述“出版物”，是指根據(jù)國(guó)務(wù)院出版行政主管部門的有關(guān)規(guī)定出版的圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品和電子出版物。所述圖書、報(bào)紙和期刊，包括隨同圖書、報(bào)紙、期刊銷售并難以分離的光盤、軟盤和磁帶等信息載體。

（二）圖書、報(bào)紙、期刊(即雜志)的范圍，仍然按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕151號(hào))的規(guī)定執(zhí)行；音像制品、電子出版物的范圍，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

（三）本通知所述“專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊”，是指以初中及初中以下少年兒童為主要對(duì)象的報(bào)紙和期刊。

（四）本通知所述“中小學(xué)的學(xué)生課本”，是指普通中小學(xué)學(xué)生課本和中等職業(yè)教育課本。普通中小學(xué)學(xué)生課本是指根據(jù)教育部中、小學(xué)教學(xué)大綱的要求，由經(jīng)國(guó)務(wù)院教育行政主管部門審定，并取得國(guó)務(wù)院出版行政主管部門批準(zhǔn)的教科書出版、發(fā)行資質(zhì)的單位提供的中、小學(xué)學(xué)生上課使用的正式課本，具體操作時(shí)按國(guó)家和省級(jí)教育行政部門每年春、秋兩季下達(dá)的“中小學(xué)教學(xué)用書目錄”中所列的“課本”的范圍掌握；中等職業(yè)教育課本是指經(jīng)國(guó)家和省級(jí)教育、人力資源社會(huì)保障行政部門審定，供中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中和成人專業(yè)學(xué)校學(xué)生使用的課本，具體操作時(shí)按國(guó)家和省級(jí)教育、人力資源社會(huì)保障行政部門每年下達(dá)的教學(xué)用書目錄認(rèn)定。中小學(xué)的學(xué)生課本不包括各種形式的教學(xué)參考書、圖冊(cè)、自讀課本、課外讀物、練習(xí)冊(cè)以及其他各類輔助性教材和輔導(dǎo)讀物。

（五）本通知所述“專為老年人出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊”，是指以老年人為主要對(duì)象的報(bào)紙和期刊，具體范圍詳見附件4。

（六）本通知第一條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的圖書包括“租型”出版的圖書。

（七）本通知所述“科普單位”，是指科技館、自然博物館，對(duì)公眾開放的天文館（站、臺(tái)）、氣象臺(tái)（站）、地震臺(tái)（站），以及高等院校、科研機(jī)構(gòu)對(duì)公眾開放的科普基地。

本通知所述“科普活動(dòng)”，是指利用各種傳媒以淺顯的、讓公眾易于理解、接受和參與的方式，向普通大眾介紹自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)知識(shí)，推廣科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用，倡導(dǎo)科學(xué)方法，傳播科學(xué)思想，弘揚(yáng)科學(xué)精神的活動(dòng)。

八、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕87號(hào)）同時(shí)廢止。

按照本通知第二條和第三條規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅，凡在接到本通知以前已經(jīng)征收入庫(kù)的，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅稅款或者辦理稅款退庫(kù)。納稅人如果已向購(gòu)買方開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可申請(qǐng)辦理免稅。凡專用發(fā)票無法追回的，一律照章征收增值稅。

附件：1.適用增值稅100%先征后退政策的特定圖書、報(bào)紙和期刊名單

2.適用增值稅50%先征后退政策的報(bào)紙名單

3.適用增值稅100%先征后退政策的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)名單

4.專為老年人出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊名單

第二篇：關(guān)于圖書批發(fā)零售環(huán)節(jié)免征增值稅熱點(diǎn)問題解答

關(guān)于圖書批發(fā)零售環(huán)節(jié)免征增值稅熱點(diǎn)問題解答

【 打印本頁 】【 關(guān)閉 】

相關(guān)政策：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知

一、免稅政策享受范圍？

可享受增值稅免稅政策的圖書，是指由國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版，采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)（ISBN）編序的書籍以及圖片，不包括報(bào)紙、期刊、音像制品或電子出版物等。

可享受增值稅免稅政策的為批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，不包括印制、出版環(huán)節(jié)。

二、納稅人的圖書批發(fā)、零售銷售額享受增值稅免稅政策后，在發(fā)票開具、會(huì)計(jì)核算等方面有何具體要求？

納稅人從事圖書批發(fā)、零售業(yè)務(wù)享受增值稅免稅政策的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅（如期刊）、免稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，未分別核算的，不得享受免稅政策。增值稅一般納稅人取得的用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，兼營(yíng)應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目而無法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式對(duì)無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分：

增值稅免稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期享受增值稅免稅項(xiàng)目的銷售額合計(jì)÷當(dāng)期全部銷售額合計(jì)

三、納稅人應(yīng)如何辦理圖書批發(fā)、零售增值稅免稅申報(bào)手續(xù)？

納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《減免稅備案申請(qǐng)表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成減免稅核定，納稅人當(dāng)月即可根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的申報(bào)品目進(jìn)行免稅申報(bào)。

四、文件下發(fā)前納稅人的圖書批發(fā)、零售銷售收入已申報(bào)繳納增值稅的，應(yīng)如何辦理抵減或退稅？

納稅人自2013年1月1日起取得的圖書批發(fā)、零售銷售收入已申報(bào)繳納增值稅的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申請(qǐng)辦理免稅備案手續(xù)，并申請(qǐng)對(duì)多繳的增值稅抵減以后月份應(yīng)納稅額或退稅。納稅人辦理上述手續(xù)時(shí)應(yīng)提交以下材料：

1、銷售圖書開具的普通發(fā)票復(fù)印件（未開具發(fā)票的應(yīng)提供情況說明）；

2、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算說明（一般納稅人提交）。

納稅人已向購(gòu)買方開具了增值稅專用發(fā)票或者通過稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開了增值稅專用發(fā)票的，如無法將該份專用發(fā)票追回，則該筆銷售額不得享受免稅。

第三篇：財(cái)稅[2011]137號(hào)：免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅

財(cái)稅[2011]137號(hào)：免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅

根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)鮮活農(nóng)產(chǎn)品流通體系建設(shè)的意見》（國(guó)辦發(fā)[2011]59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《意見》），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局最近發(fā)布《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]137號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），規(guī)定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。新規(guī)定有利于進(jìn)一步搞活農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)，給力菜籃子工程。

蔬菜流通環(huán)節(jié)免增值稅

一是享受免征增值稅的對(duì)象，是指從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人。二是享受免征增值稅的蔬菜主要品種，參照《蔬菜主要品種目錄》執(zhí)行。

三是簡(jiǎn)單加工享受稅收優(yōu)惠。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于《通知》所述蔬菜的范圍。

四是各種蔬菜罐頭不屬于《通知》所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。其不享受免征增值稅優(yōu)惠。

五是強(qiáng)調(diào)分別核算。納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。

稅收優(yōu)惠覆蓋農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)

近年來，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，137號(hào)通知發(fā)布后，稅收優(yōu)惠覆蓋了農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)。

第一，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”免征增值稅。這是《增值稅暫行條例》明確規(guī)定的。第二，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實(shí)行低稅率優(yōu)惠。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》（財(cái)稅字[1994]第4號(hào)）的規(guī)定，從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調(diào)整為13%，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）的規(guī)定，涉及鮮活農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍的有：蔬菜、茶葉、園藝植物、油料植物、糖料植物、其他植物、干姜、姜黃、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、其他動(dòng)物組織等。

第三，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。此次《通知》已作出明確規(guī)定。

第四，農(nóng)產(chǎn)品種、養(yǎng)、服務(wù)等可免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》第二十七條明確，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確，對(duì)企業(yè)從事蔬菜、薯類、油料、豆類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，遠(yuǎn)洋捕撈免征企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]26號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）進(jìn)一步拓寬了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，有力地保障了鮮活農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)供應(yīng)和價(jià)格穩(wěn)定，從而惠及廣大城鄉(xiāng)居民。

第五，“公司＋農(nóng)戶”企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào)）明確，“公司＋農(nóng)戶”從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)企業(yè)，可以按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

案例

“公司＋農(nóng)戶”是目前涉農(nóng)稅收籌劃中一個(gè)比較成熟的思路。增值稅、企業(yè)所得稅統(tǒng)籌兼顧，一并籌劃。其關(guān)鍵就在于如何將部分農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或簡(jiǎn)單加工業(yè)務(wù)前移給農(nóng)戶，通過其種植、飼養(yǎng)或手工作坊進(jìn)行生產(chǎn)或加工制作成農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品，公司再以收購(gòu)的方式將農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品收購(gòu)過來，達(dá)到抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、利用“公司＋農(nóng)戶”所得稅優(yōu)惠政策的目的。

如某大型超市蔬菜柜從事蔬菜批發(fā)零售業(yè)務(wù)，增值稅、企業(yè)所得稅有兩種方案可供選擇。

方案一：超市自購(gòu)自銷。超市直接收購(gòu)農(nóng)戶生產(chǎn)的蔬菜支付100萬元，上門收購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，取得銷售收入160萬元，賬面利潤(rùn)30萬元（不考慮其他稅費(fèi)及所得稅調(diào)整項(xiàng)目）。其應(yīng)納增值稅、企業(yè)所得稅計(jì)算如下： 1.增值稅免征。

2.應(yīng)繳納企業(yè)所得稅30×25%＝7.5（萬元）。方案二：超市與農(nóng)戶簽訂產(chǎn)銷合同，種子種苗及相關(guān)技術(shù)輔導(dǎo)由超市提供服務(wù)，農(nóng)戶負(fù)責(zé)種植后將產(chǎn)品交售給超市，應(yīng)用“公司＋農(nóng)戶”形式運(yùn)作。其應(yīng)納增值稅、企業(yè)所得稅均享受免征稅收優(yōu)惠。

通過上述兩個(gè)方案的比較，增值稅均免征，企業(yè)所得稅方面，方案二比方案一節(jié)約稅收成本7.5萬元，企業(yè)經(jīng)營(yíng)蔬菜可以無增值稅、企業(yè)所得稅售價(jià)進(jìn)入市場(chǎng)，減輕了城鄉(xiāng)居民菜籃子成本。

風(fēng)險(xiǎn)提示

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。因此，商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)綜合考慮增值稅、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，盡可能應(yīng)用“公司＋農(nóng)戶”稅收政策，降低流通成本，保障鮮活農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)供應(yīng)和價(jià)格穩(wěn)定。

第四篇：財(cái)稅[2012]75號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知

財(cái)稅[2012]75號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品

流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知

財(cái)稅[2012]75號(hào)

2012.9.27 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。

免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國(guó)野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國(guó)家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

二、從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售本通知第一條規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。

三、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。

批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

財(cái)稅[2012]75號(hào)文件的現(xiàn)時(shí)意義

目前農(nóng)產(chǎn)品從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者到廣大市民手里一般通過二個(gè)或者N個(gè)以上的流通環(huán)節(jié)，且層層加價(jià)，造成了廣大市民花費(fèi)高價(jià)格購(gòu)買，而農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者并沒有得到實(shí)惠，形成了“廣大市民抱怨價(jià)格太高，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者抱怨利潤(rùn)太少而不愿意生產(chǎn)”的現(xiàn)象。直接影響廣大市民的生活質(zhì)量和社會(huì)穩(wěn)定。

國(guó)家以前一直采取“直接給予從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼”的政策，但是總不見成效，于是國(guó)家從農(nóng)產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)上給予政策調(diào)控，于是財(cái)稅[2012]75號(hào)文件出臺(tái)了。

怎么理解財(cái)稅[2012]75號(hào)文件呢？我用一個(gè)例子來說明：

某大城市大型超市銷售農(nóng)產(chǎn)品，采購(gòu)渠道通常是從中介企業(yè)采購(gòu)，不直接從農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者采購(gòu)，原因是：依據(jù)增值稅法規(guī)，無論從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者或者中介企業(yè)購(gòu)進(jìn)，都可以按13%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)。而集中從中介企業(yè)采購(gòu)，避免了取得發(fā)票和支付資金的繁瑣。財(cái)稅[2012]75號(hào)文件出臺(tái)后會(huì)怎么樣呢：

該大型超市只會(huì)選擇從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者或者小規(guī)納稅人中介企業(yè)直接采購(gòu)，不會(huì)從一般納稅人中介企業(yè)采購(gòu)。原因是：從一般納稅人中介企業(yè)購(gòu)進(jìn)，無論是取得什么發(fā)票都不能按13%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)或者享受免稅待遇了。這樣有利于提高農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的利潤(rùn)，降低農(nóng)產(chǎn)品的終端銷售價(jià)格。

以上這些變化源于財(cái)稅[2012]75號(hào)第三條規(guī)定：“銷售發(fā)票”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，本來只是與“收購(gòu)發(fā)票”對(duì)應(yīng)的表述，即：“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”是購(gòu)買方向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的，“銷售發(fā)票”則是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者向購(gòu)買方開具的。并沒有過多的解釋和含義，而財(cái)稅[2012]75號(hào)規(guī)定“銷售發(fā)票”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。顯然是對(duì)“銷售發(fā)票”賦予了“新定義（至少以前沒有文件規(guī)定有”這個(gè)含義）。反正該文件“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)”，討論本來有這個(gè)意思或者是新修正定義就沒有多大意義了。這個(gè)“新定義”意味著什么：

1、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者作為基本的生產(chǎn)組織，在增值稅法規(guī)上屬于享受優(yōu)惠的，通常只作為小規(guī)模納稅人管理，發(fā)生銷售農(nóng)產(chǎn)品也是由購(gòu)買方開具“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”、及自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票（征收率3%）。如果農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者申請(qǐng)一般納稅人資質(zhì)，說明主要從事加工或者流通的業(yè)務(wù)，其取得的農(nóng)機(jī)具、燃料、動(dòng)力等生產(chǎn)資料進(jìn)項(xiàng)實(shí)際上無法做到分開使用和分別核算，也不能返回享受小規(guī)模納稅人待遇再自行開具普通發(fā)票。

2、農(nóng)產(chǎn)品中介企業(yè)，依據(jù)增值稅法規(guī)定銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，必須作為一般納稅人管理，即：屬于一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品中介企業(yè)，只能開具增值稅普通發(fā)票（稅率13%）；屬于小規(guī)模納稅人的中介企業(yè)，只能開具普通發(fā)票或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票（征收率3%）。

如果該中介企業(yè)選擇不享受免稅政策，則可以開具增值稅專用發(fā)票（稅率3%或者13%）。

3、對(duì)于銷售農(nóng)產(chǎn)品大型超市，只有取得了“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”和普通發(fā)票（征收率3%）才能作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，按13%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。即使取得了增值稅專用發(fā)票（稅率13%），由于計(jì)算方法不同仍然少抵扣相當(dāng)于價(jià)格13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、因此，銷售農(nóng)產(chǎn)品大型超市從減少增值稅支出的角度來考慮：只能選擇從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人中介企業(yè)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，從而減少農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)，自然會(huì)降低終端價(jià)格，使廣大市民和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者及小規(guī)模納稅人中介企業(yè)受益。即使一些小規(guī)模納稅人中介企業(yè)也屬于增加了農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)，但是由于小規(guī)模納稅人也是目前需要扶持的企業(yè)，該規(guī)定等同于使其坐上農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的順風(fēng)車。

5、以前取得的非“自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%征收率的普通發(fā)票”也按13%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。過去的就讓它過去了，不退稅也不處罰了。因?yàn)檫@個(gè)解釋從2012年10月1日起執(zhí)行。

到底有沒有農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者申請(qǐng)一般納稅人的呢？我省是沒有的，今天咨詢總局領(lǐng)導(dǎo)，回答是：在現(xiàn)行的稅收政策下，除非該企業(yè)腦子進(jìn)水了。我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。按道理，購(gòu)進(jìn)免稅的農(nóng)產(chǎn)品，因?yàn)橘?gòu)買方?jīng)]有向農(nóng)民支付增值稅額，也就無稅款可供抵扣。但生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品需要投入如農(nóng)機(jī)具、燃料、動(dòng)力等生產(chǎn)資料，農(nóng)民在購(gòu)買這些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料時(shí)，是支付了增值稅的，也就是說，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投入物是含有增值稅的。這樣購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，購(gòu)買方雖未直接支付增值稅款，卻已負(fù)擔(dān)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入物的增值稅，如果不允許扣除農(nóng)產(chǎn)品中所含的增值稅，就會(huì)造成一定程度的重復(fù)征稅。

——如果農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者申請(qǐng)一般納稅人，意味著生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品需要投入如農(nóng)機(jī)具、燃料、動(dòng)力等生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，自己就要么進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出要么就是應(yīng)稅銷售，下家也不能免稅，如果不想進(jìn)項(xiàng)抵扣，申請(qǐng)一般納稅人做什么，——不是典型腦子進(jìn)水了嗎？

《增值稅暫行條例》第八條所稱的“銷售發(fā)票”本來只是與“收購(gòu)發(fā)票”對(duì)應(yīng)的表述，即：“銷售發(fā)票”則是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者向購(gòu)買方開具的。即“銷售發(fā)票”是由銷售方或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，是包括除“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”以外的所有發(fā)票。

所謂“普通發(fā)票”是針對(duì)專用發(fā)票以外發(fā)票的通稱。即“普通發(fā)票”是包括除“專用發(fā)票”以外的所有發(fā)票。

也就是說“銷售發(fā)票”與“普通發(fā)票”是對(duì)發(fā)票從不同角度來表述的，它們之間本來沒有什么從屬關(guān)系。

財(cái)稅[2012]75號(hào)規(guī)定“銷售發(fā)票”是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。

由于該規(guī)定，“銷售發(fā)票”與“普通發(fā)票”有了交集的關(guān)系，仍然不能建立從屬關(guān)系。根據(jù)數(shù)學(xué)集合原則，可以這樣理解：這里的“銷售發(fā)票”是指由銷售方或者委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開除“專用發(fā)票”以外的發(fā)票。意在區(qū)別“收購(gòu)發(fā)票”和排除“專用發(fā)票”。

財(cái)稅[2012]75號(hào)解讀：肉蛋加工企業(yè)設(shè)立商貿(mào)公司享受稅收優(yōu)惠

為了減少農(nóng)產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)大型流通商從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接進(jìn)貨，促使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者獲得更多的實(shí)惠，2012年9月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]75號(hào)），自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。適用對(duì)象為從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人。免征流通環(huán)節(jié)增值稅的鮮活肉產(chǎn)品是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或冷凍肉、內(nèi)臟等；免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。享受稅收優(yōu)惠的上述產(chǎn)品不包括《中華人民共和國(guó)野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國(guó)家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

納稅人屬于鮮活肉蛋產(chǎn)品加工企業(yè)，則無法享受上述免稅優(yōu)惠，鮮活肉蛋產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅稅負(fù)基本不變，如果加工企業(yè)設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售公司，銷售公司屬于商業(yè)性質(zhì)，從事鮮活肉蛋產(chǎn)品批發(fā)與零售，則可以根據(jù)政策規(guī)定享受增值稅免征的優(yōu)惠，類似于白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立商業(yè)銷售公司。

根據(jù)《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]137號(hào)）對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。如果商貿(mào)公司增加業(yè)務(wù)—銷售蔬菜，則又可以免征增值稅。如果商業(yè)銷售公司又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。

同時(shí)，商貿(mào)公司需要注意的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。加工企業(yè)與關(guān)聯(lián)商貿(mào)企業(yè)如果商品價(jià)格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。另外，對(duì)于商貿(mào)公司的銷售對(duì)象而言，批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。