第一篇：單用途及多用途卡開具發(fā)票及所得稅前扣除規(guī)定

單用途卡多用途卡開票及所得稅前扣除規(guī)定 單用途卡

是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。比如超市的購物卡 多用途卡

是指發(fā)卡機構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價值。

單用途卡和多用途卡如何開票？如何被扣？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第三條第（一）項規(guī)定即無論是單用途卡還是多用途卡都要分一下情況區(qū)別對待。

售卡方：在售卡或接受充值時，不納增值稅，但可向購卡或充值方開具“不征稅”的增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

實際銷售方：在接收持卡人實際購買貨物或服務(wù)時，按規(guī)定繳納增值稅，但不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。購買方：在購買或充值環(huán)節(jié)，企業(yè)取得稅率欄“不征稅”的普通發(fā)票，作為 “預(yù)付賬款”進行核算管理，相關(guān)支出不得稅前扣除；在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進行歸類，按照稅法規(guī)定進行稅前扣除。如發(fā)放給職工的可作為工資、福利費，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費進行稅前扣除。企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實際發(fā)生時，憑相關(guān)憑證，如購物小票等，再稅前扣除。2加油卡

根據(jù)《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法（試行）》（商務(wù)部令 2012年第9號）第四十一條規(guī)定：

動力燃料銷售企業(yè)發(fā)行的，用于為確定的生產(chǎn)經(jīng)營性車輛兌付動力燃料的記名預(yù)付憑證，不適用本辦法。即加油充值的預(yù)付卡不適用單用途商業(yè)預(yù)付卡的相關(guān)規(guī)定。同時加油充值卡也不符合多用途卡的定義，不屬于多用途卡。

那么對于加油充值的預(yù)付卡如何開票？如何被扣呢？ 根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2002年2號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號）的相關(guān)規(guī)定，發(fā)售方：發(fā)售時按“預(yù)收賬款”方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅，可開具普通發(fā)票（原規(guī)定未要求開具“不征稅”發(fā)票，建議加油卡預(yù)收款參照現(xiàn)行單用途卡、多用途卡規(guī)定，開具“不征稅”發(fā)票）。加油后，不同于單用途或多用途卡使用后不得開具發(fā)票，發(fā)售方可憑實際實際加油記錄向購卡方開具增值稅專用發(fā)票。

購卡方：購卡時，可取得增值稅普通發(fā)票，作“預(yù)付帳款”處理，加油后，可取得增值稅專用發(fā)票申報抵扣，并根據(jù)用途記入相關(guān)成本費用，符合規(guī)定的可在稅前扣除。

建筑企業(yè)給員工發(fā)放購物卡在企業(yè)所得稅前扣除，個人需不需要繳納個人所得稅？能否全額扣除，關(guān)鍵看該“福利”屬于職工福利還是工資薪金？ 工資薪金和職工福利費的范疇：

工資薪金：工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇的其他所得。

職工福利費：國稅函2009年第3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》中第三條關(guān)于職工福利費扣除問題的規(guī)定：

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

從上面工資薪金和職工福利的規(guī)定中可以看出來，雖然建筑企業(yè)給員工發(fā)放的購物卡是員工的“福利”，但是并不屬于文件規(guī)定的“職工福利”范圍，應(yīng)該列入“工資薪金支出”，可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。同時，該“福利”是直接發(fā)放到員工個人手里的，費用可區(qū)分、金額“可計量”，員工個人應(yīng)該為取得購物卡繳納個人所得稅。

第二篇：捐贈支出所得稅前扣除規(guī)定

財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈

稅前扣除有關(guān)問題的通知

財稅[2008]160號

頒布時間：2008-12-31發(fā)文單位：財政部 國家稅務(wù)總局 民政部

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局、民政局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：

一、企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

二、個人通過社會團體、國家機關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條所稱的公益性社會團體和第二條所稱的社會團體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：

（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；

（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；

（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規(guī)定的條件；

（四）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。

前款所稱檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行檢查，作出檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。

五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)。

六、符合本通知第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）經(jīng)民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請；

（二）經(jīng)省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門提出申請；

（三）民政部門負責(zé)對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認；

（四）對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。

七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；

（三）組織章程；

（四）申請前相應(yīng)的資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；

（五）民政部門出具的申請前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論。

八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。

九、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。

十、存在以下情形之一的公益性社會團體，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在本條第一款第（一）項情形的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對本條第一款第（三）項、第（四）項情形，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。

十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，均應(yīng)按本通知的規(guī)定提出申請?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局 民政部

二00八年十二月三十一日

第三篇：公司租賃水電費發(fā)票為房東個人情況下如何所得稅前扣除

問題：公司找個人房東租賃房屋，合同約定，發(fā)生水電氣費由公司承擔(dān)，水電氣公司因登記為房東個人，只能開個人抬頭的發(fā)票，該發(fā)票公司是否可以用來認列費用，并稅前列支？

會計的賬務(wù)處理是可以作為費用列支的，報銷的原則是要求取得能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實、有效憑證。必要的證明材料包括房屋租賃合同，水電費計算依據(jù)，實際收付款憑證。稅務(wù)處理與會計賬務(wù)處理略有不同。

《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

因此，公司取得發(fā)票抬頭為業(yè)主的水電費發(fā)票，購買水電、接受服務(wù)方為業(yè)主，不屬于公司。該項支出屬于業(yè)主的支出。按照增值稅管理的相關(guān)規(guī)定，該種行為屬于出租方轉(zhuǎn)售水電，應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票。因此公司可按該憑證入賬，但進行所得稅匯算清繳時應(yīng)做納稅調(diào)增。公司可要求房東就轉(zhuǎn)售水電的行為到稅務(wù)機關(guān)為公司代為開具發(fā)票。分析：

對于這個問題各地有不同的規(guī)定，因此咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)，按當(dāng)?shù)氐囊?guī)定進行處理。如《福州市國家稅務(wù)局關(guān)于承租經(jīng)營場所的納稅人水電費增值稅進項稅額抵扣問題的通知》（榕國稅流[2000]385號），若承租方能單獨安裝水表、電表并單獨計量生產(chǎn)經(jīng)營用水電費，可由納稅人與自來水公司、經(jīng)營場所出租方等單位先行協(xié)商，由自來水公司或電業(yè)局直接開具專用發(fā)票給出租方，出租方直接付款給開票單位；若承租方不能單獨安裝水表、電表而無法單獨計量生產(chǎn)經(jīng)營用水電費，則應(yīng)由出租方按納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際耗水、耗電量（包括公共用水、用電分攤數(shù)）確定其實際用水、用電量，并立下由雙方簽字蓋章的用水、用電證明，同時將各自的水費、電費分別匯入自來水公司和電業(yè)局的賬戶，由自來水公司和電業(yè)局依據(jù)該證明為納稅人開具相應(yīng)的專用發(fā)票?！陡＝ㄊ叶悇?wù)局關(guān)于企業(yè)出租房屋中提供水電行為征收增值稅問題的批復(fù)》（閩國稅函[2007]232號）規(guī)定：企業(yè)在將一部分閑置房屋出租給其他企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，出租方向承租方提供水、電等，并按實際使用量與承租方結(jié)算價款的行為，應(yīng)視為轉(zhuǎn)售貨物，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。在開具專用發(fā)票的問題上，根據(jù)出租方與承租方雙方的納稅人類型進行處理。