第一篇：海南國稅局對于建筑業(yè)甲供材問題解答及稅法依據(jù)

海南國稅建筑業(yè)甲供材解釋。

一、關(guān)于建筑工程總、分包合同中新老項目的劃分問題

以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老項目，分包合同也應(yīng)視為老項目。

二、關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)，同時提供建筑中所需要的建材（如鋼架構(gòu)等）如何繳稅問題

按照兼營分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。

三、關(guān)于一般納稅人選擇適用簡易計稅可否開具增值稅專用發(fā)票問題

一般納稅人提供建筑服務(wù)選擇適用簡易計稅可按3%征收率開具增值稅專用發(fā)票。

四、關(guān)于建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間問題 《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間按上述規(guī)定執(zhí)行。

五、關(guān)于甲供材料是否計入建筑服務(wù)銷售額問題

（一）如果甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款（比如，工程款1000萬，甲方實際支付600萬，剩余400萬用甲供材抵頂工程款）。則甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，應(yīng)繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進(jìn)項稅額正常抵扣。

（二）如果甲供材與工程款無關(guān)，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款（比如，工程款600萬，甲供材400萬）。則建筑企業(yè)僅需就實際取得的工程款600萬計提銷項稅額即可，即建筑企業(yè)的計稅依據(jù)中不包括甲供材。

六、關(guān)于4月30日前開具的營業(yè)稅建安發(fā)票能否抵減的問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）規(guī)定，納稅人從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。因此，從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為扣除分包款的合法有效憑證。

七、關(guān)于營改增后跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款和申報問題 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

（一）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

（二）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳?！?/p>

“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅?！?/p>

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的小規(guī)模納稅人，不需要預(yù)繳。

八、關(guān)于總分包工程項目如何開票和申報的問題 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，納稅人可按照其取得的全部價款和價外費用全額開具發(fā)票，適用一般計稅方法的應(yīng)全額向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅；適用簡易計稅方法的可扣除分包款后向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅?？缈h（市）提供建筑服務(wù)的，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款后，回到機構(gòu)所在地按上述方法申報納稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）規(guī)定：“小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票”。

九、關(guān)于增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣期限的問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）的規(guī)定：“增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。”

十、關(guān)于納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按規(guī)定預(yù)繳增值稅問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅?！?/p>

“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！?/p>

十一、關(guān)于已繳納營業(yè)稅但未開發(fā)票的項目，5月1日后如何開具發(fā)票的問題 營改增納稅人若使用航天信息公司開票系統(tǒng)(即金稅盤)開票的，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入”。營改增納稅人若使用百旺金賦公司開票系統(tǒng)(即稅控盤)開票的，可以通過編碼的方法解決。進(jìn)行不征稅代碼的編制，將自編的商品代碼的稅率設(shè)為0，然后在免稅類型中選擇“不征稅”。開具發(fā)票時，稅率欄選擇不征稅。

十二、關(guān)于一般納稅人在登記當(dāng)月取得的增值稅發(fā)票是否允許抵扣進(jìn)項稅額的問題 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局2015年第59號公告）第一條規(guī)定：“納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項稅額”。

除上述規(guī)定外，增值稅一般納稅人取得的合法有效增值稅扣稅憑證的開具日期應(yīng)大于等于其一般納稅人資格有效期起的日期。

十三、關(guān)于建筑工程老項目的確定問題 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中規(guī)定，建筑工程老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

對于現(xiàn)實中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進(jìn)行稅務(wù)處理。

十四、關(guān)于建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)納稅人適用簡易計稅方法的對象問題

建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)按項目管理是基本原則，這是針對建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)行業(yè)特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產(chǎn)品選擇適用簡易或一般的計稅方法，對建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)是實實在在的利好。遵循這一原則，建筑企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以項目為對象的，只要是針對2016 年4 月30 日前的老項目就可以選擇簡易計稅方式計算繳納增值稅。舉例來說，一個建筑企業(yè)或房地產(chǎn)企業(yè)有A、B兩個項目，A屬于老項目，B屬于新項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。

十五、關(guān)于納稅人提供建筑服務(wù)增值稅發(fā)票開具注意事項

除增值稅發(fā)票開具一般規(guī)定外，納稅人提供建筑服務(wù)開具增值稅發(fā)票還需注意：應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

十六、關(guān)于差額征稅及發(fā)票開具問題 適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)，計算銷售額時：

銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款

可以全額開具專票。

十七、關(guān)于甲供工程界定問題 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。建筑工程施工圖紙由甲方提供的，也可以按甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

十八、建筑業(yè)試點納稅人兼營簡易計稅和一般計稅項目的，取得的進(jìn)項稅額如何抵扣問題

不可以全部抵扣，納稅人應(yīng)分開核算，取得的專用于簡易計稅的進(jìn)項稅額不可從銷項稅額中抵扣；取得的混用于簡易計稅和一般計稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)可以全額抵扣；取得的混用于簡易計稅和一般計稅的除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以外的其他進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

十九、納稅人從事建筑機械租賃業(yè)務(wù)并且配備操作人員，應(yīng)按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)還是按照建筑服務(wù)繳納增值稅的問題 納稅人從事建筑機械租賃業(yè)務(wù)并且配備操作人員，應(yīng)按照建筑服務(wù)繳納增值稅；不配備操作人員，應(yīng)按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。

二十、物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照物業(yè)管理服務(wù)還是按照建筑服務(wù)繳納增值稅的問題 按照納稅人提供服務(wù)的本質(zhì)，物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，應(yīng)按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

二十一、試點納稅人提供建筑服務(wù)可以扣除的分包款問題

納稅人提供建筑服務(wù)可以扣除的分包款僅指建筑服務(wù)稅目注釋范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)。