第一篇：?jiǎn)挝毁?gòu)買(mǎi)信托投資計(jì)劃取得收益是否納營(yíng)業(yè)稅？

單位購(gòu)買(mǎi)信托投資計(jì)劃取得收益是否納營(yíng)業(yè)稅？

王占偉

一、根據(jù)（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》）其購(gòu)買(mǎi)的信托產(chǎn)品、銀行的理財(cái)產(chǎn)品，若不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)，視為發(fā)生貸款行為，對(duì)收取的固定利潤(rùn)應(yīng)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅；若不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，取得保本不固定的浮動(dòng)收益，在稅法尚未明確下，對(duì)取得保本不固定的浮動(dòng)收益可暫比照存款利息收入，不繳納營(yíng)業(yè)稅；若承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，取得不固定的浮動(dòng)收益，視為投資收益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、三、湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于湖南省信托投資公司等單位繳納營(yíng)業(yè)稅的通知

成文日期:1996-11-12 湘地稅函［1996］202號(hào) 各地、州、市地方稅務(wù)局，湖南省地方稅務(wù)局直屬分局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)湖南省信托投資公司、湖南省國(guó)際信托投資公司、湖南有色金屬財(cái)務(wù)公司、湖南冶金投資公司、湖南省經(jīng)濟(jì)建設(shè)投資公司等幾家非銀行金融企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題作出如下規(guī)定，通知如下：

一、五家公司的貸款業(yè)務(wù)所取得的貸款利息收入，應(yīng)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目，依5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

二、五家公司接受其他單位委托貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)，扣繳委托貸款利息收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；接受委托貸款所取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)并入自營(yíng)業(yè)務(wù)收入一并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

三、五家公司的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)處理，即凡是應(yīng)作收入的，均應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

四、其他從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融企業(yè)如有類(lèi)似情況，也比照上述規(guī)定辦理。

第二篇：取得拆遷補(bǔ)償款是否要繳營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的討論

取得拆遷補(bǔ)償款是否要繳營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的討論

(2009-03-06 13:09:24)

轉(zhuǎn)載 標(biāo)簽： 分類(lèi)： 開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)

雜談

取得拆遷補(bǔ)償款是否要繳營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的討論

目前，拆遷問(wèn)題越來(lái)越多的發(fā)生在現(xiàn)實(shí)生活中，這對(duì)于取得拆遷款的企業(yè)和支付拆遷款的一方都是一個(gè)問(wèn)題，因?yàn)椴疬w款不僅是對(duì)建筑物的補(bǔ)償，有時(shí)還對(duì)建筑物所占用的土地也有補(bǔ)償，或是僅對(duì)土地所進(jìn)行的補(bǔ)償，那么對(duì)于土地部分的拆遷款是否應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅呢？我們舉例來(lái)說(shuō)：由于縣政府的道路、公園等公共設(shè)施建設(shè)需要要求A工業(yè)企業(yè)搬遷，因此，與A公司簽訂了《國(guó)有土地使用權(quán)收回補(bǔ)償協(xié)議書(shū)》，約定土地補(bǔ)償費(fèi)和廠房及其他折價(jià)補(bǔ)償分別為658萬(wàn)元和330萬(wàn)元，土地收歸縣土地儲(chǔ)備中心，同時(shí)在異地給于安置（安置面積超過(guò)老廠房占地面積，價(jià)格按與政府的協(xié)議價(jià)）。對(duì)于此行為是否要征收營(yíng)業(yè)稅？目前有以下兩種意見(jiàn)：

一種意見(jiàn)認(rèn)為要征稅：由于國(guó)家現(xiàn)在收回土地使用權(quán)的補(bǔ)償費(fèi)超過(guò)原來(lái)A公司取得土地使用權(quán)的支出（原來(lái)取得時(shí)為50萬(wàn)），因此，是屬于國(guó)家收購(gòu)?fù)恋厥褂玫男袨椋粦?yīng)該看成為收回土地使用權(quán)，因此，應(yīng)該看成是視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。

另一種意見(jiàn)認(rèn)為不征稅：

1、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)和永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”規(guī)定，并沒(méi)有明確規(guī)定將政府市政建設(shè)需要收回的土地作為視同銷(xiāo)售處理，也沒(méi)有其他相關(guān)政策規(guī)定此行為屬于視同銷(xiāo)售。

2、《營(yíng)業(yè)稅科目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八條“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅”，由于縣政府市建設(shè)需要企業(yè)拆遷而取得補(bǔ)償收入的行為應(yīng)該是屬于“土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為”因此不征稅。

3、取得的房屋補(bǔ)償由于沒(méi)有明確的征稅依據(jù)，也不應(yīng)該征稅。

一、拆遷補(bǔ)償?shù)男问?/p>

城市改造房屋被拆除，給被拆除房屋的所有人造成了一定的財(cái)產(chǎn)損失。為保證被拆除房屋所有人的合法權(quán)益，拆遷人應(yīng)當(dāng)對(duì)被拆除房屋及其附屬物的所有人（包括代管人、國(guó)家授權(quán)的國(guó)有房屋及其附屬物的管理人）給予補(bǔ)償。補(bǔ)償?shù)膶?duì)象既包括自然人也包括法人。

根據(jù)《城市房地產(chǎn)拆遷管理?xiàng)l例》的規(guī)定，房屋拆遷補(bǔ)償有三種形式，即產(chǎn)權(quán)調(diào)換、作價(jià)補(bǔ)償、產(chǎn)權(quán)調(diào)換與作價(jià)補(bǔ)償相結(jié)合。

（1）產(chǎn)權(quán)調(diào)換。

拆遷人以易地建設(shè)或原地建設(shè)的房屋補(bǔ)償給被拆除房屋的所有人，使原所有人繼續(xù)保持其對(duì)房屋的所有權(quán)。這是一種實(shí)物補(bǔ)償形式。

（2）作價(jià)補(bǔ)償。

拆遷人將被拆除房屋的價(jià)值，以貨幣結(jié)算方式補(bǔ)償給被拆除房屋的所有人。這是一種貨幣補(bǔ)償形式。

（3）產(chǎn)權(quán)調(diào)換和作價(jià)補(bǔ)償相結(jié)合。

拆遷人按照被拆除房屋的建筑面積數(shù)量，以其中一定面積的房屋補(bǔ)償被拆除房屋的所有人，其余面積按照作價(jià)補(bǔ)償折合貨幣支付給被拆除房屋的所有人。這對(duì)那些被拆除房屋面積較多，又難以支付補(bǔ)償房屋與被拆除房屋結(jié)構(gòu)差價(jià)的被拆遷人較適用。

二、收取拆遷補(bǔ)償費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

不論是何種補(bǔ)償方式，有一點(diǎn)是相同的。拆遷項(xiàng)目是由政府主導(dǎo)的，不是被拆遷人主動(dòng)搬遷，是根據(jù)政府的指令被動(dòng)搬遷，是被拆遷人的非自愿行為。并且由政府下達(dá)統(tǒng)一的拆遷安置通知，這是以政府為主的拆遷安置的最重要特征。

政府拆遷安置時(shí)被拆遷人收到的拆遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部

2005年8月15日下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）做出了相關(guān)的規(guī)定。該文件適用的范圍是企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款。

企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”。因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷(xiāo)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”；機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷(xiāo)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”；用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷(xiāo)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”。企業(yè)搬遷結(jié)束后，“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”如有余額，作調(diào)增“資本公積金”處理，由此增加的“資本公積金”由全體股東共享：“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

三、遷補(bǔ)償款的涉稅處理

可以得到政府拆遷補(bǔ)償款的居民和企事業(yè)單位，涉及到的稅種有“營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅”等稅種，在此分別加以闡述。

1、營(yíng)業(yè)稅

對(duì)于企業(yè)收到的拆遷補(bǔ)償款是否要交納營(yíng)業(yè)稅，目前國(guó)家稅務(wù)總局的文件沒(méi)有明確規(guī)定，只有《關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]87號(hào)）文件在內(nèi)容與此比較近似，該文件規(guī)定對(duì)于對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)樵撐募嬖谶m用范圍的限定，個(gè)人和企業(yè)收到的拆遷補(bǔ)償款不能完全適用該文件。

另外根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營(yíng)業(yè)稅。但該文件只是對(duì)國(guó)家收回土地使用權(quán)而給與使用者的補(bǔ)償不征收營(yíng)業(yè)稅，但是政府支付給被拆遷人的補(bǔ)償款是包含土地使用權(quán)的補(bǔ)償款及土地上的建筑物、構(gòu)筑物等土地附著物的補(bǔ)償款。因此該文件也不完全適用拆遷補(bǔ)償款的涉稅處理。

由于稅務(wù)總局文件的不明確性，使各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作時(shí)無(wú)所適從。為解決此現(xiàn)狀，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各地實(shí)際情況自行制定了一些拆遷補(bǔ)償款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。重慶地方稅務(wù)局關(guān)于《舊城改造房屋拆遷過(guò)程中有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（渝地稅發(fā)[2002]156號(hào)）規(guī)定，被拆遷人與拆遷人實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式補(bǔ)償?shù)?，被拆遷人因房屋結(jié)構(gòu)和面積原因所取得的結(jié)算價(jià)款，暫不征收營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)；在拆遷原房過(guò)程中，被拆遷人選擇貨幣補(bǔ)償（安置）方式，所取得的貨幣補(bǔ)償（安置）價(jià)款，暫不征收營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)。廣東省《關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（粵地稅函[1999]295號(hào)）規(guī)定，在城市改造建設(shè)中支付給被拆遷戶得拆遷補(bǔ)償收入，凡經(jīng)縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)，國(guó)土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門(mén)發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

山東省則沒(méi)有做出明確的規(guī)定，實(shí)務(wù)中各地市稅務(wù)機(jī)關(guān)操作依據(jù)兩個(gè)原則，一是城市拆遷改造必須是在政府主導(dǎo)下進(jìn)行的，第二是被拆遷方取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)必須是由政府財(cái)政支付的。在這兩個(gè)前提下被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入可免征營(yíng)業(yè)稅。

山東省由于沒(méi)有明確的政策規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行當(dāng)中可能會(huì)出現(xiàn)千差萬(wàn)別的結(jié)果。建議企業(yè)在遇到此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，盡可能的降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)所得稅

⑴內(nèi)資企業(yè)所得稅

根據(jù)目前的政策，對(duì)內(nèi)資企業(yè)取得拆遷安置補(bǔ)償款在所得稅方面沒(méi)有特別的規(guī)定。被拆遷單位應(yīng)按照財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定，房屋、設(shè)備的拆遷、拆卸、運(yùn)輸、清理等先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，拆遷完畢沖銷(xiāo)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”余額轉(zhuǎn)入“資本公積”或“營(yíng)業(yè)外支出”?！百Y本公積”并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”的損失按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)過(guò)確定城市改造的政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除。

但對(duì)于機(jī)器設(shè)備重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷(xiāo)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”的規(guī)定，同稅法的規(guī)定存在時(shí)間性差異。按照規(guī)定機(jī)器設(shè)備的安裝、調(diào)試所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予資本化，通過(guò)計(jì)提折舊的形式稅前扣除。

另外，財(cái)企[2005]123號(hào)文中提到用于安置職工的費(fèi)用是在“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”中支付，此處的安置職工的費(fèi)用我們認(rèn)為應(yīng)該是被拆遷企業(yè)利用拆遷之際對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)做出調(diào)整，由此出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策鼓勵(lì)職工“一次性買(mǎi)斷工齡”或是解除勞動(dòng)合同，在此情況下支付給職工的安置費(fèi)用，事實(shí)上很多的被拆遷企業(yè)都使會(huì)采取此種辦法“減員增效”。財(cái)企[2005]123號(hào)文的規(guī)定在這一點(diǎn)上跟稅法在一定程度上存在差異，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2001］918號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買(mǎi)斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷(xiāo)對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷(xiāo)。具體攤銷(xiāo)年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。山東省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》的通知（魯國(guó)稅函[2001]733號(hào)）規(guī)定，一次性扣除對(duì)企業(yè)所得稅收入影響較大的，可由市級(jí)國(guó)稅局確定，在2-3年的時(shí)間內(nèi)扣除。因此，職工安置費(fèi)的扣除年限若確定為2-3年的時(shí)間，則又會(huì)出現(xiàn)稅前扣除的時(shí)間性差異。

⑵外資企業(yè)所得稅

在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補(bǔ)償費(fèi)稅務(wù)處理的最主要文件是國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]115號(hào)）。該文件的內(nèi)容如下：

①企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱(chēng)重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。

②企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

依照財(cái)企[2005]123號(hào)規(guī)定進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與國(guó)稅函[2003]115號(hào)的規(guī)定存在差異之處，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整。

3、個(gè)人所得稅

被拆遷人是個(gè)人的取得拆遷補(bǔ)償款個(gè)人所得稅處理，早在1998年的國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人取得被征用房屋補(bǔ)償費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]428號(hào)）文件就明確，按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過(guò)程中，個(gè)人因住房被征用而取得賠償費(fèi)，屬補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物（房屋），均免予征收個(gè)人所得稅。

另外，2005年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號(hào)）規(guī)定，對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

從文件適用范圍上看財(cái)稅[2005]45號(hào)文件應(yīng)比國(guó)稅函[1998]428號(hào)的范圍更加廣泛。被拆遷人按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)取得拆遷補(bǔ)償款免征個(gè)人所得稅。

4、土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。因此，不論是法人還是自然人，不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要是發(fā)生轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為就要根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。同時(shí)第8條又規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條進(jìn)一步規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局剛剛下發(fā)的《關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）對(duì)實(shí)施細(xì)則的第11條作了進(jìn)一步的解釋?zhuān)募?guī)定，因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

根據(jù)財(cái)稅[2006]21號(hào)的規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

在此我們將以某內(nèi)資企業(yè)為例，對(duì)企業(yè)收取拆遷補(bǔ)償費(fèi)業(yè)務(wù)的整個(gè)處理過(guò)程進(jìn)行分析。

SDS水泥廠是山東省內(nèi)水泥支柱企業(yè)，隨著城市的發(fā)展SDS水泥廠已是身處鬧市，粉塵污染已嚴(yán)重影響到周?chē)用竦恼Ｉ?，成為市區(qū)的污染大戶，政府決定對(duì)其進(jìn)行騰籠換業(yè)，將整個(gè)生產(chǎn)廠區(qū)遷出市區(qū)。為順應(yīng)政府規(guī)劃，SDS水泥廠決定實(shí)施騰籠換業(yè)將全部生產(chǎn)部門(mén)遷出市區(qū)，既可以凈化市區(qū)的環(huán)境，有可以盤(pán)活存量資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

在實(shí)施騰籠換業(yè)的過(guò)程中，政府財(cái)政按每平方米2300元的價(jià)格撥付了3800萬(wàn)元的搬遷補(bǔ)償款作為拆遷補(bǔ)償款。該廠拆遷資產(chǎn)的原值26800萬(wàn)元累計(jì)折舊15400萬(wàn)元，拆遷過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用21萬(wàn)元，拆遷設(shè)備的運(yùn)輸、調(diào)試等費(fèi)用共計(jì)發(fā)生145萬(wàn)元，員工安置費(fèi)按員工實(shí)際工齡每年每人1200元發(fā)放共計(jì)260萬(wàn)元。

因?yàn)?，SDS水泥廠的拆遷是在政府的規(guī)劃范圍內(nèi)由政府主導(dǎo)下進(jìn)行的，并且拆遷補(bǔ)償款完全是由政府財(cái)政來(lái)解決，符合山東省掌握的免征營(yíng)業(yè)稅的原則，以及國(guó)家免征土地增值稅的規(guī)定，在向SDS水泥廠所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出了免予征收土地增值稅的批復(fù)。

以下是SDS水泥廠此項(xiàng)拆遷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及涉稅處理過(guò)程。

1、收到搬遷補(bǔ)償款時(shí)：

借：銀行存款

3800萬(wàn)元

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

3800萬(wàn)元

2、固定資產(chǎn)拆遷時(shí)：

①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

1230萬(wàn)元

累計(jì)折舊

15400萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)

26800萬(wàn)

②支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

21萬(wàn)元

貸：銀行存款

21萬(wàn)元

③清理?yè)p失核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

1251萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)清理

1251萬(wàn)元

此時(shí)，如果政府所確定的拆遷補(bǔ)償只有1000萬(wàn)元，企業(yè)在拆遷過(guò)程中實(shí)際發(fā)生了251萬(wàn)元的拆遷損失，可按照國(guó)家稅務(wù)總局13號(hào)令的規(guī)定，提供政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件，專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明以及企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值等資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文后可作為稅前扣除的依據(jù)。

3、運(yùn)輸、調(diào)試設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用：

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

145萬(wàn)元

貸：銀行存款

145萬(wàn)元

依《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)屬于資產(chǎn)資本化的內(nèi)容，支出的運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)要通過(guò)資產(chǎn)折舊的形式轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用，稅法也有著相同的規(guī)定，但以財(cái)企[2005]123號(hào)的處理原則，作為費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期一次性處理，從而產(chǎn)生稅會(huì)時(shí)間性差異。在納稅影響會(huì)計(jì)法的核算模式下產(chǎn)生了“遞延稅款”借方數(shù)額，在以后依會(huì)計(jì)與稅法對(duì)計(jì)提折舊的不同認(rèn)定產(chǎn)生的差異中逐步轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

4、支付職工的安置費(fèi)時(shí)：

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

260萬(wàn)元

貸：銀行存款

260萬(wàn)元

國(guó)稅函[2001]918號(hào)與財(cái)企[2005]123號(hào)對(duì)職工安置費(fèi)的不同規(guī)定，若支付的職工安置費(fèi)金額較大，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在2年或是3年內(nèi)稅前扣除，則會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性的時(shí)間性差異，產(chǎn)生的“遞延稅款”借方數(shù)額同樣也要在2年或是3年內(nèi)轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

5、確定專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款余額，結(jié)轉(zhuǎn)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款余額3800－1251－145－260=2144萬(wàn)元

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

2144萬(wàn)元

貸：資本公積

2144萬(wàn)元

政府撥付的拆遷補(bǔ)償款最終形成的“資本公積”，按規(guī)定先依結(jié)余的金額乘以所得稅稅率確定“遞延稅款”貸方數(shù)額，終了根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定“遞延稅款”的借方和“資本公積”的貸方數(shù)額。

倘若該企業(yè)是一外資企業(yè)，會(huì)因是否重置固定資產(chǎn)而產(chǎn)生兩種不同的處理結(jié)果。

在搬遷后不再重置與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若搬遷補(bǔ)償收入加各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后出現(xiàn)拆遷損失，則可依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)）的規(guī)定，就企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生損失的實(shí)際情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出書(shū)面?zhèn)浒刚f(shuō)明后在稅前扣除。?

搬遷后重置與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的情況下，由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異，實(shí)務(wù)中除表現(xiàn)在運(yùn)輸、調(diào)試費(fèi)及職工安置費(fèi)方面的差異外，還表現(xiàn)為結(jié)余補(bǔ)償費(fèi)處理上的差異。國(guó)稅函[2003]115號(hào)規(guī)定結(jié)余補(bǔ)償款沖減重置固定資產(chǎn)的原值，當(dāng)期不確認(rèn)所得，形成“遞延稅款”的貸方余額，再通過(guò)以后固定資產(chǎn)少提折舊的形式，轉(zhuǎn)銷(xiāo)稅會(huì)差異形成的“遞延稅款”貸方余額，實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)。

城市建設(shè)帶動(dòng)了拆遷改造的步伐，在大規(guī)模的拆遷改造中，政府支付被拆遷人拆遷補(bǔ)償款，使土地使用效益最大化，被拆遷人照章納稅。這是個(gè)人利益、企業(yè)利益和社會(huì)利益相一致的良性表現(xiàn)，有助于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

房屋拆遷補(bǔ)償款怎樣納稅？

來(lái)源：深圳晚報(bào)作者：

近年來(lái)，隨著政府城市規(guī)劃建設(shè)和舊城改造需要，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)單位對(duì)部分舊房屋和規(guī)劃建設(shè)用地進(jìn)行拆遷改造，并按照國(guó)家政策對(duì)建設(shè)需要拆遷戶給予了補(bǔ)償。為了使納稅人對(duì)拆遷戶補(bǔ)償?shù)亩愂照叻ㄒ?guī)有個(gè)全面的了解，本版今天特對(duì)3位納稅人頗具代表性的來(lái)電咨詢做全面的解答。

個(gè)人取得拆遷補(bǔ)償款

是否需要繳稅？

羅湖區(qū)的王先生來(lái)電咨詢：

我有一套位于深圳羅湖區(qū)的房產(chǎn)，現(xiàn)因政府規(guī)劃需要拆遷，請(qǐng)問(wèn)我取得的拆遷補(bǔ)償款是否需要繳稅，如用此拆遷款重新購(gòu)房是否有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策？

地稅局的方小姐回答：因城市改造需要而被拆遷的房屋，對(duì)被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入不征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。此外，因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。

對(duì)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)置住房的，對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅。成交價(jià)格超過(guò)拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過(guò)部分征收契稅。

開(kāi)發(fā)商給拆遷戶的補(bǔ)償

是否要納稅？

南山區(qū)的李小姐來(lái)電咨詢：我是一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)，我們企業(yè)現(xiàn)承接一舊城拆遷改造工程，請(qǐng)問(wèn)對(duì)補(bǔ)償給拆遷戶的房產(chǎn)是否需要納稅？

地稅局的方小姐回答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)卣某鞘幸?guī)劃和建設(shè)部門(mén)的要求進(jìn)行舊城拆遷改造，對(duì)補(bǔ)償給拆遷戶的房產(chǎn)需繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

其中，營(yíng)業(yè)稅有兩種方式計(jì)算，以房產(chǎn)補(bǔ)償給拆遷戶的，對(duì)補(bǔ)償面積與拆遷面積相等的部分，按同類(lèi)住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”的營(yíng)業(yè)稅。對(duì)補(bǔ)償面積超過(guò)拆遷面積的部分，按下列順序核定營(yíng)業(yè)額計(jì)征“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”的營(yíng)業(yè)稅：

一是按納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；二是按納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；三是按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）

至于企業(yè)所得稅，則是對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r(jià)款賠償給被拆遷戶的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)賠償?shù)姆课輵?yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售，銷(xiāo)售收入按其公允價(jià)值或參照同類(lèi)房屋的市場(chǎng)價(jià)格確定。

對(duì)政府給予的搬遷補(bǔ)償

如何納稅？

福田區(qū)的趙小姐來(lái)電咨詢：我公司是一家內(nèi)資企業(yè)，由于地鐵四號(hào)路線建設(shè)的關(guān)系我公司需搬遷，取得了政府給予的搬遷補(bǔ)償收入，請(qǐng)問(wèn)如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

地稅局的方小姐回答：因當(dāng)?shù)卣叱鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn)）、以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒(méi)有用搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

搬遷企業(yè)沒(méi)有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

有關(guān)房屋拆遷補(bǔ)償款的納稅問(wèn)題，市民可撥打市地稅局咨詢中心電話123662,或者登錄網(wǎng)站004km.cn咨詢。（深圳地稅咨詢中心）

第三篇：2009-11-23單位或個(gè)人由于土地被征用而取得的不動(dòng)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi),是否征收營(yíng)業(yè)稅？ (總局)

單位或個(gè)人由于土地被征用而取得的不動(dòng)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)，是否征收營(yíng)業(yè)稅？

發(fā)布日期：2009年11月23日來(lái)源 : 國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

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答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕277號(hào)）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕520號(hào)）明確，國(guó)稅函〔2008〕277號(hào)文件中縣級(jí)以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及由縣級(jí)以上（含）土地管理部門(mén)報(bào)經(jīng)有關(guān)人民政府同意后，由該土地管理部門(mén)出具的收回土地使用權(quán)文件。

第四篇：安置殘疾人單位取得的增值稅退稅是否繼續(xù)免征所得稅

安置殘疾人單位取得的增值稅退稅是否繼續(xù)免征所得稅

1.新企業(yè)所得稅法實(shí)施前的政策規(guī)定

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）規(guī)定對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法，對(duì)單位按照上述規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。2.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后各地持不同意見(jiàn)

安置殘疾人單位取得的增值稅退稅是否繼續(xù)免征所得稅，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中存在不同處理。

如江蘇省地稅局在12366熱點(diǎn)問(wèn)答中指出：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）第二條自2008年1月1日起已經(jīng)停止執(zhí)行。后續(xù)文件《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）只保留了安置殘疾職工的工資性費(fèi)用加計(jì)扣除政策。未重申原財(cái)稅[2007]92號(hào)文件“對(duì)取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅”的優(yōu)惠政策。因此，安置殘疾人收到的增值稅退稅收入應(yīng)并入單位企業(yè)所得稅核算，繳納企業(yè)所得稅。

《寧夏回族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》寧夏回族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2013年第10號(hào)規(guī)定，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，其中包括：對(duì)單位按照財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。3.筆者的理解

新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，財(cái)稅〔2007〕92號(hào)已經(jīng)失效。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅〔2008〕1號(hào)第五條的規(guī)定，除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)），《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕40號(hào)）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門(mén)一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

據(jù)上述文件，財(cái)稅〔2007〕92號(hào)不包含在繼續(xù)有效的優(yōu)惠政策文件之中，截止今日，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局也沒(méi)有發(fā)布新的規(guī)定，但2009年4月24日國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司繆慧頻副司長(zhǎng)企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題解答中指出，財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中涉及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠是在“老稅法”框架下制定的，因此，《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日實(shí)施后，財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中企業(yè)所得稅的優(yōu)惠部分不再生效，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中保留了財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資100％加計(jì)扣除的優(yōu)惠，并放寬了人員比例的限制。目前，國(guó)稅總局正會(huì)同財(cái)政部加緊研究財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中涉及的增值稅退稅的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，傾向性意見(jiàn)是保持該政策的延續(xù)性，近期將以文件的形式明確?？梢?jiàn)，在中央層面還是傾向于保持財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中涉及的增值稅退稅的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性。不過(guò)由于新的規(guī)定遲遲未出，納稅人在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中無(wú)法可依，筆者建議可以向財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件靠攏。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

根據(jù)上述文件規(guī)定，筆者認(rèn)為福利企業(yè)后取得即征即退的增值稅稅款，如果符合70號(hào)文件三項(xiàng)條件的規(guī)定，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

【案例分析】

某福利企業(yè)安置殘疾人50人，主要從事服裝加工業(yè)務(wù)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定每人每年可退還增值稅1.2萬(wàn)元。2012年10月該企業(yè)已交增值稅6萬(wàn)元，則2012年10月取得增值稅退稅款5萬(wàn)元。

根據(jù)上述結(jié)論，該福利企業(yè)取得的5萬(wàn)增值稅退稅款可以免征企業(yè)所得稅。

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