第一篇：2018《經濟法基礎》預習考點(四十八)

2018《經濟法基礎》預習考點（四十八）

商業(yè)承兌匯票

1.出票與承兌

商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)并由付款人承兌。

2.付款

(1)商業(yè)承兌匯票的付款人開戶銀行收到通過委托收款寄來的商業(yè)承兌匯票，將商業(yè)承兌匯票留存，并及時通知付款人。

【相關鏈接】委托收款以單位為付款人的，付款人應于接到銀行通知的當日書面通知銀行付款。付款人未在接到通知日的次日起3日內通知銀行付款的，視同付款人同意付款，銀行應于付款人接到通知日的次日起第4日上午開始營業(yè)時，將款項劃給收款人。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，應通過被委托銀行向收款人發(fā)出“未付款項通知書”。

(2)付款人提前收到由其承兌的商業(yè)匯票，應通知銀行于匯票到期日付款。

(四)商業(yè)匯票的貼現

1.貼現是指票據持票人在票據未到期前為獲得資金融通向銀行貼付一定利息而發(fā)生的票據轉讓行為。

【提示1】銀行匯票等見票即付的票據無須、也不能辦理貼現。

【提示2】貼現的本質是將商業(yè)匯票轉讓給銀行，本質上是一種票據背書轉讓行為，貼現銀行獲得票據的所有權。

2.貼現條件

(1)票據未到期;

(2)票據未記載“不得轉讓”事項;

(3)持票人是在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織;

(4)持票人與出票人或者直接前手之間具有真實的商品交易關系;

(5)持票人應提供與其直接前手之間進行商品交易的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據復印件。

3.貼現利息

實付貼現金額按票面金額扣除貼現日至匯票到期日前1日的利息計算;承兌人在異地的紙質商業(yè)匯票，貼現的期限以及貼現利息的計算應另加3天的劃款日期。

【案例】

甲公司向乙公司簽發(fā)一張銀行承兌匯票以支付貨款，票面金額為20萬元，出票日期為1月10日，到期日為同年4月10日。4月5日，乙公司以該票據向銀行辦理貼現。已知同期銀行年貼現率為3.6%，一年按360天計算：

(1)貼現日(4月5日)至到期日的前1日(4月9日)，共計5天(5日、6日、7日、8日、9日);

(2)如果貼現銀行和承兌銀行在同一城市，銀行實付乙公司貼現金額=200000-200000×3.6%×(5÷360)=199900(元);

(3)如果承兌銀行在異地，銀行實付乙公司貼現金額=200000-200000×3.6%×(5+3)÷360=199840(元)。

4.貼現的收款

貼現到期，貼現銀行應向付款人收取票款;不獲付款的，貼現銀行應向其前手追索票款;貼現銀行追索票款時可從申請人的存款賬戶直接收取票款。

【相關鏈接】國內信用證的議付行議付后，應通過委托收款將單據寄開證行索償資金;議付行議付信用證后，對受益人具有追索權，到期不獲付款的，議付行可從受益人賬戶收取議付金額。

【例題1·單選題】根據支付結算法律制度的規(guī)定，持票人取得的下列票據中，須向付款人提示承兌的是()。

A.戊公司向Q銀行申請簽發(fā)的一張銀行匯票

B.丙公司取得的由P銀行簽發(fā)的一張銀行本票

C.丁公司收到的一張見票后定期付款的商業(yè)匯票

D.乙公司收到的由甲公司簽發(fā)的一張支票

【答案】C

【解析】只有遠期票據需要提示承兌，銀行匯票、銀行本票、支票均屬于見票即付的“即期票據”，無須提示承兌。

【例題2·多選題】根據票據法律制度的規(guī)定，下列關于商業(yè)匯票提示承兌期限的表述中，符合規(guī)定的有()。

A.商業(yè)匯票的提示承兌期限，為自匯票到期日起10日內

B.定日付款的商業(yè)匯票，持票人應該在匯票到期日前提示承兌

C.出票后定期付款的商業(yè)匯票，提示承兌期限為自出票日起1個月內

D.見票后定期付款的商業(yè)匯票，持票人應該自出票日起1個月內提示承兌

【答案】BD

【解析】(1)選項A：遠期商業(yè)匯票的“提示付款”期限，為自匯票到期日起10日內;(2)選項BC：定日付款、出票后定期付款的商業(yè)匯票，持票人應該在匯票到期日前向付款人提示承兌;(3)選項D：見票后定期付款的商業(yè)匯票，持票人應該自出票日起1個月內提示承兌。

【例題3·判斷題】銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額交存票款的，承兌銀行可以向持票人拒絕付款。()

【答案】×

【解析】銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額繳存票款時，承兌銀行仍應向持票人無條件付款，但對出票人尚未支付的匯票金額按照每天0.5‰計收利息。

【例題4·多選題】持票人甲公司在P銀行辦理商業(yè)匯票貼現必須具備的條件有()。

A.該匯票未到期

B.甲公司在P銀行開立了存款賬戶

C.甲公司與出票人或者直接前手之間具有真實的商品交易關系

D.該匯票未記載“不得轉讓”事項

【答案】ABCD

【例題5·多選題】關于商業(yè)匯票貼現的下列表述中，正確的有()。

A.貼現是一種非票據轉讓行為

B.貼現申請人與出票人或直接前手之間具有真實的商品交易關系

C.貼現申請人是在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織

D.貼現到期不獲付款的，貼現銀行可從貼現申請人的存款賬戶直接收取票款

【答案】BCD

【解析】選項A：貼現是指票據持票人在票據未到期前為獲得現金向銀行貼付一定利息而發(fā)生的“票據轉讓行為”。

【例題6·多選題】甲公司向乙企業(yè)購買一批原材料，開出一張票面金額為30萬元的銀行承兌匯票。出票日期為2月10日，到期日為5月10日。4月6日，乙企業(yè)持此匯票及有關發(fā)票和原材料發(fā)運單據復印件向銀行辦理了貼現。已知同期銀行年貼現率為3.6%，一年按360天計算，貼現銀行與承兌銀行在同一城市。根據票據法律制度的有關規(guī)定，銀行實付乙企業(yè)貼現金額為()元。

A.301680

B.298980

C.298950

D.298320

【答案】B

【解析】實付貼現金額按票面金額扣除貼現日至匯票到期前1日的利息計算。本題中貼現日是4月6日，匯票到期前1日是5月9日，一共是34天。企業(yè)從銀行取出的金額=300000-300000×3.6%×(34÷360)=298980(元)。

銀行本票(★)

1.本票是指出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據;在我國，本票限于銀行本票。

2.使用范圍

(1)銀行本票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金;申請人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現金銀行本票。

(2)單位和個人在同一票據交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可以使用銀行本票。

3.出票銀行受理“銀行本票申請書”，收妥款項，簽發(fā)銀行本票;申請人將銀行本票交付給本票上記明的收款人。

4.付款提示期限

(1)銀行本票見票即付，付款提示期限自出票日起最長不得超過2個月。

(2)持票人超過提示付款期限不獲付款的，在票據權利時效內向出票銀行作出說明，并提供本人身份證件或單位證明，可持銀行本票向出票銀行請求付款。

【例題1·判斷題】銀行本票由銀行出票，向出票銀行提示付款。()

【答案】√

【例題2·單選題】下列關于銀行本票性質的表述中，不正確的是()。

A.銀行本票的付款人見票時必須無條件付款給持票人

B.持票人超過提示付款期限不獲付款的，可向出票銀行請求付款

C.銀行本票不可以背書轉讓

D.注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金

【答案】C

【解析】(1)選項A：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據;(2)選項B：持票人超過提示付款期限不獲付款的，在票據權利時效內向出票銀行作出說明，并提供本人身份證件或單位證明，可持銀行本票向出票銀行請求付款;(3)選項C：銀行本票可以背書轉讓;(4)選項D：銀行本票可用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行本票可以支取現金。

（本文來自東奧會計在線）

第二篇：2018《經濟法基礎》預習考點(六十)

2018《經濟法基礎》預習考點（六十）

稅收優(yōu)惠——文字記憶型政策★

1.農林牧漁業(yè)

(1)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;

②農作物新品種的選育;

③中藥材的種植;

④林木的培育和種植;

⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng);

⑥林產品的采集;

⑦灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目;

⑧遠洋捕撈。

(2)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅

①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

②海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

2.三免三減半政策

(1)企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

(2)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

3.小型微利企業(yè)

下列小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅：

(1)2015年1月1日至2017年12月31日，年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè);

(2)2015年10月1日至2017年12月31日，年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)。

4.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

5.從2014年11月17日起，對合格境外機構投資者、人民幣合格境外機構投資者取得來源于中國境內的股票等權益性投資資產轉讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。

6.減計收入

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

7.西部地區(qū)的減免稅

對設在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中新增鼓勵類產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

8.綜述

我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠形式包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、抵免應納稅額和其他專項優(yōu)惠政策。

企業(yè)所得稅的應納稅額計算典型案例★★★

【例題·不定項選擇題】甲公司為居民企業(yè)，2014有關財務收支情況如下：

(1)銷售商品收入5000萬元，出售一臺設備收入20萬元，轉讓一宗土地使用權收入300萬元，從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬元。

(2)稅收滯納金5萬元，贊助支出30萬元，被沒收財物的損失10萬元，環(huán)保罰款50萬元。

(3)其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本、費用、稅金合計3500萬元。

已知：甲公司2012年在境內A市登記注冊成立，企業(yè)所得稅實行按月預繳。

要求：

根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.甲公司取得的下列收入中，屬于免稅收入的是()。

A.出售設備收入20萬元

B.銷售商品收入5000萬元

C.轉讓土地使用權收入300萬元

D.從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬元

【答案】D

【解析】符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益)，免征企業(yè)所得稅。

2.甲公司在計算2014企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的項目是()。

A.環(huán)保罰款50萬元

B.贊助支出30萬元

C.稅收滯納金5萬元

D.被沒收財物的損失10萬元

【答案】ABCD

【解析】在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金(選項C);(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失(選項AD);(5)超過規(guī)定標準的捐贈支出;(6)與生產經營活動無關的非廣告性質的贊助支出(選項B);(7)未經核定的準備金支出;(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息;(9)與取得收入無關的其他支出。

3.甲公司2014企業(yè)所得稅應納稅所得額是()。

A.1720萬元

B.1585萬元

C.1805萬元

D.1820萬元

【答案】D

【解析】(1)本題不能從案情中確定甲公司的會計利潤，應采用直接法計算應納稅所得額;(2)免稅投資收益80萬元不計入，各項不得扣除的項目(5萬元、30萬元、10萬元、50萬元)不減除，甲公司2014企業(yè)所得稅應納稅所得額=5000+20+300-3500=1820(萬元)。

4.下列關于甲公司企業(yè)所得稅征收管理的表述中，正確的是()。

A.甲公司應當自2014終了之日起5個月內，向稅務機關報送企業(yè)所得稅申報表，并匯算清繳

B.甲公司企業(yè)所得稅的納稅地點為A市

C.甲公司應當于每月終了之日起15日內，向稅務機關預繳企業(yè)所得稅

D.甲公司2014納稅自2014年1月1日起至2014年12月31日止

【答案】ABCD

【解析】(1)選項AD：企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。(2)選項B：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以“企業(yè)登記注冊地”為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。(3)選項C：企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元，2016年，甲企業(yè)其他相關財務資料如下：

(1)在管理費用中，發(fā)生業(yè)務招待費140萬元，新產品的研究開發(fā)費用280萬元。

【解析】①業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%=140×60%=84(萬元)，銷售(營業(yè))收入的0.5‰=8800×0.5‰=44(萬元)。因此，準予稅前扣除的業(yè)務招待費為44萬元，納稅調增額=140-44=96(萬元)。

②企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。因此，準予扣除的研究開發(fā)費用=280×150%=420(萬元)，納稅“調減”額=280×50%=140(萬元)。

(2)在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務宣傳費140萬元。

【解析】廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額=8800×15%=1320(萬元)，企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費=700+140=840(萬元)，小于扣除限額，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費可以全部在稅前扣除，不需要納稅調整。

(3)發(fā)生財務費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務往來的客戶全年借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構同期同類貸款年利率為6%。

【解析】借款本金=700÷7%=10000(萬元)，借款利息的稅法扣除限額=10000×6%=600(萬元)，實際發(fā)生額700萬元超過限額，準予扣除的借款利息為600萬元。因此，準予扣除的財務費用=900-(700-600)=800(萬元)，納稅調增額=700-600=100(萬元)。

(4)營業(yè)外支出中，列支通過減災委員會向遭受自然災害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。

【解析】支付給客戶的違約金10萬元，準予在稅前扣除，不需要進行納稅調整。公益性捐贈的稅前扣除限額=845×12%=101.4(萬元)，實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準予據實扣除，因此，納稅調整額為零。

(5)已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經費10萬元并取得工會經費專用撥繳款收據，職工教育經費支出20萬元。

已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

【解析】①職工福利費扣除限額=500×14%=70(萬元)，實際支出額為105萬元，超過扣除限額，納稅調增額=105-70=35(萬元);

②工會經費扣除限額=500×2%=10(萬元)，實際上繳工會經費10萬元，可以全部扣除，不需要進行納稅調整;

③職工教育經費扣除限額=500×2.5%=12.5(萬元)，實際支出額為20萬元，超過扣除限額，納稅調增額=20-12.5=7.5(萬元)。

【綜上所述】

(1)甲企業(yè)2016應納稅所得額=845(會計利潤)+96(業(yè)務招待費調增額)-140(三新開發(fā)費用調減額)+100(財務費用調增額)+35(職工福利費調增額)+7.5(職工教育經費調增額)=943.5(萬元)。

(2)甲企業(yè)2016應納企業(yè)所得稅額=943.5×25%=235.88(萬元)。

（本文來自東奧會計在線）

第三篇：2018《經濟法基礎》預習考點(五十八)

2018《經濟法基礎》預習考點（五十八）

第一單元 企業(yè)所得稅法律制度

稅前扣除項目——與生產經營直接相關的項目★★★

利息費用

2.股東未按規(guī)定繳足資本時利息費用的處理

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

3.企業(yè)向關聯企業(yè)借款的利息費用

(1)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出，不超過規(guī)定比例(債資比)和規(guī)定限額(利率限額)計算的部分，準予扣除;超過的部分不得在發(fā)生當期和以后扣除。

(2)債資比

企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資的比例為：

①金融企業(yè)，為5：1;

②其他企業(yè)，為2：1。

4.企業(yè)向自然人借款的利息費用

(1)向股東或關聯自然人借款的利息費用：參照上述向關聯企業(yè)借款處理。

(2)向內部職工或其他自然人借款的利息費用

企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：

①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

借款費用

1.企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

2.需要資本化的借款費用，應當計入資產成本，不得單獨作為財務費用扣除。

【解釋】企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除。

【案例】甲企業(yè)2016年4月1日向銀行借款500萬元用于建造辦公樓，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的利息22.5萬元，該辦公樓于10月31日完工結算并投入使用;假定建造期間利息全部資本化：

甲企業(yè)當年企業(yè)所得稅前可扣除的財務費用=22.5÷9×2=5(萬元)。已經資本化的利息則計入資產成本在以后各期分攤扣除。

租賃費

1.以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

【案例】甲企業(yè)2016年9月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，支付全部租金24萬元。

計算當年甲企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用=24÷12×4=8(萬元)。

【相關鏈接】如果交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。

2.以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

資產損失

1.損失額的確定

(1)凈損失

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

(2)存貨損失時相關增值稅進項稅額的處理

企業(yè)存貨因管理不善損失而不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一并在稅前扣除。

【提示】(1)存貨因管理不善損失，對應的進項稅額不得抵扣，損失額=存貨成本+不得抵扣的進項稅額-責任人賠償和保險賠款;

(2)存貨因不可抗力損失或者發(fā)生合理損耗，對應的進項稅額仍然可以抵扣，損失額=存貨成本-責任人賠償和保險賠款。

【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年因管理不善損失原材料一批，成本為30萬元，取得保險公司賠款8萬元;另因自然災害損失存貨一批，成本為20萬元，已知原材料及存貨均適用17%的增值稅稅率。

在本案中，甲企業(yè)稅前可以扣除的損失=30+30×17%-8+20=47.1(萬元)。

2.企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

3.以前資產損失的追補

(1)企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的資產損失，應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除;但企業(yè)以前發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。

(2)企業(yè)以前發(fā)生的資產損失，屬于實際資產損失的，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過5年。

(3)企業(yè)因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

其他扣除項目

1.環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

2.匯兌損失

除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

3.手續(xù)費及傭金支出

企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除：

(1)財產保險企業(yè)按照全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額。

(2)人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

(3)從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。

4.依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

資產的稅務處理——固定資產★★★

(一)不得計算折舊扣除的固定資產

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除;但下列固定資產不得計算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

2.以經營租賃方式租入的固定資產;

3.以融資租賃方式租出的固定資產;

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;

5.與經營活動無關的固定資產;

6.單獨估價作為固定資產入賬的土地;

7.其他不得計提折舊扣除的固定資產。

【例題1·不定項選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司……提取折舊費用180萬元，其中已投入使用的機器設備折舊費50萬元、已投入使用的運輸設備折舊費40萬元、未投入使用的廠房折舊費80萬元、未投入使用的機械設備折舊費10萬元……

【解析】未投入使用的機械設備不得計算折舊費用在稅前扣除?？啥惽翱鄢恼叟f費=50+40+80=170(萬元)。

【例題2?多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不得計算折舊扣除的有()。

A.未投入使用的廠房

B.以經營租賃方式租入的運輸工具

C.以融資租賃方式租出的生產設備

D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的電子設備

【答案】BCD

【解析】選項A：房屋、建筑物“以外”未投入使用的固定資產不得提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。

(二)計稅基礎

1.企業(yè)資產通常以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

2.外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

3.自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。

4.融資租入的固定資產

(1)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎;

(2)租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。

5.盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。

6.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

7.改建的固定資產，除已足額提取折舊的固定資產和租入的固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。

(三)如何計算稅法允許扣除的折舊額?

1.方法：固定資產按照直接法計算的折舊，準予扣除。

2.起止時間：企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

3.預計凈殘值：企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值，固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

4.最低折舊年限(另有規(guī)定除外)

(1)房屋、建筑物：20年;

(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備：10年;

(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等：5年;

(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年;

(5)電子設備：3年。

【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月份購進生產設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為50萬元、增值稅稅額為8.5萬元，甲企業(yè)自己負擔的

其他相關稅費為5萬元，甲企業(yè)當年為該生產設備計提了折舊費用3萬元;已知生產設備的折舊期限為10年，企業(yè)確定的殘值率為5%：

【解析】(1)該設備當年按稅法規(guī)定應計提折舊=(50+5)×(1-5%)÷10÷12×6=2.61(萬元);

(2)甲企業(yè)當年計提折舊為3萬元，超過稅法規(guī)定限額，納稅調增額=3-2.61=0.39(萬元)。

(四)加速折舊

1.所有企業(yè)+高耗性固定資產

(1)企業(yè)的下列固定資產可以按照規(guī)定加速折舊：

①由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產;

②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。

(2)加速折舊的方法

①縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;

②加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

（本文來自東奧會計在線）

第四篇：2018《經濟法基礎》預習考點(五十九)

2018《經濟法基礎》預習考點（五十九）

2.所有企業(yè)+單位價值不超過5000元

(1)企業(yè)持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。

(2)企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。

3.所有企業(yè)+專用于研發(fā)

企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備：

(1)單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除;

(2)單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

4.重點行業(yè)

下列重點行業(yè)企業(yè)的固定資產，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊：

(1)符合相關條件的生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)，2014年1月1日后購進的固定資產(包括自行建造);

(2)對符合相關條件的輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)的企業(yè)，2015年1月1日后新購進的固定資產。

【解釋】上述重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產投入使用當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。

資產的稅務處理——其他資產★

(一)生產性生物資產的折舊費用

1.生產性生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

2.計稅基礎

(1)外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;

(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

3.最低折舊年限

(1)林木類生產性生物資產，計算折舊的最低年限為10年;

(2)畜類生產性生物資產，計算折舊的最低年限為3年。

(二)無形資產的攤銷費用

1.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;

(2)自創(chuàng)商譽;

(3)與經營活動無關的無形資產;

(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

2.外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。

3.計稅基礎：

(1)外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費，以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

(2)自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。

(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

4.無形資產的攤銷年限不得低于10年。

(三)長期待攤費用

1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

2.租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3.固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

【解釋】固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;

(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

4.其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

(四)投資資產

1.企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除;2.企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。(五)存貨

1.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2.企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種;計價方法一經選用，不得隨意變更。

第一單元 企業(yè)所得稅法律制度 稅收優(yōu)惠——計算應用型政策★★★

1.符合條件的技術轉讓所得

在一個納稅內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

【案例】居民企業(yè)甲公司2016年將自行開發(fā)的一項專利技術轉讓，取得轉讓收入1200萬元，與該項技術轉讓有關的成本和費用為300萬元。

技術轉讓所得=1200-300=900(萬元)，其中500萬元以內的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

假定甲公司當年不存在其他納稅調整事項，2016年甲公司就此項業(yè)務應繳納的企業(yè)所得稅

=(1200-300-500)×25%×50%=50(萬元)。2.加計扣除

(1)“三新”研究開發(fā)費用

企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時：

①未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%，加計扣除;②形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。

【例題·不定項選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為居民企業(yè)，2013年……新技術研究開發(fā)費用30萬元，已計入管理費用……

【解析】

(1)甲公司發(fā)生的新技術研究開發(fā)費用，未形成無形資產，而是計入了管理費用，在按照規(guī)定據實(30萬元)扣除的基礎上，還可以加計扣除50%;

(2)準予扣除的新技術研究開發(fā)費用總額=30×(1+50%)=45(萬元)，或者，納稅“調減”額=30×50%=15(萬元)。

(2)安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

3.抵扣應納稅所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。

【案例】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2014年8月1日，該企業(yè)采取股權投資方式向境內未上市的某中小高新技術企業(yè)投資200萬元。2016該企業(yè)利潤總額900萬元。假定不考慮其他納稅調整事項：

2016年該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅=(900-200×70%)×25%=190(萬元)。4.抵免應納稅額

企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

【案例】甲企業(yè)購置環(huán)保專用設備用于生產經營，取得普通發(fā)票上注明設備價款11.7萬元;2016甲企業(yè)經稅務機關審核的應納稅所得額為60萬元，已知甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%：

甲企業(yè)當年實際應繳納的企業(yè)所得稅=60×25%-11.7×10%=13.83(萬元)。

（本文來自東奧會計在線）

第五篇：2018《經濟法基礎》預習考點(三十八)

2018《經濟法基礎》預習考點（三十八）

【例題·單選題】根據支付結算法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于存款人對其特定用途資金進行專項管理和使用而成立的銀行結算賬戶的是()。

A.一般存款賬戶

B.專用存款賬戶

C.基本存款賬戶

D.臨時存款賬戶

【答案】B

【解析】專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。

銀行結算賬戶的基本規(guī)定(★★)

(一)開立

1.核準類賬戶

(1)需要中國人民銀行核準的賬戶包括：

①基本存款賬戶;

②臨時存款賬戶(因注冊驗資和增資驗資開立的除外);

③預算單位專用存款賬戶;

④QFII專用存款賬戶。

(2)對核準類賬戶，銀行應將存款人的開戶申請書、相關的證明文件和銀行審核意見等開戶資料報送中國人民銀行當地分支行，經其核準并核發(fā)開戶許可證后辦理開戶手續(xù)。

(3)中國人民銀行當地分支行應于2個工作日內對開戶銀行報送的核準類賬戶的開戶資料的合規(guī)性予以審核，符合開戶條件的，予以核準，頒發(fā)基本(或臨時或專用)存款賬戶開戶許可證。

2.備案類賬戶

申請開立除核準類賬戶外的其他銀行結算賬戶的，開戶銀行應于開戶之日起5個工作日內向中國人民銀行當地分支行備案。

3.單位銀行結算賬戶開始辦理付款業(yè)務的時間

(1)存款人開立單位銀行結算賬戶，自正式開立之日起3個工作日，方可使用該賬戶辦理付款業(yè)務;但是，注冊驗資的臨時存款賬戶轉為基本存款賬戶、因借款轉存開立的一般存款賬戶除外。

(2)“正式開立之日”的確定

①對于核準類銀行結算賬戶，“正式開立之日”為中國人民銀行當地分支行的核準日期。

②對于備案類銀行結算賬戶，“正式開立之日”為開戶銀行為存款人辦理開戶手續(xù)的日期。

(二)變更

1.存款人變更賬戶名稱、單位的法定代表人或主要負責人、地址等其他開戶資料后，應及時(5個工作日)向開戶銀行辦理變更手續(xù)。

【提示】如果存款人擬改變開戶銀行及賬號，不屬于銀行結算賬戶的變更。

2.變更開戶許可證記載事項的，存款人辦理變更手續(xù)時交回開戶許可證，由中國人民銀行當地分支行換發(fā)新的開戶許可證。

3.備案類結算賬戶的變更和撤銷應于2個工作日內通過賬戶管理系統(tǒng)向中國人民銀行當地分支行報備。

(三)撤銷

1.應當撤銷賬戶的情形

(1)被撤并、解散、宣告破產或關閉的;

(2)注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的;

(3)因遷址需要變更開戶銀行的;

(4)其他原因需要撤銷銀行結算賬戶的。

2.存款人撤銷銀行結算賬戶，必須與開戶銀行核對銀行結算賬戶存款余額，交回各種重要空白票據及結算憑證和開戶許可證，銀行核對無誤后方可辦理銷戶手續(xù)。

3.撤銷銀行結算賬戶時，應先撤銷一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶，將賬戶資金轉入基本存款賬戶后，方可辦理基本存款賬戶的撤銷。

4.存款人尚未清償其開戶銀行債務的，不得申請撤銷該銀行結算賬戶。

5.對于按規(guī)定應撤銷而未辦理銷戶手續(xù)的單位銀行結算賬戶，銀行通知該單位銀行結算賬戶的存款人自發(fā)出通知之日起30日內辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶，未劃款項列入久懸未取專戶管理。

(四)其他管理規(guī)定

1.存款人應當以實名開立銀行結算賬戶。

2.存款人應按照賬戶管理規(guī)定使用銀行結算賬戶辦理結算業(yè)務，不得出租、出借銀行結算賬戶，不得利用銀行結算賬戶套取銀行信用或進行洗錢活動。

3.銀行結算賬戶的存款人應與銀行按規(guī)定核對賬務。存款人收到對賬單或對賬信息后，應及時核對賬務并在規(guī)定期限內向銀行發(fā)出對賬回單或確認信息。

【例題1·單選題】根據支付結算法律制度的規(guī)定，下列各項中，需要在開戶后5個工作日到中國人民銀行當地分支行備案的是()。

A.預算單位專用存款賬戶

B.個人銀行結算賬戶

C.基本存款賬戶

D.臨時經營的臨時存款賬戶

【答案】B

【解析】選項ACD均屬于核準類賬戶，應由收到存款人開戶申請書的銀行將存款人的開戶申請書、相關的證明文件和銀行審核意見等開戶資料報送中國人民銀行當地分支行，經其核準并核發(fā)開戶許可證后辦理開戶手續(xù)。

【例題2·單選題】甲公司因結算需要向P銀行申請開立了基本存款賬戶，甲公司使用該賬戶辦理付款業(yè)務的起始時間是()。

A.正式開立該賬戶之日起5個工作日后

B.中國人民銀行當地分支行核準之日起

C.P銀行為甲公司辦理開戶手續(xù)之日起

D.正式開立該賬戶之日起3個工作日后

【答案】D

【解析】(1)存款人開立單位銀行結算賬戶，自正式開立之日起“3個工作日”后，方可使用該賬戶辦理付款業(yè)務;但注冊驗資的臨時存款賬戶轉為基本存款賬戶和因借款轉存開立的一般存款賬戶除外;(2)對于核準類銀行結算賬戶，“正式開立之日”是指中國人民銀行當地分支行的核準日期;對于非核準類銀行結算賬戶，“正式開立之日”是指銀行為存款人辦理開戶手續(xù)的日期。

【例題3·判斷題】銀行結算賬戶的存款人收到銀行對賬單或對賬信息后，應及時核對賬務并在規(guī)定期限內向銀行發(fā)出對賬回單或確認信息。()

【答案】√

【解析】銀行結算賬戶的存款人應與銀行按規(guī)定核對賬務;存款人收到對賬單或對賬信息后，應及時核對賬務并在規(guī)定期限內向銀行發(fā)出對賬回單或確認信息。

【例題4·單選題】根據支付結算法律制度的規(guī)定，存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及賬號的，應于一定期限向其開戶銀行提出銀行結算賬戶的變更申請，該期限是()。

A.5個工作日內

B.3個工作日內

C.3日內

D.5日內

【答案】A

【解析】存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及賬號的，應于5個工作日內向開戶銀行提出銀行結算賬戶的變更申請。

【例題5·判斷題】撤銷銀行結算賬戶時，應先撤銷基本存款賬戶，然后再撤銷一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。()

【答案】×

【解析】撤銷銀行結算賬戶時，應先撤銷一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶，將賬戶資金轉入基本存款賬戶后，方可辦理基本存款賬戶的撤銷。

（本文來自東奧會計在線）