第一篇：【中國(guó)稅務(wù)報(bào)】一場(chǎng)由雙方配合的“完美”逃稅案 大力稅手 稅務(wù)知識(shí)分享平臺(tái)

【中國(guó)稅務(wù)報(bào)】一場(chǎng)由雙方配合的“完美”逃稅案

大力稅

手

稅務(wù)知識(shí)分享平臺(tái)

一場(chǎng)由雙方配合的“完美”逃稅案邱勇偉 黃偉華 陳一幸 本報(bào)記者 況淑敏舉報(bào)線索稱，S建筑總公司在異地施工時(shí)涉嫌偷逃稅款。但檢查人員赴企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)已就異地工程項(xiàng)目申報(bào)納稅，企業(yè)賬面并無(wú)問題。是舉報(bào)有誤？還是另有隱情？1 線索追蹤 企業(yè)賬證無(wú)異常不久前，汕頭市地稅局稽查人員收到一封來(lái)自東莞市的舉報(bào)信，信中稱：“汕頭市S建筑總公司從2009年起承建東莞市某工程，該工程項(xiàng)目已驗(yàn)收完工并結(jié)算完畢，但S建筑總公司承建該工程項(xiàng)目結(jié)算金額與申報(bào)納稅金額不符，存在嚴(yán)重偷稅行為?！鄙穷^市地稅局稽查局分析舉報(bào)信息后，認(rèn)為舉報(bào)事項(xiàng)可信度較高，決定成立檢查組，對(duì)S建筑總公司立案檢查。檢查組首先通過稅收征管系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析平臺(tái)等征管軟件查詢采集S建筑總公司的歷史涉稅數(shù)據(jù)信息，結(jié)合企業(yè)稅收征管檔案、財(cái)務(wù)報(bào)表等稅收資料，對(duì)舉報(bào)信息所稱的該企業(yè)相應(yīng)年度業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及納稅申報(bào)情況進(jìn)行案頭分析。檢查人員了解到，S建筑總公司在多地設(shè)有分公司，外出施工工程由當(dāng)?shù)胤止驹趧趧?wù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及其他地方稅費(fèi)，各分公司營(yíng)業(yè)收入并入總公司，由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。為充分了解S建筑總公司的外出施工情況，檢查人員到S建筑總公司主管征收分局，詳細(xì)了解企業(yè)在東莞市開展的工程項(xiàng)目施工情況，收集其外出經(jīng)營(yíng)的稅收管理臺(tái)賬，并將收集到的該工程情況與舉報(bào)材料進(jìn)行對(duì)比分析。同時(shí)，按照檢查計(jì)劃，另外一組檢查人員對(duì)S建筑總公司開展突擊檢查。在調(diào)取手工賬簿憑證的同時(shí)，檢查人員運(yùn)用稽查查賬軟件及電子取證設(shè)備，從企業(yè)的辦公電腦中依法采集了全套業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)信息。經(jīng)過前期調(diào)查，并與舉報(bào)信息比照，檢查人員得知，S建筑總公司在東莞市的項(xiàng)目甲方為R實(shí)業(yè)投資有限公司，負(fù)責(zé)承建后者投資的M市場(chǎng)工程。S建筑總公司與R實(shí)業(yè)公司簽訂的《工程施工合同》金額為4312.80萬(wàn)元，S建筑總公司在汕頭市地稅局以預(yù)繳方式已就該項(xiàng)業(yè)務(wù)申報(bào)繳納了企業(yè)所得稅，營(yíng)業(yè)稅及其他稅款均在工程所在地東莞市申報(bào)繳納。S建筑總公司東莞分公司已通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式將工程款4312.8萬(wàn)元轉(zhuǎn)入總公司賬戶，S建筑總公司在賬面上將該筆收入記錄到東莞分公司的往來(lái)科目中，賬目中所附的原始憑證為S建筑總公司開具的同樣金額的建筑業(yè)發(fā)票。雖然該企業(yè)賬面上對(duì)該項(xiàng)目一直未作收入結(jié)轉(zhuǎn)和成本費(fèi)用歸集處理，但檢查人員對(duì)S建筑總公司調(diào)取的相關(guān)資料以及電子取證取得的資料分析后，并未發(fā)現(xiàn)企業(yè)在對(duì)東莞該工程項(xiàng)目施工時(shí)有獲得其他收入的跡象。項(xiàng)目施工合同、賬簿信息、發(fā)票開具、企業(yè)申報(bào)情況……企業(yè)東莞項(xiàng)目初查并未發(fā)現(xiàn)異常，難道舉報(bào)信所稱企業(yè)偷稅情況有誤？2 異地調(diào)查 甲方承壓道真相案件涉及異地施工工程，鑒于企業(yè)調(diào)賬檢查并無(wú)效果，檢查人員調(diào)整檢查思路，決定從工程建設(shè)方及工程所在地入手，通過實(shí)施外圍調(diào)查打開局面。在東莞市稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合下，檢查人員對(duì)S建筑總公司東莞分公司實(shí)施核查，重點(diǎn)檢查舉報(bào)材料所稱的M市場(chǎng)工程項(xiàng)目的合同及其相關(guān)資料。東莞分公司提供的合同、工程結(jié)算資料中所載信息與檢查人員從S建筑總公司調(diào)查了解到的情況一致。東莞分公司賬務(wù)情況和其與總公司的資金往來(lái)記錄等也與總公司賬面情況相符。檢查人員隨后對(duì)工程建設(shè)方開展調(diào)查取證。但當(dāng)檢查人員來(lái)到項(xiàng)目甲方R實(shí)業(yè)公司時(shí)，企業(yè)負(fù)責(zé)人卻以外出為由避而不見。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也表示，因負(fù)責(zé)人外出，無(wú)法向檢查人員提供工程結(jié)算匯總表等重要財(cái)務(wù)資料。R實(shí)業(yè)公司為何不配合調(diào)查？在掩藏什么？企業(yè)的反常行為，加重了檢查人員對(duì)該業(yè)務(wù)項(xiàng)目情況的懷疑。檢查人員隨即加大對(duì)R實(shí)業(yè)公司的調(diào)查力度，一方面前往該工程項(xiàng)目所在地實(shí)地調(diào)查該工程項(xiàng)目完工落成的真實(shí)情況、建設(shè)情況并拍照取證；另一方面通過電話多次聯(lián)系R實(shí)業(yè)公司負(fù)責(zé)人，告知其拒不提供涉稅材料、不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，情節(jié)嚴(yán)重將會(huì)承擔(dān)法律后果，企業(yè)涉稅信用也將會(huì)產(chǎn)生污點(diǎn)，要求其慎重考慮，并主動(dòng)配合檢查人員調(diào)查。經(jīng)過多次聯(lián)系并進(jìn)行稅法宣傳，R公司負(fù)責(zé)人終于答應(yīng)配合調(diào)查，并向檢查人員提供了與項(xiàng)目乙方S建筑總公司東莞市分公司簽訂的9份《工程施工合同書》，以及其他相關(guān)建設(shè)施工的憑證資料。R實(shí)業(yè)公司負(fù)責(zé)人向檢查人員承認(rèn)，S建筑總公司東莞分公司先后與R實(shí)業(yè)公司簽訂了8份合同，承建了M市場(chǎng)工程的8個(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目預(yù)算總造價(jià)1.1億多元，工程項(xiàng)目目前已全部完工并交付使用，工程最終結(jié)算金額為1.2億多元。S建筑總公司與R實(shí)業(yè)公司負(fù)責(zé)人私下協(xié)商，以工程款結(jié)算時(shí)給R實(shí)業(yè)公司一定金額的返還為條件，讓R實(shí)業(yè)公司與其再額外簽訂1份金額為4312.8萬(wàn)元的工程施工合同，并通過“制作”相關(guān)結(jié)算憑據(jù)，達(dá)到少繳稅款的目。在利益驅(qū)動(dòng)下，R實(shí)業(yè)公司同意了S建筑總公司的提議，結(jié)算時(shí)將工程款分4次支付給S建筑總公司東莞分公司，S建筑總公司收到4312.8萬(wàn)元工程款后，開具相應(yīng)金額建筑業(yè)發(fā)票給R實(shí)業(yè)公司入賬，其余3筆共計(jì)7961.16萬(wàn)元工程款，則由東莞分公司開具收款收據(jù)給R實(shí)業(yè)公司，并未入賬。至此，S建筑總公司通過簽訂“陰陽(yáng)合同”方式偷逃稅款的違法事實(shí)逐漸浮出水面。3 曉以利害 企業(yè)認(rèn)錯(cuò)繳欠稅檢查人員對(duì)R實(shí)業(yè)公司提供的合同、憑證等取證后，立即赴S建筑總公司東莞分公司核查，面對(duì)檢查人員的證據(jù)，該分公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)R實(shí)業(yè)公司負(fù)責(zé)人講述的情況屬實(shí)，除4312.8萬(wàn)元工程款外，R實(shí)業(yè)公司支付的其余7961.16萬(wàn)元工程結(jié)算款，S建筑總公司東莞分公司并沒有匯回總公司，而是按計(jì)劃不入賬、不申報(bào)將這筆款項(xiàng)“雪藏”了。經(jīng)查，S建筑總公司在異地開展建筑施工業(yè)務(wù)的過程中，通過與建設(shè)單位簽訂“陰陽(yáng)合同”的方式，共隱瞞實(shí)際工程施工收入7961.16萬(wàn)元。針對(duì)企業(yè)違法行為，汕頭市地稅局稽查依法對(duì)其作出追繳稅費(fèi)合計(jì)424.33萬(wàn)元、加收滯納金417.17萬(wàn)元的處理決定。S建筑總公司接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定后，分兩次補(bǔ)繳了280萬(wàn)元和144萬(wàn)元稅費(fèi)，隨后以企業(yè)經(jīng)營(yíng)不景氣，收入銳減和資金缺乏等為由，拒不繳納其余稅款和滯納金。為使稅款盡早入庫(kù)，推動(dòng)案件執(zhí)行，檢查人員加大了對(duì)企業(yè)的稅法宣傳力度，向該企業(yè)負(fù)責(zé)人講解稅收違法“黑名單”和聯(lián)合懲戒制度，并組織該企業(yè)負(fù)責(zé)人及近兩年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案調(diào)查的涉稅違法企業(yè)人員觀看《稅收“黑名單”里的罪與罰》專題片?？吹綄ｎ}片中違法企業(yè)因被列入“黑名單”后，銀行貸款受阻、工程項(xiàng)目招投標(biāo)被除名、企業(yè)負(fù)責(zé)人出行受限等內(nèi)容，S建筑總公司負(fù)責(zé)人受到了觸動(dòng)，經(jīng)過權(quán)衡，該負(fù)責(zé)人最終向檢查人員表態(tài)，將遵照稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定籌措資金補(bǔ)繳所欠稅款。2017年5月24日，S建筑總公司補(bǔ)繳了所欠稅款和滯納金，案件最終結(jié)案。加強(qiáng)協(xié)查 掃除征管盲點(diǎn)汕頭市地稅局稽查局 局長(zhǎng) 洪偉波這是一宗建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位串通，通過簽訂“陰陽(yáng)合同”方式隱匿收入偷逃稅款案件。本案中，涉案企業(yè)在異地從事項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，利用工程項(xiàng)目在異地、不同地域稅務(wù)機(jī)關(guān)信息交流少、征納信息不對(duì)稱等因素，用虛假施工合同辦理外出經(jīng)營(yíng)證明，繼而少列收入虛假申報(bào)。異地施工是建筑企業(yè)較常見的業(yè)務(wù)行為，本案的查處和違法手段的曝光，顯示稅務(wù)機(jī)關(guān)在建筑企業(yè)日常稅收征管工作中仍存在不足和盲點(diǎn)。以案為鑒，稅務(wù)機(jī)關(guān)需從以下幾方面改善措施，加強(qiáng)管理。其一，應(yīng)建立臺(tái)賬跟蹤管理制度，對(duì)外出施工企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金等加強(qiáng)審核。應(yīng)對(duì)企業(yè)每個(gè)外出施工項(xiàng)目的工程合同、預(yù)結(jié)算資料以及財(cái)務(wù)處理信息實(shí)施監(jiān)控審核。同時(shí)，需對(duì)照工程造價(jià)加強(qiáng)異地施工合同真實(shí)性審核?？山Y(jié)合本地實(shí)際情況，規(guī)定達(dá)到一定金額的施工項(xiàng)目合同予以重點(diǎn)審核。如發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，可對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估和約談，必要時(shí)可移交稽查部門開展票、銀核查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)查處企業(yè)違法行為。其二，為強(qiáng)化不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在建筑施工企業(yè)管理上的協(xié)作，堵塞征管漏洞，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定出臺(tái)相應(yīng)的企業(yè)要素協(xié)查規(guī)范制度。目前，稅務(wù)人員對(duì)外出施工企業(yè)實(shí)施監(jiān)管時(shí)，信息審核范圍僅限于企業(yè)提供的資料，若企業(yè)項(xiàng)目造假或提供虛假合同等則難以甄別。因此，為消除目前征管中存在的征納信息不對(duì)稱情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步改進(jìn)和規(guī)范稅收違法案件協(xié)查工作的通知》（國(guó)稅總發(fā)〔2017〕26號(hào)），以及目前稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的《要素協(xié)查方法操作指引（暫行）》中相關(guān)條款規(guī)定，制定適合建筑企業(yè)異地施工協(xié)查的規(guī)范制度，對(duì)建筑企業(yè)異地施工項(xiàng)目開展協(xié)查的標(biāo)準(zhǔn)、比例、協(xié)查內(nèi)容等予以明確，以消除征管盲點(diǎn)，提高對(duì)建筑施工企業(yè)的征管質(zhì)量。

第二篇：4.2.2 酒店出租長(zhǎng)包房酒店式公寓提供注冊(cè)地等是否作為不動(dòng)產(chǎn)租賃計(jì)稅的問題 大力稅手 稅務(wù)知識(shí)分享平臺(tái)

4.2.2 酒店出租長(zhǎng)包房、酒店式公寓、提供注冊(cè)地等是否作為不動(dòng)產(chǎn)租賃計(jì)稅的問題

大力稅手

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酒店出租長(zhǎng)包房、酒店式公寓、提供注冊(cè)地等是否作為不動(dòng)產(chǎn)租賃計(jì)稅的問題各地國(guó)稅地區(qū)口徑北京國(guó)稅熱點(diǎn)問題（5月13日）2016.5.131.酒店租給他人用作注冊(cè)公司，此類收入在計(jì)算繳納增值稅時(shí)是按住宿服務(wù)還是按不動(dòng)產(chǎn)租賃？

答：提供客房服務(wù)按照住宿業(yè)，不提供住宿服務(wù)按不動(dòng)產(chǎn)租賃。2.酒店長(zhǎng)期為某公司高管包住，并且合同約定有線電視費(fèi)等自付，此類業(yè)務(wù)收入歸入住宿服務(wù)還是不動(dòng)產(chǎn)租賃？

答：提供客房服務(wù)按照住宿業(yè)，不提供住宿服務(wù)按不動(dòng)產(chǎn)租賃。3.酒店式公寓按月或按季向客戶提供住宿服務(wù)，同時(shí)提供客房服務(wù)，按住宿服務(wù)還是不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)征收增值稅？

答：提供住宿服務(wù)的同時(shí)提供客房服務(wù)。按住宿服務(wù)征收增值稅。標(biāo)注：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))規(guī)定：納稅人以長(zhǎng)（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。基于此規(guī)定，我們?cè)倏瓷厦娴囊庖?，估?jì)就很好理解了。因?yàn)樵诠婷鞔_之前，各地是基于自己的分析給的意見，當(dāng)然大多數(shù)地方與公告的意見也是一致的意思表達(dá)。廣州國(guó)稅餐飲住宿服務(wù)業(yè)問題解答2016.5.233、如何界定“住宿服務(wù)”和“不動(dòng)產(chǎn)出租”？ 答：在提供了住宿場(chǎng)所的同時(shí)，提供配套服務(wù)（例如房間清潔、住宿安保等），屬于住宿服務(wù)；不同時(shí)提供配套服務(wù)的，屬于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。

6、酒店式公寓按酒店業(yè)繳納增值稅，還是按出租不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅？

答：酒店式公寓應(yīng)區(qū)分不同的用途而按不同的適用稅率計(jì)算繳納增值稅：若作為住宿場(chǎng)所并提供配套服務(wù)的，屬提供住宿服務(wù)，適用6%稅率；若僅將公寓轉(zhuǎn)讓他人使用，而未提供配套服務(wù)的，屬不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，適用11%稅率。標(biāo)注：稅率差別這么大，大家可以發(fā)現(xiàn)“籌劃”的方式了。廈門國(guó)稅營(yíng)改增政策問題解答

（十二）2016.8.158、酒店業(yè)長(zhǎng)包房，是適用住宿服務(wù)還是不動(dòng)產(chǎn)租賃？ 答：按住宿服務(wù)征稅。云南國(guó)稅云南國(guó)稅解答營(yíng)改增的12個(gè)問題 2016.8.4一、酒店、賓館等企業(yè)提供會(huì)議場(chǎng)所并負(fù)責(zé)提供茶水、音箱等服務(wù)，是按出租不動(dòng)產(chǎn)，還是按服務(wù)來(lái)征稅？

答：酒店、賓館只提供會(huì)議場(chǎng)所，收取租金或者費(fèi)用的，屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃；酒店、賓館提供會(huì)議場(chǎng)所的同時(shí)，還負(fù)責(zé)提供會(huì)議相關(guān)配套服務(wù)的，按生活服務(wù)征稅。標(biāo)注：酒店單純提供會(huì)議場(chǎng)所的情形并不多，一般都或多或少的提供一些配套服務(wù)。深圳國(guó)稅12366熱線咨詢熱點(diǎn)11月匯總 2016.11.18問：納稅人以長(zhǎng)(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，應(yīng)按什么稅目繳納增值稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）規(guī)定：納稅人以長(zhǎng)(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。