第一篇：公告2016 69 建筑業(yè)質(zhì)保金納稅義務(wù)產(chǎn)生時間

國家稅務(wù)總局公告2016年第69號

全文有效 成文日期：2016-11-04

為進(jìn)一步推進(jìn)全面營改增試點平穩(wěn)運行，現(xiàn)將在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)征管問題公告如下：

一、境內(nèi)的單位和個人為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點在境外的，可不再提供工程項目在境外的其他證明材料。

二、境內(nèi)的單位和個人在境外提供旅游服務(wù)，按照國家稅務(wù)總局公告2016年第29號第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時，以下列材料之一作為服務(wù)地點在境外的證明材料：

（一）旅游服務(wù)提供方派業(yè)務(wù)人員隨同出境的，出境業(yè)務(wù)人員的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件。

出境業(yè)務(wù)人員超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件。

（二）旅游服務(wù)購買方的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件。

旅游服務(wù)購買方超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件。

三、享受國際運輸服務(wù)免征增值稅政策的境外單位和個人，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅備案時，提交的備案資料包括：

（一）關(guān)于納稅人基本情況和業(yè)務(wù)介紹的說明；

（二）依據(jù)的稅收協(xié)定或國際運輸協(xié)定復(fù)印件。

四、納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

五、納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。

六、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

七、納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費、認(rèn)證費后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認(rèn)證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

八、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

九、納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機(jī)票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。

十、全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開。

住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應(yīng)將當(dāng)期開具專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

十一、本公告自發(fā)布之日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第44號）同時廢止。

2016年11月4日

注釋：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第31號）對本文進(jìn)行了修改。

第二篇：政策解析：“建筑業(yè)”營業(yè)稅納稅義務(wù)時間

政策解析：“建筑業(yè)”營業(yè)稅納稅義務(wù)時間

在稅收實踐中，稅務(wù)人員由于對建筑行業(yè)的營業(yè)稅納稅義務(wù)時間把握不準(zhǔn)從而出現(xiàn)執(zhí)法偏差的現(xiàn)象尤為普遍。筆者結(jié)合有關(guān)稅收政策，談?wù)劇敖ㄖI(yè)”營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題。

一、預(yù)收工程款是否形成納稅義務(wù)

預(yù)收工程款是雙方協(xié)議商定，在工程未動工或未進(jìn)行結(jié)算前而由建設(shè)方預(yù)先支付一部分工程款給施工單位的一項負(fù)債，這項負(fù)債需要企業(yè)在收款后，以提供勞務(wù)來加以償還，預(yù)收款單位若到期無法履行合同，則必須如數(shù)退還預(yù)收的工程款，在會計上并不確認(rèn)收入。根據(jù)財稅[2003]16號文關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定：“單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)?！?。

而施工企業(yè)預(yù)收性質(zhì)的價款是否與會計確認(rèn)收入有關(guān)？作分析如下：

根據(jù)新的企業(yè)會計制度，對跨工程確認(rèn)收入的時間規(guī)定如下：

1、如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入（需要指出一點的是，跨期工程在資產(chǎn)負(fù)債表日前竣工結(jié)算的，在辦理竣工結(jié)算時確認(rèn)收入）。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×合同完工進(jìn)度-以前會計累計已確認(rèn)的收入。

2、如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行確認(rèn)收入：1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)。2）合同成本不能收回的，不確認(rèn)收入。合同成本能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方能夠正常履行合同。如客戶破產(chǎn)或死亡、客戶的財務(wù)支付出現(xiàn)嚴(yán)重困難、或非常原因造成客戶的生產(chǎn)或生存環(huán)境嚴(yán)重惡化等情況；建造承包商不能保質(zhì)、保量、按期完成建造合同等，則意味著雙方不能正常履行合同，合同成本不能收回。

再從企業(yè)的會計處理上看，施工單位預(yù)收工程款時，按企業(yè)會計制度應(yīng)作的會計分錄為借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款;對已完工程進(jìn)行結(jié)算時作會計分錄為借：預(yù)收賬款，貸：工程結(jié)算;收到工程款時作會計分錄為借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款?？缙诠こ淘谫Y產(chǎn)負(fù)債表日按合同完工進(jìn)度或合同成本作會計分錄為借：工程施工―毛利、主營業(yè)務(wù)成本，貸：主營業(yè)務(wù)收入。

所以說，預(yù)收工程款與施工企業(yè)確認(rèn)收入的時間是沒有任何的關(guān)系。

二、會計在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的收入是否應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)稅應(yīng)稅收入的實現(xiàn)？

新的企業(yè)會計制度對跨期工程建造合同收入的確認(rèn)時間為資產(chǎn)負(fù)債表日即公歷12月31日，而對施工單位來說，在確認(rèn)收入時并未取得營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)。而營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，仍然是以納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天為原則。稅法所規(guī)定的收入確認(rèn)的時間與會計制度的規(guī)定存在著差異：會計制度對收入實現(xiàn)的規(guī)定是從會計核算主體利益的角度出發(fā)的，會計制度體現(xiàn)出實質(zhì)重于形式的原則；而稅收則是從保障國家稅收出發(fā)的，稅法更注重收入形式的規(guī)定，講究證據(jù)的可操作性，只要相關(guān)手續(xù)符合稅法要件的規(guī)定，就標(biāo)志著納稅義務(wù)發(fā)生。所以，雖然會計上確認(rèn)收入，但稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能就依據(jù)其反映的營業(yè)收入征收營業(yè)稅。

一般來講，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)而取得營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天為營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。索取營業(yè)收入款項憑據(jù)一般是指經(jīng)發(fā)包方確認(rèn)的工程價款結(jié)算清單。

由于建筑行業(yè)的特殊性，國家稅務(wù)總局對建筑行業(yè)的納稅時間制定了四種具體規(guī)定：

（一）實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天。

（二）實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完成工程價款結(jié)算的當(dāng)天；

（三）實行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；

（四）實行其他結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)

天?？傊挥邪l(fā)包方與施工方就已完工程進(jìn)行了結(jié)算才確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生，反之雙方未進(jìn)行結(jié)算就不發(fā)生納稅義務(wù)。已完工程結(jié)算的實質(zhì)也就是發(fā)包方對施工方已提供的建筑勞務(wù)的認(rèn)可。

三、分包人納稅義務(wù)的時間

總承包商將其承包的工程項目中的單項或單項工程中的單位工程、分部分項工程分包給另一個承包商（即分包單位）進(jìn)行施工時，分包單位所承包的那部分單項工程或單位工程、分部分項工程，既為分包工程。對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結(jié)算時，發(fā)包方連同分包人提供的建安勞務(wù)一并與總承包商進(jìn)行的結(jié)算，總承包商就整體工程取得了營業(yè)收入款項或取得了索取營業(yè)收入款項憑據(jù)。在分包工程中的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項，雖然是總承包商的一項資金支出，但該項支出并沒有形成相應(yīng)的工作量。但分包工程按完工進(jìn)度應(yīng)支付的工程款已包含在總承包人結(jié)算的價款之中。也就相當(dāng)于總承包商代替分包人取得了營業(yè)收入款項或取得了索取營業(yè)收入款項憑據(jù)。所以，根據(jù)財稅字[1995]045號文規(guī)定：“營業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者索取營業(yè)收入款項依據(jù)的當(dāng)天?！薄?/p>

四、“自建行為”的納稅義務(wù)發(fā)生時間

根據(jù)營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人自己新建建筑物于銷售時應(yīng)補(bǔ)征建筑業(yè)營業(yè)稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。

問：本單位向銀行貸款200萬元后，將此款轉(zhuǎn)借給其他單位，該單位付給本單位5萬元利息，請問該利息是否要繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅發(fā)[1995]156號）第十條“問：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費，農(nóng)村合作基金會將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費等，應(yīng)如何征收營業(yè)稅？

答：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于?金融保險業(yè)?稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按?金融保險業(yè)?稅目征收營業(yè)稅”之規(guī)定，任何單位，只將資金借貸給他人使用的，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，并按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

當(dāng)然，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅字[2000]7號）第一條“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅”之規(guī)定，若你單位的上述借款符合這一條件，則所取得的利息無須繳納營業(yè)稅。

第三篇：關(guān)于建筑業(yè)納稅時間的認(rèn)識

關(guān)于建筑業(yè)納稅時間的認(rèn)識

建筑安裝業(yè)應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》繳納營業(yè)稅，在營業(yè)稅暫行條例及其細(xì)則中多次提到建筑業(yè)的納稅問題，可以看出建筑業(yè)納稅有著一定的特殊性。本著由易到難，由淺入深，循序漸進(jìn)的學(xué)習(xí)原則，本文就建筑業(yè)納稅時間進(jìn)行思考和分析。

納稅義務(wù)發(fā)生時間的概念頻頻出現(xiàn)在稅收立法文件中，卻往往被人們所忽視。其作為稅收要件的重要構(gòu)成內(nèi)容之一，對納稅人權(quán)利影響甚巨，尤其是對于我國推進(jìn)依法治國、依法治稅，建設(shè)法治國家所需要和呼喚的法治理念，有重要的意義。納稅義務(wù)發(fā)生時間在我國法律文件更大的意義在于，其是作為確定納稅期限終結(jié)的時點，制度設(shè)計的目的多為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的方便。及時確定納稅義務(wù)發(fā)生時間是企業(yè)按時，足量，足額納稅的前提。

1、在《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例細(xì)則》中具體有以下三條有關(guān)建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第十二條，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條，條例所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條，納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、由于建筑業(yè)的特殊性，國家稅務(wù)總局對建筑行業(yè)的納稅時間制定了四種具體規(guī)定：

（一）實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天。

（二）實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完成工程價款結(jié)算的當(dāng)天；

（三）實行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；

（四）實行其他結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。

根據(jù)以上兩類建筑業(yè)納稅時間的確定方法與規(guī)定，可以得出建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間由工程結(jié)算單決定。工程結(jié)算單就是《營業(yè)稅暫行條例》中的索取營業(yè)收入款項憑據(jù)。對于建筑業(yè)而言收訖1營業(yè)收入款項一般發(fā)生在工程結(jié)算之后，因此建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間主要就是發(fā)包方與施工方就已完工程進(jìn)行結(jié)算的當(dāng)天。

3、工程分包人納稅義務(wù)時間確定

總承包人將其承包的工程項目中的單項或單項工程中的單位工程、分部分項工程分包給分包單位進(jìn)行施工時，分包單位所承包的那部分單項工程或單位工程、分部分項工程，即為分包工程。分包工程是總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結(jié)算時，發(fā)包方連同分包人提供的建筑勞務(wù)一并與總承包人進(jìn)行的結(jié)算，分包人就其提供的建筑勞務(wù)與總承包人進(jìn)行結(jié)算，所以分包人納稅義務(wù)發(fā)生時間與總承包人的確定原則是一致的，均應(yīng)當(dāng)為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

綜上所述施工方的納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定要具體情況具體分析，根據(jù)與業(yè)主簽訂的合同和稅法的規(guī)定來正確的確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，及時進(jìn)行納稅申報，履行納稅義務(wù)。1 收訖：指應(yīng)收錢物對方已如數(shù)交付清楚。

第四篇：解讀建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間

解讀建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間

發(fā)布時間：2010年12月10日

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信息來源：如東縣地稅局

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建筑安裝企業(yè)的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間一向是營業(yè)稅稅收征管的難點，部分建筑安裝企業(yè)由于對建筑營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間掌握不準(zhǔn)確，往往給建筑安裝企業(yè)帶來一些不必要的涉稅風(fēng)險。尤其是新的營業(yè)稅暫行條例頒布實施以后，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間又發(fā)生了新的變化，現(xiàn)從政策與實際操作方面入手，作如下解讀：

一、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間政策規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第十二條，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條，條例所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條，納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

二、根據(jù)以上規(guī)定，納稅人應(yīng)從以下方面確認(rèn)建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。此項規(guī)定是從原則上改變了財稅 [2006]177號文中的“對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。”因此，不論納稅人在收到預(yù)收款的當(dāng)天是否已經(jīng)開具發(fā)票，都必須確認(rèn)納稅義務(wù)已經(jīng)實際發(fā)生。這項政策的改變與原規(guī)定相比，在實踐操作中征納雙方更容易理解和執(zhí)行。

2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過程中，書面合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時是否收到款項，均以應(yīng)付款的日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。這項規(guī)定對征納雙方都是巨大的涉稅風(fēng)險點，目前據(jù)了解，部分納稅人仍保留著“收多少錢、開多少票、納多少稅”的思想，尤其是當(dāng)書面合同已經(jīng)到了規(guī)定的付款日期，但因?qū)Ψ皆蛭茨芗皶r付款或只付了部分款項時，對達(dá)到收款日期仍未取得款項的未能按期申報納稅。

3、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里值得注意的是，工程完工前實際收到的款項應(yīng)按照實際收到的款項當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時間，工程完工后按照辦理竣工驗收手續(xù)的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照結(jié)算總價減除實際已收到款項確定計稅營業(yè)額。

4、對于納稅人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。即自建營業(yè)稅的納稅義務(wù)時間與銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅納稅義務(wù)時間一致，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，銷售合同簽訂后為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，如果不簽訂合同，則為建筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人在計算營業(yè)稅時，要分別按照“銷售不動產(chǎn)”和“建筑業(yè)”確定計稅營業(yè)額，這里需要特別注意這兩個稅目的計稅基礎(chǔ)是不一致的，前者為銷售價，后者為成本組成計稅價。

5、對于自建建筑物無償贈送的建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)時間，雖然條例和實施細(xì)則沒有提及，但無償贈送的銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅納稅義務(wù)時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。原財稅 [2006]177號文中的“納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天”的規(guī)定不再適用，但我們作可以理解為“納稅人自建建筑物對外贈與”其建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間均應(yīng)當(dāng)為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

6、建設(shè)單位提供原材料、動力和其他物資（俗稱甲供材）時，建筑方的納稅義務(wù)發(fā)生時間營業(yè)稅條例及細(xì)則沒有提及，但是可以理解為甲方供料（除裝飾勞務(wù)外）一定程度上等同于甲方付款，也應(yīng)當(dāng)按照甲方供料的日期確定其納稅義務(wù)發(fā)生時間，即如果合同約定供料日期的，按照合同約定日期確定；合同未明確供料日期或在未簽訂合同的情形下，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為實際收到甲供材的日期。

7、工程分包人納稅義務(wù)時間確定

總承包人將其承包的工程項目中的單項或單項工程中的單位工程、分部分項工程分包給分包單位進(jìn)行施工時，分包單位所承包的那部分單項工程或單位工程、分部分項工程，即為分包工程。分包工程是總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結(jié)算時，發(fā)包方連同分包人提供的建筑勞務(wù)一并與總承包人進(jìn)行的結(jié)算，分包人就其提供的建筑勞務(wù)與總承包人進(jìn)行結(jié)算，所以分包人納稅義務(wù)發(fā)生時間與總承包人的確定原則是一致的，均應(yīng)當(dāng)為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

8、在確認(rèn)建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)時間時要注意與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的差異。

根據(jù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）中對于提供勞務(wù)的收入確認(rèn)規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這樣會計處理中根據(jù)收入確認(rèn)金額據(jù)以提取的營業(yè)稅金及附加與根據(jù)建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)時間繳納的營業(yè)稅金產(chǎn)生時間差異，這是稅收征納雙方都需要注意的方面。

第五篇：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)納稅義務(wù)時間

營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第二十八條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”此項規(guī)定所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。