第一篇：2018年注冊會計師財務(wù)成本知識簡析-財務(wù)預(yù)測

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2018年注冊會計師財務(wù)成本知識簡析-財務(wù)預(yù)測

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在備考這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！財務(wù)預(yù)測的步驟和方法

(一)財務(wù)預(yù)測指估計企業(yè)未來的融資需求?；静襟E如下：

1、銷售預(yù)測。

2、估計需要的資產(chǎn)。

3、估計各項費用和保留盈余。

4、估計所需資金。

(二)銷售百分比法

步驟：1。確定資產(chǎn)和負債項目的銷售百分比。=基期資產(chǎn)(負債)÷基期銷售收入

2。預(yù)計各項經(jīng)營資產(chǎn)和經(jīng)營負債=預(yù)計下年銷售收入*各項目基期銷售百分比

3。計算資金總需求。=預(yù)計下年的凈經(jīng)營資產(chǎn)-基期凈經(jīng)營資產(chǎn)

4。預(yù)計可動用的金融資產(chǎn)=下年金融資產(chǎn)-不可動用金額資產(chǎn)

5。預(yù)計增加的留存收益=預(yù)算下年銷售收入*計劃銷售凈利率*(1-股利支付率)

6。預(yù)計增加的借款=資金總需求-預(yù)計可動用的金融資產(chǎn)-預(yù)計增加的留存收益

7。如不宜借款或保持資本結(jié)構(gòu)，則需要增發(fā)股本。

前提：1。假設(shè)各項經(jīng)營資產(chǎn)和經(jīng)營負債與銷售額保持穩(wěn)定的百分比。

2。假設(shè)計劃銷售利潤率可以涵蓋借款利息的增加。

增量法：外部融資額=新增銷售額*(基期經(jīng)營資產(chǎn)銷售百比-基期經(jīng)營負債銷售百分比)

-預(yù)計銷售額*計劃銷售凈利率*(1-股利支付率)

-可動用的金融資產(chǎn)

(三)銷售增長與外部融資的關(guān)系

從資金來源看企業(yè)增長的實現(xiàn)方式：

1、完全依靠內(nèi)部資金增長。內(nèi)部資源有限

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2、主要依靠外部資金增長。不能持久。增加負債會使企業(yè)財務(wù)風險增加，籌資能力下降，最終會使借款能力完全喪失;增加股東投入資本，不僅會分散控制權(quán)，而且會稀釋每股盈余，除非追加投資有更高的回報率，否則不能增加股東財富。

3、平衡增長。可持續(xù)的增長。保持目前的財務(wù)結(jié)構(gòu)和與此有關(guān)的財務(wù)風險，按照股東權(quán)益的增長比例增加借款。

外部融資銷售增長比：即銷售額每增長1元需要追加的外部融資額。

外部融資額需求的多少，不僅取決于銷售的增長，還要看股利支付率和銷售凈利率。股利支付率越高，外部融資額需求越大;銷售凈利率越大，外部融資額需求越小(如股利支付率為100%，則銷售凈利率的變化不影響外部融資額)。

(四)內(nèi)含增長率：即外部融資額等于零時，求解銷售增長率。

(五)可持續(xù)增長率：指不增發(fā)新股并保持目前經(jīng)營效率和財務(wù)政策條件下公司銷售所能增長的最大比率。

經(jīng)營效率：銷售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

財務(wù)政策：股利政策(股利支付率或收益留存率)和資本結(jié)構(gòu)(資產(chǎn)負債率或權(quán)益權(quán)數(shù))

A：根據(jù)期初股東權(quán)益計算公式：

可持續(xù)增長率=股東權(quán)益增長率

=股東權(quán)益本期增加÷期初股東權(quán)益

=(本期凈利*本期收益留存率)÷期初股東權(quán)益

本期凈利

本期銷售

期末總資產(chǎn)

=――――― * ―――― * ――――― *本期收益留存率

本期銷售

期末總資產(chǎn)

期初股東權(quán)益

=銷售凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)*收益留存率*期初權(quán)益期末總資產(chǎn)乘數(shù)

文字推導(dǎo)：

1、因資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變(收入÷資產(chǎn))，即分母分子要保持相同增長率才能結(jié)果不變，則銷售增長率=資產(chǎn)增長率，同理因權(quán)益乘數(shù)(資產(chǎn)÷所有者權(quán)益)不變，則銷售增長率=權(quán)益增長率。

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2、又因不能發(fā)行新股，所以所有者權(quán)益變動只能依靠內(nèi)部凈利增加產(chǎn)生，則銷售收長率=權(quán)益增長率=收益留存增加率。

=(本期凈利*本期收益留存率)÷期初股東權(quán)益

=期初權(quán)益資本凈利率*本期收益留存率

=銷售凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)*收益留存率*期初權(quán)益期末總資產(chǎn)乘數(shù)

B：根據(jù)期初股東權(quán)益計算公式：

可持續(xù)增長率=股東權(quán)益增長率

=股東權(quán)益本期增加÷期初股東權(quán)益

=(本期凈利*本期收益留存率)÷期初股東權(quán)益

本期凈利

本期銷售

期末總資產(chǎn) 初權(quán)益(1+權(quán)益增長率)

=――――*――― *(――――*―――――――――)*本期收益留存率

本期銷售

期末總資產(chǎn)

期末權(quán)益

期初股東權(quán)益

=銷售凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)*收益留存率*權(quán)益乘數(shù)*(1+權(quán)益增長率)

即R=abcd(1+R)

則R=abcd/(1-abcd)

銷售凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)*收益留存率*權(quán)益乘數(shù)

=―――――――――――――――――――――――――――――

1-銷售凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)*收益留存率*權(quán)益乘數(shù)

文字推導(dǎo)：

1、資產(chǎn)增加=股東權(quán)益增加+負債增加

2、假設(shè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變，即資產(chǎn)隨銷售正比例增加。

則銷售增長率=資產(chǎn)增長率，即資產(chǎn)增加/本期資產(chǎn)總額=銷售增加/本期銷售額

所以資產(chǎn)增加=(銷售增加/本期銷售額)*本期資產(chǎn)總額

3、假設(shè)不增發(fā)新股，銷售凈利率不變，則股東權(quán)益增加=收益留存率*(凈利潤/銷售額)*(基期銷售額+銷售增加額)

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4、假設(shè)財務(wù)結(jié)構(gòu)不變，即負債和股東權(quán)益同比例增加，則負債的增長率=權(quán)益增長率，即負債增加/本期負債總額=權(quán)益增加/權(quán)益總額

所以負債增加=股東權(quán)益增加*(權(quán)益增加/權(quán)益總額)

可持續(xù)增長率=

銷售凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)*收益留存率*權(quán)益乘數(shù)

=―――――――――――――――――――――――――――――

1-銷售凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)*收益留存率*權(quán)益乘數(shù)

公式變化1：=(權(quán)益凈利率*收益留存率)/(1-權(quán)益凈利率*收益留存率)

公式變化2：=bcd/(1/a-bcd)

公式變化1：=所有者權(quán)益增長率

C.實際增長率和可持續(xù)增長率不一致的分析方法。

1.分析公司經(jīng)營政策的變化。影響可持續(xù)增長率的四個因素與可持續(xù)增長率同方向變化。從本年四個因素比上年的提高或降低，說明本年實際增長率、本年的可持續(xù)增長率、上年的可持續(xù)增長率的變化。

2.分析高速增長所需的資金從哪里來。

(1)計算超常增長的銷售額=本年實際銷售額-按可持續(xù)增長率計算的銷售額

=本年實際銷售額-上年銷售額*(1+上年可持續(xù)增長率)

(2)計算超常增長所需資金=實際增長需要資金(資產(chǎn))-可持續(xù)增長需要資金(資產(chǎn))

=本年實際銷售額/本年資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-可持續(xù)增長銷售/上年資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

=本年實際銷售額/本年資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-

[上年銷售額*(1+上年可持續(xù)增長率)]/上年資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

(3)分析超常增長的資金來源。

a留存收益提供資金=本年留存收益

其中：按可持續(xù)增長率增長提供留存收益=上年利潤留存*(1+上年可持續(xù)增長率)

超常增長產(chǎn)生的留存收益=本年實際利潤留存-可持續(xù)增長利潤留存

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=本年利潤留存-上年利潤留存*(1+上年可持續(xù)增長率)

b負債提供資金=本年負債-上年負債

其中：按可持續(xù)增長率增長需要負債=上年負債*上年可持續(xù)增長率

超常增長額外負債=負債提供資金-可持續(xù)增長率增長負債

=(本年負債-上年負債)-(上年負債*上年可持續(xù)增長率)

3.增長潛力分析

(1)用不變的財務(wù)比率前提，文字推導(dǎo)其他因素。

(2)有可持續(xù)增長率的公式，只能計算銷售凈利率和股利支付率，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)不行(即帶資產(chǎn)的不能用)。

(3)四個因素都不可能無限提高，因此限制了企業(yè)的增長率，所以超常增長是不可能持續(xù)的。將銷售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率相應(yīng)提高，則企業(yè)增長可以相應(yīng)提高。通過提高財務(wù)杠桿和股利分配率支持高增長，只能是一次性的臨時解決辦法，不可能持續(xù)使用。

(4)通過籌集權(quán)益資金支持高增長也是不行的。如果新增投資的報酬率不能超過要求的報酬率(資本成本)，單純的銷售增長不會增加股東財富，是無效的增長。

(5)本年實際增長率、上年可持續(xù)增長率、本年可持續(xù)增長的關(guān)系。

①如本年和上年的經(jīng)營效率和財務(wù)政策(包括不增發(fā)和回購股份)相同(即四個因素不變)，則三個增長率相等。

②如有1個或多個因素增長，則本年實際增長率>上年可持續(xù)增長率

本年可持續(xù)增長率>上年可持續(xù)增長率

③如有1個或多個因素下降，則本年實際增長率<上年可持續(xù)增長率

本年可持續(xù)增長率<上年可持續(xù)增長率

④如公式中的4個財務(wù)比率已經(jīng)達到公司的極限水平，并且新增投資報酬率已經(jīng)與資本成本相等，單純的銷售增長無助于增加股東財富。

注：本年實際與本年可持續(xù)增長與比較關(guān)系，都是本年與上年比。

A：資產(chǎn)負債率上升(權(quán)益乘數(shù)下降)或資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上升，004km.cn

則：本年實際增長率>本年可持續(xù)增長率>上年可持續(xù)增長率

分析：因資產(chǎn)負債率上升時，權(quán)益乘數(shù)下降，本年資產(chǎn)增長率>本年股東權(quán)益增長率;由于資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變，即：本年實際增長率=本年資產(chǎn)增長率，所以本年實際增長率>本年股東權(quán)益增長;由于本年可持續(xù)增長率=本年股東權(quán)益增長率，所以，本年實際增長率>本年可持續(xù)增長率。

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上升時，本年實際增長率>本年資產(chǎn)增長率;由于資產(chǎn)負債率不變，即：本年資產(chǎn)增長率=本年股東權(quán)益增長率，所以，本年實際增長率>本年股東權(quán)益增長;由于本年可持續(xù)增長率=本年股東權(quán)益增長率，所以，本年實際增長率>本年可持續(xù)增長率。

B銷售凈利率或留存收益率上升，則：本年實際增長率=本年可持續(xù)增長率>上年可持續(xù)增長率

分析：當銷售凈利率或留存收益率上升時，由于資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變，推出：實際增長率=總資產(chǎn)增長率，由于資產(chǎn)負債率不變，推出：總資產(chǎn)增長率=負債增長率=股東權(quán)益增長率，由于不增發(fā)新股，推出：股東權(quán)益增長率=可持續(xù)增長率，所以本年實際增長率=本年可持續(xù)增長率。

第二篇：2018注冊會計師《財務(wù)成本》試題

只要是辛勤的蜜蜂，在生活的廣闊原野里，到處都可以找到蜜源。下面是小編為大家搜集整理出來的有關(guān)于2018注冊會計師《財務(wù)成本》試題，希望可以幫助到大家！

一、單項選擇題

1.某企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的淡季，需占用500萬元的流動資產(chǎn)和1000萬元的固定資產(chǎn);在生產(chǎn)經(jīng)營的高峰期，會額外增加250萬元的季節(jié)性存貨需求，如果無論何時企業(yè)的權(quán)益資本、長期負債和自發(fā)性負債的籌資額始終保持為1500萬元，其余靠短期借款解決，則在營業(yè)高峰期的易變現(xiàn)率為()。

A.66.67% B.83.33% C.22.33% D.37.67%

2.某企業(yè)在季節(jié)性經(jīng)營低谷時，除了自發(fā)性流動負債外不再借用短期借款，則該企業(yè)采用的營運資本籌資政策屬于()。

A.配合型或激進型籌資政策 B.激進型籌資政策

C.保守型籌資政策 D.配合型或保守型籌資政策

3.下列各項中，不屬于配合型營運資本籌資政策的特點的是()。

A.長期投資由長期資金支持，短期投資由短期資金支持

B.在營業(yè)低谷時，易變現(xiàn)率為

1C.有利于降低利率風險和償債風險

D.長期資產(chǎn)=所有者權(quán)益+長期債務(wù)

4.某企業(yè)固定資產(chǎn)為950萬元，永久性流動資產(chǎn)為150萬元，臨時性流動資產(chǎn)為200萬元。已知長期負債、自發(fā)性負債和權(quán)益資本可提供的資金為900萬元。則該企業(yè)采取的是()。

A.配合型籌資政策 B.激進型籌資政策

C.保守型籌資政策 D.均可

5.下列營運資本籌集政策中，臨時性負債占全部資金來源比重最小的是()。

A.嚴格型籌資政策 B.配合型籌資政策 C.激進型籌資政策 D.保守型籌資政策

6.下列各項中，屬于商業(yè)信用籌資最大的優(yōu)越性的是()。

A.不負擔成本 B.期限較短

C.容易取得 D.富有彈性

7.某企業(yè)計劃購入材料，供應(yīng)商給出的付款條件為(2/20，N/70)。若銀行短期借款利率為12%，則()。

A.企業(yè)應(yīng)在第10天支付貨款

B.企業(yè)應(yīng)在第20天支付貨款

C.企業(yè)應(yīng)在第50天支付貨款

D.企業(yè)應(yīng)在第70天支付貨款

8.F企業(yè)取得2011年為期一年的周轉(zhuǎn)信貸額為1000萬元，承諾費率為0.4%。2011年1月1日從銀行借入500萬元，7月1日又借入300萬元，如果年利率8%，則企業(yè)2011年年末向銀行支付的利息和承諾費共為()萬元。

A.51.5 B.53.4 C.64.8 D.66.7

9.甲企業(yè)按年利率8%從銀行借入款項10萬元，銀行要求企業(yè)按貸款限額的15%保持補償余額，該借款的有效年利率為()。

A.8% B.9.41% C.11% D.11.5%

10.企業(yè)采取定期等額歸還借款的方式，則()。

A有效年利率大于報價利率

B.有效年利率小于報價利率

C.有效年利率等于報價利率

D.有效年利率范圍不確定

11.F企業(yè)從銀行貸款1.5萬元，銀行規(guī)定期限為1年，年利率為8%，按照貼現(xiàn)法付息，則到期日企業(yè)應(yīng)償還的金額為()萬元。

A.1.5 B.1.62 C.1.8 D.1.6

5二、多項選擇題

1.下列關(guān)于營運資本籌資政策的表述中正確的有()。

A.營運資本籌資政策是通過對收益和風險的權(quán)衡來確定的B.保守型籌資政策的資本成本較低

C.激進型籌資政策下的變現(xiàn)能力較保守型籌資政策下的變現(xiàn)能力弱

D.在季節(jié)性低谷時，配合型籌資政策下除自發(fā)性負債外，沒有其他流動負債

2.在激進型籌資政策下，下列結(jié)論成立的有()。

A.長期負債、自發(fā)性負債和權(quán)益資本三者之和大于永久性資產(chǎn)

B.長期負債、自發(fā)性負債和權(quán)益資本三者之和小于永久性資產(chǎn)

C.臨時性負債大于臨時性流動資產(chǎn)

D.臨時性負債小于臨時性流動資產(chǎn)

3.某生產(chǎn)和銷售食品的企業(yè)，目前正處于生產(chǎn)經(jīng)營活動的旺季。該企業(yè)的資產(chǎn)總額70萬元，其中長期資產(chǎn)30萬元，流動資產(chǎn)40萬元，永久性流動資產(chǎn)約占流動資產(chǎn)的40%;負債總額36萬元，其中臨時性負債為10萬元，由此可得出的結(jié)論有()。

A.該企業(yè)采取的是保守型營運資本籌資政策

B.該企業(yè)采取的是激進型營運資本籌資政策

C.該企業(yè)目前的易變現(xiàn)率為60%

D.該企業(yè)目前的易變現(xiàn)率為75%

4.在保守型籌資政策下，可以成為臨時性流動資產(chǎn)的資金來源的有()。

A.臨時性負債

B.長期負債

C.自發(fā)性負債

D.權(quán)益資本

5.采用保守型營運資本籌資政策的特點有()。

A.易變現(xiàn)率較高

B.易于管理

C.償債壓力小

D.資本成本低

6.下列有關(guān)短期負債籌資的描述，正確的有()。

A.籌資速度快，容易取得

B.籌資富有彈性

C.籌資成本較低

D.籌資風險低

7.下列各項目中，屬于企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中，自發(fā)地、直接地產(chǎn)生一些資金來源，部分地滿足企業(yè)的經(jīng)營需要，并且企業(yè)通常不能按自己的愿望進行控制的自發(fā)性負債的項目有()。

A.短期借款 B.應(yīng)交稅費 C.應(yīng)付水電費 D.應(yīng)付職工薪酬

8.在下列各項中，不屬于商業(yè)信用融資內(nèi)容的有()。

A.預(yù)收貨款

B.短期借款

C.賒購商品

D.辦理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

9.下列各項中，與放棄現(xiàn)金折扣的成本大小同向變化的有()。

A.折扣百分比的大小

B.信用期的長短

C.銀行短期借款利率

D.折扣期的長短

10.一般來講，短期借款利息的支付方法有()。

A.收款法

B.貼現(xiàn)法

C.加息法

D.分期付息到期還本

三、計算分析題

1.F公司向銀行借入短期借款10萬元，支付銀行貸款利息的方式，銀行提出三種方案：

(1)如采用收款法付息，利息率為14%;

(2)如采用貼現(xiàn)法付息，利息率為12%;

(3)如采用加息法付息，利息率為10%。

要求：選擇最優(yōu)的利息支付方式，并說明理由。

2.某公司擬采購一批零件，供應(yīng)商報價如下：

(1)立即付款，價格為9600元;

(2)40天內(nèi)付款，價格為9700元;

(3)41至80天內(nèi)付款，價格為9850元;

(4)81至120天內(nèi)付款，價格為10000元。

要求：對以下互不相關(guān)的兩問進行回答：

(1)假設(shè)銀行短期貸款利率為12%，每年按360天計算，計算放棄現(xiàn)金折扣的成本(比率)，并確定對該公司最有利的付款日期和價格。

(2)若目前有一短期有價證券投資機會，報酬率為30%，確定對該公司最有利的付款日期和價格。

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.【答案】A

2.【答案】D

【解析】在季節(jié)性低谷時，企業(yè)臨時性流動資產(chǎn)為零，在配合型政策下，臨時性負債也為零;在保守型政策下，通常臨時性負債要小于臨時性流動資產(chǎn)，而由于低谷時臨時性流動資產(chǎn)為零，所以其臨時性負債也只能為零。

3.【答案】D

【解析】配合型政策的公式表示為：“長期資產(chǎn)+長期性流動資產(chǎn)=權(quán)益+長期債務(wù)+自發(fā)性流動負債”;“臨時性流動資產(chǎn)=短期金融負債”。

4.【答案】B

【解析】營運資本籌資政策包括配合型、激進型和保守型三種。在激進型政策下，臨時性負債大于臨時性流動資產(chǎn)，它不僅解決臨時性流動資產(chǎn)的資金需求，還要解決部分永久性資產(chǎn)的資金需求，本題臨時性負債=950+150+200-900=400(萬元)，臨時性流動資產(chǎn)200萬元。

5.【答案】D

【解析】本題的主要考核點是營運資本籌資政策的特點。在配合型籌資政策下，臨時性負債等于臨時性流動資產(chǎn);在保守型籌資政策下，臨時性負債小于臨時性流動資產(chǎn)，相比其他政策，臨時性負債占全部資金來源比重最小;在激進型籌資政策下，臨時性負債大于臨時性流動資產(chǎn)，相比其他政策，臨時性負債占全部資金來源比重最大。

6.【答案】C

【解析】對于多數(shù)企業(yè)來說，商業(yè)信用是一種持續(xù)性的信貸形式，且無需正式辦理籌資手續(xù)。

7.【答案】B

【解析】放棄現(xiàn)金折扣成本=[折扣百分比/(1-折扣百分比)]×[360/(信用期-折扣期)]=[2%/(1-2%)]×[360/(70-20)]=14.69%。因為放棄現(xiàn)金折扣的成本14.69%大于借入借款的成本12%，故應(yīng)使用借款享受折扣。

8.【答案】B

【解析】利息=500×8%+300×8%×6/12=52(萬元)

承諾費=200×0.4%+300×0.4%×6/12=0.8+0.6=1.4(萬元)

利息和承諾費合計=52+1.4=53.4(萬元)

9.【答案】B

【解析】有效年利率=8%/(1-15%)=9.41%。

10.【答案】A

【解析】定期等額還款的方式會提高企業(yè)的有效年利率。即使有效年利率大于報價利率。

11.【答案】A

【解析】貼現(xiàn)法是銀行向企業(yè)發(fā)放貸款時，先從本金中扣除利息部分，在貸款到期時借款企業(yè)再償還全部本金的一種計息方法。

二、多項選擇題

1.【答案】ACD

【解析】營運資本籌資政策的確定需要權(quán)衡收益和風險，所以，選項A正確;保守型籌資政策由于自發(fā)性負債、長期負債和股東權(quán)益占資本來源的比例較高，所以其資本成本也較高，所以，選項B錯誤;激進型籌資政策下臨時性流動負債大于臨時性流動資產(chǎn)，保守型籌資政策下臨時性流動負債小于臨時性流動資產(chǎn)，因此激進型籌資政策下變現(xiàn)能力較保守型籌資政策下的變現(xiàn)能力弱，所以，選項C正確;在配合型籌資政策下，由于在季節(jié)性低谷時沒有臨時性流動資產(chǎn)，所以，也就沒有臨時性流動負債，而可能存在自發(fā)性負債，所以，選項D正確。

2.【答案】BC

【解析】營運資本的籌資政策包括配合型、激進型和保守型三種。在激進型政策下，臨時性負債，除解決臨時性流動資產(chǎn)的資金來源外，還要解決部分永久性資產(chǎn)對資金的需求，故臨時性負債大于臨時性流動資產(chǎn)，長期負債、自發(fā)性負債和權(quán)益資本三者之和小于永久性資產(chǎn)。

3.【答案】AD

【解析】臨時性流動資產(chǎn)=40×(1-40%)=24(萬元);臨時性負債=10(萬元)，由于臨時性負債小于臨時性流動資產(chǎn)，所以該企業(yè)采取的是保守型營運資本籌資政策。所有者權(quán)益=70-36=34(萬元)，易變現(xiàn)率=[(34+36-10)-30]/40=75%。

4.【答案】ABCD

【解析】保守型籌資政策的特點是：臨時性負債只融通部分臨時性流動資產(chǎn)的資金需要，另一部分臨時性流動資產(chǎn)和永久性資產(chǎn)，則由長期負債、自發(fā)性負債和權(quán)益資本作為資金來源。

5.【答案】ABC

【解析】保守型籌資政策下易變現(xiàn)率高，資金來源的持續(xù)性強，償債壓力小，管理起來比較容易。保守型政策由于較少利用短期負債，所以資本成本高。

6.【答案】ABC

【解析】短期負債籌資的特點有：籌資速度快，容易取得;籌資富有彈性;籌資成本較低;籌資風險高。

7.【答案】BCD

【解析】自發(fā)性負債項目是指應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等隨著經(jīng)營活動擴張而自動增長的流動負債。它們不需要支付利息，是“無息負債”。這些項目企業(yè)通常不能按自己的愿望進行控制。自發(fā)性負債項目的籌資水平，取決于法律規(guī)定、行業(yè)慣例和其他經(jīng)濟因素。

8.【答案】BD

【解析】商業(yè)信用是指商品交易中延期付款或延期交貨所形成的借貸關(guān)系，是企業(yè)之間的一種直接信用關(guān)系。商業(yè)信用的具體形式有應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)收賬款等。因此選項B、D不屬于商業(yè)信用的融資內(nèi)容。

9.【答案】AD

【解析】本題的考點是商業(yè)信用決策中的決策指標放棄現(xiàn)金折扣成本的計算和影響因素。放棄現(xiàn)金折扣成本=折扣百分比/(1-折扣百分比)×360/(信用期-折扣期)，據(jù)公式可知，放棄折扣成本大小與折扣百分比大小，折扣期的長短呈同向變化，與信用期長短呈反向變化。

10.【答案】ABC

【解析】短期借款利息的支付方法主要有收款法、貼現(xiàn)法和加息法。

三、計算分析題

1.【答案】

(1)采取收款法時，有效年利率=報價利率=14%

(2)采取貼現(xiàn)法時，有效年利率=(10×12%)÷[10×(1-12%)]=13.64%

(3)采取加息法時，有效年利率=(10×10%)÷(10÷2)=20%

因為貼現(xiàn)法付息的有效年利率13.64%最小，所以選擇貼現(xiàn)法付息。

2.【答案】(1)

①立即付款：

折扣率=(10000-9600)/10000=4%

放棄折扣成本=[4%/(1-4%)]×[360/(120-0)]=12.5%

②40天付款：

折扣率=(10000-9700)/10000=3%

放棄折扣成本=[3%/(1-3%)]×[360/(120-40)]=13.92%

③80天付款：

折扣率=(10000-9850)/10000=1.5%

放棄折扣成本=[1.5%/(1-1.5%)]×[360/(120-80)]=13.71%

④最有利的是第40天付款9700元。

放棄現(xiàn)金折扣的成本率，是利用現(xiàn)金折扣的收益率，應(yīng)選擇大于貸款利率且利用現(xiàn)金折扣收益率較高的付款期。

第三篇：注冊會計師考試《財務(wù)成本》習題

單項選擇題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2016年甲公司購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價格為3 000萬元，增值稅額為510萬元，支付保險、裝卸費用50萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為40萬元，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品實際成本為60萬元(公允價值70萬元)，發(fā)生安裝工人工資等費用10萬元。此外支付為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費20萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費20萬元，員工培訓(xùn)費1萬元。均以銀行存款支付。假定該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為()。

A.3 221.9萬元

B.3 376萬元

C.3 377萬元

D.3 200萬元

【答案】D

【解析】其入賬價值=3 000+50+40+60+10+20+20=3 200(萬元)。員工培訓(xùn)費1萬元不計入固定資產(chǎn)成本;增值稅進項稅可以抵扣，生產(chǎn)用原材料進項稅額不用轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品不需要確認銷項稅額。

2、下列各項中，不應(yīng)計入在建工程項目成本的是()。

A.在建工程試運行收入

B.建造期間工程物資盤盈凈收益

C.建造期間工程物資盤虧凈損失

D.為在建工程項目取得的財政專項補貼

【答案】D

【解析】選項D，為在建工程項目取得的財政專項補貼屬于政府補助，應(yīng)計入遞延收益，待相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照相關(guān)資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益。

3、甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元，增值稅進項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬元;領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進項稅額為1.02萬元，市場價格(不含增值稅)為6.3萬元。設(shè)備于20×9年6月20日完成安裝，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。甲公司該設(shè)備20×9年應(yīng)計提的折舊是()。

A.6.37萬元

B.6.39萬元

C.6.42萬元

D.7.44萬元

【答案】A

【解析】設(shè)備的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4(萬元);20×9年應(yīng)計提折舊=127.4/10×6/12=6.37(萬元)。

4、20×1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。甲公司20×4對A設(shè)備計提的折舊是()。

A.136.8萬元

B.144萬元

C.187.34萬元

D.190萬元

【答案】B

【解析】甲公司A設(shè)備的入賬價值=950+36+14=1 000(萬元)。計算過程如下：

20×2年的折舊額=1 000×2/5=400(萬元)

20×3年的折舊額=(1 000-400)×2/5=240(萬元)

20×4年的折舊額=(1 000-400-240)×2/5=144(萬元)

5、甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。該設(shè)備于20×6年12月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為()。

A.102.18萬元

B.103.64萬元

C.105.82萬元

D.120.64萬元

【答案】C

【解析】20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=(500+20+50+12)×10/55=105.82(萬元)

6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項生產(chǎn)用機器設(shè)備進行更新改造。當日，該設(shè)備原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用100萬元;領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，市場價格(不含增值稅額)為100萬元。經(jīng)更新改造的機器設(shè)備于20×6年9月10日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機器設(shè)備的入賬價值為()。

A.430萬元

B.467萬元

C.680萬元

D.717萬元

【答案】A

【解析】更新改造后該機器設(shè)備的入賬價值=(500-200-50)+100+80=430(萬元)

7、甲公司采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊，發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2017年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為18 000萬元，已計提折舊9 000萬元，未計提減值準備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年;環(huán)保裝置預(yù)計使用5年。甲公司2017A生產(chǎn)設(shè)備及環(huán)保裝置應(yīng)計提的折舊是()。

A.937.50萬元

B.993.75萬元

C.1 027.50萬元

D.1 125.00萬元

【答案】C

【解析】企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本是計入安裝成本;環(huán)保裝置按照預(yù)計使用5年來計提折舊;A生產(chǎn)設(shè)備按照8年計提折舊。2017年計提的折舊金額=A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)(18 000/16×1/12)+A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)9 000/8×9/12+環(huán)保裝置600/5×9/12=1 027.5(萬元)。

8、甲公司計劃出售一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公允價值為320萬元，預(yù)計處置費用為5萬元。該固定資產(chǎn)購買于20×0年12月11日，原值為1000萬元，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，取得時已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)20×7年6月30日應(yīng)予列報的金額是()。

A.315萬元

B.320萬元

C.345萬元

D.350萬元

【答案】A

【解析】20×7年6月30日，甲公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000/10×6.5=350(萬元)，該項固定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額=320-5=315(萬元)，應(yīng)對該項資產(chǎn)計提減值準備=350-315=35(萬元)，故該持有待售資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示金額應(yīng)為315萬元。

第四篇：注冊會計師考試《財務(wù)成本》試題

多項選擇題

1.下列計算可持續(xù)增長率的公式中，正確的有()。(2003年)

A.B.C.D.銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×收益留存率×期末權(quán)益期初總資產(chǎn)乘數(shù)

2.企業(yè)實體現(xiàn)金流量的計算方法正確的是()。

A.實體現(xiàn)金流量=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-經(jīng)營資產(chǎn)總投資

B.實體現(xiàn)金流量=稅后經(jīng)營凈利潤-經(jīng)營資產(chǎn)總投資+折舊與攤銷

C.實體現(xiàn)金流量=稅后經(jīng)營凈利潤-經(jīng)營資產(chǎn)凈投資

D.實體現(xiàn)金流量=稅后經(jīng)營凈利潤-(凈負債增加+所有者權(quán)益增加)

3.已知某公司2009年的銷售凈利率比上年有所提高，在不增發(fā)新股和其他條件不變的情況下，下列說法正確的有()。

A.實際增長率>上年可持續(xù)增長率

B.實際增長率=上年可持續(xù)增長率

C.本年的可持續(xù)增長率=上年可持續(xù)增長率

D.本年的可持續(xù)增長率>上年可持續(xù)增長率

4.在不增發(fā)新股的情況下，企業(yè)去年的股東權(quán)益增長率為8%，本年的經(jīng)營效率和財務(wù)政策與去年相同，以下說法中正確的有()。(2006年)

A.企業(yè)本年的銷售增長率為8%

B.企業(yè)本年的可持續(xù)增長率為8%

C.企業(yè)本年的權(quán)益凈利率為8%

D.企業(yè)本年的實體現(xiàn)金流量增長率為8%

5.在“僅靠內(nèi)部融資的增長率”條件下，正確的說法是()。

A.假設(shè)不增發(fā)新股

B.假設(shè)不增加借款

C.資產(chǎn)負債率會下降

D.財務(wù)杠桿和財務(wù)風險降低

E.保持財務(wù)比率不變

6.下列有關(guān)可持續(xù)增長表述正確的是()。

A.可持續(xù)增長率是指目前經(jīng)營效率和財務(wù)政策條件下公司銷售所能增長的最大比率

B.可持續(xù)增長思想表明企業(yè)超常增長是十分危險的，企業(yè)的實際增長率決不應(yīng)該高于可持續(xù)增長率

C.可持續(xù)增長的假設(shè)條件之一是公司目前的股利支付率是一個目標股利支付率，并且打算繼續(xù)維持下去

D.如果某一年的經(jīng)營效率和財務(wù)政策與上年相同，則實際增長率等于上年的可持續(xù)增長率

7.企業(yè)若想提高企業(yè)的增長率，增加股東財富，需要解決超過可持續(xù)增長所帶來的財務(wù)問題，具體可以采取的措施包括()。

A.提高銷售凈利率

B.提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

C.提高股利支付率

D.提高負債比率

E.利用增發(fā)新股

8.運用銷售百分比法預(yù)測資金需要量時，下列各項中屬于預(yù)測企業(yè)計劃追加資金需要量計算公式涉及的因素有()。

A.計劃預(yù)計留存收益增加額

B.計劃預(yù)計銷售收入增加額

C.計劃預(yù)計金融資產(chǎn)增加額

D.計劃預(yù)計經(jīng)營資產(chǎn)總額和經(jīng)營負債總額

9.除了銷售百分比法以外，財務(wù)預(yù)測的方法還有()。(2004年)

A.回歸分析技術(shù) B.交互式財務(wù)規(guī)劃模型

C.綜合數(shù)據(jù)庫財務(wù)計劃系統(tǒng) D.可持續(xù)增長率模型

10.以下關(guān)于財務(wù)預(yù)測的步驟的表述中正確的是()。

A.銷售預(yù)測是財務(wù)預(yù)測的起點

B.估計需要的資產(chǎn)時亦應(yīng)預(yù)測負債的自發(fā)增長，它可以減少企業(yè)外部融資數(shù)額

C.留存收益提供的資金數(shù)額由凈收益和股利支付率共同決定

D.外部融資需求由預(yù)計資產(chǎn)總量減去已有的資產(chǎn)、負債的自發(fā)增長得到

11.可持續(xù)增長率的假設(shè)條件有()。

A.公司目前的資本結(jié)構(gòu)是一個目標結(jié)構(gòu)，并且打算繼續(xù)維持下去

B.增加債務(wù)是其唯一的外部籌資來源

C.公司的銷售凈利率將維持當前水平，并且可以涵蓋負債的利息

D.公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率將維持當前的水平

12.管理者編制預(yù)計財務(wù)報表的作用主要有()。

A.評價企業(yè)預(yù)期經(jīng)營業(yè)績是否與企業(yè)總目標一致以及是否達到了股東的期望水平

B.預(yù)測擬進行的經(jīng)營變革將產(chǎn)生的影響

C.預(yù)測企業(yè)未來的融資需求

D.預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流

13.下列屬于財務(wù)計劃的基本步驟的有()。

A.編制預(yù)計財務(wù)報表，并運用這些預(yù)測結(jié)果分析經(jīng)營計劃對預(yù)計利潤和財務(wù)比率的影響

B.確認支持5年計劃需要的資金

C.預(yù)測未來5年可使用的資金

D.在企業(yè)內(nèi)部建立并保持一個控制資金分配和使用的系統(tǒng)

14.銷售增長率的預(yù)測需要根據(jù)未來的變化進行修正，在修正時要考慮()。

A.宏觀經(jīng)濟

B.微觀經(jīng)濟

C.行業(yè)狀況

D.企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略

15.從資金來源上看，企業(yè)增長的實現(xiàn)方式有()。

A.完全依靠內(nèi)部資金增長

B.主要依靠外部資金增長

C.完全依靠外部資金增長

D.平衡增長

16.企業(yè)銷售增長時需要補充資金。假設(shè)每元銷售所需資金不變，以下關(guān)于外部籌資需求的說法中，正確的有()。

A.股利支付率越高，外部籌資需求越大

B.營業(yè)凈利率越高，外部籌資需求越小

C.如果外部籌資銷售增長比為負數(shù)，說明企業(yè)有剩余資金，可用于增加股利或短期投資

D.當企業(yè)的實際增長率低于本年的內(nèi)含增長率時，企業(yè)不需要從外部籌資

17.下列有關(guān)債務(wù)現(xiàn)金流量計算公式正確的有()。

A.債務(wù)現(xiàn)金流量=稅后利息支出+償還債務(wù)本金(或-債務(wù)凈增加)+超額金融資產(chǎn)增加(或-超額金融資產(chǎn)減少)

B.債務(wù)現(xiàn)金流量=稅后利息支出+凈債務(wù)凈減少(或-凈債務(wù)凈增加)

C.債務(wù)現(xiàn)金流量=企業(yè)實體現(xiàn)金流量-股權(quán)現(xiàn)金流量

D.債務(wù)現(xiàn)金流量=稅后利息支出-償還債務(wù)本金(或+債務(wù)凈增加)+超額金融資產(chǎn)增加

18.若企業(yè)2006年的經(jīng)營資產(chǎn)為600萬元，經(jīng)營負債為200萬元，金融資產(chǎn)為100萬元，金融負債為400萬元，銷售收入為1000萬 元，若經(jīng)營資產(chǎn)、經(jīng)營負債占銷售收入的比不變，銷售凈利率為10%，股利支付率為50%，企業(yè)金融資產(chǎn)的最低限額為60萬元，若預(yù)計2007年銷售收入會 達到1500萬元，則需要從外部籌集的資金不是()。

A.85

B.125

C.165

D.200

19.長期計劃的內(nèi)容涉及()。

A.公司理念

B.公司經(jīng)營范圍

C.公司目標

D.公司戰(zhàn)略

20.下列措施中只能臨時解決問題，不可能持續(xù)支持高增長的是()。

A.提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

B.提高銷售凈利率

C.提高利潤留存率

D.提高產(chǎn)權(quán)比率

第五篇：2017注冊會計師《財務(wù)成本》沖刺練習題

一、單項選擇題

1.企業(yè)購入的在活躍市場中有報價的債券投資，不可能劃分為()。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.持有至到期投資

C.貸款和應(yīng)收款項

D.可供出售金融資產(chǎn)

2.2015年3月8日，甲公司以銀行存款350萬元取得一項股權(quán)投資并作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付的價款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元，另支付相關(guān)交易費用5萬元。則甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值為()萬元。

A.350

B.35

5C.330

D.335

3.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說法中，表述不正確的是()。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為貸款和應(yīng)收款項

B.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

C.可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為交易性金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資滿足一定條件時可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)

4.2015年7月1日，甲公司從二級市場以3000萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息100萬元)購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。2015年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為3500萬元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益為()萬元。

A.500

B.510

C.610

D.600

5.2015年1月1日，甲公司從證券市場上購入乙公司分期付息、到期還本的債券10萬張，以銀行存款支付價款1058.91萬元，另支付相關(guān)交易費用10萬元。該債券系乙公司于2014年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，購入債券的實際年利率為4%，每年1月5日支付上利息。甲公司擬持有該債券至到期。則2015年1月1日，甲公司購入該債券的初始入賬金額為()萬元。

A.1010

B.1068.9

1C.1018.91

D.1160

6.2015年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券面值為1000萬元，票面年利率為10%，分期付息、到期一次還本，每年12月31日支付當年利息。2015年12月31日，該債券的公允價值上漲至1180萬元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為()萬元。

A.1000

B.1100

C.1180

D.1280

7.2015年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為300萬元的債券，支付的總價款為290萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息5萬元)，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬時對應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為()萬元。

A.9(借方)

B.9(貸方)

C.14(借方)

D.14(貸方)

8.甲公司于2015年11月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款580萬元，其中包括交易費用6萬元以及已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日，每股收盤價為5.2元。則2015年12月31日甲公司對該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)進行的會計處理為()。

A.確認公允價值變動損益-44萬元

B.確認公允價值變動損益-50萬元

C.確認投資收益-44萬元

D.確認資產(chǎn)減值損失-50萬元

9.下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項中，不應(yīng)計入當期損益的是()。

A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利

C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用

D.外幣可供出售貨幣性金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的匯兌差額

10.新華公司于2015年1月1日從證券市場上購入M公司于2014年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，每年1月5日支付上的利息，到期一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為6%。新華公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為1911.52萬元，另支付相關(guān)交易費用40萬元。2015年12月31日該債券的公允價值為2000萬元。新華公司購入的該項債券2015年12月31日的攤余成本為()萬元。

A.1963.2

4B.1862.6

1C.2000

D.2063.34

11.甲公司于2015年3月25日以每股8元的價格購進M公司發(fā)行的股票100萬股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.3元，另支付交易費用5萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年5月10日，甲公司收到購買價款中包含的應(yīng)收股利。2015年12月31日，該股票收盤價為每股9元。2016年5月1日以每股9.8元的價格將股票全部售出，另支付交易費用2.5萬元。不考慮其他因素，甲公司出售該項可供出售金融資產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額為()萬元。

A.77.5B.177.5

C.202.5

D.232.5

12.A公司于2015年1月2日從證券市場上購入B公司于2015年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為6%，到期一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為960.54萬元，另支付相關(guān)交易費用5萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2015年年末債務(wù)人發(fā)生虧損，估計該項債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元。假定按年計提利息，利息以單利計算。A公司該項持有至到期投資2015年年末應(yīng)計提的減值準備金額為()萬元。

A.100

B.60.54

C.73.47

D.123.47

13.下列各項中，不應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)的是()。

A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購

C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)

D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)

14.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的說法中，不正確的是()。

A.初始確認時，應(yīng)按公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額

B.資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量

C.資產(chǎn)負債表日，確認的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)計入當期損益

D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當計入投資收益

二、多項選擇題

1.下列各項中，屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的有()。

A.貸款

B.應(yīng)收票據(jù)

C.無形資產(chǎn)

D.持有至到期投資

2.下列關(guān)于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的說法中，正確的有()。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

B.企業(yè)取得的擬近期內(nèi)出售的股票投資應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時，應(yīng)按公允價值和相關(guān)交易費用之和計量

D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定

3.下列各項中，不屬于取得金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用的有()。

A.融資費用

B.內(nèi)部管理成本

C.支付給代理機構(gòu)的手續(xù)費

D.企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費

4.下列有關(guān)持有至到期投資的相關(guān)說法中，正確的有()。

A.持有至到期投資在活躍的交易市場上有報價

B.持有至到期投資在初始確認時，應(yīng)當按照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額

C.企業(yè)在確定持有至到期投資實際利率時，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，同時應(yīng)考慮未來信用損失的影響

D.確定持有至到期投資的實際利率應(yīng)在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變

5.以下情況中，企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類后不會影響對其他持有至到期投資的分類的有()。

A.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響

B.因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售

C.因被投資單位信用嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售

D.因投資單位資金周轉(zhuǎn)困難將持有至到期投資予以出售

6.對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，下列各項中影響攤余成本的有()。

A.取得時所支付價款中包含的應(yīng)收未收利息

B.已償還的本金

C.初始確認金額與到期日金額之間的差額按實際利率法攤銷形成的累計攤銷額

D.已發(fā)生的減值損失

7.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說法中，正確的有()。

A.企業(yè)將投資劃分為交易性金融資產(chǎn)后不能將其重分類為其他類金融資產(chǎn)

B.在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當確認為投資收益

C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入公允價值變動損益

D.處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益的金額等于影響投資收益的金額

8.2015年1月2日，長江公司按照面值購入A公司于2015年1月1日發(fā)行的面值為100元的公司債券150萬張，另支付交易費用5萬元。該債券期限為3年期，分期付息到期一次還本，于每年12月31日支付當利息。長江公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。關(guān)于長江公司對A公司債券投資的會計處理，下列說法正確的有()。

A.應(yīng)將該投資確認為可供出售金融資產(chǎn)

B.應(yīng)將該投資確認為持有至到期投資

C.取得該投資支付的交易費用應(yīng)計入投資收益

D.該投資應(yīng)采用攤余成本進行后續(xù)計量

9.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。

A.可供出售金融資產(chǎn)不需要計算攤余成本

B.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當期損益

C.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本

D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入初始確認金額

10.下列交易事項中，應(yīng)記入“其他綜合收益”科目核算的有()。

A.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升

B.確認的可供出售金融資產(chǎn)減值損失

C.資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升

D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時公允價值與原賬面價值的差額

11.下列各項中，表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的有()。

A.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難

B.債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組

C.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易

D.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌

12.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的說法中，正確的有()。

A.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回

B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益

C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失不必轉(zhuǎn)出

D.對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益

13.關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列表述中正確的有()。

A.金融資產(chǎn)的終止確認是指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷

B.附售后回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售且回購價固定，表明應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)

C.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬，則不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)

D.既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)

14.甲公司2015年12月31日將一項應(yīng)收賬款3000萬元出售給某商業(yè)銀行乙銀行，取得款項2800萬元，同時承諾對不超過該應(yīng)收賬款余額5%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應(yīng)收賬款進行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗，該類應(yīng)收賬款的壞賬損失率預(yù)計為10%。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風險等轉(zhuǎn)移給了乙銀行，為該應(yīng)收賬款提供保證的公允價值為60萬元，截止到出售日，甲公司未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會計處理中正確的有()。

A.確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)150萬元

B.確認繼續(xù)涉入負債210萬元

C.不需要確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債

D.確認營業(yè)外支出260萬元

15.甲公司2015年1月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，共支付價款5800萬元(包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200萬元)，另支付交易費用50萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年5月8日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利200萬元。2015年12月31日，乙公司股票每股市價跌至25元，甲公司預(yù)計該股票價格的下跌是暫時性的。2016年12月31日，乙公司股票繼續(xù)下跌，每股市價跌至16元，甲公司預(yù)計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。2017，乙公司的經(jīng)營情況有所好轉(zhuǎn)，當年12月31日其股票每股市價升至20元。不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中正確的有()。

A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為5650萬元

B.2015年12月31日，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失650萬元

C.2016年12月31日，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失2450萬元

D.2017年12月31日，應(yīng)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失800萬元

三、綜合題

1.甲公司2015年1月1日購入面值為2000萬元，票面年利率為5%的A債券，取得該債券時支付價款2100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息100萬元)，另支付交易費用10萬元，甲公司擬隨時出售該項債券投資以獲取利潤。2015年1月5日，收到購買時價款中所含的利息100萬元。2015年12月31日，A債券的公允價值為2100萬元(不含利息)。2016年1月5日，收到A債券2015的利息100萬元。2016年4月20日，甲公司出售A債券，售價為2160萬元。不考慮其他因素。

要求：

(1)分析判斷甲公司購入的債券投資應(yīng)劃分為哪類金融資產(chǎn)，并說明理由。

(2)編制甲公司與上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

(3)計算2016年4月20日甲公司出售A債券時影響損益的金額。

(答案中的金額單位用萬元表示)

2.甲公司2015年1月1日，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券50萬張，支付價款4795.06萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實際年利率為7%，于每年12月31日支付當利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。

2015年12月31日，甲公司收到2015利息300萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金到期能夠收回，未來每年年末能夠自乙公司取得利息收入200萬元。

已知，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.7629。

本題中不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

(2)計算甲公司2015因持有乙公司債券應(yīng)確認的投資收益金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)判斷甲公司持有的乙公司債券2015年12月31日是否應(yīng)當計提減值準備，并說明理由。如應(yīng)計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關(guān)會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，持有至到期投資科目要求寫出二級明細科目)

3.2014年3月2日，甲公司以每股10元的價格自二級市場購入乙公司股票l20萬股，支付價款1200萬元，另支付相關(guān)交易費用8萬元。甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元。2014年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9.8元，甲公司預(yù)計該下跌是暫時性的。2015年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元，甲公司預(yù)計由于受國際金融危機的影響乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。2016年12月31日，股票市場有所好轉(zhuǎn)，乙公司股票的市場價格為每股8元。2017年3月20日，甲公司以每股10.5元的價格將其對外出售，出售時發(fā)生相關(guān)稅費5萬元，扣除相關(guān)稅費后取得的凈價款為1255萬元。假定不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)編制上述相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

(2)計算甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認的損益。

(答案中的金額單位用萬元表示，可供出售金融資產(chǎn)科目要求寫出二級明細科目)

答案解析

一、單項選擇題

1.【答案】 C

【解析】

企業(yè)購入的債券可以根據(jù)管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，選項C不正確。

2.【答案】 C

【解析】

該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=350-20=330(萬元)，取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用于發(fā)生時直接計入投資收益;已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。(P21)

3.【答案】 B

【解析】

企業(yè)在初始確認時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，故選項A和C表述正確，選項B表述不正確;持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿足一定條件時可以進行重分類，選項D表述正確。

4.【答案】 D

【解析】

2015年12月31日甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益=3500-(3000-100)=600(萬元)。

5.【答案】 C

【解析】

該債券系乙公司于2014年1月1日發(fā)行且每年1月5日支付上利息的債券投資，故甲公司2015年1月1日支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬元(10×100×5%)。則2015年1月1日甲公司購入該債券的初始入賬金額=1058.91-50+10=1018.91(萬元)。(P25)

6.【答案】 A

【解析】

持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計量，而不是按公允價值計量，由于按照面值購入，所以實際利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為1000(萬元)。(P25)

7.【答案】 D

【解析】

會計分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 300

應(yīng)收利息

5貸：銀行存款 29

1可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 1

4從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方14萬元，選項D正確。

【知識點】 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

8.【答案】 A

【解析】

甲公司取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=580-6-10=564(萬元)。2015年應(yīng)確認公允價值變動損益=100×5.2-564=-44(萬元)。

9.【答案】 C

【解析】

選項A，計入資產(chǎn)減值損失;選項B，計入投資收益;選項C，計入可供出售金融資產(chǎn)成本;選項D，計入財務(wù)費用。

10.【答案】 B

【解析】

新華公司購入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=1911.52+40-2000×5%=1851.52(萬元)，期初攤余成本與其入賬價值相等，2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1851.52×(1+6%)-2000×5%=1862.61(萬元)。(P29)

11.【答案】 C

【解析】

甲公司出售該項可供出售金融資產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額=出售凈價-取得時成本=(9.8×100-2.5)-(8×100-0.3×100+5)=202.5(萬元)

12.【答案】 D

【解析】

持有至到期投資的入賬價值=960.54+5=965.54(萬元)，2015年12月31日計提減值準備前持有至到期投資的攤余成本=965.54×(1+6%)=1023.47(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元，所以應(yīng)計提的減值準備金額=1023.47-900=123.47(萬元)。

13.【答案】 D

【解析】

企業(yè)應(yīng)當終止確認金融資產(chǎn)的情形包括：(1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)(即期權(quán)合約條款的設(shè)計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán))。

選項D，與買入方簽訂看跌期權(quán)合約屬于重大價內(nèi)期權(quán)，表明企業(yè)并未將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給買入方，所以不應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。(P38)

【知識點】 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量

14.【答案】 C

【解析】

選項C，資產(chǎn)負債表日，確認的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(非減值情況)應(yīng)計入其他綜合收益。

二、多項選擇題

1.【答案】 A, B, D

【解析】

金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項C，無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。(P20)

2.【答案】 A, B, D

【解析】

選項C，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益(投資收益)。(P22)

【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

3.【答案】 A, B, D

【解析】

交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。(P22)

4.【答案】 A, B, D

【解析】

選項C，企業(yè)在確定實際利率時，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。(P25)

5.【答案】 A, B, C

【解析】

因投資單位資金周轉(zhuǎn)困難將持有至到期投資予以出售不屬于企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類后不會影響到其他持有至到期投資重分類的例外情況，選項D不正確。(P24)

6.【答案】 B, C, D

【解析】

金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

(1)扣除已償還的本金;

(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

7.【答案】 A, B, C

【解析】

選項D，交易性金融資產(chǎn)持有期間存在公允價值變動，那么處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益的金額就不等于處置時影響投資收益的金額，因為公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，屬于損益內(nèi)部的結(jié)轉(zhuǎn)，影響投資收益金額，但不影響損益的總金額。

【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

8.【答案】 B, D

【解析】

長江公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期，所以應(yīng)作為持有至到期投資核算，與取得投資相關(guān)的交易費用應(yīng)計入持有至到期投資初始成本，采用攤余成本進行后續(xù)計量，選項B和D正確。

9.【答案】 B, D

【解析】

選項A，債務(wù)工具作為可供出售金融資產(chǎn)核算時期末應(yīng)計算攤余成本;選項C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認為投資收益。

【知識點】 可供出售金融資產(chǎn)的會計處

10.【答案】 A, D

【解析】

可供出售金融資產(chǎn)確認的減值損失，應(yīng)記入“資產(chǎn)減值損失”科目核算，選項B不正確;資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目核算，選項C不正確。

11.【答案】 A, B, C, D

【解析】

12.【答案】 A, B, D

【解析】

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益，選項C錯誤。(P36)

13.【答案】 A, C

【解析】

附銷售回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售且回購價固定，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)，選項B不正確;企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)負債，選項D不正確。

14.【答案】 A, B, D

【解析】

該項轉(zhuǎn)移為提供財務(wù)擔保方式的繼續(xù)涉入，財務(wù)擔保金額=3000×5%=150(萬元)，按照資產(chǎn)賬面價值和財務(wù)擔保金額熟低的原則，確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)150萬元,選項A正確;按照財務(wù)擔保金額150+財務(wù)擔保合同的公允價值60=210(萬元)，確認繼續(xù)涉入負債，選項B正確;確認營業(yè)外支出的金額=3000-(2800-60)=260(萬元)，選項D正確。(P42)

附分錄：

借：銀行存款 2800

繼續(xù)涉入資產(chǎn) 150

營業(yè)外支出 260

貸：應(yīng)收賬款 3000

繼續(xù)涉入負債 210

【知識點】 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量

15.【答案】 A, C

【解析】

可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=5800-200+50=5650(萬元)，選項A正確;2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌是暫時性的，應(yīng)確認公允價值變動并借記“其他綜合收益”科目，公允價值變動貸方金額=5650-25×200=650(萬元)，選項B不正確;2016年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失金額=25×200-16×200+650=2450(萬元)，選項C正確;2017年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具投資公允價值上升，應(yīng)轉(zhuǎn)回原計提的減值，但是要通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時記入“其他綜合收益”科目的金額=20×200-16×200=800(萬元)，選項D不正確。

三、綜合題

1.【答案】

(1)甲公司購入的債券投資應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)。

理由：甲公司持有該債券投資的目的是為了近期內(nèi)出售以獲取利潤，所以該項債券投資應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)。

(2)

2015年1月1日，購入債券投資

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000

應(yīng)收利息 100

投資收益 10

貸：銀行存款 2110

2015年1月5日，收到債券利息

借：銀行存款 100

貸：應(yīng)收利息 100

2015年12月31日，確認交易性金融資產(chǎn)公允價值變動和投資收益

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100(2100-2000)

貸：公允價值變動損益 100

借：應(yīng)收利息 100

貸：投資收益 100

2016年1月5日，收到債券利息

借：銀行存款 100

貸：應(yīng)收利息 100

2016年4月20日

借：銀行存款 2160

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000

——公允價值變動 100

投資收益 60

借：公允價值變動損益 100

貸：投資收益 100

(3)2016年4月20日甲公司出售A債券影響損益的金額=出售取得價款-出售時的賬面價值=2160-2100=60(萬元)。

提示：將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益，影響處置時計入投資收益的金額，但不影響處置時的損益總額。(P22)

【解析】

2.【答案】

(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。

理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。

甲公司取得乙公司債券時的會計分錄：

借：持有至到期投資——成本 5000

貸：銀行存款 4795.06

持有至到期投資——利息調(diào)整 204.94

(5000-4795.06)

(2)2015年應(yīng)確認投資收益=4795.06×7%=335.65(萬元)。

借：應(yīng)收利息 300(5000×6%)

持有至到期投資——利息調(diào)整 35.65

貸：投資收益 335.65

借：銀行存款 300

貸：應(yīng)收利息 300

(3)2015年12月31日攤余成本=4795.06+35.65=4830.71(萬元);2015年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/F，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(萬元);

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2015年12月31日攤余成本，所以應(yīng)計提減值準備;應(yīng)計提減值準備的金額=4830.71-4491.94=338.77(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失 338.77

貸：持有至到期投資減值準備 338.77

注：持有至到期投資確認減值時，按照原實際利率折現(xiàn)確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

【解析】

3.【答案】

(1)

2014年3月2日

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1208

貸：銀行存款 1208

2014年3月20日

借：應(yīng)收股利 60

貸：投資收益 60

2014年4月15日

借：銀行存款 60

貸：應(yīng)收股利 60

2014年12月31日

借：其他綜合收益 32(1208-120×9.8)

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 32

2015年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失 488

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 456

其他綜合收益 32

2016年12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 240

[(8-6)×120]

貸：其他綜合收益 240

2017年3月20日

借：銀行存款 1255

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值 248

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1208

投資收益 295

借：其他綜合收益 240

貸：投資收益 240

(2)甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認的損益金額=60-488+295+240=107(萬元)，或甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認的損益金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=60+1255-1200-8=107(萬元)。(P29)