第一篇：國際稅收競爭與合理調整稅負——-兼議積極財政政策的可持續(xù)性概要

國際稅收競爭與合理調整稅負——-兼議積極財政政策的可持續(xù)性

在當前國內外較為嚴峻的經(jīng)濟形勢下，如何繼續(xù)有效地運用包括積極財政政策在內的宏觀調控手段促進我國經(jīng)濟持續(xù)增長是大家共同關心的問題，而其中宏觀稅負水平的合理確定則是關系到積極財政政策可持續(xù)運用的重要環(huán)節(jié)。筆者認為，對宏觀稅負的確定既是一個實證問題，又須進行認真的理論分析。在確定宏觀稅負水平的適度合理標準時，不僅要考慮到國內宏觀經(jīng)濟形勢和動幾，還要考慮到國際經(jīng)濟因素的重要影響，尤其是應對當前世界新一輪減稅浪潮所引發(fā)的國際稅收競爭的挑戰(zhàn)。本文從應對國際稅收競爭挑戰(zhàn)這一特定角度入手，討論我國目前適當調整宏觀稅負的可能性與必要性，并以此出發(fā)對積極財政政策的可持續(xù)性談一點看法。

一、辯證地看等國際稅收競爭

隨著經(jīng)濟全球化的深入，主權國家所面臨的國際經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國政府在運用宏觀政策管理經(jīng)濟的過程中，必須面對變化的社會、技術、經(jīng)濟等方面的約束條件。這些約束條件中的一個重要內容就是國際稅收競爭，它的存在使得主權國家自主改革稅收制度和運用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。國際稅收競爭的一個直接效應就體現(xiàn)在對一國宏觀稅負水平的影響上。二十世紀九十年代以來的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟全球化下的國際稅收競爭趨勢有直接的關系，國際財稅理論界也加強了對國際稅收競爭理論與實踐的研究。因此，必須對國際稅收競爭的這些影響深入加以分析。

一方面，國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟活動引向本國。優(yōu)惠的稅收措施將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及其服務業(yè)從高稅負國轉移到低稅負國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任憑約束，流動性較強的經(jīng)濟活動將從各國稅基中消失。進而，國際稅收競爭會扭曲稅負的分布，引發(fā)新的不公平。在現(xiàn)代社會中，稅收不僅是對政府提供公共產(chǎn)品的補償，同時也是作為政府實施宏觀經(jīng)濟調控的必要財力。因此，在經(jīng)濟活動國際化的背景下，各國必須確保稅收收入的相對穩(wěn)定。如果不是通過減少財政支出來彌補上述稅基受侵蝕造成的財政損失，則只有對流動性弱的生產(chǎn)要素及經(jīng)濟活動課以重稅。顯然，這種稅收負擔的轉移降低了稅收制度的公平性。

另一方面，利用包括減稅在內的稅收競爭手段參與國際競爭屬于一國主權。一國有權自主地決定自己的課稅安排，包括其稅收優(yōu)惠措施的設置。尤其是在全球資本市場已基本形成，各國貨幣政策運行受損的情況下，稅收政策更是成為各國實現(xiàn)短期穩(wěn)定和長期結構調整的重要工具。因而，主動減低稅收負擔參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資同時防止本國資本外流，發(fā)展國內經(jīng)濟，也是提高一國國際競爭力的有力手段。研究發(fā)現(xiàn)，那些選擇通過向其他企業(yè)和公民征收較少稅收收入進行競爭的國家里，經(jīng)濟增長得更快，而選擇由高稅收籌集資金的大政府和更多服務的國家，其經(jīng)濟增長就要慢一些。可以說，國家之間合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國際稅收競爭也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內容都將作用于經(jīng)濟，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭潮流的沖擊下，各國紛紛實行了一系列擴大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個共同市場，稅率的降低帶來的全球性稅負減少從整體數(shù)量上削減了稅收的額外負擔，從而使資源配置在全球范圍內得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴大。稅基的擴大拓寬了稅收政策工具調節(jié)的范圍，在一定程度上彌補了歧視性課稅范圍對納稅人經(jīng)濟行為的誘導作用。

因此，必須堅持對稅收競爭進行客觀、全面、辯證、發(fā)展的理解：稅收競爭是經(jīng)濟全球化進程下國際稅收關系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，這是稅收國家主權在經(jīng)濟全球化過程中的一種表現(xiàn)形式；但過度的稅收競爭將反而阻礙經(jīng)濟全球化進程。因而走“稅收競爭----稅收協(xié)調”之路是未來國際稅收關系應取的趨向。簡言之，堅持國際稅收競爭的辯證觀是考察宏觀稅負問題的重要也發(fā)點。

二、當前國際稅收競爭新態(tài)勢

當前國際稅收競爭已出了不少新動向，而這與國際資本流動新特點與國際經(jīng)濟形勢日趨嚴重這兩方面密切相關。最近幾年，國際資本流向最突出的特征是全球資本持續(xù)、大規(guī)模流入美國，導致美國金融市場長期繁榮，并為美國經(jīng)濟增長提供源源不斷的資金支持。但自2000年下半年以來，國際經(jīng)濟出現(xiàn)了許多變化。美國近

年來持續(xù)的經(jīng)濟增長開始放緩，所謂“新經(jīng)濟”樂觀氛圍下帶來的股票市場價格上揚開始了價值回歸的過程，金融市場動蕩不斷。歐洲國家的經(jīng)濟受制于各國自身經(jīng)濟結構上的深層次矛盾以及歐洲一體化進程的有確定性而增長乏力。日本則由于“泡沫經(jīng)濟”的破滅而陷入長時期的衰退，對于新興工業(yè)化國家和地區(qū)來說，金融危機造成的陰影還未退去，出口乏力和內需不足依然嚴重。，從中國特定歷史條件出發(fā)，以發(fā)債作為主要形式的積極財政政策在擴大內需、遏制通貨緊縮趨勢方面已經(jīng)取得了重大成果。這既表現(xiàn)在我們對這一政策實施妝對當時形勢的準確判斷，又表現(xiàn)在我倦該政府執(zhí)行中對政策取向與政策組合的合理選擇。其二，關于積極財政政策的風險控制，這幾年的實踐也已證明是成功的。中央對于這種帶有階段性、應急性特點的財政政策，已經(jīng)明確指出并充分考慮到這一政策可能帶來的財政風險，在發(fā)債空間的把握、國債項目建設質量的保證、抑制通貨緊縮趨勢與防范通貨膨脹新苗頭并重、短期財政政策運用與財政資源長期可供給性的協(xié)調等方面取得了令人信服的成績。其三，關于積極財政政策的適時調整是一政策持續(xù)成功的重要方面，這幾年成功的實踐包括了對這一政策力度的控制、具體措施的選擇、與穩(wěn)健貨幣政策等相關政策的配合等。與此同時，我們對積極財政政策運用與長期財政平衡觀的辯證關系有了更清楚的認識，并逐步根據(jù)不斷變化的國內外形勢來研究在一一歷史條件下積極財政政策的轉換問題。