第一篇：建筑公司總部賬務處理實例

1、分別收到ABC、BCD、CDE、DEF四位投資人100萬、200萬、300萬、400萬投資款，存入銀行

借：銀行存款1000萬

貸：實收資本—ABC100萬

實收資本—BCD200萬

實收資本—CDE300萬

實收資本—DEF400萬

2、取備用金4萬元

借：庫存現(xiàn)在4萬

貸：銀行存款4萬

3、ABC外出后報銷差旅費，現(xiàn)金支付8000元

借：管理費用—差旅費8000

貸：庫存現(xiàn)金80004、ABC招待銀行信貸人員，報銷5000元

借：管理費用—業(yè)務招待費 5000

貸：庫存現(xiàn)金50005、支付水電費1000元

借：管理費用—辦公費1000

貸：庫存現(xiàn)金10006、BBB借公司100萬，存入銀行

借：銀行存款100萬

貸：其他應付款—借款個人—BBB100萬

7、注冊資金走賬，打入**單位900萬

借：其他應收款—**單位900萬

貸：銀行存款900萬

8、分別代A、B、C項目支付差旅費2000元、3000元、4000元

借：其他應收款—內(nèi)部往來—代墊費用—A項目 2000

其他應收款—內(nèi)部往來—代墊費用—B項目 3000

其他應收款—內(nèi)部往來—代墊費用—C項目 4000

貸：庫存現(xiàn)金90009、A項目、B項目、C項目承包人分別存入投標保證金50萬、100萬、150萬

借：銀行存款300萬

貸：其他應付款—存入保證金—AAA50萬

其他應付款—存入保證金—BBB100萬

其他應付款—存入保證金—CCC150萬

10、打入交易中心50萬、打入連云港房開100萬、打入交易中心150萬

借：其他應收款—存出保證金—交易中心 200萬

其他應收款—存出保證金—連云港房開 100萬

貸：銀行存款300萬

11、建行放貸款900萬

借：銀行存款900萬

貸：短期借款—建行900萬

12、代收AAA貸款100萬

借：銀行存款100萬

貸：其他應付款—貸款個人—AAA100萬

13、代付AAA貸款100萬

借：其他應付款—貸款個人—AAA100萬

貸：銀行存款100萬

14、購買固定資產(chǎn)A10臺*3000元/臺=30000元

借：固定資產(chǎn)—A30000

貸：銀行存款3000015、建行銀行扣收貸款利息5萬、銀行手續(xù)費50元

借：財務費用—貸款利息50000

財務費用—手續(xù)費50

貸：銀行存款149750000

銀行存款5016、付BBB借款利息 10000

借：財務費用—借款利息10000

貸：銀行存款1000017、銀行拉存款100萬

借：其他應收款—職工往來—預支款100萬

貸：銀行存款1497100萬

18、開具外經(jīng)證B項目500萬，C項目420萬，計提外經(jīng)證個、印 個稅：10000

花稅：1500

借：其他應收款—內(nèi)部往來—代繳稅金及附加—B項目11500

其他應收款—內(nèi)部往來—代繳稅金及附加—C項目9660

貸：應交稅費—個稅18400

應交稅費—印花稅276019、邵妮娜預支2700印花稅

借：其他應收款—職工往來—***人 2760

貸：銀行存款2760印

20、銀行扣外經(jīng)證個稅18400，***人門征交納印花稅2760

借：應交稅費—個稅18400

應交稅費—印花稅2760

貸：銀行存款18400

其他應收款—職工往來—***人276021、計提工資

借：管理費用—工作人員工資62000

其他應收款—內(nèi)部往來—代發(fā)工資—A項目5000

其他應收款—內(nèi)部往來—代發(fā)工資—B項目8000

其他應收款—內(nèi)部往來—代發(fā)工資—C項目5000

貸：應付職工薪酬—總經(jīng)室10000

應付職工薪酬—財務部12000

應付職工薪酬—行政部10000

應付職工薪酬—經(jīng)營部15000

應付職工薪酬—總工室8000

應付職工薪酬—工程部7000

應付職工薪酬—項目部A5000

應付職工薪酬—項目部B8000

應付職工薪酬—項目部C500022、借項目部A、項目部B、項目部C各50萬

借：其他應收款—內(nèi)部往來—借款—A項目50萬

其他應收款—內(nèi)部往來—借款—B項目50萬

其他應收款—內(nèi)部往來—借款—C項目50萬

貸：銀行存款1497150萬

23、借盧滿星500萬借款

借：其他應收款—***人500萬

貸：銀行存款1497500萬

24、收工程款A項目 200萬、B項目300萬、C項目 400萬

借：銀行存款900萬

貸：其他應收款—內(nèi)部往來—已結(jié)算賬款—A項目200萬

其他應收款—內(nèi)部往來—已結(jié)算賬款—B項目300萬

其他應收款—內(nèi)部往來—已結(jié)算賬款—C項目400萬

25、交社保及職工個稅

借：管理費用—社保五金10000

其他應收款—職工往來—職工社保3000

其他應收款—職工往來—職工個稅600

貸：銀行存款1360026、付A項目工程款，預留10%，（其中管理費X%，質(zhì)安基金X%，稅金X%，預留

X%），扣回代發(fā)工資X，扣回代墊費用X，扣回借款X萬

扣借款利息 X，扣罰款X，付X萬

借：其他應收款—內(nèi)部往來—已結(jié)算賬款—A項目

貸：銀行存款

其他應收款—內(nèi)部往來—上交款—A項目

其他應收款—內(nèi)部往來—代墊費用—A項目

其他應收款—內(nèi)部往來—代發(fā)工資—A項目

其他應收款—內(nèi)部往來—代繳稅金及附加—A項目

其他應付款—內(nèi)部往來—質(zhì)量債務保證金—A項目

其他應收款—內(nèi)部往來—借款—A項目

營業(yè)外收入—罰款—B項目

27、付B項目工程款，扣管理費X，質(zhì)安基金X，外經(jīng)證費用X，扣回代墊費用X，扣代發(fā)工資X，扣借款X萬元，扣借款利息X，付X萬

借：其他應收款—內(nèi)部往來—已結(jié)算賬款—B項目

貸：銀行存款

其他應收款—內(nèi)部往來—上交款—B項目

其他應收款—內(nèi)部往來—代墊費用—B項目

其他應收款—內(nèi)部往來—代發(fā)工資—B項目

其他應收款—內(nèi)部往來—代繳稅金及附加—B項目

其他應付款—內(nèi)部往來—質(zhì)量債務保證金—B項目

其他應收款—內(nèi)部往來—借款—B項目

28、付C項目工程款，預留X%，（其中管理費X%），扣代墊費用X元，扣代發(fā)工資X

元，扣代繳稅金及附加X，扣回借款X，利息現(xiàn)金交入X，付X

借：其他應收款—內(nèi)部往來—已結(jié)算賬款—C項目

貸：銀行存款

其他應收款—內(nèi)部往來—上交款—C項目

其他應收款—內(nèi)部往來—代墊費用—C項目

其他應收款—內(nèi)部往來—代發(fā)工資—C項目

其他應收款—內(nèi)部往來—代繳稅金及附加—C項目

其他應付款—內(nèi)部往來—質(zhì)量債務保證金—C項目

其他應收款—內(nèi)部往來—借款—C項目

29、付B項目部獎勵X

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

30、付工資

借：應付職工薪酬—總經(jīng)室X

應付職工薪酬—財務部X

應付職工薪酬—行政部X

應付職工薪酬—經(jīng)營部X

應付職工薪酬—總工室X

應付職工薪酬—工程部X

應付職工薪酬—項目部AX

應付職工薪酬—項目部BX

應付職工薪酬—項目部CX

貸：銀行存款X

其他應收款—職工往來—職工社保X

其他應收款—職工往來—職工個稅X31、收到工程發(fā)票B項目300萬，C項目420萬（交納稅金191520元），A項目開具200萬發(fā)票

付C項目部稅金191520

借：其他應收款—內(nèi)部往來—已結(jié)算賬款—C項目191520

貸：銀行存款19152032、對C項目結(jié)算，已收工程款400萬，已付3917520（管理費及代墊費用已結(jié)清），付余

款82480

借：其他應收款—內(nèi)部往來—已結(jié)算賬款—C項目82480

貸：銀行存款8248033、根據(jù)發(fā)票確認收入、成本

借：主營業(yè)務成本—A項目X

主營業(yè)務成本—B項目X

主營業(yè)務成本—C項目X

其他應收款—內(nèi)部往來—上交款—A項目X

其他應收款—內(nèi)部往來—上交款—B項目X

其他應收款—內(nèi)部往來—上交款—C項目X

營業(yè)稅金及附加—A項目X

營業(yè)稅金及附加—B項目X

營業(yè)稅金及附加—C項目X

貸：主營業(yè)務收入—A項目X

主營業(yè)務收入—B項目X

主營業(yè)務收入—C項目X34、計提東陽開票A項目200萬工程款稅金

借：其他應收款—內(nèi)部往來—代繳稅金及附加—A項目X貸：應交稅費—營業(yè)稅X

應交稅費—城建稅X

應交稅費—教育附加X

應交稅費—地教附加X

應交稅費—個稅X

應交稅費—印花稅X

應交稅費—水利基金X35、交企業(yè)所得稅

36、補提應交稅費—企業(yè)所得稅

37、結(jié)轉(zhuǎn)費用、成本

38、結(jié)轉(zhuǎn)收入

39、結(jié)轉(zhuǎn)利潤

第二篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務處理實例

外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務處理工作

某化工進出口公司1997年1月購進及出口貨物的有關資料如 下(年初無庫存)： 1.購進檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤;2.&127;購進鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口;3.以進料加工貿(mào)易方式免稅進口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具“進料加工貿(mào)易申請表”，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費稅額96589.74 元;委托加工收回輪胎100條，支付工繳費金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價格代收代繳消費稅32196.60元。購進和委托加工收回的輪胎已全部出口;4.購進蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤;5.購進林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口;6.購進汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費稅額40000元，已出口100000 升(72000公斤);7.購進薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸;8.購進撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口;9.購進乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙;10.購進分散藍1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。

在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實的前提下，應退稅額的計算步驟如下：(1)確定計稅依據(jù)

根據(jù)本月購進和出口貨物的情況，各出口貨物應退增值稅的計稅依據(jù)分別為： ①檸檬酸 273504.27/40000×20000=136752.14(元)②輪胎及加工費 965897.40元和120000(元)③蒽醌 175641.03/3000×1000=58547(元)④林可霉素 487179.50元

⑤汽油 360000/200000×100000=180000(元)⑥薄荷油3000000/20×10=1500000元 ⑦撲熱息痛 211965.81(元)⑧乳膠手套 866640/240000×100000=361100(元)⑨分散藍 43589.75元 本月應退消費稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計稅依據(jù)為1287864元和100000升。(2)確定退稅率

出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊》的《出口貨物征稅與退稅稅率對照表》 中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6%、輪胎工繳費為14%外，其余 均為9%，輪胎消費稅退稅率為10%，汽油消費稅單位退稅額為0.2元/升。(3)計算應退稅額 本月出口貨物應退稅額為： ① 檸檬酸

應退增值稅額=136752.14×9%=12307.69(元)② 輪胎

應退增值稅額=965897.40×9%+120000×14%=103730.77(元)應退消費稅額=1287864.00×10%=128786.40(元)③ 蒽醌

應退增值稅額=58547.00×9%=5269.23(元)④ 林可霉素

應退增值稅額=487179.50×9%=43846.16(元)⑤ 汽油

應退增值稅額=180000.00×9%=16200(元)應退消費稅額=100000×0.2=20000(元)⑥ 薄荷油

應退增值稅額=1500000.00×6%=90000(元)⑦ 撲熱息痛

應退增值稅額=211965.81×9%=19076.92(元)⑧ 乳膠手套

應退增值稅額=361100.00×9%=32499(元)⑨ 分散藍

應退增值稅額=43589.75×9%=3923.08(元)⑩ 銷售進口料件應抵減退稅額=1440000.00×9%=129600(元)該公司1997年1月按出口貨物名稱、數(shù)量計算應退增值稅額326852.85元，扣除銷售以 進料加工貿(mào)易方式進口的煙膠應抵減退稅額129600元，實際應退增值稅197252.85元;應退消費稅148786.40元，合計應退稅額346039.25元。(四)帳務處理 消費稅148786.40 借：應收出口退稅 148786.40 貸：商品銷售成本148786.40 收到出口退稅款時：

借：銀行存款

148786.40 貸：應收出口退稅148786.40 如果發(fā)生退關時，應補繳稅款148786.40元，則賬務處理為： 借：應收出口退稅 148786.40 貸：銀行存款

148786.40 借：商品銷售成本 2200 貸：應收出口退稅 148786.40 企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金--應交增值稅(出口退稅)”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關補繳已退回稅款的，作相反的會計分錄。

借 銀行存款197252.85 貸 應交稅金--應交增值稅(出口退稅)197252.85 如果發(fā)生退關,則

借 應交稅金--應交增值稅(出口退稅)197252.85 貸 銀行存款197252.85

第三篇：搬遷補償款的賬務處理實例

搬遷補償款的賬務處理實例

SDS水泥廠是山東省內(nèi)水泥支柱企業(yè)，隨著城市的發(fā)展SDS水泥廠已是身處鬧市，粉塵污染已嚴重影響到周圍居民的正常生活，成為市區(qū)的污染大戶，政府決定對其進行騰籠換業(yè)，將整個生產(chǎn)廠區(qū)遷出市區(qū)。為順應政府規(guī)劃，SDS水泥廠決定實施騰籠換業(yè)將全部生產(chǎn)部門遷出市區(qū)，既可以凈化市區(qū)的環(huán)境，有可以盤活存量資產(chǎn)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

在實施騰籠換業(yè)的過程中，政府財政按每平方米2300元的價格撥付了3800萬元的搬遷補償款作為拆遷補償款。該廠拆遷資產(chǎn)的原值26800萬元累計折舊15400萬元，拆遷過程中發(fā)生清理費用21萬元，拆遷設備的運輸、調(diào)試等費用共計發(fā)生145萬元，員工安置費按員工實際工齡每年每人1200元發(fā)放共計260萬元。

因為，SDS水泥廠的拆遷是在政府的規(guī)劃范圍內(nèi)由政府主導下進行的，并且拆遷補償款完全是由政府財政來解決，符合山東省掌握的免征營業(yè)稅的原則，以及國家免征土地增值稅的規(guī)定，在向SDS水泥廠所在地稅務機關提出免稅申請后，稅務機關做出了免予征收土地增值稅的批復。

以下是SDS水泥廠此項拆遷業(yè)務的會計處理及涉稅處理過程。

1、收到搬遷補償款時：

借：銀行存款

3800萬元

貸：專項應付款

3800萬元

2、固定資產(chǎn)拆遷時：

①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

1230萬元

累計折舊

15400萬元

貸：固定資產(chǎn)

26800萬

②支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

21萬元

貸：銀行存款

21萬元

③清理損失核銷專項應付款

借：專項應付款

1251萬元

貸：固定資產(chǎn)清理

1251萬元

此時，如果政府所確定的拆遷補償只有1000萬元，企業(yè)在拆遷過程中實際發(fā)生了251萬元的拆遷損失，可按照國家稅務總局13號令的規(guī)定，提供政府有關部門的行政決定文件，專業(yè)技術(shù)部門或中介機構(gòu)鑒定證明以及企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值等資料向稅務機關申請，在取得稅務機關的批文后可作為稅前扣除的依據(jù)。

3、運輸、調(diào)試設備發(fā)生的費用：

借：專項應付款

145萬元

貸：銀行存款

145萬元

依《企業(yè)會計制度》的規(guī)定設備的運輸費、調(diào)試費屬于資產(chǎn)資本化的內(nèi)容，支出的運輸費、調(diào)試費要通過資產(chǎn)折舊的形式轉(zhuǎn)化為成本費用，稅法也有著相同的規(guī)定，但以財企[2005]123號的處理原則，作為費用在發(fā)生的當期一次性處理，從而產(chǎn)生稅會時間性差異。在納稅影響會計法的核算模式下產(chǎn)生了“遞延稅款”借方數(shù)額，在以后依會計與稅法對計提折舊的不同認定產(chǎn)生的差異中逐步轉(zhuǎn)銷。

我單位在2008年應政府拆遷取得拆遷補償款，09年公司重建完工！賬務應如何處理？根據(jù)國稅函 2009 118號文件，企業(yè)拆遷原固定資產(chǎn)清理可以稅前扣除嗎？新建固定資產(chǎn)可以計提折舊嗎？ 例如：

借：銀行存款 1000 貸：專項應付款 1000 借：固定資產(chǎn)清理 300 累計折舊 200 貸：固定資產(chǎn)（原賬面價值）500 借：專項應付款 300 貸：固定資產(chǎn)清理 300

新建固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 600 貸：銀行存款 600 新建固定資產(chǎn)可以計提折舊 借：專項應付款 700 貸：營業(yè)外收入（補償款）700 年終所得稅匯算清繳新建固定資產(chǎn)金額在營業(yè)外收入中扣除600，已100納入入所得稅匯算清繳

以上賬務處理可否？稅務部門會認可嗎？ 問題類型： 每日熱點問題

問題回

您好，您在我們網(wǎng)站提交的問題已收悉，現(xiàn)在針對您所提供的信息簡要回復如下： 復：

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2009〕118號)文件的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。在本例題中：

固定資產(chǎn)拆遷時：賬面凈值300，收到專項補貼款1000，另購置固定資產(chǎn)600，沒有國稅函〔2009〕118號文件規(guī)定，一般的處理是：固定資產(chǎn)清理：1000-300=700，計入營業(yè)外收入，計征企業(yè)所得稅。

而對另購置固定資產(chǎn)600，允許計提折舊，分期扣除。

最終，經(jīng)過幾年，時間性差異消除，對另購置固定資產(chǎn)600也會全部進入成本費用。企業(yè)實際上在拆遷中承擔的稅負是700-600=100的所得應承擔的稅負。

這就會帶來，企業(yè)在拆遷當期收到的專項補償款數(shù)額較大時，全額計入當期所得，當期需要繳納較多的稅收，而企業(yè)的拆遷如果是政府搬遷規(guī)劃，企業(yè)只是被動承受，拆遷所需的資金較多，稅收會影響企業(yè)的拆遷工作，不利于政府整個規(guī)劃的順利實施。

因此國稅函〔2009〕118號文件的出臺，較好地解決了這個問題，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。

結(jié)合本題，就是可以將700的凈收入，扣除固定資產(chǎn)重置支出600后，剩余100元，計入當期的所得。

關于重置固定資產(chǎn)的折舊是否能夠扣除的問題，賬面上是可以計提折舊的，但在稅法處理上，由于這部分成本已經(jīng)抵減了拆遷補償收入，如果再允許通過折舊分期扣除的話，就會導致成本重復扣除，最終企業(yè)實際在拆遷中承擔的稅負是100-600=-500所得應承擔的稅負。而根據(jù)上述《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第三款規(guī)定：除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

因此，對重置固定資產(chǎn)的成本已經(jīng)在納稅時抵減了補償收入的，不允許再重復扣除折舊，對于不足抵減或未抵減的部分，可以扣除。

所以本題在進行納稅處理時，應對營業(yè)外收入部分進行納稅調(diào)減600，對折舊部分應進行納稅調(diào)增，數(shù)額為已從成本費用中列支的折舊部分。目前，還有觀點認為根據(jù)國稅函[2009]118號文第二條第三款，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。對于從搬遷收入中扣除重置固定資產(chǎn)價值計入應納稅所得額，是對 “搬遷或處置收入” 減計收入的一種優(yōu)惠，不影響對用收入購置的固定資產(chǎn)的折舊或攤銷的稅前扣除，因此這部分應產(chǎn)生的是會計與稅法的永久性差異。

而我認為：《企業(yè)所得稅法》第三十六條和實施條例都明確規(guī)定，在法和條例以外，只有國務院才有權(quán)根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，制定專項優(yōu)惠政策。因此由國家稅務總局制訂的國稅函[2009]118號中涉及的對政策性搬遷或處置收入扣除購置或改良的固定資產(chǎn)計入當期應納所得額并不是，而且也不應該是減計收入的稅收優(yōu)惠政策，而應僅僅是一項差異性的調(diào)整。

同時《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第三款規(guī)定：除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。國稅函[2009]118號文件的精神也應當遵循此項法定原則進行。

歡迎您再次咨詢。

SDS水泥廠是山東省內(nèi)水泥支柱企業(yè)，隨著城市的發(fā)展SDS水泥廠已是身處鬧市，粉塵污染已嚴重影響到周圍居民的正常生活，成為市區(qū)的污染大戶，政府決定對其進行騰籠換業(yè)，將整個生產(chǎn)廠區(qū)遷出市區(qū)。為順應政府規(guī)劃，SDS水泥廠決定實施騰籠換業(yè)將全部生產(chǎn)部門遷出市區(qū)，既可以凈化市區(qū)的環(huán)境，有可以盤活存量資產(chǎn)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

在實施騰籠換業(yè)的過程中，政府財政按每平方米2300元的價格撥付了3800萬元的搬遷補償款作為拆遷補償款。該廠拆遷資產(chǎn)的原值26800萬元累計折舊15400萬元，拆遷過程中發(fā)生清理費用21萬元，拆遷設備的運輸、調(diào)試等費用共計發(fā)生145萬元，員工安置費按員工實際工齡每年每人1200元發(fā)放共計260萬

元。

因為，SDS水泥廠的拆遷是在政府的規(guī)劃范圍內(nèi)由政府主導下進行的，并且拆遷補償款完全是由政府財政來解決，符合山東省掌握的免征營業(yè)稅的原則，以及國家免征土地增值稅的規(guī)定，在向SDS水泥廠所在地稅務機關提出免稅申請后，稅務機關做出了免予征收土地增值稅的批復。

以下是SDS水泥廠此項拆遷業(yè)務的會計處理及涉稅處理過程。

1、收到搬遷補償款時：

借：銀行存款

3800萬元

貸：專項應付款

3800萬元

2、固定資產(chǎn)拆遷時：

①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

1230萬元

累計折舊

15400萬元

貸：固定資產(chǎn)

26800萬

②支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

21萬元

貸：銀行存款

21萬元

③清理損失核銷專項應付款

借：專項應付款

1251萬元

貸：固定資產(chǎn)清理

1251萬元

此時，如果政府所確定的拆遷補償只有1000萬元，企業(yè)在拆遷過程中實際發(fā)生了251萬元的拆遷損失，可按照國家稅務總局13號令的規(guī)定，提供政府有關部門的行政決定文件，專業(yè)技術(shù)部門或中介機構(gòu)鑒定證明以及企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值等資料向稅務機關申請，在取得稅務機關的批文后可作為稅前扣除的依據(jù)。

3、運輸、調(diào)試設備發(fā)生的費用：

借：專項應付款

145萬元

貸：銀行存款

145萬元

依《企業(yè)會計制度》的規(guī)定設備的運輸費、調(diào)試費屬于資產(chǎn)資本化的內(nèi)容，支出的運輸費、調(diào)試費要通過資產(chǎn)折舊的形式轉(zhuǎn)化為成本費用，稅法也有著相同的規(guī)定，但以財企[2005]123號的處理原則，作為費用在發(fā)生的當期一次性處理，從而產(chǎn)生稅會時間性差異。在納稅影響會計法的核算模式下產(chǎn)生了“遞延稅款”借方數(shù)額，在以后依會計與稅法對計提折舊的不同認定產(chǎn)生的差異中逐步轉(zhuǎn)銷。

4、支付職工的安置費時：

借：專項應付款

260萬元

貸：銀行存款

260萬元

國稅函[2001]918號與財企[2005]123號對職工安置費的不同規(guī)定，若支付的職工安置費金額較大，經(jīng)稅務機關批準在2年或是3年內(nèi)稅前扣除，則會產(chǎn)生暫時性的時間性差異，產(chǎn)生的“遞延稅款”借方數(shù)額同

樣也要在2年或是3年內(nèi)轉(zhuǎn)銷。

5、確定專項應付款余額，結(jié)轉(zhuǎn)專項應付款

專項應付款余額3800－1251－145－260=2144萬元

借：專項應付款

2144萬元

貸：資本公積

2144萬元

政府撥付的拆遷補償款最終形成的“資本公積”，按規(guī)定先依結(jié)余的金額乘以所得稅稅率確定“遞延稅款”貸方數(shù)額，終了根據(jù)應納稅所得額確定“遞延稅款”的借方和“資本公積”的貸方數(shù)額。

倘若該企業(yè)是一外資企業(yè)，會因是否重置固定資產(chǎn)而產(chǎn)生兩種不同的處理結(jié)果。

在搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。若搬遷補償收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后出現(xiàn)拆遷損失，則可依照《國家稅務總局關于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）的規(guī)定，就企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生損失的實際情況向主管稅務機關做出書面?zhèn)浒刚f明后在稅前扣除。

搬遷后重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的情況下，由于會計制度與稅法規(guī)定的差異，實務中除表現(xiàn)在運輸、調(diào)試費及職工安置費方面的差異外，還表現(xiàn)為結(jié)余補償費處理上的差異。國稅函[2003]115號規(guī)定結(jié)余補償款沖減重置固定資產(chǎn)的原值，當期不確認所得，形成“遞延稅款”的貸方余額，再通過以后固定資產(chǎn)少提折舊的形式，轉(zhuǎn)銷稅會差異形成的“遞延稅款”貸方余額，實現(xiàn)納稅義務。

城市建設帶動了拆遷改造的步伐，在大規(guī)模的拆遷改造中，政府支付被拆遷人拆遷補償款，使土地使用效益最大化，被拆遷人照章納稅。這是個人利益、企業(yè)利益和社會利益相一致的良性表現(xiàn)，有助于國民

經(jīng)濟的良性發(fā)展。

根據(jù)《財政部關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》財企[2005]123號的規(guī)定：

一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應付款。

二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)分以下情況進行處理：

（一）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款；

（二）機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應付款；

（三）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應付款；

（四）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。

三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。

四，報表信息披露上，企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結(jié)束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。

近日，財政部下發(fā)《財政部關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財[2005]123號）對這個問題做出了明確。

一、執(zhí)行財企[2005]123號通知的二大前提 財企[2005]123號文件不是所有的企業(yè)因為搬遷都可以適用的，只有同時滿足以下二個條件的企業(yè)，才可以對收到的補償款做專項應付款處理：

1、只有企業(yè)在因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設等公共利益需要搬遷時取得的符合文件規(guī)定的才可以按此文件執(zhí)行;

2、企業(yè)因搬遷所收到的補償款的支付方是政府機關。因此企業(yè)在使用該文件時應充分考慮以上條件，不能一概而論。

二、財企[2005]123號通知的具體規(guī)定分析 企業(yè)在收到相關部門的拆遷補償款后，一般后各自尋找合適的辦公地點等，進行大規(guī)模的“遷徙”，但是一些不能移動的不動產(chǎn)或成批量的存貨等，可能會發(fā)生運輸或處理等費用，對于這些支出，是直接計入損益還是沖減專項應付款？專項應付款最后應該如何處理？ 財企[2005]123號文中都有明確的規(guī)定，下面舉例說明

某工業(yè)企業(yè)A因歷史悠久，現(xiàn)在所處的地理位置已屬于所在城市的中心地區(qū)，因市政作出的城市規(guī)劃中將A企業(yè)所在地劃規(guī)為城市道路，對此，政府機關付A企業(yè)3400元/平方米的搬遷補償費，A企業(yè)共取得2340萬元的補償款。接下來的幾個月中，A企業(yè)尋找合適的地點做新的廠房，付出年租金900萬元；因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)原價2100萬，已提折舊1700萬，發(fā)生清理費用2萬；機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用58萬元；因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)有750萬元，已攤銷300萬元；因搬遷安置職工，共付出相關費用820萬元。則A企業(yè)應作如下賬務處理：

1、收到搬遷補償款時： 借：銀行存款 2340萬 貸：專項應付款 2340萬

2、因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，以凈損失額來核銷專項應付款： 借：累計折舊1700萬 固定資產(chǎn)清理 400萬 貸：固定資產(chǎn) 2100萬 借：固定資產(chǎn)清理 2萬 貸：現(xiàn)金 2萬 借：專項應付款 402萬 貸：固定資產(chǎn)清理 402萬

3、拆卸、運輸、重新安裝機器設備發(fā)生的費用，直接核銷專項應付款： 借：專項應付款 58萬 貸：銀行存款 58萬

4、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，現(xiàn)因搬遷而滅失，直接核銷專項應付款： 借：專項應付款 450萬 貸：無形資產(chǎn) 450萬

5、支付職工的安置費，直接核銷專項應付款： 借：專項應付款 820萬 貸：銀行存款 820萬

6、核算專項應付款余額，并做相應的賬務處理：

專項應付款余額2340-402-58-450-820=610萬元，則： 借：專項應付款 610萬 貸：資本公積 610萬

如果企業(yè)的無須資產(chǎn)攤余價值為1200萬元，則專項應付款余額2340-402-58-1200-820=-140萬元，則企業(yè)應做： 借：管理費用 140萬 貸：專項應付款 140萬

同時，企業(yè)雖然在賬上計入了損益，但是在年底企業(yè)所得稅匯算清繳時，也要保留足夠的資料和證明材料，才可以對因此形成的損失予以稅前扣除： 在企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失符合以下條件：

（一）有明確的法律、政策依據(jù)；

（二）不屬于政府攤派。

企業(yè)還要準備如下證據(jù)來提供給主管稅務機關，以認定財產(chǎn)損失：

（一）政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；

（二）專業(yè)技術(shù)部門或中介機構(gòu)鑒定證明；

（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù)

隨著城市建設、城市規(guī)劃、基礎設施建設等原因，企業(yè)政策性拆遷和取得政策性搬遷費的現(xiàn)象越來越多。拆遷后的企業(yè)有的注銷，有些用搬遷費重新建設，還有些在搬遷前已另外重新建設，甚至有些企業(yè)將拆遷補償費不入賬、少入賬或長期掛帳不作稅收處理。本文將在介紹、分析財稅[2007]61號文的主要規(guī)定的基礎上，結(jié)合有關法律法規(guī)，討論搬遷補償款會計處理和稅務處理的差異。

一、財稅[2007]61號文的主要規(guī)定與應關注的問題

1、適用范圍：

1）適用企業(yè)：該文的發(fā)布日期2007年5月18日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的發(fā)布日期是2007年3月16日，由于財稅[2007]61號的發(fā)文日期晚于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的發(fā)布日期，因此財稅[2007]61號適用企業(yè)范圍是內(nèi)外資企業(yè)，而不是某些人所謂的針對內(nèi)資企業(yè)適用。

2）搬遷補償范圍：一是搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入；二是搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入；但無論是何種情形，搬遷的原因都必須是“當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎設施建設等原因”，也就是必須有政府搬遷文件或公告，搬遷協(xié)議和搬遷計劃，這也是主管稅務機關審核的重要內(nèi)容。否則，搬遷企業(yè)所獲得的收入不能依照本文件進行稅務處理，而應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的處理方法執(zhí)行，即：搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額。

在實務中，“政府搬遷文件或公告”這個概念至關重要，因沒有明確定義，所以“政策性搬遷收入”的界定還有一些模糊之處。如果能符合此條件，所謂的“搬遷協(xié)議和搬遷計劃”比較容易滿足。

2、涉稅處理原則：

1）搬遷后的企業(yè)注銷的規(guī)定

搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅；

在實務中，許多企業(yè)因搬遷而注銷，其搬遷收入按照企業(yè)所得稅規(guī)定計算應納稅所得額；

2）搬遷后的企業(yè)重建的規(guī)定

搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），以及進行技術(shù)改造或安置職工的，準予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應納稅所得額；

企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進行其他技術(shù)改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額計入企業(yè)應納稅所得額；

搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除；

搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

在實務中，很多企業(yè)可以購買與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的固定資產(chǎn)，扣減補償收入至零或負數(shù)，然后再對外出售該固定資產(chǎn)，按照上述規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，從而達到規(guī)避或者叫逃避所得稅的目的。實際上是雙重扣稅，這是政策性搬遷收入與非政策性搬遷收入的截然不同點；另外，企業(yè)取得的政策性搬遷收入，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，換句話說，如果搬遷收入是政策性搬遷收入，其納稅義務的發(fā)生時間可以遞延至第六年；

二、搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入的賬務處理：

根據(jù)[2005]123號文的規(guī)定，搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷收入（屬于搬遷補償款范疇）時應記入“專項應付款-搬遷補償”，參考2006年版《企業(yè)會計準則應用指南-會計科目-專項應付款》相關規(guī)定，搬遷企業(yè)重置固定資產(chǎn)時，其支付的價款不需要核銷“專項應付款”，這樣稅務和會計存在差異，需要進行應納稅所得額納稅調(diào)整。企業(yè)在五年期內(nèi)完成規(guī)劃搬遷的，按以下原則處理：

1）“專項應付款——搬遷補償”，如為“借”方余額，在完成規(guī)劃搬遷，結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”。

2）“專項應付款——搬遷補償”，如為“貸”方余額，則作如下財務處理：借：“專項應付款——搬遷補償；貸：資本公積”。在稅務處理上將上述余額與重置相類似的固定資產(chǎn)和土地價值比較，如有余額計入企業(yè)應納稅所得額，在所得稅申報表“其他納稅調(diào)增項目”反映，如無余額則不作稅務處理。

三、遷補償款的其他稅種涉稅處理

1、營業(yè)稅及其附加稅務處理規(guī)定

對于企業(yè)收到的拆遷補償款是否要交納營業(yè)稅，目前國家稅務總局的文件沒有明確規(guī)定，可以參考《廣東省地方稅務局關于舊城拆遷改造有關營業(yè)稅問題的批復》（粵地稅函「1999」295號）規(guī)定，“為了支持城市改造建設，經(jīng)請示國家稅務總局同意，凡經(jīng)縣級以上政府批準，國土局及有關房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益）暫不征收營業(yè)稅?！?；《福建省地方稅務局關于拆遷補償業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》閩地稅發(fā)[2004]63號規(guī)定，“被拆遷單位和個人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費或補償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應征收營業(yè)稅。

1、被拆遷單位和個人取得政府財政部門支付的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費，暫免征收營業(yè)稅。

2、被拆遷個人因自用普通住房拆遷，所取得的補償費或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營業(yè)稅?！?/p>

結(jié)合上述文件，可知，搬遷企業(yè)取得政府財政部門支付的拆遷補償費及其他補助費，免收營業(yè)稅；搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營業(yè)稅；

2、土地增值稅稅務處理規(guī)定

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例實施細則》和《土地增值稅宣傳提綱》的相關規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅；因城市市政規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)而取得的收入，免征土地增值稅。因此，企業(yè)取得政策性搬遷收入免予征收土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。但是此類情況下的免征應以原房地產(chǎn)所在地稅務機關的批文為準。如果尚未收到批文，則應視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓，計提應交土地增值稅。

3、印花稅稅務處理規(guī)定

根據(jù)《印花稅暫行條例》和《印花稅暫行條例施行細則》和《關于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）相關規(guī)定：“對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅?！币虼?，搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入中屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入部分需按規(guī)定繳納印花稅。

第四篇：債券發(fā)行的賬務處理實例

[例8-18]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于1月1日發(fā)行公司債券：面值為100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年付息一次，到期一次還本。假設發(fā)行時市場利率為8%時，則發(fā)行價格為106000元。假設發(fā)行時市場利率為10%時，則發(fā)行價格為100000元。假設發(fā)行時市場利率為12%時，則發(fā)行價格為95000元。（為了例題計算上簡便，發(fā)行價格非精確計算）溢價發(fā)行時：

借：銀行存款106000

貸：應付債券——債券面值100000

應付債券——債券溢價6000

平價發(fā)行時：

借：銀行存款100000

貸：應付債券——債券面值100000

折價發(fā)行時：

借：銀行存款95000

應付債券——債券折價5000

貸：應付債券——債券面值100000

（三）票面利息的計算、利息費用的確定和利息支付及其賬務處理

債券的發(fā)行價格不影響票面利息的計算。即：票面利息=面值×票面利率

但是，債券的不同發(fā)行價格影響利息費用的確定。

溢價發(fā)行時：利息費用=票面利息-溢價攤銷額

平價發(fā)行時：利息費用=票面利息

折價發(fā)行時：利息費用=票面利息+折價攤銷額

溢價或折價發(fā)行的債券，溢價或折價的部分需在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，以調(diào)整各期的票面利息以確定利息費用。

票面利息計入“應付債券——應計利息”；溢價攤銷額計入“應付債券——債券溢價”的貸方，折價攤銷額計入“應付債券——債券折價”的借方；利息費用計入“財務費用”。接上例：

溢價發(fā)行時：假設每年溢價攤銷額為 1200

借：財務費用8800

應付債券——債券溢價1200

貸：應付債券——應計利息10000

平價發(fā)行時：

借：財務費用10000

貸：應付債券——應計利息10000

折價發(fā)行時：假設每年折價攤銷額為1000元

借：財務費用11000

貸：應付債券——應計利息10000

應付債券——折價攤銷1000

每年支付利息時：

借：應付債券——應計利息10000

貸：銀行存款10000

第五篇：中小學食堂賬務處理實例(復式記賬)

中小學食堂賬務處理實例（復式記賬）

1、收學生包月伙食費20000元、米200斤，按市價折算為400元。借 現(xiàn)金

20000

庫存物資——米

400

貸 應付及暫存款——伙食費

20400

2、現(xiàn)金20000元上解銀行賬戶。

借 銀行存款 20000

貸 現(xiàn)金20000

3、學生伙食費20000元轉(zhuǎn)財政

借

應收及暫付款---財政 20000

貸

銀行存款

20000

4、財政撥還伙食費20000

借 銀行存款

20000

貸 應收及暫付款---財政 20000

5、現(xiàn)金會計銀行取款10000元

借 現(xiàn)金10000

貸 銀行存款10000

6、**借現(xiàn)金8000元

借 應收及暫付款 —**8000

貸 現(xiàn)金 8000

7、**買菜10000元、買米1000斤2000元，合計報銷12000元發(fā)票，沖銷借款8000元，實付現(xiàn)金4000元

借 伙食支出——菜金10000

庫存物資——米費 2000

貸：現(xiàn)金4000

貸：應收及暫付款 —采買8000

8、銀行轉(zhuǎn)賬支付煤款5000元

借：伙食支出——煤5000

貸：銀行存款

5000

9、付現(xiàn)金1000元購買電飯煲

借：伙食支出——設備購置 1000

貸：現(xiàn)金

1000 同時記入固定資產(chǎn)帳： 借：固定資產(chǎn)——電飯煲 1000

貸：固定基金1000

10、食堂用米1100斤（按入賬價）2200元 借：伙食支出——米費 2200

貸：庫存物資 ——米費 2200

11、退還學生伙食費200元

借

應付及暫存款

200

貸

現(xiàn)金

200

12、月末結(jié)轉(zhuǎn)伙食收入（1）如是按月收取。將所收月伙食費減去所退后余額20400-200=20200結(jié)轉(zhuǎn)收入

借 應付及暫存款 20200

貸

伙食收入20200（2）如按學期收取應算出本月應收數(shù)再減去退伙后數(shù)記入收入

二、年末12月沖減收支業(yè)務

1、期末結(jié)轉(zhuǎn)收支。（1）收入類結(jié)轉(zhuǎn)；

(1)借：伙食收入——伙食收入*** 其他收入 ***

貸：結(jié)余

***

（2）支出類結(jié)轉(zhuǎn)

借：結(jié)余——***

貸:伙食支出——***

其他支出 ***