第一篇：財(cái)務(wù)管理案例分析-浙江金鷹股份公司內(nèi)部資金控制機(jī)制

[要求] 利用所學(xué)理論，針對浙江金鷹股份公司內(nèi)部資金控制機(jī)制的下面問題進(jìn)行分析:

1． 根據(jù)案例分析一個(gè)企業(yè)建立內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系應(yīng)該如何入手？

2．從財(cái)務(wù)的角度如何進(jìn)行授權(quán)控制？

3．結(jié)合理論分析，提出你對浙江金鷹股份公司內(nèi)部資金控制機(jī)制的改進(jìn)建議。浙江金鷹股份公司內(nèi)部資金控制

企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的建立，必須以資金控制為重心。浙江金鷹股份公司（以下簡稱金鷹股份）在加強(qiáng)內(nèi)部資金控制機(jī)制方面有這樣一些好的經(jīng)驗(yàn)：

一、建立完整的內(nèi)控管理制度

金鷹股份結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展前景，實(shí)行集中統(tǒng)一與分級管理相結(jié)合的管理體制。公司本部為資金管理中心和投資中心，實(shí)行“五個(gè)統(tǒng)一”：統(tǒng)一資金調(diào)配、統(tǒng)一對外投資、統(tǒng)一購建固定資產(chǎn)、統(tǒng)一利潤分配和統(tǒng)一內(nèi)部結(jié)算價(jià)格；所屬子公司和分公司為利潤中心和成本中心，管理目標(biāo)是降低成本、節(jié)約開支、增加收入。

公司以財(cái)務(wù)管理為主線，建立一套層次分明、責(zé)任明確的目標(biāo)計(jì)劃體系，制定從材料采購到產(chǎn)品銷售、從物流到資金流、從經(jīng)濟(jì)核算到內(nèi)部控制等涉及財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的管理制度。在劃分內(nèi)控職責(zé)時(shí)，將管理責(zé)任落實(shí)到每位員工，員工既是責(zé)任者，又是管理者，通過自控、互控和?？匦问?，布防設(shè)卡、環(huán)環(huán)相扣，形成嚴(yán)密的控制系統(tǒng)。

在制度建設(shè)中，公司重點(diǎn)抓好“四查四建”：一是查歷史上決策情況，建立科學(xué)的決策程序；二是查應(yīng)收帳款及賒銷情況，建立完整的應(yīng)收帳款（貨款）管理辦法；三是查存貨資金的占用，建立嚴(yán)格的采購、驗(yàn)收、儲(chǔ)存管理制度，積極實(shí)施ABC管理法。有條件時(shí)實(shí)行“零點(diǎn)庫存”制；四是查各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出水平，建立以標(biāo)準(zhǔn)成本、定額費(fèi)用為內(nèi)容的管理辦法。

二、實(shí)行資金全面預(yù)算管理

一定時(shí)期的資金預(yù)算體現(xiàn)了企業(yè)最高權(quán)力機(jī)關(guān)在這一時(shí)期的經(jīng)營思想、經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營決策。它的核心功能在于對企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流進(jìn)行全面的整合和規(guī)劃，并按照職責(zé)范圍落實(shí)到相應(yīng)的責(zé)任單位或個(gè)人。

為了充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用，公司成立單位預(yù)算管理委員會(huì)。委員會(huì)要對整個(gè)預(yù)算編制、審核的過程，進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查、調(diào)整、反復(fù)計(jì)算分析；圍繞總體目標(biāo)，找差距、提建議、想辦法，解決矛盾，制定切實(shí)有效的預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)控、考核以及各項(xiàng)預(yù)算資料收集運(yùn)用制度。

全面預(yù)算由公司本部綜合預(yù)算和分公司預(yù)算構(gòu)成。綜合預(yù)算包括（1）以公司經(jīng)營成果為核心的盈利預(yù)測，（2）以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)收支預(yù)算，（3）以公司技術(shù)改造、固定資產(chǎn)和對外投資為主要內(nèi)容的投資預(yù)算。分公司預(yù)算是公司各分公司的生產(chǎn)經(jīng)營及經(jīng)營成果的預(yù)測和計(jì)劃。預(yù)算編制程序采取“二下一上”的辦法，要求細(xì)化到可以具體操作，并能定量考核，列出各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的明細(xì)表。例如在銷售預(yù)算中，要分析預(yù)算年度經(jīng)濟(jì)形勢和市場供求變化，分析競爭對手，自身產(chǎn)品的先進(jìn)性和準(zhǔn)備采取的對策，制定出分季、分月的銷售計(jì)劃和貨款回收進(jìn)度表，落實(shí)到每一位銷售人員。每一項(xiàng)措施都列示詳細(xì)的數(shù)據(jù)和說明來支持年度、季度及月度的目標(biāo)。其他預(yù)算也是如此。在預(yù)算編制過程中，公司上下充分交流信息，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，使各級責(zé)任人明確責(zé)任和目標(biāo)，避免決策疏漏和使用上的浪費(fèi)，從根本上杜絕經(jīng)營決策的隨意性

三、制定嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度

綜合預(yù)算的批準(zhǔn)權(quán)集中在公司本部，如在執(zhí)行過程中因特殊情況需變更預(yù)算項(xiàng)目或金額，按審批權(quán)限逐級調(diào)整。調(diào)整額在5萬元以下的由總經(jīng)理授權(quán)財(cái)務(wù)部審定；5萬元以上的由財(cái)務(wù)部審核報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)；對單位土建工程投資的預(yù)算調(diào)整，每增加1萬元以上的需報(bào)財(cái)務(wù)部審定，總經(jīng)理批準(zhǔn)；1萬元以下由各分（子）公司報(bào)財(cái)務(wù)部審定、批準(zhǔn)。月度財(cái)務(wù)收支預(yù)算在每月的15日調(diào)整一次，各分（子）公司的預(yù)算調(diào)整資料必須提交財(cái)務(wù)部審核，財(cái)務(wù)部根據(jù)各部門的用款計(jì)劃進(jìn)行檢查、分析，結(jié)合上月實(shí)際和本月的銷售，往來款清理和銀行短期貨款等情況，平衡后報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)執(zhí)行。年度預(yù)算在每年的6月調(diào)整一次。授權(quán)的額度大小反映了被授權(quán)者參與公司經(jīng)營管理的深淺程度，解決原則性與靈活性的協(xié)調(diào)關(guān)系。

四、重點(diǎn)加強(qiáng)采購與付款、銷售與收款、生產(chǎn)與成本三大環(huán)節(jié)的資金控制

采購過程主要控制請購、訂購、合同審計(jì)、驗(yàn)收和付款五個(gè)環(huán)節(jié)。控制措施主要有：（1）設(shè)專職采購員，生產(chǎn)、銷售部門不能自行采購，采購員不能兼辦類似銷售、會(huì)計(jì)等其他業(yè)務(wù)。物資的請購、訂購、合同審計(jì)、驗(yàn)收和付款由各個(gè)部門明確分工，各負(fù)其責(zé)。（2）采購必須有計(jì)劃，有合同，采購費(fèi)用也要有計(jì)劃。（3）嚴(yán)把驗(yàn)收入庫關(guān)與付款結(jié)算關(guān)，出納部門依據(jù)經(jīng)公司驗(yàn)收部門簽字、審計(jì)部門審計(jì)核實(shí)、財(cái)務(wù)部長審批后的各種原始單據(jù)承付貨款，缺一不可。

銷售過程主要控制訂立銷售合同、編制發(fā)貨單、開票收款等環(huán)節(jié)，控制措施主要有：（1）公司設(shè)銷售部專門負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)，各分（子）公司與采購合設(shè)供銷科辦理有辦銷售業(yè)務(wù)，其他人員不能自行銷售。（2）銷售業(yè)務(wù)合同簽訂、銷售方式和結(jié)算方式的選擇等各個(gè)環(huán)節(jié)，都要經(jīng)過批準(zhǔn)。（3）嚴(yán)密登記分期收款銷售、委托代銷、移庫代銷或受托代銷，嚴(yán)格銷售檢查。（4）建立銷售退回的控制制度。（5）針對不同的銷售單位采用不同的結(jié)算方式。如本地的轉(zhuǎn)賬支票、小額現(xiàn)金，外地的銀行匯票、異地托收及出口信用證等，均根據(jù)不同的資信等級選用。財(cái)務(wù)部門設(shè)立分地區(qū)、分用戶性質(zhì)的來款結(jié)算明細(xì)賬，專人詳細(xì)登記，每月結(jié)賬后編制大額往來結(jié)算戶余額表分送總經(jīng)理及有關(guān)責(zé)任部門。各有關(guān)責(zé)任部門建立相應(yīng)的客戶往來款臺(tái)賬，每月與財(cái)務(wù)部門核對，在合同履行期內(nèi)及時(shí)清理，對超期未收回的須將案卷移送合同辦公室，報(bào)經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，派專人前往清理和催討，并通過法律途徑解決，失去訴訟時(shí)效的，要追究責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。貨款回收進(jìn)度，與責(zé)任人的獎(jiǎng)懲掛鉤。

根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和組織結(jié)構(gòu)合理設(shè)置成本中心，確定職責(zé)范圍和管理權(quán)限，強(qiáng)調(diào)成本中心負(fù)責(zé)人承擔(dān)的責(zé)任。

每年修訂一次原材料消耗、機(jī)物料消耗及各項(xiàng)費(fèi)用定額。財(cái)務(wù)部門監(jiān)督成本定額執(zhí)行情況，按月、季、年及時(shí)分析成本費(fèi)用升降原因，建立各項(xiàng)費(fèi)用歸口管理制度、費(fèi)用支出獎(jiǎng)罰制度和費(fèi)用分析制度

五、健全重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策與執(zhí)行程序

公司重大投資決策均吸收財(cái)務(wù)人員參與，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和當(dāng)前市場形勢，分析公司經(jīng)營的優(yōu)勢和不足，預(yù)測該投資的動(dòng)態(tài)投資回收期，估算經(jīng)濟(jì)增加值，報(bào)董事會(huì)審議決定。已開始的投資項(xiàng)目，進(jìn)行密切跟蹤。同時(shí)，建立在建工程項(xiàng)目責(zé)任制。不論項(xiàng)目大小，均需立項(xiàng)，進(jìn)行可行性論證、經(jīng)濟(jì)評估，明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、工程負(fù)責(zé)人、簽訂項(xiàng)目責(zé)

任制。

六、強(qiáng)化資金預(yù)算的執(zhí)行分析

根據(jù)資金流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)和經(jīng)營特點(diǎn)，由各部門按月歸口分析各項(xiàng)指標(biāo)，如供應(yīng)部門負(fù)責(zé)機(jī)物料儲(chǔ)備和消耗的分析；生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)生產(chǎn)計(jì)劃完成、能源消耗、原料儲(chǔ)備分析；動(dòng)力部門負(fù)責(zé)設(shè)備利用率、完好率分析；銷售部負(fù)責(zé)產(chǎn)品、合同履行率分析；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合分析。所有分析都要寫成書面報(bào)告。財(cái)務(wù)部重點(diǎn)分析現(xiàn)金流量執(zhí)行情況。按縱向分析各分（子）公司的收支完成額，按橫向分析收支結(jié)構(gòu)：從材料采購、投資、歸還借款、工資性支出、其他各類經(jīng)營管理費(fèi)用等分析支出結(jié)構(gòu)；從營業(yè)收入、勞務(wù)收入、應(yīng)收款回收、短期借款額度、投資收益等方面分析收入結(jié)構(gòu)，并提出針對性的改進(jìn)措施。

第二篇：_中航油新加坡公司內(nèi)部控制案例分析

中航油新加坡公司內(nèi)部控制案例分析

中航油新加坡公司在高風(fēng)險(xiǎn)的石油衍生品期權(quán)交易中蒙受高達(dá) 5.5 億美元的巨額虧損, 成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來最大的投機(jī)丑聞。利用內(nèi)部控制概念的最新發(fā)展—企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的控制環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控八要素分析法, 可以發(fā)現(xiàn)中航油事件的根源是內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺陷。

中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱“中航油新加坡公司”)成立于 1993 年, 是中央直屬大型國企中國航空油料控股公司(下稱“集團(tuán)公司”)的海外子公司, 2001 年在新加坡交易所主板上市 , 成為中國首家利用海外自有資產(chǎn)在國外上市的中資企業(yè)。在總裁陳久霖的帶領(lǐng)下, 中航油新加坡公司從一個(gè)瀕臨破產(chǎn)的貿(mào)易型企業(yè)發(fā)展成工貿(mào)結(jié)合的實(shí)體企業(yè), 業(yè)務(wù)從單一進(jìn)口航油采購擴(kuò)展到國際石油貿(mào)易,凈資產(chǎn)從 1997 年起步時(shí)的 21.9 萬美元增長為 2003 年的 1 億多美元 , 總資產(chǎn)近30 億元 , 可謂 “買 來個(gè)石油帝國”,一時(shí)成為資本市場的明星。中航油新加坡公司被新加坡國立大學(xué)選為 MBA 的教學(xué)案例, 陳久霖被《世界經(jīng)濟(jì)論壇》評選為“亞洲經(jīng)濟(jì)新領(lǐng)袖”, 并入選“北大杰出校友”名錄。但 2004 年以來風(fēng)云突變, 中航油新加坡公司在高風(fēng)險(xiǎn)的石油衍生品期權(quán)交易中蒙受巨額虧損而破產(chǎn), 成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來最大的投機(jī)丑聞。

2004 年一季度油價(jià)攀升, 公司潛虧 580 萬美元, 陳久霖期望油價(jià)能回跌, 決定延期交割合同, 交易量也隨之增加。二季度隨著油價(jià)持續(xù)升高, 公司賬面虧損額增加到 3 000 萬美元左右, 陳久霖決定再延后到2005 年和 2006 年交割, 交易量再次增加。10 月份油價(jià)再創(chuàng)新高, 而公司的交易盤口已達(dá) 5 200 萬桶。為了補(bǔ)加交易商追加的保證金,公司耗盡 2 600 萬美元的營運(yùn)資本、1.2 億美元的銀團(tuán)貸款和 6 800 萬元的應(yīng)收賬款資金, 賬面虧損高達(dá) 1.8 億美元, 另需支付 8 000 萬美元的額外保證金, 資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重問題。10月 10 日, 向集團(tuán)公司首次呈報(bào)交易和賬面虧損。10 月 20 日, 獲得集團(tuán)公司提前配售 15%的股票所得的1.08 億美元資金貸款。10 月 26 日和 28 日, 因無法補(bǔ)加合同保證金而遭逼倉, 公司蒙受 1.32 億美元的實(shí)際虧損。11 月 8 日至 25 日, 公司的衍生商品合同繼續(xù)遭逼倉, 實(shí)際虧損達(dá) 3.81 億美元。12 月 1 日, 虧損達(dá)5.5 億美元, 為此公司向新加坡證券交易所申請停牌, 并向當(dāng)?shù)胤ㄔ荷暾埰飘a(chǎn)保護(hù)。

一、內(nèi)部控制問題分析

2005 年 3 月, 新加坡普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交了第一期調(diào)查報(bào)告, 認(rèn)為中航油新加坡公司的巨額虧損由諸多因素造成, 主要包括: 2003 年第四季度對未來油價(jià)走勢的錯(cuò)誤判斷;公司未能根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)評估期權(quán)組合價(jià)值;缺乏推行基本的對期權(quán)投機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施;對期權(quán)交易的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)則和控制, 管理層也沒有做好執(zhí)行的準(zhǔn)備等。但歸根到底, 中航油新加坡公司問題的根源是其內(nèi)部控制缺陷。(一)控制環(huán)境

中航油新加坡公司聘請國際著名的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了國際石油公司通行的風(fēng)險(xiǎn)管理制度, 建立了股東會(huì)、董事會(huì)、管理層、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)等制衡制度和風(fēng)險(xiǎn)防范制度, 還受到新加坡證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)格監(jiān)管。但在“強(qiáng)人治理”的文化氛圍中, 內(nèi)控制度的威力蕩然無存, 這是中航油事件發(fā)生的根本原因。1.內(nèi)部人控制。

在中航油新加坡公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中, 集團(tuán)公司一股獨(dú)大, 股東會(huì)中沒有對集團(tuán)公司決策有約束力的大股東, 眾多分散的小股東只是為了獲取投資收益, 對重大決策基本沒有話語權(quán)。董事會(huì)組成中, 絕大多數(shù)董事是中航油新加坡公司和集團(tuán)公司的高管, 而獨(dú)立董事被邊緣化, 構(gòu)不成重大決策的制約因素。這樣, 股東會(huì)、董事會(huì)和管理層三者合一, 決策和執(zhí)行合一, 最終發(fā)展成由經(jīng)營者一人獨(dú)裁統(tǒng)治,市場規(guī)則和內(nèi)部制度失效, 決策與運(yùn)作過程神秘化、保密化, 獨(dú)斷專行決策的流程化和日?；?。公司總裁陳久霖兼集團(tuán)公司副總經(jīng)理, 中航油新加坡公司基本上是其一個(gè)人的“天下”。陳久霖從新加坡雇了當(dāng)?shù)厝藫?dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理, 只聽他一個(gè)人的, 而堅(jiān)決不用集團(tuán)公司派出的財(cái)務(wù)經(jīng)理: 原擬任財(cái)務(wù)經(jīng)理派到后, 被陳久霖以外語不好為由, 調(diào)任旅游公司經(jīng)理;第二任財(cái)務(wù)經(jīng)理則被安排為公司總裁助理。集團(tuán)公司派來的黨委書記在新加坡兩年多, 一直不知道陳久霖從事場外期貨投機(jī)交易。

2.法治觀念。

2004 年 10 月 10 日中航油新加坡公司向集團(tuán)公司報(bào)告期貨交易將會(huì)產(chǎn)生重大損失,中航油新加坡公司、集團(tuán)公司和董事會(huì)沒有向獨(dú)立董事、外部審計(jì)師、新加坡證券交易所和社會(huì)機(jī)構(gòu)投資者及小股東披露這一重大信息, 反而在 11 月 12 日公布的第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告中仍然謊稱盈利。集團(tuán)公司在10 月 20 日將持有的中航油新加坡公司 75%股份中的 15%向 50 多個(gè)機(jī)構(gòu)投資者配售,將所獲得的 1.07億美元資金以資助收購為名, 挪用作為中航油新加坡公司的期貨保證金。對投資者不真實(shí)披露信息、隱瞞真相、涉嫌欺詐, 這些行為嚴(yán)重違反了新加坡公司法和有關(guān)上市公司的法律規(guī)定。

3.管理者素質(zhì)。

管理者素質(zhì)不僅僅是指知識(shí)與技能, 還包括操守、道德觀、價(jià)值觀、世界觀等各方面, 直 接影響到企業(yè)的行為, 進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。陳久霖有很多弱點(diǎn),最顯的就是賭性重,花了太多的時(shí)間和精力在投機(jī)交易的博弈上,把現(xiàn)貨交易看得淡如水,而這正是期貨市場上最忌諱的。其次是盲目自大, 作為一個(gè)將凈資產(chǎn)從 21.9 萬美元迅速擴(kuò)張到過億美元的企業(yè)總裁,確有過人之處,但是盲目自大卻導(dǎo)致了盲動(dòng), 不尊重市場規(guī)律,不肯承認(rèn)并糾正錯(cuò)誤。陳久霖說過:“如果再給我 5 億美元,我就翻身了。”這番話表明,陳久霖還不明白自己及中航油新加坡公司栽倒的根源。4.另類企業(yè)文化。

中航油新加坡公司暴露出國企外部監(jiān)管不力、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全,尤其是以董事會(huì)虛置、國企管理人過分集權(quán)為特征的國企組織控制不足等嚴(yán)重問題。這使得現(xiàn)代企業(yè)得以存續(xù)的國際公認(rèn)與公用的游戲規(guī)則流于形式, 即使形式上建立了法人治理結(jié)構(gòu), 實(shí)質(zhì)上仍由不受制約的意志決策運(yùn)作大事, 由“一把手”說了算。中航油新加坡公司視公司治理結(jié)構(gòu)為擺設(shè)的另類企業(yè)文化, 為試圖通過境外上市方式改善國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的改良設(shè)想提供了一個(gè)反面案例。管理人員應(yīng)能適當(dāng)?shù)卦O(shè)立目標(biāo), 使選擇的目標(biāo)能支持、連接企業(yè)的使命, 并與其風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致。從1997 年起, 中航油新加坡公司先后進(jìn)行了兩次戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型, 最終定位為以石油實(shí)業(yè)投資、國際石油貿(mào)易和進(jìn)口航油采購為一體的工貿(mào)結(jié)合型的實(shí)體企業(yè)。在總裁陳久霖的推動(dòng)下, 中航油新加坡公司從 2001 年上市伊始就開始涉足石油期貨。在取得初步成功之后, 中航油新加坡公司管理層在沒有向董事會(huì)報(bào)告并取得批準(zhǔn)的情況下, 無視國家法律法規(guī)的禁止, 擅自將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)移位于投機(jī)性期貨交易。這種目標(biāo)設(shè)立的隨意性, 以及對目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的藐視, 最終使企業(yè)被驚濤駭浪所淹沒。(三)事項(xiàng)識(shí)別

一個(gè)組織必須識(shí)別影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)、外部事項(xiàng), 區(qū)分表示風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和表示機(jī)遇的事項(xiàng), 引導(dǎo)管理層的戰(zhàn)略或者目標(biāo)始終不被偏離。在中航油事件中, 如果公司的管理層能及時(shí)認(rèn)清形勢, 在賺取巨額利潤時(shí), 清醒地意識(shí)到可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn), 或許就不會(huì)遭到如此慘痛的打擊。

中航油新加坡公司違規(guī)之處有三點(diǎn): 一是做了國家明令禁止做的事;二是場外交易;三是超過了現(xiàn)貨交易總量。中航油新加坡公司從事的石油期權(quán)投機(jī)是我國政府明令禁止的。國務(wù)院 1998 年 8 月發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步整頓和規(guī)范期貨市場的通知》中明確規(guī)定: “取得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè), 在境外期貨市場只允許進(jìn)行套期保值, 不得進(jìn)行投機(jī)交易?！?999 年 6 月, 以國務(wù)院令發(fā)布的《期貨交易管理暫行條例》第四條規(guī)定: “期貨交易必須在期貨交易所內(nèi)進(jìn)行。禁止不通過期貨交易所的場外期貨交易。”第四十八條規(guī)定: “國有企業(yè)從事期貨交易, 限于從事套期保值業(yè)務(wù), 期貨交易總量應(yīng)當(dāng)與其同期現(xiàn)貨交易總量相適應(yīng)?！?001 年 10 月, 證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《國有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務(wù)管理制度指導(dǎo)意見》第二條規(guī)定: “獲得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)在境外期貨市場只能從事套期保值交易, 不得進(jìn)行投機(jī)交易?！?四)風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估在于分析和確認(rèn)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中“不利的不確定因素”,幫助企業(yè)確定何處存在風(fēng)險(xiǎn), 怎樣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理, 以及需要采取何種措施。中航油新加坡公司從事的場外石油衍生品交易, 具有高杠桿效應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)大、復(fù)雜性強(qiáng)等特點(diǎn), 但由于內(nèi)部沒有合理定價(jià)衍生產(chǎn)品, 大大低估了所面臨的風(fēng)險(xiǎn), 再加上中航油新加坡公司選擇的是一對一的私下場外交易, 整個(gè)交易過程密不透風(fēng), 因此中航油新加坡公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)要比場內(nèi)交易大得多。

(五)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)

中航油新加坡公司進(jìn)行石油衍生產(chǎn)品投機(jī)交易釀成大禍, 直接成因并不復(fù)雜: 中航油新加坡公司認(rèn)定國際輕質(zhì)原油價(jià)格每桶被高估約 10 美元, 在石油期貨市場大量持有做空合約。在國際石油期貨價(jià)格大幅攀升的情況下, 被迫不斷追加保證金, 直至包括信貸融資在內(nèi)的現(xiàn)金流徹底枯竭為止。由于國際石油期貨交易以 5%的保證金放大 20 倍持有合約, 中航油新加坡公司 5.5 億美元巨虧意味著其“豪賭”了約 110億美元合約, 而且在交易過程中充當(dāng)“死空頭”,沒有“空翻多”進(jìn)行“對沖”。

在油價(jià)不斷攀升導(dǎo)致潛虧額瘋長的情況下, 中航油新加坡公司的管理層連續(xù)幾次選擇延期交割合同, 期望油價(jià)回跌, 交易量也隨之增加。一次次“挪盤”把到期日一次次往后推, 這樣導(dǎo)致的結(jié)果便是使風(fēng)險(xiǎn)和矛盾滾雪球似地加倍擴(kuò)大, 最終達(dá)到無法控制的地步。一般看漲期權(quán)的賣方基本上都會(huì)做一筆反向交易, 以對沖風(fēng)險(xiǎn)、減小損失的可能性, 雖然中航油新加坡公司內(nèi)部有一個(gè)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制隊(duì)伍, 但并沒有做反向?qū)_交易。(六)控制活動(dòng)

中航油新加坡公司曾聘請國際“四大”之一的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊》,設(shè)有專門的七人風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及軟件監(jiān)控系統(tǒng)。實(shí)施交易員、風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、審計(jì)部、總裁、董事會(huì)層層上報(bào)、交叉控制的制度, 規(guī)定每名交易員損失 20 萬美元時(shí)要向風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)報(bào)告和征求意見;當(dāng)損失達(dá)到 35萬美元時(shí)要向總裁報(bào)告和征求意見,在得到總裁同意后才能繼續(xù)交易;任何導(dǎo)致?lián)p失 50 萬美元以上的交易將自動(dòng)平倉。中航油總共有 10 位交易員, 如果嚴(yán)格按照《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊》執(zhí)行, 損失的最大限額應(yīng)是 500萬美元, 但中航油新加坡公司卻在衍生品交易市場不斷失利, 最終虧損額高達(dá) 5.5 億美元, 以至申請破產(chǎn)保護(hù)。

在風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制中, 中航油新加坡公司總裁陳久霖實(shí)際上處于中樞地位, 對風(fēng)險(xiǎn)的控制和傳導(dǎo)起著決定性的作用。陳久霖在獲悉 2004 年第一季度出現(xiàn) 580 萬美元的賬面虧損后, 決定不按照內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)則進(jìn)行斬倉止損, 也不對市場做任何信息的披露, 而是繼續(xù)擴(kuò)大倉位, 孤注一擲, 賭油價(jià)回落。直到2004 年 10 月, 虧損累計(jì)達(dá)到 18 000 萬美元, 流動(dòng)資產(chǎn)耗盡, 陳久霖才向集團(tuán)公司匯報(bào)虧損并請求救助。集團(tuán)公司竟沒有阻止其違規(guī)行為, 也不對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估, 相反選擇以私募方式賣出部分股份來“挽救”中航油新加坡公司。

在越權(quán)從事石油金融衍生產(chǎn)品投機(jī)過程中, 陳久霖作為一個(gè)管理人員, 竟然同時(shí)具有授權(quán)、執(zhí)行、檢查與監(jiān)督功能, 沒有遇到任何阻攔與障礙, 事后還能一手遮天, 隱瞞真實(shí)信息, 足見中航油新加坡公司在職能分工方面存在嚴(yán)重問題。(七)信息與溝通 中航油新加坡公司成立了風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì), 制定了風(fēng)險(xiǎn)管理手冊, 明確規(guī)定損失超過 500 萬美元必須報(bào)告董事會(huì)。但陳久霖從來不報(bào), 集團(tuán)公司也沒有制衡的辦法, 中航油新加坡公司的信息披露嚴(yán)重違反了誠實(shí)、信用原則。中航油新加坡公司從事石油期權(quán)投機(jī)交易歷時(shí)一年多, 從最初的 200 萬桶發(fā)展到出事時(shí)的 5 200萬桶, 一直未向集團(tuán)公司報(bào)告, 集團(tuán)公司也沒有發(fā)現(xiàn)。直到保證金支付問題難以解決、經(jīng)營難以為繼時(shí), 中航油新加坡公司才向集團(tuán)公司緊急報(bào)告, 但仍沒有說明實(shí)情。中航油新加坡公司從 2003 年下半年起在海外市場進(jìn)行石油衍生品的交易, 并且交易總量大大超過現(xiàn)貨交易總量, 明顯違背了國家的規(guī)定, 而母公司知悉以上違規(guī)活動(dòng)是在一年以后?？梢? 中航油新加坡公司和集團(tuán)公司之間的信息溝通不順暢, 會(huì)計(jì)信息失真。(八)監(jiān)控

中航油新加坡公司擁有一個(gè)由部門領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部組成的三層“內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)構(gòu)”。但其交易員沒有遵守風(fēng)險(xiǎn)管理手冊規(guī)定的交易限額, 沒有向公司其他人員提醒各種挪盤活動(dòng)的后果和多種可能性, 挪盤未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)或者向董事會(huì)匯報(bào), 財(cái)務(wù)報(bào)表中亦未報(bào)告虧損;風(fēng)險(xiǎn)控制員沒有正確計(jì)算公司期權(quán)交易的收益, 沒有準(zhǔn)確匯報(bào)公司的期權(quán)倉位情況和敞口風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)部門的首要職責(zé)是對交易進(jìn)行結(jié)算, 而在 2004 年 5 月到 11 月長達(dá) 7 個(gè)月的時(shí)間內(nèi), 中航油新加坡公司共支付了近3.81 億美元由不斷新增的損失引發(fā)的保證金, 甚至動(dòng)用了董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)明確規(guī)定有其他用途的貸款。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)在所有重大問題上未履行其職責(zé)。在公司開始期權(quán)這項(xiàng)新產(chǎn)品交易時(shí), 風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)沒有進(jìn)行任何必要的分析和評估工作;交易開始后, 未能對期權(quán)交易設(shè)置準(zhǔn)確的限額, 也未能準(zhǔn)確報(bào)告期權(quán)交易;在期權(quán)交易挪盤時(shí), 未能監(jiān)督執(zhí)行相關(guān)的交易限額, 未能控制公司的超額交易, 未指出挪盤增加了公司的風(fēng)險(xiǎn), 也未建議斬倉止損;向?qū)徲?jì)委員會(huì)提供的衍生品交易報(bào)告中, 實(shí)際隱瞞了公司在期權(quán)交易中面臨的各種問題;未向董事會(huì)報(bào)告公司的期權(quán)交易和損失情況。內(nèi)部審計(jì)部沒有定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告, 即使報(bào)告也是內(nèi)容重復(fù), 敷衍了事, 還造成公司內(nèi)部控制運(yùn)行良好的假象。

中航油事件的核心問題并不在于市場云譎波詭,而是陳久霖為何能夠如此膽大妄為地違規(guī)操作。陳久霖能夠?qū)⒃綑?quán)投機(jī)進(jìn)行到底,除了他編造虛假信息隱瞞真相之外, 集團(tuán)公司的失察、失控也難辭其咎。從披露的事實(shí)來看,控股股東沒有對境外上市子公司行為進(jìn)行實(shí)質(zhì)性控制, 既沒有督促中航油新加坡公司建立富有實(shí)際效力的治理結(jié)構(gòu),也沒有做好日常的內(nèi)部監(jiān)管。

二、有益啟示

(一)管理層更應(yīng)關(guān)注企業(yè)存在的整體風(fēng)險(xiǎn), 而非一些細(xì)節(jié)控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架要求董事會(huì)與管理層將精力主要放在可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)上, 而不是所有細(xì)小環(huán)節(jié)上。中航油新加坡公司曾在 2003 年被新加坡證券監(jiān)督部門列為最具透明的企業(yè), 說明該企業(yè)確實(shí)在細(xì)節(jié)方面的內(nèi)部控制做得非常周到。但如果企業(yè)只把精力集中在細(xì)致地執(zhí)行管理制度上, 不但會(huì)浪費(fèi)企業(yè)的資源、增加控制的成本, 同時(shí)還會(huì)使管理者忽視企業(yè)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)。(二)管理者也應(yīng)該成為內(nèi)控的對象

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架要求董事會(huì)承擔(dān)內(nèi)控的責(zé)任, 進(jìn)行多元控制, 保證內(nèi)控實(shí)施力度。內(nèi)部控制從單元主體轉(zhuǎn)向多元主體, 可以防止濫用職權(quán)、牟取私利、獨(dú)斷專行等后果。中航油事件中, 總裁陳久霖親自操盤期貨期權(quán)投機(jī)交易, 而他本人又是公司內(nèi)部控制的責(zé)任主體。如此混亂的局面最終導(dǎo)致企業(yè)控制失靈。

(三)國際市場競爭需要建立一套完整的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

中國企業(yè)長期主要在國內(nèi)市場發(fā)展, 很少有國際市場的經(jīng)驗(yàn), 因此也缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)。中航油事件之后, 國內(nèi)各界開始意識(shí)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性, 國資委也明文要求所屬各大型國有企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理, 以幫助企業(yè)健康發(fā)展并參與國際市場競爭, 妥善解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)?shù)葐栴}。當(dāng)然, 保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的實(shí)施, 比簡單設(shè)計(jì)內(nèi)部控制管理流程更為重要。

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第三篇：我國小型外資制造企業(yè)內(nèi)部控制問題探討——外資小企業(yè)W公司內(nèi)部控制案例分析

我國小型外資制造企業(yè)內(nèi)部控制問題探討——外資小企業(yè)W公司內(nèi)部控制

案例分析

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，小企業(yè)飛速發(fā)展，在我國經(jīng)濟(jì)中所占的比重越來越大。而且隨著國家改革開放程度的加深，以及外資準(zhǔn)入政策的放寬，也有越來越多的外資小企業(yè)進(jìn)入中國市場。但不管是內(nèi)資還是外資的小企業(yè)由于受經(jīng)營規(guī)模、財(cái)力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制和一些對公司治理認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)無論在內(nèi)部控制意識(shí)還是內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)都比較薄弱和欠缺，出現(xiàn)內(nèi)部管理混亂，內(nèi)部控制失效，領(lǐng)導(dǎo)專權(quán)不受約束、規(guī)章制度執(zhí)行不力等問題。這些問題的存在在一定程度上制約了小企業(yè)的健康發(fā)展。因此，研究小企業(yè)的內(nèi)部控制，特別是外資企業(yè)的內(nèi)部控制，找出完善其內(nèi)部控制的有效方法，具有相當(dāng)經(jīng)濟(jì)意義。

盡管小企業(yè)在各個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活中占有十分重要的地位，但是，如何完善中小企業(yè)的內(nèi)部管理一直不受理論界的重視，目前各個(gè)國家制定的內(nèi)部控制制度大體上是針對大企業(yè)和上市公司的，基本上沒有考慮小企業(yè)的特殊需求。小型外資企業(yè)又因?yàn)榻?jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離、特有的企業(yè)文化和國外母公司對企業(yè)的控制和管理而在內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施方面具有自己的特色。因此，本文將以外資小型企業(yè)的內(nèi)部控制作為研究對象，以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)，結(jié)合外資小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)核算等方面的特殊性，通過對一家小型外資制造企業(yè)的實(shí)例分析，從組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)流程中的內(nèi)部控制機(jī)制等方面找出企業(yè)存在的問題，并提出完善其內(nèi)部控制的方法，以便為外資中小企業(yè)完善其內(nèi)部控制，提供一個(gè)可借鑒的理論基礎(chǔ)。

第四篇：美國通用汽車公司內(nèi)部控制——實(shí)施薩班斯法案404條款的案例分析

美國通用汽車公司內(nèi)部控制

——實(shí)施薩班斯法案404條款的案例分析

一、薩班斯法案404條款對內(nèi)部控制的要求

近年來美國安然公司倒閉，施樂公司、世界通信公司作假，直接導(dǎo)致了一部新法案即《薩班斯──奧克斯利法案》的出臺(tái)。這是一部涉及會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等多方面改革的重要法律。該法案的頒布意味著目前所有在美國上市的公司，包括在美國注冊的上市公司和在外國注冊而于美國上市的公司，都必須遵守該法案。其中爭議最大、對企業(yè)影響最深的就是有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定的404條款。該條款嚴(yán)格界定了上市公司管理層對公司內(nèi)部控制承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，要求在美國的上市公司必須建立和保持一套完整的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和程序，同時(shí)管理層應(yīng)對財(cái)務(wù)期末與公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)及程序的有效性做出評價(jià)，而且評價(jià)結(jié)果還需經(jīng)過外部審計(jì)師的審計(jì)，并對管理層的內(nèi)控報(bào)告出具鑒證報(bào)告，以達(dá)到內(nèi)部和外部雙重監(jiān)控的目的。

根據(jù)404條款的要求，每個(gè)公司都要詳細(xì)描述其所有工作崗位的職責(zé)以及每項(xiàng)工作的流程，并確保各個(gè)流程的所有環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的內(nèi)控制度作保證，如果沒有相應(yīng)的內(nèi)控制度或內(nèi)控制度不夠完善，還要指出問題所在，并且外部審計(jì)師必須參與上述工作的調(diào)查與驗(yàn)證。因此，為了達(dá)到404條款的要求，公司管理層需要進(jìn)行如下內(nèi)部控制評估方面的工作：

1．確認(rèn)需要測試的控制措施，包括對所有重要財(cái)務(wù)報(bào)表科目及信息披露的相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定所采取的控制措施；

2．評估由于控制措施失效而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)記的可能性及錯(cuò)記的嚴(yán)重性，以及其他控制措施實(shí)現(xiàn)相同控制目標(biāo)的程度；

3．確認(rèn)應(yīng)納入評估范圍的具體公司地址或業(yè)務(wù)單元，并對所有會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及信息披露的相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定、所實(shí)施的控制措施在設(shè)計(jì)及實(shí)踐方面的有效性進(jìn)行評估；

4．確認(rèn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中所發(fā)現(xiàn)的不足，是否會(huì)構(gòu)成重大缺陷或?qū)嵸|(zhì)性漏洞，并就主要發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不足與相關(guān)方面進(jìn)行溝通，評估這些主要發(fā)現(xiàn)是否與評估結(jié)果相一致。

二、法案出臺(tái)后美國通用汽車公司內(nèi)部控制基本框架結(jié)構(gòu)

美國通用汽車公司是美國主要工業(yè)壟斷組織之一，也是世界汽車制造業(yè)中最大的跨國公司。其總部設(shè)在密歇根州底特律市。它在美國25個(gè)州、88個(gè)城市中設(shè)有127個(gè)工廠，在加拿大的5個(gè)城市中設(shè)有13個(gè)工廠。在其他36個(gè)國家中設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，建立了31個(gè)制造、裝配汽車的工廠。通用汽車公司的產(chǎn)品主要是小客車、載重汽車和大客車，此外還生產(chǎn)柴油機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)、變速器、火花塞、車燈、散熱器、發(fā)電機(jī)等零部件產(chǎn)品。它所生產(chǎn)的各種型號(hào)的汽車，從低價(jià)汽車到高質(zhì)高價(jià)汽車，都在市場上占有重要的地位。作為跨國企業(yè)，通用汽車公司在海外企業(yè)的銷售額、資產(chǎn)額和雇員人數(shù)都占公司總額的30%左右。它在30多個(gè)國家和地區(qū)直接從事汽車制造、裝配和銷售業(yè)務(wù)。主要的子公司有英國的沃克斯霍爾汽車公司、德國的亞當(dāng)·奧佩爾汽車公司、澳大利亞的通用──霍爾登汽車公司、巴西通用汽車公司、阿根廷通用汽車公司和南非通用汽車公司等。為了加強(qiáng)產(chǎn)品在市場上的競爭能力，通用汽車公司非常重視科學(xué)研究和技術(shù)發(fā)展工作。近年來，每年的科研與發(fā)展費(fèi)用約為其銷售額的3%，相當(dāng)于其純收益的1/3以上。薩班斯法案頒布后，公司采取了一系列措施改善公司的內(nèi)部控制，以期達(dá)到薩班斯法案404條款的要求。本文以下內(nèi)容將分別介紹美國通用汽車公司在薩班斯法案出臺(tái)后的內(nèi)部控制基本框架結(jié)構(gòu)和采取的內(nèi)控措施。

（一）季度確信證明

季度確信證明是美國通用汽車公司進(jìn)行內(nèi)部控制的一個(gè)基本工具。每個(gè)季度，子公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)都要將季度確信證明簽字確認(rèn)后寄給總公司的首席財(cái)務(wù)官。季度確信證明的作用相當(dāng)于在大型企業(yè)內(nèi)部搞了一個(gè)小型的404條款。不同的是宣誓人改為分支機(jī)構(gòu)的CEO和CFO；宣誓對象改為總公司的首席執(zhí)行官。美國通用汽車公司在全世界擁有五百多家子公司，其分支機(jī)構(gòu)很多、經(jīng)營范圍很大、地域跨度很大、隱藏的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也很大。通過季度確信證明，該公司把對外的強(qiáng)制約束改為內(nèi)部的強(qiáng)制約束，從而最大可能地降低了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

按照季度確信證明的要求，美國通用汽車公司的子公司需在如下幾個(gè)方面向總公司提出書面保證：1．季度財(cái)務(wù)報(bào)告是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并出示的；2．季度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是遵守了本公司會(huì)計(jì)手冊所要求的會(huì)計(jì)政策的；3．重大交易事項(xiàng)均已及時(shí)、準(zhǔn)確記錄；4．充分適應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在正常運(yùn)轉(zhuǎn)；5．對法令法規(guī)無違背行為；6．負(fù)債和或有損失均已充分入賬，并為以下項(xiàng)目計(jì)提了充分適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備：任何價(jià)格上的未決事項(xiàng)、重大的爭議、擔(dān)?；蛘倩厥马?xiàng)、合同及加工損失、雇員賠償及其他事項(xiàng)；7．損益表和資產(chǎn)負(fù)債表反映了所有的調(diào)整和估計(jì)事項(xiàng)（只包括那些正常發(fā)生的調(diào)整和估計(jì)事項(xiàng)），這些調(diào)整和估計(jì)事項(xiàng)是為了公允反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果所必需的；8．所有重大的背離和例外事項(xiàng)均已揭示，并已采取或計(jì)劃采取更正措施。

每季度末，各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)部將把季末最后一個(gè)月的試算平衡表引出來，并在此基礎(chǔ)上完成季度確信證明的所有內(nèi)容。季度確信證明的基本程序包括以下幾個(gè)方面：

1．總賬。對于美國以外的子公司，將依據(jù)美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和總公司的會(huì)計(jì)政策所做的調(diào)整分錄和合并試算平衡表一并報(bào)送。

2．現(xiàn)金。發(fā)送所有的銀行戶頭的余額調(diào)節(jié)表。

3．應(yīng)收賬款。發(fā)送應(yīng)收賬款的賬齡報(bào)表，并且回答下述幾個(gè)問題：應(yīng)收賬款的賬齡報(bào)表是否與總賬相符；賬齡超過60天的應(yīng)收賬款是否采取了行動(dòng)；收到的現(xiàn)金是否及時(shí)入賬；季度末是否有預(yù)提的應(yīng)收賬款，如有，其中未開票的有多少？未定價(jià)的有多少？回收費(fèi)有多少？不適用的有多少？

4．存貨。發(fā)送存貨價(jià)值表及循環(huán)盤點(diǎn)表；發(fā)送最近的存貨實(shí)物盤點(diǎn)表；檢查是否存在未入賬債務(wù)；檢查循環(huán)盤點(diǎn)的差異是否已調(diào)整并入賬；檢查任何差異項(xiàng)目，如銷售退回、質(zhì)檢扣留、重新返工等是否已及時(shí)向供應(yīng)商收取回收費(fèi)；最近一次或計(jì)劃的存貨需要在什么時(shí)間完成。

5．其他資產(chǎn)和客戶工裝。發(fā)送留存在客戶手中的工裝清單，發(fā)送工程項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表，預(yù)計(jì)可回收的工程成本有多少；檢查工程項(xiàng)目的預(yù)計(jì)支出是否會(huì)超預(yù)算；檢查已完工的工程項(xiàng)目損益是否已在損益表中體現(xiàn)或計(jì)提了準(zhǔn)備；檢查所有已完工的工程項(xiàng)目是否及時(shí)辦理了工程結(jié)算。

6．產(chǎn)權(quán)、廠房和機(jī)器設(shè)備。檢查已報(bào)廢的固定資產(chǎn)是否及時(shí)從總賬中清除；檢查新增固定資產(chǎn)是否及時(shí)提取折舊。

7．應(yīng)付賬款。發(fā)送應(yīng)付賬款的賬齡報(bào)表；檢查供應(yīng)商的對賬表是否與賬齡報(bào)表相符；檢查應(yīng)付賬款的統(tǒng)計(jì)截止時(shí)間是否與月結(jié)和存貨實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)間相吻合；檢查倉庫收貨是否及時(shí)，檢查發(fā)票是否及時(shí)入賬；檢查因銷售退回、質(zhì)檢扣留、重新返工等原因向供應(yīng)商收取的回收費(fèi)是否及時(shí)入賬。

8．預(yù)提費(fèi)用。發(fā)送預(yù)提費(fèi)用清單；檢查是否為雇員索賠計(jì)提了足夠的準(zhǔn)備；檢查工薪的預(yù)提是否合理；檢查是否為最近與供應(yīng)商的價(jià)格談判計(jì)提了足夠的準(zhǔn)備；檢查是否為尚未開票的運(yùn)費(fèi)計(jì)提了足夠的準(zhǔn)備；檢查其他賬齡過長的預(yù)提項(xiàng)目。

9．所得稅。檢查所得稅賬戶是否按最新的稅務(wù)法規(guī)和當(dāng)年的經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行調(diào)整；檢查是否因當(dāng)?shù)毓J(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異而計(jì)提遞延稅款。

10．集團(tuán)內(nèi)往來。檢查是否與所有有往來的集團(tuán)內(nèi)公司進(jìn)行了對賬，對方的確認(rèn)書是否有簽字；檢查是否將所有集團(tuán)內(nèi)往來業(yè)務(wù)調(diào)整到專門的集團(tuán)內(nèi)往來賬戶；檢查在途貨物是否記錄為發(fā)貨單位的發(fā)出商品，直到對方單位收到貨物為止。

11．匯兌損益。檢查是否所有的外匯收支記錄在季度末均已發(fā)送給司庫；檢查月末是否所有的外匯往來賬戶均已按集團(tuán)頒布的月末匯率進(jìn)行調(diào)匯；檢查匯兌損益是否正確記錄在經(jīng)營利潤之外。

（二）職權(quán)分割調(diào)查

職權(quán)分割調(diào)查是美國通用汽車公司進(jìn)行內(nèi)部控制的又一個(gè)基本工具。它用來補(bǔ)充季度確信證明沒有捕捉到的領(lǐng)域。每個(gè)季度，美國通用汽車公司的五百多家子公司都要做職權(quán)分割調(diào)查。和季度確信證明的程序一樣，子公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)將簽字確認(rèn)后的職權(quán)分割調(diào)查寄給總公司的首席財(cái)務(wù)官。職權(quán)分割調(diào)查將幫助公司評估自己的內(nèi)部控制環(huán)境的好壞及內(nèi)部控制制度的有效性。

職權(quán)分割調(diào)查的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)循環(huán)：銷售、應(yīng)收賬款現(xiàn)金收款循環(huán)；應(yīng)付賬款、現(xiàn)金支付循環(huán)；財(cái)務(wù)循環(huán)；項(xiàng)目投資循環(huán)；工資薪金循環(huán)等。各職能部門首先將職權(quán)調(diào)查名字填在各個(gè)調(diào)查循環(huán)表中。如果一個(gè)人的名字出現(xiàn)在多欄，或其名字多次出現(xiàn)在同一欄，則意味著該處可能存在內(nèi)控弱點(diǎn)，需要采取減弱職權(quán)/職能重疊的措施。并且各職能部門應(yīng)將該措施寫在職權(quán)分割調(diào)查的更正措施欄處。對于子公司的財(cái)務(wù)控制部門，需對子公司的職權(quán)分割調(diào)查做出如下評價(jià)：職權(quán)/職能的分析是否經(jīng)本公司適當(dāng)?shù)摹ⅹ?dú)立的相關(guān)職能部門管理層簽字認(rèn)可；所有的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與預(yù)測、預(yù)算及上一年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對比分析；所有的重大差異是否均己分析出原因；重大差異的原因是否經(jīng)過管理層審閱。

在完成職權(quán)分割調(diào)查的填寫后，相關(guān)職能部門，通常是財(cái)務(wù)控制部門需對公司的職權(quán)分割調(diào)查做出總評價(jià)，并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審閱簽字。子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審閱簽字后，報(bào)地區(qū)一級財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審閱簽字。地區(qū)一級的財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審閱簽字后，報(bào)總公司財(cái)務(wù)總監(jiān)備案。

（三）內(nèi)控自我測試

季度確信證明和職權(quán)分割調(diào)查均為總公司每季度強(qiáng)制要求各子公司操作的程序。而內(nèi)控自我測試是分公司在季度確信證明和職權(quán)分割調(diào)查的基礎(chǔ)上，結(jié)合自己的環(huán)境，開發(fā)的一套內(nèi)控制度。內(nèi)控自我測試覆蓋銷售──應(yīng)收賬款──現(xiàn)金收款循環(huán)、應(yīng)付賬款──現(xiàn)金支付循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、擔(dān)保循環(huán)、成本與費(fèi)用循環(huán)等五大循環(huán)。對于每一個(gè)循環(huán)均要求制訂詳細(xì)的執(zhí)行制度。

下面將詳細(xì)介紹美國通用汽車公司在中國的×××子公司按照內(nèi)控自我測試的要求建立的公司財(cái)務(wù)支出管理規(guī)則，并以此來解釋內(nèi)控自我測試的制定方法。

1．資金計(jì)劃管理

公司每年10月底前完成下財(cái)政預(yù)算的編制，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后下達(dá)到各有關(guān)部門。各部門應(yīng)以此為基礎(chǔ)，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的具體情況于每月27日前制訂出次月的資金開支計(jì)劃并上報(bào)財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部根據(jù)整個(gè)公司財(cái)務(wù)收支情況做出綜合平衡后經(jīng)控制員審核報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)執(zhí)行。各部門對資金開支的真實(shí)合法性負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部對全公司資金運(yùn)用的合法合理性負(fù)監(jiān)督責(zé)任。

2．財(cái)務(wù)支出簽字審批權(quán)限

（1）經(jīng)營性的常規(guī)費(fèi)用支出：銷售部差旅費(fèi)需要經(jīng)過控制員審核，銷售部經(jīng)理簽字批準(zhǔn)；銷售部其他費(fèi)用若單筆金額（即一張?jiān)紤{據(jù)的金額）在人民幣2000元以下須經(jīng)控制員審核，銷售部經(jīng)理簽字批準(zhǔn)。單筆金額在人民幣2000元以上的還須報(bào)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)；人員工資方面的費(fèi)用也需要控制員審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)；對于其他部門交際應(yīng)酬費(fèi)如餐費(fèi)、禮品、娛樂等費(fèi)用須經(jīng)部門經(jīng)理簽字，控制員審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)；其他部門的其他費(fèi)用均需要控制員審核，部門經(jīng)理批準(zhǔn)，對于單筆金額在人民幣200元以上的還須報(bào)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)。

（2）固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目：須經(jīng)財(cái)務(wù)部編號(hào)，領(lǐng)用人和部門經(jīng)理簽字，控制員審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)。

（3）汽油費(fèi)、車輛維修費(fèi)以及電話費(fèi)除按上述程序?qū)徟?，還需經(jīng)專門的負(fù)責(zé)人簽字審核。

（4）稅款：由經(jīng)辦人簽字，財(cái)務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)。

（5）外購材料的貨款：外購材料的供應(yīng)商必須經(jīng)公司按有關(guān)程序評定認(rèn)可，未經(jīng)認(rèn)可的供應(yīng)商的貨款不得支付。進(jìn)口部分由采購員和采購數(shù)據(jù)錄入員共同審核價(jià)格，若發(fā)現(xiàn)有誤，采購員和采購數(shù)據(jù)錄入員應(yīng)在價(jià)格差異表上簽字，并由采購員與供應(yīng)商聯(lián)系解決；若未能在付款期內(nèi)解決，付款時(shí)應(yīng)將差額部分扣除，付款手續(xù)報(bào)財(cái)務(wù)部經(jīng)理簽字。國內(nèi)采購部分，由數(shù)據(jù)錄入員審核價(jià)格，如發(fā)現(xiàn)有誤，應(yīng)及時(shí)將發(fā)票退與供應(yīng)商，付款手續(xù)報(bào)財(cái)務(wù)部經(jīng)理簽字。

3．借款及報(bào)賬程序

（1）經(jīng)辦人因事先不能取得發(fā)票或收據(jù)需借款時(shí)，應(yīng)填寫借款單，詳細(xì)注明借款日期、用途、金額和借款人，借出支票還須寫明對方單位名稱及其開戶銀行和賬號(hào)，若單位及金額無法確定的應(yīng)加注限額，其中金額部分涂改無效；

（2）借款單按上述財(cái)務(wù)支出簽字審批權(quán)限的規(guī)定送請相關(guān)人員簽字同意后方可到出納處領(lǐng)款；

（3）出納人員必須見借款單手續(xù)齊備后才予以付款，并在單上簽名和加蓋付訖章；

（4）出納人員應(yīng)建立支票領(lǐng)用登記制度，領(lǐng)取時(shí)借款人必須同時(shí)在支票登記簿上簽名；

（5）借款的報(bào)賬期限：借款人必須在業(yè)務(wù)結(jié)束后3個(gè)工作日內(nèi)報(bào)賬，出納員有責(zé)任監(jiān)督執(zhí)行。

4．授權(quán)簽字

總經(jīng)理、銷售部經(jīng)理以及控制員可以授權(quán)其他人行使簽字審批權(quán)，但應(yīng)將授權(quán)委托書交財(cái)務(wù)部，授權(quán)委托書應(yīng)注明受托人、授權(quán)范圍和期限。特殊情況下，若不能及時(shí)取得上述人員的簽字，出納員可酌情辦理，但事后應(yīng)由經(jīng)辦人負(fù)責(zé)補(bǔ)辦手續(xù)，經(jīng)辦人若不能取得該手續(xù)，其后果由經(jīng)辦人承擔(dān)。

三、法案出臺(tái)后美國通用汽車公司采取的內(nèi)部控制措施

薩班斯法案出臺(tái)后，美國通用汽車公司要求五百多家子公司與在美國的公司一起展開行動(dòng)。全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一時(shí)間，這是執(zhí)行法案的基礎(chǔ)，并且所有的子公司均要求按照下述時(shí)間表完成任務(wù)。

高層項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)2003/05/14──開發(fā)執(zhí)行工具包2003/05/14～16──內(nèi)控自我測試及差距分析2003/06──執(zhí)行工具包，過程描述，例外分析報(bào)告2003/06/27──改正行動(dòng)完成2003/07/25──美國通用汽車公司自我檢查和外部審計(jì)師檢查2003/07～2003/09──年底美國通用汽車公司自我檢查和外部審計(jì)師檢查2003/09～2003/12。

其中的執(zhí)行工具包是美國通用汽車公司委托外部審計(jì)師開發(fā)的有關(guān)內(nèi)部控制300個(gè)問題的調(diào)查問卷。下面將詳細(xì)介紹執(zhí)行工具包的內(nèi)容及實(shí)施情況。

（一）執(zhí)行工具包的考察項(xiàng)目

執(zhí)行工具包的考察項(xiàng)目主要包括以下五個(gè)環(huán)節(jié)：1．支出循環(huán)即采購、收貨、應(yīng)付賬款、工薪和現(xiàn)金報(bào)銷；2．生產(chǎn)循環(huán)即存貨、銷售成本、報(bào)廢、工裝、產(chǎn)權(quán)、工廠和機(jī)器設(shè)備；3．收入循環(huán)即訂單錄入、信貸批準(zhǔn)、出票、銷售退回和折讓、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收、發(fā)貨、客戶記錄維護(hù)、長期降價(jià)協(xié)議以及非現(xiàn)金調(diào)整；4．會(huì)計(jì)和報(bào)表循環(huán)即會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)備、總賬會(huì)計(jì)；5．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

（二）執(zhí)行工具包的控制目標(biāo)

執(zhí)行工具包的控制目標(biāo)有效地保證了上述五項(xiàng)考察項(xiàng)目的順利實(shí)施與執(zhí)行，其具體內(nèi)容如下：

1．完全性。即確保每一筆有效的交易均記錄在案。完全性還包括在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，以恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方式，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄。

2．精確性。即確保每一筆有效的交易均以正確的金額及時(shí)記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬戶里。

3．有效性。確保記錄在案的交易合法合規(guī)，并得到管理層的一般授權(quán)即確保只有得到授權(quán)的人才能接觸到實(shí)物資產(chǎn)和信息系統(tǒng)，以保證資產(chǎn)的安全；在職權(quán)分割方面，確保交易的記錄人不是交易的進(jìn)行人；在錯(cuò)誤解決方面，確保在每個(gè)層面發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤均能立刻得到改正。并且，能夠根據(jù)錯(cuò)誤的性質(zhì)匯報(bào)給不同的管理層。

（三）執(zhí)行工具包的例外報(bào)告

對于在執(zhí)行工具包中發(fā)現(xiàn)的問題和控制弱點(diǎn)需提出例外報(bào)告。例外報(bào)告由兩部分組成，即補(bǔ)償控制措施和更正行動(dòng)。

1．補(bǔ)償控制措施即要求在執(zhí)行工具包中發(fā)現(xiàn)的不適用于本公司的問題均需提出補(bǔ)償控制措施。補(bǔ)償控制措施包括問題的性質(zhì)分析、責(zé)任區(qū)、責(zé)任人以及目標(biāo)完成時(shí)間。

2．更正行動(dòng)即要求在執(zhí)行工具包中發(fā)現(xiàn)的例外問題均需采取更正行動(dòng)。執(zhí)行工具包所提出的所有問題，均設(shè)立了三個(gè)答案：是，不適用，否?！笆恰笔怯擅绹ㄓ闷嚬狙堊稍儙熖峁┑臉?biāo)準(zhǔn)流程，該標(biāo)準(zhǔn)流程已充分考慮到公司業(yè)務(wù)處理中可能發(fā)生的內(nèi)控弱點(diǎn)，并針對內(nèi)控弱點(diǎn)設(shè)計(jì)了關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)；“不適用”意味著當(dāng)?shù)鼗瘧?zhàn)勝了國際化，對于“不適用”于本公司的問題均需提出補(bǔ)償控制措施；“否”說明公司的業(yè)務(wù)處理流程存在著明顯的內(nèi)控弱點(diǎn)，公司必須采取包括問題的性質(zhì)分析、責(zé)任區(qū)、責(zé)任人以及目標(biāo)完成時(shí)間的更正行動(dòng)并且要求按月向總公司報(bào)告完成情況。

四、結(jié)語

一直以來, 中國上市公司在內(nèi)部控制方面相對國外一些大型跨國公司顯得非常薄弱，故薩班斯法案404條款對于在美國上市的中國企業(yè)提出了更大的挑戰(zhàn)。本文詳細(xì)介紹了美國通用汽車公司的內(nèi)部控制體系，希望中國在美上市公司學(xué)習(xí)借鑒大型跨國公司在企業(yè)內(nèi)部控制體系方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，如季度確信證明、職權(quán)分割調(diào)查、內(nèi)控自我測試等。當(dāng)然，國外跨國公司的內(nèi)部控制制度并不是盡善盡美，仍然存在很多漏洞和不足，而且不同的國家具有不同的國情，所以中國在美上市公司應(yīng)該根據(jù)公司自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況，結(jié)合國外先進(jìn)的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)研發(fā)適合本公司的內(nèi)部控制制度?？傊嘈胖袊鲜泄窘?jīng)過努力必將沖出薩班斯法案的桎梏，在美國市場成功上市。

作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)