第一篇：2018年5月1日開票涉及增值稅老稅率及新稅率稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1、如果5月1日以后，用老稅率開票，是不是意味著在5月1日以前有應(yīng)稅行為沒有及時(shí)開票？這里面有稅收風(fēng)險(xiǎn)嗎？

答：理解正確。除了發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的情況。如果在5月1日以后開具老稅率發(fā)票，首先要看這項(xiàng)銷售納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月份的業(yè)務(wù)，是否在4月份已經(jīng)確認(rèn)收入并申報(bào)納稅。如果未在4月份及時(shí)確認(rèn)收入，就是錯(cuò)誤的。會被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰并按照規(guī)定加收滯納金的。

政策依據(jù)：《稅收征收管理法》第三十二條和第六十二條

2、如果4月份發(fā)生有應(yīng)稅業(yè)務(wù)，也已經(jīng)按照規(guī)定申報(bào)納稅了。在5月份再開票？還有風(fēng)險(xiǎn)嗎？

答：實(shí)務(wù)中這種情況非常普遍。按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（總局令第25號）第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。所以，按照該規(guī)定，發(fā)票的開具時(shí)間應(yīng)與確認(rèn)收入時(shí)間保持一致。但是實(shí)際業(yè)務(wù)中確實(shí)存在，收入的確認(rèn)時(shí)間和發(fā)票的實(shí)際開具時(shí)間不一致的情況。需要提醒的是：

自2018年5月1日起，新的票表比對規(guī)則中，有對“未開具發(fā)票”一欄出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情形，系統(tǒng)會強(qiáng)制監(jiān)控。如果因?yàn)闆]有及時(shí)開票，導(dǎo)致該欄出現(xiàn)負(fù)數(shù)，從而導(dǎo)致票表比對不通過，進(jìn)而造成稅控盤被鎖死的情況。需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請解鎖，要耽誤不少時(shí)間。

政策依據(jù)：《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（總局令第25號）第二十六條、《增值稅納稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程（試行）》（稅總發(fā)〔2017〕124號）

第二篇：增值稅稅率分析

應(yīng)繳增值稅稅率研究

應(yīng)繳增值稅稅率=應(yīng)繳增值稅/營業(yè)收入 應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

銷項(xiàng)稅=Σ銷項(xiàng)稅基數(shù)×稅率=銷項(xiàng)稅基數(shù)×平均稅率 進(jìn)項(xiàng)稅=Σ進(jìn)項(xiàng)稅基數(shù)×稅率=進(jìn)項(xiàng)稅基數(shù)×平均稅率

銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅稅率即我們知道的相關(guān)稅率17%、7%、3%等。平均稅率指的是加權(quán)平均稅率。

設(shè)應(yīng)繳增值稅為t,銷項(xiàng)稅平均稅率為b，銷項(xiàng)稅基數(shù)為R，進(jìn)項(xiàng)稅平均稅率為a，進(jìn)項(xiàng)稅基數(shù)為T。

則有t=Rb-Ta，或?qū)憺椋簍/R=b-（T/R）×a。

t/R即為應(yīng)繳增值稅稅率，我們稱之為營業(yè)收入增值稅率，我們按習(xí)慣可將T/R定義為投入產(chǎn)出比率。

顯然，營業(yè)收入增值稅率與銷項(xiàng)稅平均稅率、投入產(chǎn)出比率、進(jìn)項(xiàng)稅平均稅率有關(guān)。

銷項(xiàng)稅率高，投入產(chǎn)出比率小，進(jìn)項(xiàng)稅率低，營業(yè)收入增值稅率較高。

銷項(xiàng)稅低，投入產(chǎn)出比率大，進(jìn)項(xiàng)稅率高，營業(yè)收入增值稅率較低。

由于0%≤a≤17%，0%≤b≤17%，0≤T/R≤1，所以0%≤t/R≤17%，我們用0.618法將營業(yè)收入增值稅率分為三個(gè)區(qū)間：

區(qū)間1： 0

當(dāng)營業(yè)收入增值稅率在區(qū)間1時(shí)，原因可能如下： 1.投入產(chǎn)出比率大

投入產(chǎn)出比率大的原因可能是產(chǎn)品價(jià)格低，原材料消耗大、原材料價(jià)格高。

2.銷售增值稅發(fā)票開的較少

與對應(yīng)的原材料消耗相比，銷售增值稅發(fā)票開的較少，可能是產(chǎn)品沒有完工，或者是產(chǎn)品已經(jīng)完工但沒有銷售，也可能是故意少開銷售發(fā)票。

3.原材料發(fā)票較多

可能使用虛開增值稅發(fā)票（指可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票），也可能是購入發(fā)票較多。

后兩種原因可能是企業(yè)為了減少稅收而進(jìn)行的不良行為，稅務(wù)部門在稅收稽查時(shí)可能會發(fā)現(xiàn)。

當(dāng)營業(yè)收入增值稅率在區(qū)間3時(shí)，原因可能如下： 1.投入產(chǎn)出比率低；

2.銷售增值稅發(fā)票開的過多； 3.原材料發(fā)票較少； 4.進(jìn)項(xiàng)稅稅率較低。

第1種原因，投入產(chǎn)出比率低，營業(yè)收入增值稅率高，對降低投入的企業(yè)顯得不公平：節(jié)省投入的越多，交的稅越多。投入產(chǎn)出比低，也可能是附加值比較高，也就是增值較高，增值越高，稅率越高，表面看來是合理的，也是“增值稅”的取向，但對一些高科技企業(yè)，物耗較少，但人力資源消耗較高，稅率高，恐怕也不太不合理。稅法應(yīng)對一些高稅率的部門進(jìn)行部分免稅，對發(fā)展高科技企業(yè)應(yīng)有推動(dòng)作用。

第4種原因，可能是稅收政策造成的不合理因素，即企業(yè)所購入的原材料稅率較小（甚至0稅率）導(dǎo)致無法抵扣，使企業(yè)稅負(fù)偏重。

第三篇：調(diào)整增值稅稅率開票問題梳理

調(diào)整增值稅稅率開票問題梳理

1、如何確定開票稅率？ 答：兩個(gè)基本原則：

第一，省局明確，確定開票稅率就是確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。稅率的適用是與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間完全一致的。

第二，開票的稅率和申報(bào)繳納增值稅的稅率必須保持一致。政策依據(jù)：

《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）第一條、《發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號）第三條和第十九條

2、轉(zhuǎn)登記納稅人如何開票？

答：轉(zhuǎn)登記稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票。但是在轉(zhuǎn)登記之前發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，在轉(zhuǎn)登記之前尚未開具發(fā)票的，還應(yīng)按照轉(zhuǎn)登記之前的適用稅率開具發(fā)票。政策依據(jù)：

《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（總局公告2018年第18號）第六條和第七條

3、轉(zhuǎn)登記納稅人的開票系統(tǒng)需不需要更換？

答：一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置并進(jìn)行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受稅務(wù)總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的限制。也不用更換開票系統(tǒng)。政策依據(jù)：

《于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）第六條

4、轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后，發(fā)生轉(zhuǎn)登記日之前的退貨、折讓或者銷售行為，該如何開票？

答：轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補(bǔ)開發(fā)票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。政策依據(jù)：

《統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（公告2018年第18號）第九條 5、5月1日以后開具17%、11%的發(fā)票，怎么填寫增值稅納稅申報(bào)表？

答：從6月份申報(bào)期開始，如果要申報(bào)17%、11%的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）的附列資料

（一）的16%項(xiàng)目、10%項(xiàng)目的相關(guān)欄次內(nèi)。政策依據(jù)：

《調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第17號）第一條

6、我們是超市，跟供應(yīng)商簽訂的合同約定：4月供貨，5月1-10號對賬，10-20號開票，我們收到專票認(rèn)證后再付款。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是什么時(shí)候？5月開票應(yīng)該按什么稅率開具？

答：這種銷售模式，屬于直接收款方式，并且合同約定有收款日期。合同約定供貨方開具發(fā)票，購貨方認(rèn)證后再付款。所以，開具發(fā)票時(shí)間早于收款時(shí)間。因此在5月開具發(fā)票時(shí)，納稅義務(wù)才發(fā)生。所以，應(yīng)按照新的稅率開具發(fā)票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第一款

7、公司4月10號貨物已經(jīng)發(fā)貨，約定付款日期是發(fā)貨后7天付款，但是如果在4月30日，對方還未支付款項(xiàng)。5月1日以后他們付款，我們開票時(shí)用什么稅率開？

答：這種銷售模式也屬于直接收款方式銷售貨物，按照合同的約定，發(fā)貨后7天收取款項(xiàng)。在發(fā)貨后7天期滿，盡管對方?jīng)]有按照規(guī)定支付款項(xiàng)，但是納稅義務(wù)也已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了。所以，按照稅法規(guī)定，應(yīng)在所屬期4月份申報(bào)納稅并開票。如果4月未開發(fā)票，可以將該筆收入以“未開票收入”申報(bào)納稅。等以后期間實(shí)際開票時(shí)再沖減“未開票收入”金額。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第一款

8、企業(yè)在4月30之前收到預(yù)收款，4月發(fā)出商品，并且4月客戶收貨確認(rèn)。如果該銷售在5月開票，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是4月還是5月？按照什么稅率開票？

答：這屬于以預(yù)收款方式銷售貨物。4月款項(xiàng)已經(jīng)收取，商品已經(jīng)發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月。所以5月開票時(shí)應(yīng)按照原稅率17%開票。政策依據(jù)：

《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第四款

9、企業(yè)在4月30之前收到預(yù)收款，4月發(fā)出商品但客戶5月收貨確認(rèn)。如果該銷售在5月開票，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是4月，還是5月？按照什么稅率開票？ 答：這屬于以預(yù)收款方式銷售貨物。4月款項(xiàng)已經(jīng)收取，商品已經(jīng)發(fā)出，雖然客戶在5月收貨確認(rèn)，但是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間依然在4月。所以5月開票時(shí)應(yīng)按照原稅率17%開票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第四款

10、如果5月1日以后，用老稅率開票，是不是意味著在5月1日以前有應(yīng)稅行為沒有及時(shí)開票？這里面有稅收風(fēng)險(xiǎn)嗎？

答：理解正確。除了發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的情況。如果在5月1日以后開具老稅率發(fā)票，首先要看這項(xiàng)銷售納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月份的業(yè)務(wù)，是否在4月份已經(jīng)確認(rèn)收入并申報(bào)納稅。如果未在4月份及時(shí)確認(rèn)收入，就是錯(cuò)誤的。會被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰并按照規(guī)定加收滯納金的。政策依據(jù)：《稅收征收管理法》第三十二條和第六十二條

11、公司是裝備制造企業(yè)，合同履行時(shí)間一般在12個(gè)月以上，并且都是先按照合同分期預(yù)收款項(xiàng)，然后按照合同要求，生產(chǎn)制造設(shè)備并發(fā)貨，待全部工程項(xiàng)目完工再結(jié)算。請問，我們4月份收到的預(yù)收款，在5月開票，應(yīng)按照什么稅率？

答：按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。所以，在收到預(yù)收款的時(shí)候，納稅義務(wù)就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)按照17%的稅率計(jì)算增值稅，并按照17%的稅率開具發(fā)票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條

13、公司委托鐵路公司運(yùn)輸，截止4月30日合同尚未簽訂，但實(shí)際業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，款項(xiàng)已經(jīng)支付。請問，5月份我們?nèi)〉玫亩惼倍惵适?1%，還是10%？ 答：雖然合同尚未簽訂，但是實(shí)際運(yùn)輸服務(wù)已經(jīng)提供，款項(xiàng)也已經(jīng)收付，所以4月份，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。所以即使發(fā)票在5月開具，也應(yīng)當(dāng)按照11%來開具。并且運(yùn)輸公司也應(yīng)當(dāng)在4月份確認(rèn)收入并按照規(guī)定申報(bào)納稅。政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第一款

14、房地產(chǎn)開發(fā)商預(yù)收款方式銷售商品房。4月收到首付款，銀行按揭款在5月收到。收到的這兩筆錢，是否按照兩個(gè)稅率計(jì)算應(yīng)納稅款？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以預(yù)收款方式銷售商品房。在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，納稅義務(wù)并未發(fā)生，但是應(yīng)該按照收到的預(yù)收款來計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，這是一項(xiàng)預(yù)繳稅款義務(wù)。（收到預(yù)收款時(shí)，可以開具不征稅發(fā)票）

所以在房屋實(shí)際交付業(yè)主之前，都應(yīng)該按照預(yù)繳稅款的規(guī)定，計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3% 這里的適用稅率的選擇原則是：如果預(yù)收款在4月30 之前，按照11%；如果預(yù)收款在5月1日以后，按照10%。在房屋交付業(yè)主時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)按照適用稅率或征收率計(jì)算應(yīng)納稅款。但是，如果您的開票時(shí)間早于交房時(shí)間，應(yīng)按照開票時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，并按照規(guī)定申報(bào)納稅。

計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果納稅義務(wù)發(fā)生在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第一款

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第十一條

15、建筑安裝企業(yè)，4月收到一筆預(yù)收款，但是項(xiàng)目還未開工。如果5月項(xiàng)目開工，我們給甲方開票，是按照11%？還是10%？

答：建筑安裝企業(yè)收到工程項(xiàng)目預(yù)收款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第17號公告）的規(guī)定，計(jì)算預(yù)繳稅款。（收到預(yù)收款時(shí)可以開具不征稅發(fā)票）

①適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2% ②適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 如果工程項(xiàng)目的預(yù)收賬款在4月30日前收取，預(yù)繳稅款應(yīng)選擇11%來計(jì)算；如果項(xiàng)目的預(yù)收賬款在5月1日之后收取，預(yù)繳稅款應(yīng)選擇10%來計(jì)算。但是，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第一款

《<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第17號公告）第五條

《建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號）第二條

16、我們是超市預(yù)付卡方式銷售，4月發(fā)售的預(yù)付卡，5月銷售的商品，應(yīng)按照什么稅率開票？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）》第三條規(guī)定：單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

發(fā)售預(yù)付卡的納稅人，在收到預(yù)付卡的預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，可以開具“不征稅發(fā)票”。在開票系統(tǒng)選擇6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，并且在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下選擇601“預(yù)付卡銷售和充值”，選擇使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。當(dāng)持卡人在5月份使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照新稅率申報(bào)繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。如果銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具新稅率的增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù)：

《營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告（公告2016年第53號）》第三條和第九條

附：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相關(guān)政策

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

3、《推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

抓住一條，就是判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這就抓住了關(guān)鍵，那么其他問題也就迎刃而解了。

第四篇：增值稅開票問題及稅率適用和轉(zhuǎn)登記問題

開票問題

1、如何確定開票稅率？

答：兩個(gè)基本原則：

第一，確定開票稅率，其實(shí)就是確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。稅率的適用是與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間完全一致的。

第二，開票的稅率和申報(bào)繳納增值稅的稅率必須保持一致。

政策依據(jù)：

《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）第一條、《發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號）第三條和第十九條

2、轉(zhuǎn)登記納稅人如何開票？

答：轉(zhuǎn)登記稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票。但是在轉(zhuǎn)登記之前發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，在轉(zhuǎn)登記之前尚未開具發(fā)票的，還應(yīng)按照轉(zhuǎn)登記之前的適用稅率開具發(fā)票。

政策依據(jù)：

《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（總局公告2018年第18號）第六條和第七條

3、轉(zhuǎn)登記納稅人的開票系統(tǒng)需不需要更換？

答：一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝臵并進(jìn)行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受稅務(wù)總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的限制。也不用更換開票系統(tǒng)。政策依據(jù)：

《于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）第六條

4、轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后，發(fā)生轉(zhuǎn)登記日之前的退貨、折讓或者銷售行為，該如何開票？

答：轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補(bǔ)開發(fā)票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。

政策依據(jù)：

《統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（公告2018年第18號）第九條 5、5月1日以后開具17%、11%的發(fā)票，怎么填寫增值稅納稅申報(bào)表？

答：從6月份申報(bào)期開始，如果要申報(bào)17%、11%的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）的附列資料

（一）的16%項(xiàng)目、10%項(xiàng)目的相關(guān)欄次內(nèi)。

政策依據(jù)：

《調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第17號）第一條

6、我們是超市，跟供應(yīng)商簽訂的合同約定：4月供貨，5月1-10號對賬，10-20號開票，我們收到專票認(rèn)證后再付款。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是什么時(shí)候？5月開票應(yīng)該按什么稅率開具？

答：這種銷售模式，屬于直接收款方式，并且合同約定有收款日期。合同約定供貨方開具發(fā)票，購貨方認(rèn)證后再付款。所以，開具發(fā)票時(shí)間早于收款時(shí)間。因此在5月開具發(fā)票時(shí)，納稅義務(wù)才發(fā)生。所以，應(yīng)按照新的稅率開具發(fā)票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第一款

7、公司4月10號貨物已經(jīng)發(fā)貨，約定付款日期是發(fā)貨后7天付款，但是如果在4月30日，對方還未支付款項(xiàng)。5月1日以后他們付款，我們開票時(shí)用什么稅率開？

答：這種銷售模式也屬于直接收款方式銷售貨物，按照合同的約定，發(fā)貨后7天收取款項(xiàng)。在發(fā)貨后7天期滿，盡管對方?jīng)]有按照規(guī)定支付款項(xiàng)，但是納稅義務(wù)也已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了。所以，按照稅法規(guī)定，應(yīng)在所屬期4月份申報(bào)納稅并開票。如果4月未開發(fā)票，可以將該筆收入以“未開票收入”申報(bào)納稅。等以后期間實(shí)際開票時(shí)再沖減“未開票收入”金額。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第一款

8、企業(yè)在4月30之前收到預(yù)收款，4月發(fā)出商品，并且4月客戶收貨確認(rèn)。如果該銷售在5月開票，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是4月還是5月？按照什么稅率開票？ 答：這屬于以預(yù)收款方式銷售貨物。4月款項(xiàng)已經(jīng)收取，商品已經(jīng)發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月。所以5月開票時(shí)應(yīng)按照原稅率17%開票。

政策依據(jù)：

《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第四款

9、企業(yè)在4月30之前收到預(yù)收款，4月發(fā)出商品但客戶5月收貨確認(rèn)。如果該銷售在5月開票，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是4月，還是5月？按照什么稅率開票？

答：這屬于以預(yù)收款方式銷售貨物。4月款項(xiàng)已經(jīng)收取，商品已經(jīng)發(fā)出，雖然客戶在5月收貨確認(rèn)，但是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間依然在4月。所以5月開票時(shí)應(yīng)按照原稅率17%開票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第四款

10、如果5月1日以后，用老稅率開票，是不是意味著在5月1日以前有應(yīng)稅行為沒有及時(shí)開票？這里面有稅收風(fēng)險(xiǎn)嗎？

答：理解正確。除了發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的情況。如果在5月1日以后開具老稅率發(fā)票，首先要看這項(xiàng)銷售納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月份的業(yè)務(wù)，是否在4月份已經(jīng)確認(rèn)收入并申報(bào)納稅。如果未在4月份及時(shí)確認(rèn)收入，就是錯(cuò)誤的。會被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰并按照規(guī)定加收滯納金的。

政策依據(jù)：《稅收征收管理法》第三十二條和第六十二條

11、如果4月份發(fā)生有應(yīng)稅業(yè)務(wù)，也已經(jīng)按照規(guī)定申報(bào)納稅了。在5月份再開票？還有風(fēng)險(xiǎn)嗎？

答：實(shí)務(wù)中這種情況非常普遍。按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（總局令第25號）第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。所以，按照該規(guī)定，發(fā)票的開具時(shí)間應(yīng)與確認(rèn)收入時(shí)間保持一致。但是實(shí)際業(yè)務(wù)中確實(shí)存在，收入的確認(rèn)時(shí)間和發(fā)票的實(shí)際開具時(shí)間不一致的情況。

需要提醒的是：

自2018年5月1日起，新的票表比對規(guī)則中，有對“未開具發(fā)票”一欄出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情形，系統(tǒng)會強(qiáng)制監(jiān)控。如果因?yàn)闆]有及時(shí)開票，導(dǎo)致該欄出現(xiàn)負(fù)數(shù)，從而導(dǎo)致票表比對不通過，進(jìn)而造成稅控盤被鎖死的情況。需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請解鎖，要耽誤不少時(shí)間。

政策依據(jù)：《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（總局令第25號）第二十六條、《增值稅納稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程（試行）》（稅總發(fā)?2017?124號）

12、公司是裝備制造企業(yè)，合同履行時(shí)間一般在12個(gè)月以上，并且都是先按照合同分期預(yù)收款項(xiàng)，然后按照合同要求，生產(chǎn)制造設(shè)備并發(fā)貨，待全部工程項(xiàng)目完工再結(jié)算。請問，我們4月份收到的預(yù)收款，在5月開票，應(yīng)按照什么稅率？ 答：按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。所以，你單位在收到預(yù)收款的時(shí)候，納稅義務(wù)就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)按照17%的稅率計(jì)算增值稅，并按照17%的稅率開具發(fā)票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條

13、公司委托鐵路公司運(yùn)輸，截止4月30日合同尚未簽訂，但實(shí)際業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，款項(xiàng)已經(jīng)支付。請問，5月份我們?nèi)〉玫亩惼倍惵适?1%，還是10%？

答：雖然合同尚未簽訂，但是實(shí)際運(yùn)輸服務(wù)已經(jīng)提供，款項(xiàng)也已經(jīng)收付，所以4月份，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。所以即使發(fā)票在5月開具，也應(yīng)當(dāng)按照11%來開具。并且運(yùn)輸公司也應(yīng)當(dāng)在4月份確認(rèn)收入并按照規(guī)定申報(bào)納稅。

政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第一款

14、房地產(chǎn)開發(fā)商預(yù)收款方式銷售商品房。4月收到首付款，銀行按揭款在5月收到。收到的這兩筆錢，是否按照兩個(gè)稅率計(jì)算應(yīng)納稅款？ 答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以預(yù)收款方式銷售商品房。在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，納稅義務(wù)并未發(fā)生，但是應(yīng)該按照收到的預(yù)收款來計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，這是一項(xiàng)預(yù)繳稅款義務(wù)。（收到預(yù)收款時(shí)，可以開具不征稅發(fā)票）

所以在房屋實(shí)際交付業(yè)主之前，都應(yīng)該按照預(yù)繳稅款的規(guī)定，計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3% 這里的適用稅率的選擇原則是：如果預(yù)收款在4月30 之前，按照11%；如果預(yù)收款在5月1日以后，按照10%。在房屋交付業(yè)主時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)按照適用稅率或征收率計(jì)算應(yīng)納稅款。但是，如果您的開票時(shí)間早于交房時(shí)間，應(yīng)按照開票時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，并按照規(guī)定申報(bào)納稅。計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果納稅義務(wù)發(fā)生在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第一款

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第十一條

15、建筑安裝企業(yè)，4月收到一筆預(yù)收款，但是項(xiàng)目還未開工。如果5月項(xiàng)目開工，我們給甲方開票，是按照11%？還是10%？

答：建筑安裝企業(yè)收到工程項(xiàng)目預(yù)收款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第17號公告）的規(guī)定，計(jì)算預(yù)繳稅款。（收到預(yù)收款時(shí)可以開具不征稅發(fā)票）

①適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

②適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

如果工程項(xiàng)目的預(yù)收賬款在4月30日前收取，預(yù)繳稅款應(yīng)選擇11%來計(jì)算；如果項(xiàng)目的預(yù)收賬款在5月1日之后收取，預(yù)繳稅款應(yīng)選擇10%來計(jì)算。但是，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。

政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第一款 《<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第17號公告）第五條

《建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅?2017?58號）第二條

16、我們是預(yù)付卡方式銷售，4月發(fā)售的預(yù)付卡，5月銷售的商品，應(yīng)按照什么稅率開票？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）》第三條規(guī)定：單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

發(fā)售預(yù)付卡的納稅人，在收到預(yù)付卡的預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，可以開具“不征稅發(fā)票”。在開票系統(tǒng)選擇6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，并且在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下選擇601“預(yù)付卡銷售和充值”，選擇使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。當(dāng)持卡人在5月份使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照新稅率申報(bào)繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。如果銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具新稅率的增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù)：

《營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告（公告2016年第53號）》第三條和第九條

附：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相關(guān)政策

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

3、《推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

結(jié)判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，就抓住了關(guān)鍵。

第五篇：“營改增”中增值稅的合理稅率分析

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“營改增”中增值稅的合理稅率分析

“營改增”中增值稅的合理稅率分析

摘要：2011年我國財(cái)稅部門開始實(shí)施營業(yè)稅改增值稅，其所下發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》對一系列的行業(yè)提出了不同的增值稅試點(diǎn)方案。其中對建筑業(yè)的增值稅稅率也有初步規(guī)定，這標(biāo)明建筑業(yè)增值稅改革的基本方向得到確定。文章從政府角度出發(fā)，基于不同的改革目標(biāo)和原則，利用《2007年投入產(chǎn)出表》的數(shù)據(jù)，通過行業(yè)核算賬戶法等方法來估算增值稅稅率及建筑業(yè)合理的增值稅稅率。

關(guān)鍵詞：“營改增”；增值稅；稅率測算

一、“營改增”實(shí)施的現(xiàn)狀

（一）“營改增”的政策實(shí)施狀況

1.“營改增”最新政策動(dòng)向

2013年5月28日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》，進(jìn)一步明確了從2013年8月1日起“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)至全國的稅收政策。

2.關(guān)于建筑業(yè)增值稅改革的規(guī)定

2011年11月16日財(cái)稅部門下發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中規(guī)定了試點(diǎn)改革中建筑業(yè)增值稅稅率為11%，但上海試點(diǎn)改革并未對建筑業(yè)的增值稅稅率進(jìn)行規(guī)定。因而，至今建筑業(yè)增值稅改革仍停留在利率假設(shè)和測算階段。

（二）營業(yè)稅對建筑業(yè)稅負(fù)的扭曲

營業(yè)稅對建筑業(yè)的稅負(fù)扭曲體現(xiàn)在重復(fù)征稅上。因此，比較建筑業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)和增值稅稅負(fù)的大小即可看出營業(yè)稅在重復(fù)征稅上的扭曲效應(yīng)。

由于建筑業(yè)的增值稅稅率仍沒有確定值，所以用全部行業(yè)的平均增值稅稅負(fù)，即規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的增值稅稅負(fù)作為增值稅稅負(fù)的一般值。

稅負(fù)的定義是，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)增值稅的稅基為規(guī)模以上企業(yè)

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專業(yè)論文 的增加值，因此有：規(guī)模以上企業(yè)增值稅稅負(fù)=規(guī)模以上企業(yè)增值稅稅額/規(guī)模以上企業(yè)增加值。

在比較建筑業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)和增值稅稅負(fù)時(shí)，由于營業(yè)稅和增值稅的征收方式和對象不同，因此需要對營業(yè)稅稅負(fù)數(shù)據(jù)作整理。根據(jù)平新喬的做法，先將建筑業(yè)營業(yè)稅稅額除以建筑業(yè)本的增加值，再將兩者進(jìn)行比較，因此有：建筑業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)=建筑業(yè)營業(yè)稅額/建筑業(yè)增加值。

規(guī)模以上企業(yè)增值稅稅負(fù)與建筑業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)的比較見圖1。

由圖1可以看到，在2003年以前，由于建筑業(yè)發(fā)展落后，銷售額和交易額較小，營業(yè)稅稅負(fù)與增值稅稅負(fù)相比的確較低；2003年以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，建筑業(yè)交易額逐漸加大，營業(yè)稅稅負(fù)的扭曲性便體現(xiàn)出來。從圖中還可以看到，增值稅在經(jīng)濟(jì)交易額加大、交易頻率逐步頻繁、分工專業(yè)化程度越來越高的階段，會有稅負(fù)保持不變甚至是減退的趨勢，這也是增值稅的優(yōu)越性——不會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展加重經(jīng)濟(jì)的納稅負(fù)擔(dān)。

二、“營改增”的目標(biāo)

（一）減少營業(yè)稅自身的重復(fù)征稅

營業(yè)稅自身存在著不可避免的重復(fù)征稅。由于營業(yè)稅只針對營業(yè)額或銷售額，不考慮營業(yè)成本，因此在征收時(shí)會出現(xiàn)對商品生產(chǎn)的每個(gè)階段重復(fù)征稅的現(xiàn)象，尤其對大部分第三產(chǎn)業(yè)而言，其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多，征收營業(yè)稅尤為不利。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。

（二）減少營業(yè)稅與增值稅之間重復(fù)征稅

營業(yè)稅不僅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)存在重復(fù)征稅，即使是在同一企業(yè)，由于增值稅與營業(yè)稅之間無法進(jìn)行抵扣也加大了企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)既交增值稅又交營業(yè)稅，負(fù)擔(dān)自然加重。這種營業(yè)稅與增值稅之間的抵扣鏈條斷裂，也是營業(yè)稅增值稅之間重復(fù)征稅的主要表現(xiàn)。

因此，從政府角度來講，建筑業(yè)“營改增”的目標(biāo)是減少重復(fù)征稅，包括營業(yè)稅自身的重復(fù)征稅及營業(yè)稅、增值稅之間的重復(fù)征稅，同時(shí)保持政府稅收收入的基本不變。

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三、增值稅合理稅率的測算原則

（一）財(cái)政稅收收入基本不變原則

如果從保持財(cái)政稅收收入基本不變或略有降低的角度設(shè)計(jì)稅率，可以運(yùn)用行業(yè)核算賬戶法，利用Aguirre C.A.和 P.Shome提出的行業(yè)核算賬戶法（也稱為生產(chǎn)法）來估算增值稅稅基及收入，即以建筑業(yè)的產(chǎn)出為基礎(chǔ)，對建筑業(yè)的中間投入品、投資、免稅和零稅率的產(chǎn)出和中間投入品進(jìn)行調(diào)整，估算各個(gè)行業(yè)的稅基及收入。這里需要用到《中國投入產(chǎn)出表2007》，因此就以2007年作為案例年份并模擬推算2007年建筑業(yè)“營改增”的各種結(jié)果。

1.設(shè)計(jì)增值稅改革假定

稅率設(shè)計(jì)上，現(xiàn)行建筑業(yè)營業(yè)稅為3%，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中規(guī)定了試點(diǎn)改革中建筑業(yè)增值稅稅率為11%。因此稅率設(shè)計(jì)時(shí)，模擬建筑業(yè)增值稅稅率有四種：9%、11%、13%、17%。

在稅基設(shè)計(jì)上，現(xiàn)行的增值稅是按銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅，再扣除外購額的進(jìn)項(xiàng)稅。因此，依照增值稅的計(jì)算方法：稅基=建筑業(yè)的銷售總額-建筑業(yè)原材料的購進(jìn)額。

在價(jià)格設(shè)計(jì)上，現(xiàn)行營業(yè)稅的銷售額是指含稅銷售額，而增值稅銷售額計(jì)算時(shí)要換算成不含稅銷售額，即投入產(chǎn)出表中的產(chǎn)值為含稅價(jià)格。所以，在估算營業(yè)稅稅額時(shí)，直接用產(chǎn)值乘以對應(yīng)的營業(yè)稅稅率；估算增值稅稅額時(shí)，先用產(chǎn)值除以（1+對應(yīng)的增值稅稅率）換算成不含稅價(jià)格，再乘以對應(yīng)的增值稅稅率。

2.模擬估算公式

總公式為

建筑業(yè)“營改增”對財(cái)政收入的影響

=改革后建筑業(yè)增值稅

-改革前建筑業(yè)營業(yè)稅

+建筑業(yè)改革后為產(chǎn)品提供服務(wù)增加抵扣增值稅

±改革后流轉(zhuǎn)稅增減所影響的企業(yè)所得稅

其中，改革后建筑業(yè)增值稅=建筑業(yè)銷項(xiàng)稅-建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅-建筑業(yè)固定資產(chǎn)購買進(jìn)項(xiàng)稅，建筑業(yè)銷項(xiàng)稅=建筑業(yè)應(yīng)稅銷售額/（1+3%）×假設(shè)的增值稅稅率，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅=（建筑業(yè)中間投入服務(wù)-免稅投

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入服務(wù)）/（1+3%）×假設(shè)的增值稅稅率+（建筑業(yè)中間投入產(chǎn)品-免稅投入產(chǎn)品）/（1+17%）×假設(shè)的增值稅稅率，建筑業(yè)固定資產(chǎn)購買進(jìn)項(xiàng)稅=（設(shè)備工具投資-免稅設(shè)備投資）/（1+17%）×17%——此項(xiàng)根據(jù)年鑒計(jì)算可得，為1333.24億元。改革前建筑業(yè)營業(yè)稅直接由2007年統(tǒng)計(jì)年鑒中得到，為1714.27萬元。改革后流轉(zhuǎn)稅增減影響的企業(yè)所得稅=改革導(dǎo)致的流轉(zhuǎn)稅增減×25%。

3.模擬估算結(jié)果

模擬估算結(jié)果見表1。

4.結(jié)論

由模擬估算結(jié)果可以看到，對建筑業(yè)征收9%的增值稅稅率將會形成稅收收入的負(fù)增加，而11%的增值稅稅率則會出現(xiàn)稅收收入一定程度的增加，13%～17%的增值稅稅率會導(dǎo)致政府的稅收收入大幅度增加。

因此，如果從稅收收入影響角度出發(fā)，則應(yīng)當(dāng)將建筑業(yè)增值稅稅率定在9%～11%之間，這樣既不會出現(xiàn)稅收收入的大幅增加，也不會導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)突然加重。

（二）減少重復(fù)征稅原則

建筑業(yè)的營業(yè)稅重復(fù)征稅的測算包括建筑業(yè)與上游產(chǎn)業(yè)和下游產(chǎn)業(yè)之間的重復(fù)征稅。

1.營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅測算

營業(yè)稅對提供建筑勞務(wù)并銷售外購建筑材料的納稅人并不分別核算貨物銷售額和應(yīng)稅建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，從而導(dǎo)致了這兩類企業(yè)或業(yè)務(wù)之間的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不公平。

因此，將建筑業(yè)直接消耗的增值稅應(yīng)稅行業(yè)中間投入產(chǎn)值，分行業(yè)換算為不含增值稅的價(jià)格，再乘上各自對應(yīng)的增值稅稅率，得出增值稅稅額；將建筑業(yè)再生產(chǎn)下一環(huán)節(jié)直接消耗的建筑業(yè)產(chǎn)值乘以其適用的營業(yè)稅稅率3%，得出營業(yè)稅稅額，測算出建筑業(yè)課征營業(yè)稅所引起的流轉(zhuǎn)稅重復(fù)課稅規(guī)模。

由《2007年中國投入產(chǎn)出表》可以計(jì)算出：對建筑業(yè)直接消耗的增值稅應(yīng)稅行業(yè)中間投入產(chǎn)值，分行業(yè)換算得出增值稅稅額為163.47億元；對建筑業(yè)再生產(chǎn)下一環(huán)節(jié)直接消耗的建筑業(yè)產(chǎn)值分行業(yè)換算得出營業(yè)稅稅額為60億元。因此，建筑業(yè)的營業(yè)稅重復(fù)征稅

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稅額達(dá)到223.46億元。

可以看到，上游產(chǎn)業(yè)投入到建筑業(yè)的產(chǎn)值為544.91億元，而建筑業(yè)向下游產(chǎn)業(yè)輸送的產(chǎn)值為2000億元，征收營業(yè)稅過程中，上游產(chǎn)業(yè)的增值稅中有163.47億元是無法經(jīng)由建筑業(yè)這一環(huán)節(jié)抵扣而消除的重復(fù)征稅，建筑業(yè)企業(yè)因此要多負(fù)擔(dān)這部分的稅額；而在建筑業(yè)向下游產(chǎn)業(yè)投入其產(chǎn)值時(shí)，由于沒有增值稅抵扣環(huán)節(jié)，下游產(chǎn)業(yè)也無法將從建筑業(yè)企業(yè)處所承擔(dān)的營業(yè)稅抵扣出去，從而導(dǎo)致了下游產(chǎn)業(yè)所承擔(dān)的稅額加大。這兩個(gè)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問題在建筑業(yè)改征增值稅之后會得到很大的改善。

2.“營改增”后重復(fù)征稅改善的測算

仍然以《2007年投入產(chǎn)出表》為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，假設(shè)建筑業(yè)增值稅稅率仍為9%、11%、13%、17%四種。同時(shí)，由于小規(guī)模納稅人規(guī)模較小，對稅額的影響不大，因此不考慮小規(guī)模納稅人和征收率的問題。

由上一節(jié)的計(jì)算可以知道，建筑業(yè)2007年向上游產(chǎn)業(yè)投入了544.91億元，而向下游產(chǎn)業(yè)直接投入2000億元。征收增值稅可以抵扣的稅額見表2。這里的可抵扣稅額，即重復(fù)征稅的減少額。可見增值稅的稅率越高，其重復(fù)征稅的問題越小。增值稅稅率到17%時(shí)，重復(fù)征稅已為負(fù)數(shù)，即實(shí)際建筑業(yè)重復(fù)征稅額降為0。

但實(shí)際上，重復(fù)征稅也只是一個(gè)片面的原則，并非制定增值稅稅率的全部參考因素，因此也不能說增值稅的稅率越高越好。

筆者認(rèn)為，從減少重復(fù)征稅的角度來看，稅率在11%左右浮動(dòng)較為合理。

四、結(jié)論

本文的主要目的是為建筑業(yè)“營改增”中合理稅率的決定作粗略的測算，從而在建筑業(yè)的營業(yè)稅改革過程中做到心中有數(shù)。

由上述測算結(jié)果可以看到，從保持財(cái)政收入基本不變的原則來看，建筑業(yè)增值稅的合理稅率在9%～11%之間；而通過對減少重復(fù)征稅程度的測算，建筑業(yè)增值稅的稅率在11%左右較為合理。

具體稅率的確定需要政府相關(guān)部門根據(jù)“營改增”的不同原則之間的取舍和權(quán)重及從企業(yè)會計(jì)角度計(jì)算建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)變化程度之后才可以決定。

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參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：上海理工大學(xué)）

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