第一篇：鄂地稅發(fā)2011-94,國稅發(fā)2011-75總局關(guān)于貫徹實施修改后的個人所得稅法的通知

湖北省地方稅務(wù)局文件 鄂地稅發(fā)?2011?94號

省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于 貫徹實施修改后的個人所得稅法的通知

各市、州、直管市、林區(qū)地方稅務(wù)局：

現(xiàn)將?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施修改后的個人所得稅法的通知?（國稅發(fā)?2011?75號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并提出如下要求，請一并貫徹執(zhí)行。

一、加強領(lǐng)導(dǎo)，強化認(rèn)識

這次個人所得稅法的修訂，涉及面廣、政策性強，關(guān)系到千家萬戶老百姓的切身利益，體現(xiàn)了保民生、調(diào)分配的政策導(dǎo)向，既是一項重要的政治任務(wù)，也是以實際行動貫徹落實中央調(diào)節(jié)收入分配作用的重要舉措。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要深刻領(lǐng)會?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施修改后的個人所得稅法的通知?的指導(dǎo)思想和總體要求，突出重點，強化認(rèn)識，加強領(lǐng)導(dǎo)、精心組織、周密部署，確保各項工作積極有序開展。

二、積極宣傳，加強培訓(xùn)

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一是要積極通過網(wǎng)絡(luò)、廣播、電視、報刊、宣傳櫥窗等新聞媒體進(jìn)行普及稅法宣傳，通過宣講、咨詢、普法教育和文藝演出等喜聞樂見、生動活潑的形式，普及稅法知識，增強全社會對修改后的個人所得稅法的認(rèn)識；二是要利用現(xiàn)有資源，如12366納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站、政策公告欄等，認(rèn)真組織好本轄區(qū)納稅人的重點稅法宣傳，對重點單位、重點納稅人要分期批進(jìn)行重點宣傳培訓(xùn)；三是要做好納稅輔導(dǎo)和服務(wù)工作，對納稅人的咨詢要進(jìn)行認(rèn)真、及時、細(xì)致、準(zhǔn)確地回答，切實幫助、引導(dǎo)納稅人依法正確計算繳納稅款，幫助、引導(dǎo)扣繳義務(wù)人依法正確扣繳稅款。

三、加強協(xié)作，分步推進(jìn)

此次個人所得稅法修改內(nèi)容較多，政策性強，執(zhí)行時間緊迫。各地要加強協(xié)調(diào)配合，形成征管合力，要加強與征管、技術(shù)部門的配合和管理。要與有關(guān)部門及時互通信息和工作動態(tài)，有步驟地推進(jìn)個人所得稅管理工作。按照修改后的個人所得稅法，核心征管軟件中涉及個人所得稅部分需相應(yīng)修改，目前軟件修改正在有序進(jìn)行，將于九月底完成全省核心征管軟件系統(tǒng)修改，各地要認(rèn)真做好前期的準(zhǔn)備工作，以便及時準(zhǔn)確進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的錄入，進(jìn)一步完善個人所得稅管理的信息支撐能力。

四、突出重點，深化管理

修改后的個人所得稅法及其實施條例對稅收征管提出了新的要求，各地要認(rèn)真開展調(diào)查研究，完善與之相適應(yīng)的個人所得稅管理方式，不斷強化征管手段，切實提高個人所得稅征管水平。各地要積極開展測算工作，分析政策影響，并將新個人所得稅法—2— 的貫徹落實情況以及相關(guān)分析（對收入的影響、納稅人稅收負(fù)擔(dān)、納稅人數(shù)等變化情況），于2011年10月18日之前形成書面材料上傳至ftp://省地方稅務(wù)局稅政二處/新個人所得稅法貫徹落實二〇一一年八月八日—3— 情況。

國家稅務(wù)總局文件 國稅發(fā)?2011?75號

國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施 修改后的個人所得稅法的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局、西藏、寧夏自治區(qū)國家稅務(wù)局：

?全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改?中華人民共和國個人所得稅法?的決定?于2011年6月30日由十一屆全國人大常委會第二十一次會議審議通過，并將于2011年9月1日起實施?，F(xiàn)就貫徹實施修改后的個人所得稅法（以下簡稱新稅法）的有關(guān)事項通知如下：

一、充分認(rèn)識個人所得稅法修改的重要意義

黨的十七屆五中全會通過的?中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議?（以下簡稱?建議?）要求“加強稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用”，十一屆全國人大四次會議批準(zhǔn)的?中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要?（以下簡稱?綱要?）提出“合理調(diào)整個人所得稅稅基和稅率結(jié)構(gòu)，提高工資薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度”，“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度”。此次修改個人所得稅法，是按照?建議?—4—

和?綱要?的部署，貫徹落實中央要求的重大舉措，是現(xiàn)行個人所得稅制的重大調(diào)整和完善，對于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，構(gòu)建社會主義和諧社會具有重要意義。首先，絕大部分納稅人將享受到減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)帶來的雙重優(yōu)惠，降低稅收負(fù)擔(dān)，增加可支配收入，有利于保障和改善民生。其次，稅負(fù)降低將緩解物價上漲對居民消費能力的影響，提高居民消費水平，有效擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展。第三，適當(dāng)增加了部分高收入者稅負(fù)，加大了對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度，推動和維護(hù)社會公平。第四，延長了申報繳納稅款時間，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要從講政治、講大局的高度，統(tǒng)一思想、認(rèn)真學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識個人所得稅法修改的重要意義，加強領(lǐng)導(dǎo)、精心組織、周密部署，將貫徹實施修改后的個人所得稅法作為當(dāng)前的大事來抓，確保各項工作及時有效開展。

二、切實做好新稅法的培訓(xùn)和宣傳工作

此次個人所得稅法修改意義重大，社會各界普遍關(guān)注，影響面廣。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視，重點做好新稅法的培訓(xùn)、宣傳和輔導(dǎo)工作。

一方面，要迅速開展稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，使廣大稅務(wù)干部領(lǐng)會稅法修改的背景和重要意義，掌握相關(guān)項目稅款的具體計算和政策銜接規(guī)定，了解不同收入納稅人的稅負(fù)變化情況，便于做好宣傳、輔導(dǎo)和征管工作。同時，要精心組織對本地區(qū)納稅人和扣繳義務(wù)人的輔導(dǎo)和培訓(xùn)，重點培訓(xùn)稅法修改的具體內(nèi)容和申報納稅的操作性規(guī)定，便于納稅人、扣繳義務(wù)人正確履行自行申報納稅和代扣代繳義務(wù)。

另一方面，要做好對納稅人、扣繳義務(wù)人及全社會的稅法宣傳工作。要重點宣傳稅法修改的重要意義和主要內(nèi)容，特別是大幅度降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)、適當(dāng)加大對高收入者調(diào)節(jié)力度的—5—

積極作用。要通過網(wǎng)絡(luò)、電視、廣播、報刊、宣傳冊（欄）、海報等各種途徑開展新稅法的宣傳活動；要綜合運用納稅人訪談、專業(yè)人士解讀、稅務(wù)機(jī)關(guān)政策宣講、答記者問、12366納稅服務(wù)熱線解答等各種宣傳方式，讓納稅人知曉個人所得稅法修改的政策規(guī)定和重要意義。

三、精心做好新稅法貫徹實施的準(zhǔn)備工作

此次個人所得稅法修改內(nèi)容較多，政策性強，執(zhí)行時間緊迫。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要多措并舉，切實貫徹執(zhí)行好個人所得稅法修改的相關(guān)規(guī)定：

一是要重點做好個人所得稅征管軟件的修改完善工作。稅務(wù)總局將負(fù)責(zé)全國統(tǒng)一推廣的個人所得稅管理系統(tǒng)的修改完善，確?？劾U申報工作順利進(jìn)行。自行開發(fā)應(yīng)用個人所得稅管理軟件的地區(qū)，要根據(jù)稅務(wù)總局下發(fā)的業(yè)務(wù)需求和本地實際，及時調(diào)整完善個人所得稅管理軟件，稅政、征管和電子稅務(wù)等部門要密切配合、通力協(xié)作，確保軟件調(diào)整工作及時到位。同時，各地還要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表的調(diào)整和申報期限的延長及相關(guān)配套規(guī)定，及時修改完善核心征管系統(tǒng)。

二是要輔導(dǎo)、督促扣繳義務(wù)人做好扣繳申報工作。一方面，要通過培訓(xùn)和輔導(dǎo)，使扣繳義務(wù)人能夠為納稅人準(zhǔn)確計算并扣繳稅款，確保新稅法的各項規(guī)定落到實處。另一方面，要督導(dǎo)扣繳義務(wù)人及時升級代扣代繳軟件，確保自2011年9月1日起能夠按照新稅法的規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

三是要做好生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅人的申報征收工作。對核定征收的，要根據(jù)稅法修改內(nèi)容，結(jié)合納稅人實際稅負(fù)情況，相應(yīng)調(diào)整原核定的稅額。對查賬征收的，要根據(jù)新的稅率表和原預(yù)繳情況，做好預(yù)繳申報工作；年終匯算清繳時，要嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)總局制定下發(fā)的政策銜接規(guī)定，做好相關(guān)工作。

四是要做好申報期限延長的實施工作。此次個人所得稅法修—6—

改將扣繳義務(wù)人、納稅人申報繳納稅款的時限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長至15日，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時調(diào)整，統(tǒng)籌安排人員受理申報，確保受理及時、服務(wù)到位。

五是要結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，事先對可能發(fā)生的各種緊急情況制定工作預(yù)案，確保新稅法順利實施。

四、密切關(guān)注新稅法的貫徹落實情況

此次稅法修改，對個人所得稅收入影響較大。各地要做好相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計、分析和整理工作，加強減收影響分析。要切實依法加強個人所得稅征管，尤其是高收入征管，降低減收影響。

要密切關(guān)注準(zhǔn)備和實施過程中各方面反映的問題，并有針對性地加強稅法宣傳和解讀。要切實優(yōu)化納稅服務(wù)，及時采取措施解決征收管理上的問題，對不能解決的問題，要及時向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹落實工作的指導(dǎo)和監(jiān)督考核，對貫徹執(zhí)行不到位的，要依法依紀(jì)追究責(zé)任。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局要在2011年10月20日之前，將貫徹落實情況及相關(guān)分析（對收入的影響、納稅人稅收負(fù)擔(dān)、納稅人數(shù)等變化情況）形成書面材料上報國家稅務(wù)總局（所得稅司）。

二○一一年七月二十六日



（對下只發(fā)電子文件）信息公開選項：依申請公開

國家稅務(wù)總局 2011年7月28日封發(fā) 校對：所得稅司

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湖北省地方稅務(wù)局辦公室 2011年8月9日印發(fā) 打字：王穎 校對：稅政二處 周勇

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第二篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知 國稅發(fā)〔2004〕97號

國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知

① 文件號: 國稅發(fā)〔2004〕97②

號

網(wǎng)

址

: http://202.108.90.146/guoshui/action/GetArticleView1.do?id=1303&flag=1

國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知

國稅發(fā)〔2004〕97號

全文有效

成文日期：2004-07-23

字體： 【大】 【中】 【小】

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實施細(xì)則和我國與有關(guān)國家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定或安排（以下稱協(xié)定或安排）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在我國境內(nèi)無住所的個人若干稅收政策執(zhí)行問題，通知如下：

一、關(guān)于判定納稅義務(wù)時如何計算在中國境內(nèi)居住天數(shù)問題

對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。

二、關(guān)于對個人入、離境當(dāng)日如何計算在中國境內(nèi)實際工作期間的問題

對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，在按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕125號）第一條的規(guī)定計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。

三、關(guān)于對不同納稅義務(wù)的個人計算應(yīng)納稅額的適用公式問題

對分別按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號，見《稅法》8-3-14）第二條至第五條規(guī)定判定負(fù)有納稅義務(wù)的個人，在計算其應(yīng)納稅額時，分別適用以下公式：

（一）按國稅發(fā)〔1994〕148號第二條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個人應(yīng)適用下述公式：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

（二）按國稅發(fā)〔1994〕148號第三條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個人仍應(yīng)適用國稅發(fā)〔1994〕148號第六條規(guī)定的下述公式：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

（三）按國稅發(fā)〔1994〕148號第四條或第五條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個人應(yīng)適用國稅函發(fā)〔1995〕125號第四條規(guī)定的下述公式：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）

如果上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者不滿一個月工資薪金，均仍應(yīng)按照國稅發(fā)〔1994〕148號文第六條第二款的規(guī)定換算為月工資后，按照上述公式計算其應(yīng)納稅額。

四、關(guān)于企業(yè)高層管理人員適用協(xié)定或安排條款的問題

在中國境內(nèi)無住所的個人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的，該個人所在國或地區(qū)與我國簽訂的協(xié)定或安排中的董事費條款中，未明確表述包括企業(yè)高層管理人員的，對其取得的報酬可按該協(xié)定或安排中有關(guān)非獨立個人勞務(wù)條款和國稅發(fā)〔1994〕148號文第二、三、四條的規(guī)定，判定納稅義務(wù)。

在中國境內(nèi)無住所的個人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)同時又擔(dān)任企業(yè)董事，或者雖名義上不擔(dān)任董事但實際上享有董事權(quán)益或履行董事職責(zé)的，其從該中國境內(nèi)企業(yè)取得的報酬，包括以董事名義取得的報酬和以高層管理人員名義取得的報酬，均仍應(yīng)適用協(xié)定或安排中有關(guān)董事費條款和國稅發(fā)〔1994〕148號文第五條的有關(guān)規(guī)定，判定納稅義務(wù)。

五、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，以本通知規(guī)定為準(zhǔn)。

第三篇：省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知 鄂地稅發(fā) 2010 176

省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財產(chǎn)行為稅若干具

體政策問題的通知

鄂地稅發(fā)[2010]176號

各市、州、林區(qū)、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局：

針對各地在財產(chǎn)行為稅征管工作中提出的一些需要明確的問題，為統(tǒng)一政策，規(guī)范執(zhí)行，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)政策問題明確如下：

一、關(guān)于一次性預(yù)付租金房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）對納稅人出租、出借房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)時間規(guī)定為自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納的規(guī)定，僅適用于依照房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅的情況。對于一次性預(yù)收取的房屋租金收入，不能按照租賃期分?jǐn)偫U納房產(chǎn)稅，必須按照國稅發(fā)〔2003〕89號文件的規(guī)定，以一次性收取的全額租金為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目用地城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時間的問題根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕152號）規(guī)定：納稅人因土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。為了方便征管，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)特點，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目用地的城鎮(zhèn)土地使用稅，在取得《湖北省房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗收備案證》、《商品房項目竣工交付使用備案證》并進(jìn)行產(chǎn)權(quán)分割的次月起，市政道路、綠化等公共配套設(shè)施用地終止其納稅義務(wù)；商品房及其他開發(fā)產(chǎn)品發(fā)生銷售并提供《商品房權(quán)屬證明書》（或產(chǎn)權(quán)分割后其他權(quán)屬證明）的，其占地終止其納稅義務(wù)。

三、關(guān)于未發(fā)生權(quán)屬變更的開放式廠區(qū)的道路及綠化用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅的問題對開放式廠區(qū)內(nèi)向社會開放的具有公益性質(zhì)的公共綠化用地和公園用地，須據(jù)實測量道路及綠化用地面積，并將其從企業(yè)應(yīng)稅面積中分割出來，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可視同市政公共用地予以免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

四、關(guān)于開采銷售或自用煤矸石征收資源稅的有關(guān)問題

煤矸石屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，根據(jù)《省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整未列舉名稱的其他非金屬礦原礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（鄂地稅發(fā)〔1999〕29號）規(guī)定，按每噸2元的標(biāo)準(zhǔn)征收資源稅。

五、關(guān)于購銷合同印花稅計稅依據(jù)的確認(rèn)問題

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定，購銷合同的計稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。而在實際經(jīng)濟(jì)活動中，購銷合同中的“購銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對這一問題分兩種情況處理：

（一）按合同金額計征印花稅的情形：

1.如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；

2.如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；

3.如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)。

（二）核定征收印花稅的情形：

直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計稅依據(jù)，而不論其是否包含增值稅稅金。

六、關(guān)于購買商品車短期交強險是否代收代繳車船稅問題

根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定，車船稅是對車輛、船舶的所有人或者管理人所課征的一種稅，性質(zhì)上是一種財產(chǎn)稅。而商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財產(chǎn)。因此，對機(jī)動車在銷售之前購買商品車短期交強險不予征收車船稅。

七、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房是否適用土地增值稅關(guān)于加計20%扣除的政策規(guī)定問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房，包括以下幾種形式：

（一）銷售自有自用房屋；

（二）銷售購入的商品房；

（三）銷售購入的已竣工結(jié)算或已轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品但尚未辦理商品房預(yù)售手續(xù)的成品房；前述第（一）、（二）、（三）項情形均不適用《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第七條第（六）款關(guān)于加計20%扣除的規(guī)定，在計征土地增值稅時不允許加計20%扣除。

對于購入在建項目再開發(fā)后進(jìn)行銷售的情形，應(yīng)視同房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)行為，可適用加計20%扣除的規(guī)定。

八、關(guān)于因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)征免土地增值稅的問題

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）解釋的因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害）而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行的搬遷情況。

現(xiàn)對此條款解釋中因“舊城改造”而享受免征土地增值稅的情形規(guī)定如下：對因政府進(jìn)行公益性、政策性的市政建設(shè)（如市政道路、橋梁、廣場、城市綠化、古建筑物保護(hù)、棚戶區(qū)改造等）項目而搬遷所取得的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益免征土地增值稅。對因政府或政府有關(guān)部門按市場行為開展的土地儲備、其他非“國家建設(shè)需要”的建設(shè)項目而搬遷取得的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益（包括拆遷補償費等），均應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

九、關(guān)于土地使用權(quán)出讓后發(fā)生的拆遷補償費征免契稅問題

土地使用權(quán)出讓發(fā)生的拆遷補償費征收契稅問題，不論協(xié)議方式還是競價方式出讓的，按兩種情況處理：一是土地使用權(quán)出讓合同中如明確由政府（出讓方）負(fù)責(zé)拆遷，其合同所列拆遷補償費以及有效的補充合同追加的拆遷補償費，包含在成交價格之中，按成交價格征收契稅。二是土地使用權(quán)出讓合同中明確由納稅人（承受方）負(fù)責(zé)拆遷或未明確拆遷者的，除按成交價格征收契稅外，對在土地使用權(quán)出讓環(huán)節(jié)之后發(fā)生的所有拆遷補償費用，均應(yīng)照章征收契稅。對發(fā)生的拆遷補償費用不能提供契稅完稅（或減免稅）憑證的，不得作為其他稅種計算的扣除額。

二〇一〇年九月二十日

第四篇：點評鄂地稅發(fā)(2010)176號關(guān)于明確財產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知

點評：鄂地稅發(fā)（2010）176號關(guān)于明確財產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知

湖北省地方稅務(wù)局出臺了《鄂地稅發(fā)（2010）176號關(guān)于明確財產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知》，明確了一個問題，挑戰(zhàn)了一些禁區(qū)，是比較可貴的，俺就法理上胡亂點評一下： 各市、州、林區(qū)、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局：

針對各地在財產(chǎn)行為稅征管工作中提出的一些需要明確的問題，為統(tǒng)一政策，規(guī)范執(zhí)行，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)政策問題明確如下：

一、關(guān)于一次性預(yù)付租金房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）對納稅人出租、出借房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)時間規(guī)定為自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納的規(guī)定，僅適用于依照房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅的情況。對于一次性預(yù)收取的房屋租金收入，不能按照租賃期分?jǐn)偫U納房產(chǎn)稅，必須按照國稅發(fā)〔2003〕89號文件的規(guī)定，以一次性收取的全額租金為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

——顯然湖北省地方稅務(wù)局出了個錯誤，國稅發(fā)〔2003〕89號文只規(guī)定繳納時間，并沒有規(guī)定繳納方式。但是早在國發(fā)（1986）90號第四條規(guī)定：房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為 1.2％；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12％。——這里的“租金收入”是指稅法（即營業(yè)稅）上的收入。因此租金在營業(yè)稅上被確認(rèn)為應(yīng)稅收入了，也就是房產(chǎn)稅的應(yīng)稅收入。

早年魯?shù)囟惡痆1999]282號、瓊地稅發(fā)（1999）52號等就規(guī)定：出租房產(chǎn)，租金收入在租賃期間一次性收取的，應(yīng)由房產(chǎn)出租人按照收取的租金全額計算并一次性繳納房產(chǎn)稅。

二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目用地城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時間的問題

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕152號）規(guī)定：納稅人因土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。為了方便征管，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)特點，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目用地的城鎮(zhèn)土地使用稅，在取得《湖北省房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗收備案證》、《商品房項目竣工交付使用備案證》并進(jìn)行產(chǎn)權(quán)分割的次月起，市政道路、綠化等公共配套設(shè)施用地終止其納稅義務(wù)；商品房及其他開發(fā)產(chǎn)品發(fā)生銷售并提供《商品房權(quán)屬證明書》（或產(chǎn)權(quán)分割后其他權(quán)屬證明）的，其占地終止其納稅義務(wù)。

——湖北省地方稅務(wù)局對“實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化”做了自己的解讀。不得不說這個解讀只讀了“權(quán)利狀態(tài)變化”而沒有解“實物狀態(tài)變化”，在所得稅上就因為這個問題稅企雙方官司都打到高院了，搞得總局連發(fā)兩個文件來明確，可見這個問題的重要性——土地使用稅納稅義務(wù)是否與所得稅的一致處理，各處理解不一，一般以合同約定為準(zhǔn)。

但值得說明的是：正因為房地產(chǎn)辦理驗收和權(quán)利證件有普遍存在嚴(yán)重滯后或者不可控的因素，所以總局才強調(diào)“實物狀態(tài)變化”優(yōu)于“權(quán)利狀態(tài)變化”。

也可能是湖北省的房產(chǎn)管理部門在這個問題上是積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的，因此才有這樣反常的規(guī)定。

三、關(guān)于未發(fā)生權(quán)屬變更的開放式廠區(qū)的道路及綠化用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅的問題

對開放式廠區(qū)內(nèi)向社會開放的具有公益性質(zhì)的公共綠化用地和公園用地，須據(jù)實測量道路及綠化用地面積，并將其從企業(yè)應(yīng)稅面積中分割出來，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可視同市政公共用地予以免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

——國務(wù)院令（2006年）483號關(guān)于修改《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的決定中就明確了土地免繳土地使用稅不限于土地性質(zhì)。不是新規(guī)定。

四、關(guān)于開采銷售或自用煤矸石征收資源稅的有關(guān)問題

煤矸石屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，根據(jù)《省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整未列舉名稱的其他非金屬礦原礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（鄂地稅發(fā)〔1999〕29號）規(guī)定，按每噸2元的標(biāo)準(zhǔn)征收資源稅。——這個是國家授予地方的權(quán)力。

五、關(guān)于購銷合同印花稅計稅依據(jù)的確認(rèn)問題

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定，購銷合同的計稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。而在實際經(jīng)濟(jì)活動中，購銷合同中的“購銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對這一問題分兩種情況處理：

（一）按合同金額計征印花稅的情形：

1.如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；

2.如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)； 3.如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)。

（二）核定征收印花稅的情形：

直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計稅依據(jù)，而不論其是否包含增值稅稅金。

——湖北省地方稅務(wù)局顯然過于羅嗦，本來想使之更加具有可操作性，但是越來越麻煩，且有直接干涉合同自治原則的嫌疑。遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如其他省市的規(guī)定精練準(zhǔn)確、簡單、可行。直接按賬載“主營業(yè)務(wù)收入”等等計算不是更好嗎？

六、關(guān)于購買商品車短期交強險是否代收代繳車船稅問題

根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定，車船稅是對車輛、船舶的所有人或者管理人所課征的一種稅，性質(zhì)上是一種財產(chǎn)稅。而商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財產(chǎn)。因此，對機(jī)動車在銷售之前購買商品車短期交強險不予征收車船稅。

——湖北省地方稅務(wù)局這個明確得好，雖說這個問題本來就不是個問題，但是各地理解不一。

七、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房是否適用土地增值稅關(guān)于加計20%扣除的政策規(guī)定問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房，包括以下幾種形式：

（一）銷售自有自用房屋；

（二）銷售購入的商品房；

（三）銷售購入的已竣工結(jié)算或已轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品但尚未辦理商品房預(yù)售手續(xù)的成品房；

前述第（一）、（二）、（三）項情形均不適用《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第七條第（六）款關(guān)于加計20%扣除的規(guī)定，在計征土地增值稅時不允許加計20%扣除。

對于購入在建項目再開發(fā)后進(jìn)行銷售的情形，應(yīng)視同房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)行為，可適用加計20%扣除的規(guī)定。——湖北省地方稅務(wù)局這個問題既羅嗦又不實用，因為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本身就有開發(fā)資質(zhì)，能使舊房也變成新房是一件再簡單不過的事情了，既然能寫出“商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財產(chǎn)”，為什么不能想到“舊房在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只是開發(fā)產(chǎn)品而非房屋”的句子呢，顯然出文的人道行不深。還不如學(xué)習(xí)南方各省的規(guī)定。

八、關(guān)于因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)征免土地增值稅的問題

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）解釋的因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害）而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行的搬遷情況。

現(xiàn)對此條款解釋中因“舊城改造”而享受免征土地增值稅的情形規(guī)定如下：對因政府進(jìn)行公益性、政策性的市政建設(shè)（如市政道路、橋梁、廣場、城市綠化、古建筑物保護(hù)、棚戶區(qū)改造等）項目而搬遷所取得的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益免征土地增值稅。對因政府或政府有關(guān)部門按市場行為開展的土地儲備、其他非“國家建設(shè)需要”的建設(shè)項目而搬遷取得的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益（包括拆遷補償費等），均應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

——湖北省地方稅務(wù)局明確這個問題，顯然是與國家規(guī)定一致了，如果是國稅出這個文是可以理解的，但是尤其是地稅不應(yīng)該這樣。其實各地都知道這個規(guī)定，為什么不明文規(guī)定呢，因為地稅也是受當(dāng)?shù)刎斦块T節(jié)制的，這個問題應(yīng)該由當(dāng)?shù)刎斦块T來說比較好一些。因為總局都把“國家建設(shè)需要”審批權(quán)下放給省級了。這個規(guī)定有些越位。

九、關(guān)于土地使用權(quán)出讓后發(fā)生的拆遷補償費征免契稅問題

土地使用權(quán)出讓發(fā)生的拆遷補償費征收契稅問題，不論協(xié)議方式還是競價方式出讓的，按兩種情況處理：一是土地使用權(quán)出讓合同中如明確由政府（出讓方）負(fù)責(zé)拆遷，其合同所列拆遷補償費以及有效的補充合同追加的拆遷補償費，包含在成交價格之中，按成交價格征收契稅。二是土地使用權(quán)出讓合同中明確由納稅人（承受方）負(fù)責(zé)拆遷或未明確拆遷者的，除按成交價格征收契稅外，對在土地使用權(quán)出讓環(huán)節(jié)之后發(fā)生的所有拆遷補償費用，均應(yīng)照章征收契稅。對發(fā)生的拆遷補償費用不能提供契稅完稅（或減免稅）憑證的，不得作為其他稅種計算的扣除額。

——湖北省地方稅務(wù)局明確這個問題，顯然是與國家規(guī)定一致了，就是603號文的精神。這個問題財政部與總局的立場是一致的，曾經(jīng)多次聯(lián)合下文明確了。尤其是配合現(xiàn)在專項整治行動時明確，尤其重要。

第五篇：廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強個人出租房屋稅收征管的通知(粵地稅發(fā)〔2008〕159號)

廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強個人出租房屋稅收征管的通知

粵地稅發(fā)〔2008〕159號

各市地方稅務(wù)局：

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號，粵財法〔2008〕40號轉(zhuǎn)發(fā)）的有關(guān)規(guī)定，《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強個人出租房屋稅收征管的通知》（粵地稅發(fā)〔2006〕121號）中個人出租房屋稅收政策相關(guān)部分作相應(yīng)調(diào)整，具體如下：

一、個人出租住宅房屋月租金收入未達(dá)1000元的，綜合征收率仍為4％（包含房產(chǎn)稅4％）；

二、個人出租住宅房屋月租金收入1000元以上（含1000元），2000元以下的，綜合征收率由8％調(diào)整為6.35％，其中：營業(yè)稅1.5%、城市維護(hù)建設(shè)稅0.105%、教育費附加0.045%、房產(chǎn)稅4%、個人所得稅0.7%；

三、個人出租住宅房屋月租金收入2000元以上（含2000元），綜合征收率由10％調(diào)整為8.35％，其中：營業(yè)稅1.5%、城市維護(hù)建設(shè)稅0.105%、教育費附加0.045%、房產(chǎn)稅4%、個人所得稅2.7%。

以上規(guī)定從2008年3月1日起執(zhí)行。此通知下發(fā)前多征稅款按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定辦理。

廣東省地方稅務(wù)局

二○○八年八月二十七日