第一篇：國稅發(fā)[2000]119號國家稅務總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務有關(guān)所得稅問題的通知

國家稅務總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務有關(guān)所得稅問題的通知

國稅發(fā)[2000]119號

為鼓勵和促進有正常經(jīng)營需要的企業(yè)合并、分立業(yè)務的健康發(fā)展，規(guī)范和加強合并、分立業(yè)務的所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和國家稅務總局制定的《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定》的精神，現(xiàn)將企業(yè)合并、分立業(yè)務中當事各方涉及的所得稅處理問題進一步補充規(guī)定如下：

一、企業(yè)合并業(yè)務的所得稅處理

企業(yè)合并包括被合并企業(yè)（指一家或多家不需要經(jīng)過法律清算程序而解散的企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下簡稱合并企業(yè)），為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財產(chǎn)，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。企業(yè)合并業(yè)務的所得稅應根據(jù)合并的具體方式處理。

（一）企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。

合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，應作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。（此條款已失效或廢止）

（二）合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）２０％的，經(jīng)稅務機關(guān)審核確認，當事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理：

１．被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）。

２．被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱新股），不視為出售舊股，購買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。

但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計算確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。

３．合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過交換普通股實現(xiàn)企業(yè)合并的，必須符合獨立企業(yè)之間公平交易的原則，否則，對企業(yè)應納稅所得造成影響的，稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整。

（四）如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔被合并企業(yè)全部債務的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的股東視為無償放棄所持有的舊股。

二、企業(yè)分立業(yè)務的所得稅處理

企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下簡稱分立企業(yè)），為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財產(chǎn)。企業(yè)分立業(yè)務應按下列方法進行所得稅處理：

（一）被分立企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按經(jīng)評估確認的價值確定成本。

（二）分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）２０％的，經(jīng)稅務機關(guān)審核確認，企業(yè)分立當事各方也可選擇按下列規(guī)定進行分立業(yè)務的所得稅處理：

１．被分立企業(yè)可不確認分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅。

２．被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

３．分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值進行調(diào)整。

（三）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的成本應以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得的“新股”成本可從以下兩種方法中選擇：直接將“新股”總投資成本確定為零；或者，以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”上。

三、企業(yè)合并、分立業(yè)務涉及的企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，選擇按照上述第一條第（二）項和第二條第（二）項的規(guī)定進行所得稅處理的，須報國家稅務總局審核確認。

四、本通知所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進行資產(chǎn)交換和債務清償?shù)慕痤~。

五、此前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知的規(guī)定執(zhí)行。

第二篇：國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅預繳問題的通知國稅發(fā)

國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅預繳問題的通知國稅

發(fā)[2008]17號 http:///Zxwjjs/ShowArticle.asp?ArticleID=521

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5國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅預繳問題的通知

國稅發(fā)[2008]17號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新稅法”)已于2008年1月1日起施行，為保證企業(yè)所得稅預繳工作順利進行，經(jīng)研究，現(xiàn)對下列企業(yè)預繳問題明確如下：

一、2008年1月1日之前已經(jīng)被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，在按照新稅法有關(guān)規(guī)定重新認定之前，暫按25%的稅率預繳企業(yè)所得稅。

上述企業(yè)如果享受新稅法中其他優(yōu)惠政策和國務院規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、深圳市、廈門市經(jīng)濟特區(qū)以外的企業(yè)以及上海浦東新區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)，原采取按月預繳方式的，2008年一季度改為按季度預繳。

三、原經(jīng)批準實行合并納稅的企業(yè)，采取按月預繳方式的，2008年一季度改為按季度預繳。

2008年1月31日

解析：

一、要求原高新技術(shù)企業(yè)暫按25%的稅率預繳。

二、對一些企業(yè)原按月預繳的，一季度改為按季度預繳。

目的是國家局好有更多時間研究出臺相關(guān)規(guī)定。

第三篇：國家稅務總局規(guī)范匯總合并繳納企業(yè)所得稅范圍通知

國家稅務總局關(guān)于規(guī)范匯總合并繳納企業(yè)所得稅范圍的通知

國稅函[2006]48號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為強化匯總、合并繳納企業(yè)所得稅（以下簡稱匯總納稅）的征收管理，現(xiàn)就規(guī)范匯

一、嚴格執(zhí)行匯總納稅的有關(guān)審批規(guī)定。按照現(xiàn)行規(guī)定，匯總繳納企業(yè)所得稅必須經(jīng)國家稅務總局審批。各級稅務機關(guān)要嚴格執(zhí)行匯總納稅的有關(guān)審批規(guī)定，不得越權(quán)審批。

二、下列企業(yè)可按規(guī)定申請匯總納

（一）國務院確定的120

則的有關(guān)規(guī)定，由核算地統(tǒng)一納稅。對核算

（三）《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的鐵路運營、民

三、非獨立核算分支機構(gòu)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細

（一）總分機構(gòu)均在一省范圍內(nèi)的，由省級稅務機關(guān)明確納稅申報所在地

（二）總分機構(gòu)跨省市的，由國家稅務總局明確納稅申報所在地。國家稅務總局

二○○六年一月十七日

國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知

國稅發(fā)[2009]79號

國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強企業(yè)所得稅征收管理，進一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作，在總結(jié)近年來內(nèi)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，稅務總局重新制定了《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時向稅務總局報告。

國家稅務總局

二○○九年四月十六日

企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法

第一條

為加強企業(yè)所得稅征收管理，進一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱企業(yè)所得稅法及其實施條例）和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱稅收征管法及其實施細則）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

第三條

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

第四條

納稅人應當自納稅終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。

納稅人在中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

第五條

納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅終了后15日內(nèi)完成，預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。

第六條

納稅人需要報經(jīng)稅務機關(guān)審批、審核或備案的事項，應按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅納稅申報前及時辦理。

第七條

納稅人應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

第八條

納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

（一）企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

（二）財務報表；

（三）備案事項相關(guān)資料；

（四）總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預繳稅情況；

（五）委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》；

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

第九條

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。

第十條

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報。

第十一條

納稅人在納稅內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關(guān)應及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應繳企業(yè)所得稅稅款。

第十二條

納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應按照

第十三條

實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報，進行匯算清繳。分支機構(gòu)不進行匯算清繳，但應將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)?？倷C構(gòu)應將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。

第十四條

經(jīng)批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團，由集團母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅納稅申報表，以及本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。

匯繳企業(yè)應根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，應經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務機關(guān)審核。

第十五條

納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳，或者未報送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。

第十六條

各級稅務機關(guān)要結(jié)合當?shù)貙嶋H，對每一納稅的匯算清繳工作進行統(tǒng)一安排和組織部署。匯算清繳管理工作由具體負責企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實施。稅務機關(guān)內(nèi)部各職能部門應充分協(xié)調(diào)和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。

第十七條

各級稅務機關(guān)應在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動為納稅人提供稅收服務。

（一）采用多種形式進行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序；

（二）積極開展納稅輔導，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時間要求、報送資料及其他應注意的事項。

（三）必要時組織納稅培訓，幫助納稅人進行企業(yè)所得稅自核自繳。

第十八條

主管稅務機關(guān)應及時向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書。

第十九條

主管稅務機關(guān)受理納稅人企業(yè)所得稅納稅申報表及有關(guān)資料時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報齊有關(guān)資料或填報項目不完整的，應及時告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補齊補正。

第二十條

主管稅務機關(guān)受理納稅人納稅申報后，應對納稅人納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準確性進行審核。審核重點主要包括：

（一）納稅人企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表與企業(yè)財務報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應，計算是否正確。

（二）納稅人是否按規(guī)定彌補以前虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后待彌補的虧損額。

（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。

（四）納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)出具證明。

（五）納稅人有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數(shù)額是否真實?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構(gòu)預繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。

（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。

第二十一條

主管稅務機關(guān)應結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預繳情況及日常征管情況，對納稅人報送的企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表和其他有關(guān)資料進行初步審核后，按規(guī)定程序及時辦理企業(yè)所得稅補、退稅或抵繳其下一應納所得稅款等事項。

第二十二條

稅務機關(guān)應做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)和合并納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理。

（一）總機構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)在對企業(yè)的匯總或合并納稅申報資料審核時，發(fā)現(xiàn)其分支機構(gòu)或成員企業(yè)申報內(nèi)容有疑點需進一步核實的，應向其分支機構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)發(fā)出有關(guān)稅務事項協(xié)查函；該分支機構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)應在要求的時限內(nèi)就協(xié)查事項進行調(diào)查核實，并將核查結(jié)果函復總機構(gòu)或匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)。

（二）總機構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)收到分支機構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)反饋的核查結(jié)果后，應對總機構(gòu)和匯繳企業(yè)申報的應納稅所得額及應納所得稅額作相應調(diào)整。

第二十三條

匯算清繳工作結(jié)束后，稅務機關(guān)應組織開展匯算清繳數(shù)據(jù)分析、納稅評估和檢查。納稅評估和檢查的對象、內(nèi)容、方法、程序等按照國家稅務總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十四條

匯算清繳工作結(jié)束后，各級稅務機關(guān)應認真總結(jié)，寫出書面總結(jié)報告逐級上報。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局應在每年7月底前將匯算清繳工作總結(jié)報告、企業(yè)所得稅匯總報表報送國家稅務總局（所得稅司）?？偨Y(jié)報

（三）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；

（四）企業(yè)所得稅政策和征管制度貫徹落實中存在的問題和改進建議。

第二十五條

本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人。

第二十六條

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可根據(jù)本

第二十七條

本辦法自2009年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕200號）、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)新修訂的〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2003〕12號）和《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)新修訂的〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2003〕13號）同時廢止。

2008企業(yè)所得稅匯算清繳按本辦法執(zhí)行。

第二十八條

本辦法由國家稅務總局負責解釋。

關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》的通

知

成文日期：

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國家稅務局，地方稅務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，中國人民銀行上?？偛?，各分行、營業(yè)管理部，省會（首府）城市中心支行，深圳、大連、青島、廈門、寧波市中心支行：

經(jīng)國務院批準，現(xiàn)將《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。

附件：跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法

財政部 國家稅務總局

中國人民銀行

二〇〇八年一月十五日

附件：跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法

為了保證《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的順利實施，妥善處理地區(qū)間利益分配關(guān)系，做好跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅收入的征繳和分配管理工作，特制定本辦法。

一、主要內(nèi)容

（一）基本方法。屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地利益的原則，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法，總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當期應納稅額的地方分享部分，25％由總機構(gòu)所在地分享，50％由各分支機構(gòu)所在地分享，25％按一定比例在各地間進行分配。

統(tǒng)一計算，是指居民企業(yè)應統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應納稅所得額、應納稅額?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)適用稅率不一致的，應分別計算應納稅所得額、應納稅額，分別按適用稅率繳納。

分級管理，是指居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)，分別由所在地主管稅務機關(guān)屬地進行監(jiān)督和管理。居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)的所在地主管稅務機關(guān)都有監(jiān)管的責任，居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)都要辦理稅務登記并接受所在地主管稅務機關(guān)的監(jiān)管。

就地預繳，是指居民企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)，應按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務機關(guān)申報、預繳企業(yè)所得稅。

匯總清算，是指在終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的匯算清繳?？偡謾C構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計算的應納稅所得額、應納稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。

財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。

（二）適用范圍?？缡∈锌偡謾C構(gòu)企業(yè)是指跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的企業(yè)。

實行就地預繳企業(yè)所得稅辦法的企業(yè)暫定為總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)。三級及三級以下分支機構(gòu)，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計入二級機構(gòu)測算。

屬于鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）等企業(yè)總分機構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款收入）為中央收入，全額上繳中央國庫，不實行本辦法。

不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當?shù)夭焕U納營業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)以及上符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機構(gòu)，不實行本辦法。

在中國境內(nèi)未跨省市設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，其企業(yè)所得稅征收管理及收入分配辦法，仍按原規(guī)定執(zhí)行，不實行本辦法。

居民企業(yè)在中國境外設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，不實行本辦法。企業(yè)按本辦法計算有關(guān)分期預繳企業(yè)所得稅時，其實際利潤額、應納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其境外營業(yè)機構(gòu)。

二、預算科目

為滿足跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅稅收征管、匯算清繳、退庫、調(diào)庫等需要，對《2008年政府收支分類科目》101類“稅收收入”有關(guān)科目作如下修訂：

（一）在10104款“企業(yè)所得稅”新增40項“分支機構(gòu)預繳所得稅”、41項“總機構(gòu)預繳所得稅”、42項“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”、43項“企業(yè)所得稅待分配收入”和相關(guān)目級科目。將原40項“企業(yè)所得稅稅款滯納金、罰款收入”代碼調(diào)整為50，下設(shè)目級科目名稱和說明不變。

（二）在10105款“企業(yè)所得稅退稅”增設(shè)35項“跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅退稅”，反映財政部門按“先征后退”政策審批退庫的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅（不包括按規(guī)定辦理的多繳稅款退稅）。

（三）有關(guān)科目說明及其他修改情況見附件。

三、稅款預繳

（一）預繳方式。跨省市總分機構(gòu)企業(yè)應根據(jù)核定的應納稅額，分別由總機構(gòu)、分支機構(gòu)按月或按季就地預繳。

預繳方式一經(jīng)確定，當不得變更。

（二）就地預繳。由總機構(gòu)根據(jù)企業(yè)本期累計實際經(jīng)營結(jié)果統(tǒng)一計算企業(yè)實際利潤額、應納稅額，并分別由總機構(gòu)、分支機構(gòu)分期預繳。

1.分支機構(gòu)分攤的預繳稅款?？倷C構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照以前（1—6月份按上上年，7-12月份按上年）各省市分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納稅額的50％在各分支機構(gòu)之間進行分攤（總機構(gòu)所在省市同時設(shè)有分支機構(gòu)的，同樣按三個因素分攤），各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機構(gòu)所在地按60∶40分享。分攤時三個因素權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3.當年新設(shè)立的分支機構(gòu)第二年起參與分攤；當年撤銷的分支機構(gòu)第二年起不參與分攤。

分支機構(gòu)經(jīng)營收入，是指企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營收入是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)銷售商品、提供勞務等取得的全部收入；金融企業(yè)經(jīng)營收入是指金融企業(yè)取得的利息和手續(xù)費等全部收入；保險企業(yè)經(jīng)營收入是指保險企業(yè)取得的保費等全部收入。

分支機構(gòu)職工工資，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。

分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指企業(yè)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。

各分支機構(gòu)分攤預繳額按下列公式計算：

各分支機構(gòu)分攤預繳額=所有分支機構(gòu)應分攤的預繳總額×該分支機構(gòu)分攤比例

其中：

所有分支機構(gòu)應分攤的預繳總額=統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納稅額× 50％

該分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)經(jīng)營收入／各分支機構(gòu)經(jīng)營收入總額）×0.35+（該分支機構(gòu)職工工資／各分支機構(gòu)職工工資總額）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）× 0.30

以上公式中，分支機構(gòu)僅指需要參與就地預繳的分支機構(gòu)。

2.總機構(gòu)就地預繳稅款?？倷C構(gòu)應將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納稅額的25％，就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機構(gòu)所在地按60∶40分享。

3.總機構(gòu)預繳中央國庫稅款?？倷C構(gòu)應將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納稅額的剩余25％，就地全額繳入中央國庫，所繳納稅款收入60％為中央收入，40％由財政部按照2004年至2006年各省市三年實際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。

四、預繳稅款繳庫程序

（一）分支機構(gòu)分攤的預繳稅款由分支機構(gòu)辦理就地繳庫。分支機構(gòu)所在地稅務機關(guān)開具稅收繳款書，預算科目欄按企業(yè)所有制性質(zhì)對應填寫1010440項“分支機構(gòu)預繳所得稅”下的有關(guān)目級科目名稱及代碼，“級次”欄填寫“中央60％，地方40％”。

（二）總機構(gòu)就地預繳稅款和總機構(gòu)預繳中央國庫稅款由總機構(gòu)合并辦理就地繳庫。中央地方分配方式為中央60％，企業(yè)所得稅待分配收入（暫列中央收入）20％，總機構(gòu)所在地20％?？倷C構(gòu)所在地稅務機關(guān)開具稅收繳款書，預算科目欄按企業(yè)所有制性質(zhì)對應填寫1010441項“總機構(gòu)預繳所得稅”下的有關(guān)目級科目名稱及代碼，“級次”欄按上述分配比例填寫“中央60％、中央20％（待分配）、地方20％”。

國庫部門收到稅款后，將其中60％列入中央級1010441項“總機構(gòu)預繳所得稅”下有關(guān)目級科目，20％列入中央級1010443項“企業(yè)所得稅待分配收入”下有關(guān)目級科目，20％列入地方級1010441項“總機構(gòu)預繳所得稅”下有關(guān)目級科目。

五、匯總清算

各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定進行?？倷C構(gòu)所在地稅務機關(guān)根據(jù)匯總計算的企業(yè)全部應納稅額，扣除總機構(gòu)和各境內(nèi)分支機構(gòu)已預繳的稅款，多退少補。

（一）補繳的稅款由總機構(gòu)全額就地繳入中央國庫，不實行與總機構(gòu)所在地分享?？倷C構(gòu)所在地稅務機關(guān)開具稅收繳款書，預算科目按企業(yè)所有制性質(zhì)對應填寫1010442項“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”下的有關(guān)目級科目名稱及代碼，“級次”欄填寫“中央60％，中央40％（待分配）”。

國庫部門收到稅款后，按共享收入進行業(yè)務處理，將其中60％列入中央級1010442項“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”下有關(guān)目級科目，40％列入中央級1010443項“企業(yè)所得稅待分配收入”下有關(guān)目級科目。

（二）多繳的稅款由總機構(gòu)所在地稅務機關(guān)開具收入退還書并按規(guī)定辦理退庫。收入退還書預算科目按企業(yè)所有制性質(zhì)對應填寫1010442項“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”下的有關(guān)目級科目名稱及代碼，“級次”欄填寫“中央60％、中央40％（待分配）”。國庫部門辦理時，按共享收入進行業(yè)務處理，將所退稅款的60％列中央級1010442項“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”下有關(guān)目級科目，40％列中央級1010443項“企業(yè)所得稅待分配收入”下有關(guān)目級科目。

六、財政調(diào)庫

財政部根據(jù)2004年至2006年各省市三年實際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例，定期向中央總金庫按目級科目開具分地區(qū)調(diào)庫劃款指令，將“企業(yè)所得稅待分配收入”全額劃轉(zhuǎn)至地方金庫。地方金庫收款后，全額列入地方級1010441項“總機構(gòu)預繳所得稅”下的目級科目辦理入庫，并通知同級財政部門。

七、其他

（一）跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅稅款滯納金、罰款收入，不實行跨地區(qū)分享，按中央與地方60∶40分成比例就地繳庫。需要退還的所得稅稅款滯納金和罰款收入仍按現(xiàn)行管理辦法辦理審批退庫手續(xù)。

（二）財政部于每年1月初按中央總金庫截至上年12月31日的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入進行分配，并在庫款報解整理期（1月1日至1月10日）內(nèi)劃轉(zhuǎn)至地方金庫；地方金庫收到下劃資金后，金額納入上地方預算收入。地方財政列入上收入決算。各省市分庫在12月31日向中央總金庫報解最后一份中央預算收入日報表后，整理期內(nèi)再收納的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅，統(tǒng)一作為新的繳庫收入處理。

（三）稅務機關(guān)與國庫部門在辦理總機構(gòu)繳納的所得稅對賬時，需要將1010441項“總機構(gòu)預繳所得稅”、42項“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”、43項“企業(yè)所得稅待分配收入”下設(shè)的目級科目按級次核對一致。

（四）本辦法實施后，繳納和退還2007年及以前的企業(yè)所得稅，仍按原辦法執(zhí)行。

（五）本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。《財政部關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營集中繳庫的企業(yè)所得稅地區(qū)間分配暫行辦法〉的通知》（財預[2002]5號）同時廢止。《財政部國家稅務總局中國人民銀行關(guān)于所得稅收入分享改革后有關(guān)預算管理問題的通知》（財預明電[2001]3號）中有關(guān)跨省市經(jīng)營企業(yè)所得稅預算管理的規(guī)定同時停止執(zhí)行。

（六）分配給地方的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅收入，以及省區(qū)域內(nèi)跨市縣經(jīng)營企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅收入，可參照本辦法制定省以下分配與預算管理辦法。

第四篇：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》

為適應企業(yè)改革的需要，鼓勵和促進有正常經(jīng)營需要的企業(yè)投資活動的健康發(fā)展，規(guī)范和加強對企業(yè)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應稅行為的管理，國家稅務總局近日發(fā)布《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》，該通知共7條，主要內(nèi)容如下：

一、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理

（一）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。

（二）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。

貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。

被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（三）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。

（四）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。

二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理

（一）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

（二）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。

（三）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

三、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理

（一）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（二）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務機關(guān)批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過５個納稅內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各的應納稅所得中。

（三）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。

四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理

（一）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)（以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負債）或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)向股份公司配購股票。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（二）如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（以下簡稱“非股權(quán)支付額”）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的賬面價值）２０％的，經(jīng)稅務機關(guān)審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，須報國家稅務總局審核確認。

轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評估確認的價值為基礎(chǔ)確定。

接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整。

五、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理

（一）企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)進行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（二）如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于２５％的，經(jīng)稅務機關(guān)審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的企業(yè)之間進行的整體資產(chǎn)置換，須報國家稅務總局審核確認。

（三）按本條第（二）款規(guī)定進行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。具體方法是按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進行分配，據(jù)以確定各項換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補價的一方，應以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補價之和為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補價的一方，應以換出資產(chǎn)的賬面凈值扣除補價，作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)。

六、本通知所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進行資產(chǎn)交換和債務清償?shù)慕痤~。

七、此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

第五篇：國家稅務總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知國稅發(fā)〔2006〕56號

國家稅務總局文件

國稅發(fā)?2006?56號

國家稅務總局關(guān)于修訂 企業(yè)所得稅納稅申報表的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：

近年來，隨著企業(yè)所得稅政策的不斷完善和企業(yè)財務會計制度的調(diào)整變化，現(xiàn)行?企業(yè)所得稅納稅申報表?已不能全面體現(xiàn)和貫徹企業(yè)所得稅政策及征管的要求。為貫徹落實全國所得稅管理工作會議精神，按照企業(yè)所得稅科學化、精細化管理的要求，配合匯算清繳改革，進一步規(guī)范企業(yè)所得稅納稅申報，總局重新設(shè)計了企業(yè)所得稅納稅申報表。現(xiàn)將新的?企業(yè)所得稅納稅申報表(試行)?(以下簡稱“新申報表”）印發(fā)給你們，并就新申報表的推廣應用工作有關(guān)事項通知如下：

一、高度重視新申報表的推廣應用工作

新申報表是根據(jù)1998年以來企業(yè)所得稅政策調(diào)整變化的情

1況，在認真總結(jié)現(xiàn)行申報表設(shè)計、使用的經(jīng)驗和不足、廣泛征求基層稅務機關(guān)和納稅人意見的基礎(chǔ)上，設(shè)計改進的。推廣應用新申報表是企業(yè)所得稅征收管理的一項重要工作，是完善企業(yè)所得稅匯算清繳的重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)，也是對納稅人優(yōu)化服務的體現(xiàn)。各級稅務機關(guān)對此要切實提高認識，加強領(lǐng)導，統(tǒng)籌安排，認真做好新申報表的推廣應用工作，要根據(jù)當?shù)貙嶋H，制定切實可行的推廣應用實施方案，并認真組織實施；要加強指導，及時發(fā)現(xiàn)和解決新申報表推廣應用當中的問題。

二、認真做好新申報表的宣傳培訓工作

為了讓基層稅務機關(guān)和納稅人完整、準確地理解新申報表的內(nèi)容、含義和邏輯關(guān)系，各級稅務機關(guān)要高度重視新申報表的宣傳培訓工作。在今年6月30日前，要通過多種渠道和方式，及時組織基層征管一線的稅務干部和納稅人、中介服務機構(gòu)進行學習、宣傳和培訓，及時掌握新申報表的內(nèi)容、含義和邏輯關(guān)系及填報方法，適應新申報表的填報要求，提高企業(yè)所得稅納稅申報的質(zhì)量。

三、推廣應用新申報表的時間安排和要求

推廣應用新申報表采取分階段、分步驟的方式進行。

（一）2006年5月1日至6月30日試用新申報表?？偩执_定廣東省珠海市國稅局、山東省濟南市地稅局為試用單位。其他省市可以自行確定試用范圍。試點中的問題請及時向總局反映。

（二）2006年7月1日起全國統(tǒng)一使用新申報表?，F(xiàn)行申報表（包括總局制定和各級稅務機關(guān)自定的申報表）同時停止使用。

（三）各省市稅務機關(guān)應在2006年6月30日前，根據(jù)填報新申報表的要求，及時修改企業(yè)所得稅征管軟件或者納稅申報軟件業(yè)務需求，據(jù)此升級企業(yè)所得稅征管軟件或者納稅申報軟件，確保新申報表按期實施。

為配合新申報表的使用，總局將開發(fā)配套軟件，軟件下發(fā)時間另行發(fā)文。

（四）各級稅務機關(guān)要樹立全局意識，按照上述時間安排和要求推廣應用新申報表，不得推遲新申報表的實施時間，不得改變新申報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。在推廣應用中如有問題，請及時向總局反映。

四、需要明確的有關(guān)項目的計算口徑

為保證新申報表準確填報和邏輯審核，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，對新申報表中涉及的有關(guān)項目計算口徑明確如下：

（一）允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數(shù)為申報表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”。

（二）技術(shù)開發(fā)費支出符合稅收規(guī)定的，允許按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的 150%扣除，但不得使申報表主表第16-17-18+19-20行的余額為負數(shù)。

（三）申報表主表第2行“投資收益”中股息性質(zhì)的所得，為被投資單位向納稅人的實際分配額，包括現(xiàn)金股息、股票股息和其他形式的分配額。在此行不做還原計算。

（四）廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。

（五）查補的應納稅所得額，應并入所屬的應納稅所得中，按稅法規(guī)定計算應補稅額，但不得彌補以前虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數(shù)。

（六）?國家稅務總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知?（國稅函?2000?678號）中所稱每月全部職工工資，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會經(jīng)費的計算基數(shù)。

五、?國家稅務總局關(guān)于印發(fā)并試行新修訂的?企業(yè)所得稅納稅申報表?的通知?（國稅發(fā)?1998?190號）自2006年7月1日起廢止。

附件：1.?企業(yè)所得稅納稅申報表?及填表說明

2.?企業(yè)所得稅預繳納稅申報表?及填表說明

3.?企業(yè)所得稅納稅申報表（適用核定征收企業(yè)）?及

填表說明

二○○六年四月十八日