第一篇：國家稅務總局公告2012年第16號 關(guān)于執(zhí)行內(nèi)地與港澳間稅收安排涉及個人受雇所得有關(guān)問題的公告

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關(guān)于執(zhí)行內(nèi)地與港澳間稅收安排涉及個人受雇所得有關(guān)問題的公告

2012-04-26

發(fā)文文號:國家稅務總局公告2012年第16號

為了解決往來內(nèi)地與港、澳間跨境工作個人雙重征稅問題，根據(jù)內(nèi)地與香港、澳門簽署的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅安排（以下簡稱《安排》）受雇所得條款（與澳門間安排為非獨立個人勞務條款，以下統(tǒng)稱受雇所得條款）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)與相關(guān)稅務主管當局協(xié)商，現(xiàn)就在港、澳受雇或在內(nèi)地與港、澳間雙重受雇的港澳稅收居民執(zhí)行《安排》受雇所得條款涉及的居民個人所得稅問題公告如下：

一、執(zhí)行《安排》受雇所得條款相關(guān)規(guī)定及計稅方法

（一）港澳稅收居民在內(nèi)地從事相關(guān)活動取得所得，根據(jù)《安排》受雇所得條款第一款的規(guī)定，應僅就歸屬于內(nèi)地工作期間的所得，在內(nèi)地繳納個人所得稅。計算公式為：

應納稅額=（當期境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當期境內(nèi)實際停留天數(shù)÷當期公歷天數(shù)

（二）港澳稅收居民在內(nèi)地從事相關(guān)活動取得所得，根據(jù)《安排》受雇所得條款第二款的規(guī)定，可就符合條件部分在內(nèi)地免予征稅；內(nèi)地征稅部分的計算公式為：

應納稅額=（當期境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（當期境內(nèi)實際停留天數(shù)÷當期公歷天數(shù)）×（當期境內(nèi)支付工資÷當期境內(nèi)外支付工資總額）

二、有關(guān)公式項目或用語的解釋

（一）“當期”：指按國內(nèi)稅收規(guī)定計算工資薪金所得應納稅所得額的當個所屬期間。

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（二）“當期境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額”：指應當計入當期的工資薪金收入按照國內(nèi)稅收規(guī)定計算的應納稅所得額。

（三）“適用稅率”和“速算扣除數(shù)”均按照國內(nèi)稅收規(guī)定確定。

（四）“當期境內(nèi)支付工資”：指當期境內(nèi)外支付工資總額中由境內(nèi)居民或常設(shè)機構(gòu)支付或負擔的部分。

（五）“當期境內(nèi)外支付工資總額”：指應當計入當期的工資薪金收入總額，包括未做任何費用減除計算的各種境內(nèi)外來源數(shù)額。

（六）“當期境內(nèi)實際停留天數(shù)”指港澳稅收居民當期在內(nèi)地的實際停留天數(shù)，但對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，按半天計算為當期境內(nèi)實際停留天數(shù)。

（七）“當期公歷天數(shù)”指當期包含的全部公歷天數(shù)，不因當日實際停留地是否在境內(nèi)而做任何扣減。三、一次取得跨多個計稅期間收入

港澳稅收居民一次取得跨多個計稅期間的各種形式的獎金、加薪、勞動分紅等（以下統(tǒng)稱獎金，不包括應按每個計稅期間支付的獎金），仍應以按照國內(nèi)稅收規(guī)定確定的計稅期間作為執(zhí)行“安排”規(guī)定的所屬期間，并分別情況適用本公告第一條第（一）項或第（二）項公式計算個人所得稅應納稅額。在適用本公告上述公式時，公式中“當期境內(nèi)實際停留天數(shù)” 指在據(jù)以獲取該獎金的期間中屬于在境內(nèi)實際停留的天數(shù)；“當期公歷天數(shù)” 指據(jù)以獲取該獎金的期間所包含的全部公歷天數(shù)。

四、備案報告

港澳稅收居民在每次按本公告規(guī)定享受《安排》相關(guān)待遇時，應該按照《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]124號）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務機關(guān)備案，并按照《國家稅務總局關(guān)于

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在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]125號）第五條規(guī)定提供有關(guān)資料。

五、執(zhí)行日期

本公告適用于自2012年6月1日起取得的工資薪金所得。

港澳稅收居民執(zhí)行上述規(guī)定在計算繳納個人所得稅時不再執(zhí)行下列文件條款規(guī)定，但在處理與《安排》受雇所得條款規(guī)定無關(guān)稅務問題時，下列文件條款規(guī)定的效力不受本公告影響：

（一）《國家稅務總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發(fā)[1994]148號）第二條、第三條和第六條；

（二）《國家稅務總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]125號）第一條和第二條；

（三）《國家稅務總局關(guān)于三井物產(chǎn)（株）大連事務所外籍雇員取得數(shù)月獎金確定納稅義務問題的批復》（國稅函發(fā)[1997]546號）第一條；

（四）《國家稅務總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]97號）第二條以及第三條第一款第（一）項和第（二）項。

第二篇：國家稅務總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關(guān)問題的公告

國家稅務總局公告

2017年第20號

國家稅務總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資

個人稅收試點政策有關(guān)問題的公告

為貫徹落實?財政部 稅務總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的通知?（財稅?2017?38號,以下簡稱?通知?），現(xiàn)就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關(guān)問題公告如下：

一、相關(guān)政策執(zhí)行口徑

（一）?通知?第一條所稱滿2年是指公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱“公司制創(chuàng)投企業(yè)”）、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡

稱“合伙創(chuàng)投企業(yè)”）和天使投資個人投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱“初創(chuàng)科技型企業(yè)”）的實繳投資滿2年，投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。

（二）?通知?第二條第（一）項所稱研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例，是指企業(yè)接受投資當年及下一納稅的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。

（三）?通知?第三條第（三）項所稱出資比例，按投資滿2年當年年末各合伙人對合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資額占所有合伙人全部實繳出資額的比例計算。

（四）?通知?所稱從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額指標，按照初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)平均計算。具體計算公式如下：

月平均數(shù)＝（月初數(shù)＋月末數(shù)）÷2

接受投資前連續(xù)12個月平均數(shù)＝接受投資前連續(xù)12個月平均數(shù)之和÷12

（五）法人合伙人投資于多個符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，可合并計算其可抵扣的投資額和分得的所得。當年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅繼續(xù)抵扣；當年抵扣后有結(jié)余的，應按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

所稱符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)既包括符合?通知?規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，也包括符合?國家稅務總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投-23 資額填至?個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）?“允許扣除的其他費用”欄，并同時標明“投資抵扣”字樣。

其中，2017投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人，在辦理個人所得稅納稅申報時，以其符合條件的投資額的70%抵扣個人合伙人當年自合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得。

（四）天使投資個人

1.投資抵扣備案。天使投資個人應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月的次月15日內(nèi)，與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務機關(guān)辦理備案手續(xù)。備案時應報送?天使投資個人所得稅投資抵扣備案表?（附件4）、天使投資個人身份證件等相關(guān)資料。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件有關(guān)資料留存企業(yè)備查，備查資料同公司制創(chuàng)投企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的第2項和第4項。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應分次備案。

2.投資抵扣申報

（1）天使投資個人轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)，按照?通知?規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時，應于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送?天使投資個人所得稅投資抵扣情況表?（附件5）。同時，天使投資個人還應一并提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務機關(guān)受理的?天使投資個人所得稅投資抵扣備案表?。

其中，天使投資個人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)需同時抵扣前

36個月內(nèi)投資其他注銷清算初創(chuàng)科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的，申報時應一并提供注銷清算企業(yè)主管稅務機關(guān)受理登記并注明注銷清算等情況的?天使投資個人所得稅投資抵扣備案表?，及前期享受投資抵扣政策后稅務機關(guān)受理的?天使投資個人所得稅投資抵扣情況表?。

接受投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)，應在天使投資個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)納稅申報時，向扣繳義務人提供相關(guān)信息。

（2）天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后，初創(chuàng)科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個人在轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股票時，有尚未抵扣完畢的投資額的，應向證券機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)辦理限售股轉(zhuǎn)讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時，應提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務機關(guān)受理的?天使投資個人所得稅投資抵扣備案表?和?天使投資個人所得稅投資抵扣情況表?。

3.被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的，應在次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送含有股東變動信息的?個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）?。對天使投資個人，應在備注欄標明“天使投資個人”字樣。

4.天使投資個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，扣繳義務人、天使投資個人應將當年允許抵扣的投資額填至?扣繳個人所得稅報告表?或?個人所得稅自行納稅申報表（A表）?“稅前扣除項目”的“其他”欄，-67