第一篇：材料成本差異長期掛賬牽出偷稅大案 剖析

材料成本差異長期掛賬牽出偷稅大案 剖析

筆者曾作為檢查組中的一員，去一家國有中型紡織企業(yè)檢查，該企業(yè)的原材料采用計劃成本核算。檢查初始，廠長向檢查組匯報情況時說：“雖然原材料價格在被檢查年度的上半年大漲了30%，但由于我們廠此前已購進(jìn)了大量原材料，所以，原材料價格上漲對我們廠影響不大?！笔聦?shí)果真如此嗎？待檢查組檢查后卻發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的利潤還是下降了20%多，遂詢問財務(wù)處長為何不一致，財務(wù)處長說原材料價格上漲怎么能不對利潤產(chǎn)生影響呢？財務(wù)處長認(rèn)為廠長不懂財務(wù)，此問題還是以財務(wù)上的解釋為準(zhǔn)。問題果真如此簡單？筆者心里泛起了嘀咕，決定重點(diǎn)加強(qiáng)對原材料及材料成本差異賬戶的檢查。

筆者發(fā)現(xiàn)，原材料棉花在被檢查年度期初的實(shí)際庫存成本為3 200萬元，其中計劃成本為2 650萬元，材料成本差異為借方余額550萬元，而至被檢查年度末，棉花的計劃成本為950萬元，材料成本差異為借方余額170萬元，說明該廠全年度耗用了期初庫存的低價棉花1 700萬元（計劃成本），即使按照棉花價格在被檢查年度均衡上漲的情形估算（生產(chǎn)領(lǐng)用棉花也均衡），因使用低價棉花至少也應(yīng)該給該廠產(chǎn)生300多萬利潤，于是，筆者又請財務(wù)處長予以解釋。處長說，這雖是增利因素，但由于產(chǎn)品價格上漲滯后，產(chǎn)品價格的上漲幅度未能消化原材料價格的上漲，由此產(chǎn)生的減利因素不僅抵消了庫存低價原材料帶來的利潤，而且下半年少數(shù)月份還出現(xiàn)了虧損，最終使得全年度利潤也大幅下降。財務(wù)處長如此解釋，以乎不存在問題了。

然而，筆者仍是心存疑惑。在筆者繼續(xù)分析后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)多年以來都是實(shí)際價格高于計劃價格，材料成本差異也一直是借方余額，雖然被檢查年度棉花的計劃價格沒有發(fā)生變化，但由于棉花的實(shí)際采購價格大幅上漲，所以，年末庫存棉花的材料成本差異率應(yīng)該是比年初的差異率更高才合乎情理。但是，棉花材料成本差異賬戶的核算情況反映其差異率并未提高，反而是由年初的20.75%（550萬元／2 650萬元）下降為年末的17.89%（170萬元/950萬元），這就又出現(xiàn)了矛盾。筆者再次請財務(wù)處長予以解釋，財務(wù)處長這次無言以對，只是搪塞了一句“可能是材料成本差異計算有誤”。于是，筆者要求檢查人員對該企業(yè)包括棉花在內(nèi)的三大原材料賬戶相應(yīng)的材料成本差異按照逐月滾動加權(quán)平均的方法重新進(jìn)行了計算，最終發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的這三大原材料在被檢查年度共多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異409萬元。

最終查明，該企業(yè)針對原材料漲價的情況，按照留有余地、以豐補(bǔ)歉的思路，決定把低價庫存原材料帶來的利潤留到以后年度慢慢消化，所以，在領(lǐng)用原材料時，沒有按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，而是在以賬面按逐月滾動加權(quán)平均法計算的差異率結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的同時，每月再故意多結(jié)轉(zhuǎn)一部分借方差異，最終使得賬面的差異率不但沒有因原材料價格的上漲而提高，反而逐月下降，最終形成多轉(zhuǎn)原材料成本借方差異409萬元，不但虛增了企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，同時還降低了被檢查年度企業(yè)的會計利潤和計稅所得額，并且偷逃了企業(yè)所得稅。

啟示

在日常財稅檢查中，對材料成本差異賬戶的檢查往往存在兩大問題。一是怕麻煩，二是認(rèn)識上存在誤區(qū)。由于許多檢查人員誤認(rèn)為該賬戶只有貸方余額才可能隱匿利潤，而且貸方余額越大存在問題的可能性越大，由此造成許多檢查人員僅重視對貸方大金額余額的檢查。實(shí)際上，檢查人員也不能忽視對成本差異賬戶借方余額的檢查。

雖然對材料成本差異賬戶按照逐月滾動加權(quán)平均復(fù)核差異結(jié)轉(zhuǎn)的正確性比較復(fù)雜，但對材料成本差異賬戶的檢查還是有章可循的。

首先，當(dāng)發(fā)現(xiàn)被檢查企業(yè)對盡材料采取計劃價格核算后，就應(yīng)該對相關(guān)原材料的計劃價格和正常的市場價格做一些初步了解和分析，據(jù)以初步確定材料成本差異賬戶應(yīng)該是借方余額還是貸方余額以及差異率的基本幅度。如果材料成本差異贍?wèi)舫霈F(xiàn)與所分析的余額方向相反，則基本上可以斷定存在問題。

其次，如果出現(xiàn)原材料的實(shí)際價格基本上圍繞計劃價格上下波動，難以確定材料成本差異賬戶是借方或貸方余額，此情形下應(yīng)注意從兩個方面進(jìn)行分析：一是由于此情況下各月份的材料成本差異賬戶一般不可能一直是借方或貸方余額，而應(yīng)該是借方或貸方余額不斷變化，如果出現(xiàn)全年度大多數(shù)月份一直是借方或貸方余額，則存在問題的可能性較大（除非此前的借方余額或貸方余額特別大）；二是不管是借方余額還是貸方余額，其成本差異率總體上應(yīng)該在一個不大的區(qū)間內(nèi)波動，如果差異率波動很大（不管是正差還是負(fù)差），則很可能存在問題。第三：如果通過上述兩點(diǎn)初步分析未發(fā)現(xiàn)異常，則可以從簡實(shí)施對材料成本差異賬戶的檢查；如果發(fā)現(xiàn)異常_則應(yīng)該按照逐月滾動加權(quán)平均的方法對材料成本差異賬戶的核算情況進(jìn)行重新復(fù)核計算。