第一篇：第六章 無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用 測試題及答案

第六章 無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用測試題

一、單項(xiàng)選擇題

1.自用無形資產(chǎn)攤銷時，其攤銷額應(yīng)記入（）科目。

A.“制造費(fèi)用” C.“管理費(fèi)用”

B.“銷售費(fèi)用” D.“其他業(yè)務(wù)成本”

2.出售無形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收益，應(yīng)記入（）科目。

A.“主營業(yè)務(wù)收入” C.“投資收益”

B.“其他業(yè)務(wù)收入” D.“營業(yè)外收入”

3.無形資產(chǎn)出租每月應(yīng)攤銷的成本，應(yīng)記入（）科目。

A.“制造費(fèi)用” C.“管理費(fèi)用”

B.“銷售費(fèi)用” D.“其他業(yè)務(wù)成本”

4.某企業(yè)試開發(fā)一項(xiàng)新專利，發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用100萬元，其中，滿足資本化條件的開發(fā)支出為70萬元。開發(fā)成功后申請專利權(quán)時，發(fā)生律師費(fèi)及注冊費(fèi)等5萬元，另發(fā)生廣告費(fèi)3萬元。該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價值為（）萬元。

A.8 C.75

B.70 D.108

5.企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，稱為（）。A.管理費(fèi)用

B.預(yù)付賬款費(fèi)用

C.長期待攤費(fèi)用 D.未確認(rèn)融資費(fèi)用

三、多項(xiàng)選擇題

1.無形資產(chǎn)一般包括（）。

A.著作權(quán)

C.土地使用權(quán)

B.專有技術(shù) D.商譽(yù)

2.專利權(quán)作為一種無形財(cái)產(chǎn)權(quán)，具有（）等特征。

A.專有性

C.時間性

B.地域性 D.壟斷性

3.專有技術(shù)作為一種不受法律保護(hù)的無形財(cái)產(chǎn)權(quán)，具有（）的特征。

A.經(jīng)濟(jì)性

C.動態(tài)性

B.機(jī)密性 D.整體性

4.無形資產(chǎn)賬面價值可以全部轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用的有（）。

A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本 B.企業(yè)利用土地建造自用某項(xiàng)目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本

C.若預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價值全部D.出售無形資產(chǎn)，可將其賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本

５.應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的支出有（）。

A.購入專利權(quán)發(fā)生的支出

C.研究開發(fā)新技術(shù)發(fā)生的研究支出

B.購入非專利技術(shù)發(fā)生的支出

D.研究開發(fā)新技術(shù)發(fā)生的可以資

四、判斷題（判斷下列各題說法的正誤，正確的在括號內(nèi)打“√”，錯誤的在括號內(nèi)打“×”。）

1.無形資產(chǎn)所體現(xiàn)的是一種能給企業(yè)帶來高于一般收益水平的獲利能力。()

2.專有技術(shù)作為一種受法律保護(hù)的無形財(cái)產(chǎn)權(quán)，具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性、動態(tài)性的特征。()

3.土地使用權(quán)若是通過行政劃撥方式取得的，不僅可以資本化，而且可以轉(zhuǎn)讓。()

4.企業(yè)出售無形資產(chǎn)和出租無形資產(chǎn)取得的收益，均應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入。()

5.如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的無形資產(chǎn)，其攤銷年限不應(yīng)超過5年。()

6.企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時，可將土地使用權(quán)的賬面價值部分轉(zhuǎn)入在建工程成本。()

7.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的無形資產(chǎn)，其攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較長者。()

8.企業(yè)出售無形資產(chǎn)和出租無形資產(chǎn)取得的收益，均應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入。()

9.無形資產(chǎn)成本在取得的當(dāng)月不進(jìn)行攤銷，從下月開始進(jìn)行攤銷。()

10.長期待攤費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起，一次性計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。（）

五、實(shí)訓(xùn)題

（一）『資料』甲股份公司自2009年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，2010年6月專利技術(shù)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)200萬元、人工工資50萬元，以及支付的其他費(fèi)用30萬元，共計(jì)280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2010年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)100萬元、人工工資30萬元，以及支付的其他費(fèi)用20萬元，共計(jì)150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。

要求： 編制甲股份公司2009年度和2010年度有關(guān)研究開發(fā)專利權(quán)的會計(jì)分錄。

（二）寶利公司某年發(fā)生下列有關(guān)無形資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)：

（1）購入甲專利權(quán)，以銀行存款支付買價及相關(guān)費(fèi)用330000元，法律規(guī)定的有效期限為15年，而寶利公司成立時合同中規(guī)定的經(jīng)營期限為15年，現(xiàn)已經(jīng)營了5年。

（2）購買丙專利權(quán)，實(shí)際以銀行存款支付價款450000元，按規(guī)定的攤銷期限為15年。購買5年后，公司將其所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他單位，取得轉(zhuǎn)讓收入320000元存人銀行，另以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用2 000元。按規(guī)定該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按5%交納營業(yè)稅16000元。

（3）購買丁商標(biāo)權(quán)，實(shí)際以銀行存款支付240000元，按規(guī)定攤銷期限為10年，購買3年后，公司將其商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，受讓企業(yè)每月初向本公司交納3000元使用費(fèi)，使用期為5年。轉(zhuǎn)讓時，公司以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用1000元。公司每月收取的使用費(fèi)收入按5%計(jì)提應(yīng)交納的營業(yè)稅150元。

要求：

1.根據(jù)以上資料，作購入甲專利權(quán)以及按月攤銷無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

2.根據(jù)以上資料，列式計(jì)算轉(zhuǎn)讓丙專利權(quán)的賬面價值，并作購入、轉(zhuǎn)讓時的會計(jì)賬務(wù)處理。

3.根據(jù)以上資料，作購入、支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、每月收取使用費(fèi)、每月計(jì)提應(yīng)交納的稅金、每月攤銷商標(biāo)權(quán)成本的會計(jì)賬務(wù)處理。

第六章 無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用 測試題參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.C 2.D 3.D 4.C 5.C

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABC 2.ABC 3.ABC 4.ABC 5.ABD

三、判斷題

1.× 2.√ 3.× 4.× 5.×

6.× 7.× 8.× 9.× 10.×

四、實(shí)訓(xùn)題

（一）練習(xí)一

（1）2007年度：

發(fā)生支出時：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

800 000

——資本化支出000 000

貸：原材料

000 000

應(yīng)付職工薪酬

500 000

銀行存款

300 000

期末：

借：管理費(fèi)用

800 000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

800 000

（2）2008年度：

發(fā)生支出時：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

300 000

——資本化支出 1 200 000

貸：原材料000 000

應(yīng)付職工薪酬

300 000

銀行存款

200 000

專利權(quán)獲得成功時：

借：管理費(fèi)用

300 000

無形資產(chǎn)200 000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

300 000

——資本化支出

200 000

（二）練習(xí)二

（1）購入甲專利權(quán)：

借：無形資產(chǎn)——甲專利權(quán)

330000

貸：銀行存款

330000

按月攤銷：攤銷額=330000/10/12=2750

借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷

2750

貸：累計(jì)攤銷——甲專利權(quán)

2750

（2）購入丙專利權(quán)：

借：無形資產(chǎn)——丙專利權(quán)

450000

貸：銀行存款

450000

轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓時的賬面價值=450000-450000/15*5=300000

借：累計(jì)攤銷

150000

銀行存款

320000

貸：無形資產(chǎn)——丙專利權(quán)

450000

銀行存款

2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

16000

營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益

2000

（3）購入：

借：無形資產(chǎn)——丁商標(biāo)權(quán) 240000

貸：銀行存款

240000

支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

1000

貸：銀行存款

1000

每月收取使用費(fèi)：

借：銀行存款

3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

3000

每月應(yīng)交納的稅金：

借：營業(yè)稅金及附加

150

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 150

每月攤銷商標(biāo)權(quán)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

2000

貸：累計(jì)攤銷——丁商標(biāo)權(quán) 2000

第二篇：長期待攤費(fèi)用新準(zhǔn)則2016

長期待攤費(fèi)用新準(zhǔn)則2016 新準(zhǔn)則保留設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”科目，核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。

如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”。

以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租金支出及改良支出。一般情況下，其租期及發(fā)生的改良支出受益期超過一年，此時，應(yīng)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。

預(yù)付租金時，借記“長期待攤費(fèi)用”，貸記銀行存款等;分期攤銷時，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“長期待攤費(fèi)用”。

發(fā)生的改良支出，先通過“在建工程”歸集，借記“在建工程”，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬”等;待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時，轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”，借記“長期待攤費(fèi)用”，貸記“在建工程”;根據(jù)剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，進(jìn)行合理攤銷，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“長期待攤費(fèi)用”。

一、開辦費(fèi)的具體分析

1、籌建人員開支的費(fèi)用

（1）籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用：具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會保險。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，籌建期較長的，可按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。

（2）差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。（3）董事會費(fèi)和聯(lián)合委員會費(fèi)

2、企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3、籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下二種情況

（1）引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

（2）聘請專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損

6、其他費(fèi)用

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)。（2）印花稅

（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用

（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

二、開辦費(fèi)和籌建期

（一）開辦費(fèi)和籌建期概念的界定

開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出?；I建期，是指企業(yè)從被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日期間。企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

（二）舊制度與新準(zhǔn)則對于開辦費(fèi)的規(guī)定

舊制度：在《企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》中，將開辦費(fèi)列入“長期待攤費(fèi)用”科目中，分期進(jìn)行攤銷（與稅法基本一致）。

新準(zhǔn)則：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則將開辦費(fèi)列入“管理費(fèi)用”科目中。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄“會計(jì)科目與主要賬務(wù)處理”（財(cái)會[2006]18號）中，從有關(guān)“管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容及主要賬務(wù)處理可以看出，開辦費(fèi)在會計(jì)處理上可以不再作為“長期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接將其費(fèi)用化，統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”會計(jì)科目核算，在企業(yè)開業(yè)的當(dāng)月一次性計(jì)入“管理費(fèi)用”（與稅法不一致）。同時還統(tǒng)一了開辦費(fèi)的核算范圍。即：企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

企業(yè)在實(shí)際操作中，要注意籌建期間發(fā)生的費(fèi)用不能全部納入開辦費(fèi)的范疇。其中不能計(jì)入開辦費(fèi)的支出包括：

1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和購建時發(fā)生的職工薪酬

2、按照規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出;

3、為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出;

4、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān);

5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

（三）《企業(yè)所得稅法》關(guān)于“長期待攤費(fèi)用”及“開辦費(fèi)”稅前扣除的規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

2、租入固定資產(chǎn)的改建支出;

3、固定資產(chǎn)的大修理支出;

4、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。從中可以看出，在長期待攤費(fèi)用中沒有包括開辦費(fèi)。

為此，可以認(rèn)為新稅法沒有將開辦費(fèi)列為長期待攤費(fèi)用，是為了和會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。新所得稅法雖然沒有關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除相關(guān)政策的表述，但并不表明對開辦費(fèi)沒有稅前扣除限制。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）明確，新稅法中開辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說，新稅法下企業(yè)開辦費(fèi)既可以一次性扣除也可以分期攤銷。當(dāng)然，企業(yè)在新稅法實(shí)施以前未攤銷完的開辦費(fèi)，也可以根據(jù)上述規(guī)定處理。即如果企業(yè)以前將開辦費(fèi)列入長期待攤費(fèi)用的，未攤銷的部分可以一次攤?cè)?008年的費(fèi)用中，也可以根據(jù)企業(yè)需要選擇按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。

但要注意，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（開辦費(fèi)的規(guī)定：如果采用分期攤銷則應(yīng)不低于5年攤銷，請注意二者之間的對比。）

注意：如果開辦費(fèi)中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的，應(yīng)按照稅法規(guī)定處理，即此兩項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入。沒有銷售（營業(yè)）收入的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出只能向后結(jié)轉(zhuǎn)。

第三篇：小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期待攤費(fèi)用

長期待攤費(fèi)用的核算

一、長期待攤費(fèi)用概述

（一）定義

長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。

（二）核算范圍

已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等

注：小企業(yè)的開辦費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用，不再作為長期待攤費(fèi)用核算。

（三）與稅法比較

企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定：

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

1．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； 2．租入固定資產(chǎn)的改建支出； 3．固定資產(chǎn)的大修理支出；

4．其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法表述完全一致。

二、長期待攤費(fèi)用攤銷

長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。

（一）攤銷期限

已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷； 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷； 固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；

其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。

（二）攤銷方法

直接沖減長期待攤費(fèi)用，不必像固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目。

（三）攤銷時點(diǎn) 長期待攤費(fèi)用自支出發(fā)生月份的下月起開始進(jìn)行攤銷。其計(jì)算方法是“算尾不算頭”，與固定資產(chǎn)的折舊起始點(diǎn)相同。

三、長期待攤費(fèi)用會計(jì)處理

（一）小企業(yè)發(fā)生長期待攤費(fèi)用 借：長期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款、原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（二）攤銷長期待攤費(fèi)用 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等

貸：長期待攤費(fèi)用

第四篇：長期待攤費(fèi)用的處理

一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

按照新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》，長期待攤費(fèi)用的解釋如下：

1801 長期待攤費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時，借記“管理費(fèi)用（開辦費(fèi)）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

二、稅法規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》 國稅函〔2009〕98號 文件規(guī)定：

九、關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理

新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

因此，按照稅法規(guī)定，籌建期間的開辦費(fèi)，既可以計(jì)入“管理費(fèi)用-開辦費(fèi)”科目，在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性計(jì)入當(dāng)期損益。也可以計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”科目，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：長期待攤費(fèi)用支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。兩者選其一，一經(jīng)確定，不得改變。

三、總結(jié)

比較現(xiàn)行稅法和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，我認(rèn)為企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用-開辦費(fèi)”比較妥當(dāng)。這樣處理不會形成在稅務(wù)處理的時間性差異。

第五篇：長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理分析

長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理分析

來源： 更新時間：2011-07-20］

長期待攤費(fèi)用在會計(jì)制度和稅法規(guī)定方面存在差異，企業(yè)在日常業(yè)務(wù)處理時要注意區(qū)分。

長期待攤費(fèi)用的內(nèi)容

長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的費(fèi)用。《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

2、租入固定資產(chǎn)的改建支出；

3、固定資產(chǎn)的大修理支出；

4、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

在稅收上，改建支出與大修理支出不同，具體在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條、第六十九條中作了說明，即《企業(yè)所得稅法》第十三條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第十三條第三項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。對第四項(xiàng)“其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出”，稅法暫未明確。

根據(jù)上述規(guī)定可知，稅收中的固定資產(chǎn)不僅包括房屋建筑物等不動產(chǎn)，也包含動產(chǎn)固定資產(chǎn)，且延長使用年限也是改建內(nèi)容之一。動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建雖然不能說是改變了房屋建筑物的結(jié)構(gòu)，但是可以延長使用年限。大修理支出的兩個條件，則是區(qū)分修理費(fèi)用中大修理和小修理的標(biāo)準(zhǔn)，不是指固定資產(chǎn)的改建支出和更新改造支出。

會計(jì)制度對長期待攤費(fèi)用的要求

會計(jì)制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，屬于更新改造支出和租入固定資產(chǎn)改良支出的，需要資本化處理，屬于修理費(fèi)用支出的需要費(fèi)用化處理。在資本化和費(fèi)用化判斷方面，如果這項(xiàng)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)將該支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價值。而日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用）。

在會計(jì)制度中，沒有明確已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)更新改造和租入（融資租入或經(jīng)營租入）的固定資產(chǎn)延長使用年限要如何處理，只是對大修理和小修理支出全部進(jìn)行費(fèi)用化處理。在稅收上，則以長期待攤費(fèi)用的方式進(jìn)行了補(bǔ)充，即《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時企業(yè)發(fā)生的作為長期待攤費(fèi)用，按照稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷時準(zhǔn)予扣除的四個方面。

稅收上為什么要將長期待攤費(fèi)用中的改建支出和大修理支出單獨(dú)明確呢？我們知道，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，對在會計(jì)核算中不明確或不符合稅法規(guī)定的要素，稅法將予以調(diào)整和補(bǔ)充。因此，在長期待攤費(fèi)用中對二者分別明確，就是按照相關(guān)稅法的規(guī)定，便于對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出進(jìn)行補(bǔ)充明確及納稅調(diào)整。

稅法對長期待攤費(fèi)用的規(guī)定

稅法規(guī)定的第一項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，即“已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出”，其中的固定資產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)兩種，改建支出則包括改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)和延長使用年限，但這兩種情形不需要同時具備，其支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

稅法規(guī)定的第二項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，即“租入固定資產(chǎn)的改建支出”，其中的固定資產(chǎn)仍然包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)兩種，租入固定資產(chǎn)包括融資租賃和經(jīng)營租賃兩種形式，其改建支出也包括兩種情形，即改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)和延長使用年限，但這兩種情形不需要同時具備。改建支出的攤銷期，是按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。但是如果改建支出的攤銷期在會計(jì)制度中已經(jīng)明確的，則按會計(jì)制度處理。如果企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，則應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用合理進(jìn)行攤銷。租入固定資產(chǎn)的修理費(fèi)支出，則可一次性扣除等。

稅法規(guī)定的第三項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，即“固定資產(chǎn)的大修理支出”，將會計(jì)上作為修理費(fèi)用的支出分為大修理和非大修理兩類。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

1、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。稅法規(guī)定的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

稅法規(guī)定的第四項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，即“其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出”，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得少于3年。

有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理

解說：

⑴長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”科目。

⑵本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

⑶長期待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理：

①企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。

②攤銷長期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

⑷本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用的攤余價值。

案例：

[例]2007年4月1日，甲公司對其以經(jīng)營租賃方式租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料500 000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元；輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為1 80 000元；有關(guān)人員工資等職工薪酬435 000元。2007年12月1日，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，并按租賃期10年開始進(jìn)行攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

（1）裝修領(lǐng)用原材料時：

借：長期待攤費(fèi)用585 000

貸：原材料500 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85 000

（2）輔助生產(chǎn)車間為裝修工程提供勞務(wù)時：

借：長期待攤費(fèi)用 180 000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 180 000

（3）確認(rèn)工程人員職工薪酬時：

借：長期待攤費(fèi)用 435 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 435 000

（4）2007年攤銷裝修支出時：

借：管理費(fèi)用 [（585 000 ＋180 000＋435 000）/10/12]10 000

貸：長期待攤費(fèi)用10 000

新準(zhǔn)則保留設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”科目，核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。

如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”。

以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租金支出及改良支出。一般情況下，其租期及發(fā)生的改良支出受益期超過一年，此時，應(yīng)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。

預(yù)付租金時，借記“長期待攤費(fèi)用”，貸記銀行存款等；分期攤銷時，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“長期待攤費(fèi)用”。

發(fā)生的改良支出，先通過“在建工程”歸集，借記“在建工程”，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬”等；待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時，轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”，借記“長期待攤費(fèi)用”，貸記“在建工程”；根據(jù)剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，進(jìn)行合理攤銷，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“長期待攤費(fèi)用”。

長期待攤費(fèi)用的核算-變化比較大

一、長期待攤費(fèi)用核算的新舊差別

1.根據(jù)新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》會計(jì)科目的說明，“長期待攤費(fèi)用”核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

2.根據(jù)舊《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》會計(jì)科目說明，長期待攤費(fèi)用核算企業(yè)已支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期在1年以上的其他待攤費(fèi)用。

3.差異分析。

（1）新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》會計(jì)科目中規(guī)定，管理費(fèi)用核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用，其中包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。在實(shí)際發(fā)生時，借記本科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

新準(zhǔn)則下，籌建期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不再在“長期待攤費(fèi)用———開辦費(fèi)”中列示，而是直接列入了“管理費(fèi)用”中。

（2）新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號———固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

新準(zhǔn)則下，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“管理費(fèi)用”核算；發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“銷售費(fèi)用”核算。

即：新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出，屬于銷售部門的計(jì)入到“銷售費(fèi)用”，其他的都作為“管理費(fèi)用”核算。這點(diǎn)處理較舊準(zhǔn)則有很大的變化，之前的處理比較容易理解，比如生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理支出可以計(jì)入到當(dāng)期的制造費(fèi)用，然后計(jì)入到產(chǎn)品的成本，舊準(zhǔn)則的處理比較注重配比原則，新準(zhǔn)則的處理則簡化了修理支出的核算。以例說明。

【例1】2008年1月1日，甲公司（實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的一般納稅人）對辦公大樓進(jìn)行日常維修。維修過程中領(lǐng)用購進(jìn)的原材料一批，價值900萬元，為購進(jìn)原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額153萬元，支付維修人員工資100萬元。

甲公司賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用1153

貸：應(yīng)付職工薪酬100

原材料900

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）153

二、新舊稅法對長期待攤費(fèi)用的處理

1.修理支出

舊《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定：“遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等?！?/p>

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十一條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷?！?/p>

新《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。”

本條規(guī)定的長期待攤費(fèi)用，具體如下：

（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。對于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)來說，賬面凈值僅剩了凈殘值。也就是說，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可利用價值已全部轉(zhuǎn)移。這以后發(fā)生的固定改建支出，已失去了可以附著的載體。所以，應(yīng)將其作為長期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷。

（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，因資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，其改建支出不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，只能計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均攤銷。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，因承租方實(shí)質(zhì)上擁有了該資產(chǎn)的所有權(quán)，其改建支出應(yīng)該計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的成本。

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出。對固定資產(chǎn)的大修理支出，也應(yīng)分情況區(qū)別對待：企業(yè)大修理支出符合固定資產(chǎn)改擴(kuò)建確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，以計(jì)提折舊的方式稅前扣除；不符合固定資產(chǎn)改擴(kuò)建確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用計(jì)入長期待攤費(fèi)用，并在下一次大修理前的期限內(nèi)平均攤銷。

（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，主要是指開辦費(fèi)。

2.開辦費(fèi)

舊《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于五年?！?/p>

新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年?！?/p>

3.法律級次

長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理是企業(yè)所得稅法中的一個重要組成部分，新稅法將其放在正式的法律中，舊稅法是放在實(shí)施細(xì)則中具體規(guī)定的，新法對長期待攤費(fèi)用級次更高，也更能突出其重要性。

三、新稅法與新準(zhǔn)則的納稅調(diào)整

新《征管法》第二十條規(guī)定：“納稅人的會計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款”。

1.開辦費(fèi)

根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定開辦費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，按稅法規(guī)定開辦費(fèi)應(yīng)在支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷記入管理費(fèi)用，攤銷年限不得低于3年，因此需要作納稅調(diào)整。

例如，某企業(yè)2008年1月發(fā)生開辦費(fèi)90萬元，會計(jì)上在2008年一次性計(jì)入費(fèi)用，那么2008年該企業(yè)需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額90-90/3×11/12＝62.5（萬元）。

2.修理支出

新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)全部直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

新稅法規(guī)定，大修理支出符合資本化條件的應(yīng)資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，以計(jì)提折舊的方式在該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)稅前扣除；否則計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在下一次大修理前的期限內(nèi)平均攤銷。

由于會計(jì)上將開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)的修理支出全部一次計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，在稅務(wù)處理上，長期待攤費(fèi)用是一次性支出的，按照收入支出的配比原則，應(yīng)該將該費(fèi)用支出，在企業(yè)的受益期間內(nèi)平均攤銷。為此將會產(chǎn)生新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號———所得稅》所說的“暫時性差異”，而新準(zhǔn)則對這種差異要求采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算，所以，對于新準(zhǔn)則與新稅法產(chǎn)生的差異，所得稅會計(jì)處理較以前煩瑣。仍以實(shí)例說明。

【例2】接例1。本期修理支出會計(jì)上全部記入管理費(fèi)用1153萬元，所得稅稅率為25%，稅法上按規(guī)定應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，攤銷期限規(guī)定為：固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷，本題假設(shè)為8年，則其所得稅處理如下：

會計(jì)上稅前扣除的費(fèi)用為1153萬元

稅法上允許扣除的費(fèi)用為1153/8=144.125（萬元）

由此產(chǎn)生的可抵扣的暫時性差異為1153－144.125=1008.875（萬元）

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1008.875×25%=252.219（萬元）

會計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

252.219

貸：所得稅費(fèi)用252.219

四、長期待攤費(fèi)用新舊準(zhǔn)則的銜接

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個會計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。”即在首次執(zhí)行日采用未來適用法，將“長期待攤費(fèi)用———開辦費(fèi)”的余額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”科目。在計(jì)稅時，按照新稅法規(guī)定，其計(jì)稅處理思路是不變的，即按支出發(fā)生月份的次月起，不得低于3年的期限攤銷，并作納稅調(diào)整。

同樣，固定資產(chǎn)修理費(fèi)在首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則時的核算也是采用未來適用法，將“長期待攤費(fèi)用———修理費(fèi)”的余額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”科目。

新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》會計(jì)科目的說明，“長期待攤費(fèi)用”核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。新準(zhǔn)則下，籌建期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不再在“長期待攤費(fèi)用———開辦費(fèi)”中列示，而是直接列入“管理費(fèi)用”。

總結(jié)：在這里我們必須明確的是稅法的長期待攤費(fèi)用范疇要大于會計(jì)的長期待攤費(fèi)用?，F(xiàn)在在會計(jì)中只有：經(jīng)營租賃資產(chǎn)的改良支出才屬于長期待攤費(fèi)用。在會計(jì)核算中，我們應(yīng)該說忽略了籌辦期間的概念，在我的理解：籌建期間發(fā)生的費(fèi)用屬于一次性投資支出，我們不需要計(jì)入長期待攤費(fèi)用，而是一次性攤銷。維修的途徑只有兩個方向：一是資本化；二是費(fèi)用化；自有資產(chǎn)要資本化，在未來流入經(jīng)濟(jì)利益期間進(jìn)行攤銷；經(jīng)營資產(chǎn)要計(jì)入待攤費(fèi)用，分?jǐn)備N。費(fèi)用處理的科目有兩個：一是管理費(fèi)用，二是銷售費(fèi)用；在這里沒有制造費(fèi)用，原因是計(jì)入制造費(fèi)用還是資本化，與費(fèi)用化處理相互矛盾。所以大型的維修一律費(fèi)用化，改良是資本化，這是兩個概念。CHANG QI DAI TAN FEI YONG應(yīng)該屬于企業(yè)的資產(chǎn)。這里是資本化和費(fèi)用化處理的根本區(qū)別。

新《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。” 本條規(guī)定的長期待攤費(fèi)用，具體如下：

（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。對于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)來說，賬面凈值僅剩了凈殘值。也就是說，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可利用價值已全部轉(zhuǎn)移。這以后發(fā)生的固定改建支出，已失去了可以附著的載體。所以，應(yīng)將其作為長期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷。

（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，因資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，其改建支出不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，只能計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均攤銷。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，因承租方實(shí)質(zhì)上擁有了該資產(chǎn)的所有權(quán)，其改建支出應(yīng)該計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的成本。

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出。對固定資產(chǎn)的大修理支出，也應(yīng)分情況區(qū)別對待：企業(yè)大修理支出符合固定資產(chǎn)改擴(kuò)建確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，以計(jì)提折舊的方式稅前扣除；不符合固定資產(chǎn)改擴(kuò)建確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用計(jì)入長期待攤費(fèi)用，并在下一次大修理前的期限內(nèi)平均攤銷。

（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，主要是指開辦費(fèi)。

新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。”