第一篇：深圳市屬國有企業(yè)改制重組過程中資產(chǎn)債務(wù)處理暫行辦法

【發(fā)布單位】81908 【發(fā)布文號】深府[2001]8號 【發(fā)布日期】2001-01-11 【生效日期】2001-01-11 【失效日期】 【所屬類別】地方法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

深圳市屬國有企業(yè)改制重組過程中資產(chǎn)債務(wù)處理暫行辦法

（2001年1月11日深府〔2001〕8號）

第一章 總則

第一條 第一條 為進一步推動深圳市國有經(jīng)濟布局戰(zhàn)略性調(diào)整和國有企業(yè)戰(zhàn)略性改組，深化國有企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，解決企業(yè)改制中的資產(chǎn)損失和債務(wù)問題，制定本辦法。

第二條 第二條 市屬國有全資企業(yè)和國有控股的有限責任公司為進行經(jīng)營管理者持股、內(nèi)部員工持股、股份合作制、公司制改造（下稱“改制”）以及進行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，所涉及到的2000年12月31日前發(fā)生的資產(chǎn)損失債務(wù)的處理，適用本辦法。

第三條 第三條 股份有限公司及其所屬子公司有關(guān)資產(chǎn)的核銷，根據(jù)財政部《關(guān)于股份公司有關(guān)會計問題解答》（財會字〔1998〕16號）和參照中國證監(jiān)會《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關(guān)事項的通知》執(zhí)行。

第二章 資產(chǎn)損失核銷范圍

第四條 第四條 企業(yè)資產(chǎn)損失指企業(yè)由于各種原因造成的各項財產(chǎn)、債權(quán)及其他經(jīng)濟權(quán)利的損失，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)損失。

第五條 第五條 資產(chǎn)損失核銷范圍：

（一）應(yīng)收帳款損失核銷須符合下列條件之一：

1．因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)已超過三年，多次追收，經(jīng)司法機關(guān)確認確實無能力償還的；

2．因債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍不能收回，且有司法、工商、公安等有關(guān)部門出具的債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉或死亡證明材料的；

3．雖然帳齡不足三年，但有確鑿證據(jù)證明該項債權(quán)無法收回的。

（二）存貨與固定資產(chǎn)損失核銷須符合下列條件之一：

1．由于客觀原因喪失原有效能，不再有使用價值的；

2．按國家、省、市有關(guān)規(guī)定應(yīng)被淘汰和不準再使用的；

3．經(jīng)財產(chǎn)清查盤點，帳實核對發(fā)生盤虧的；

4．經(jīng)削價處理或評估后，發(fā)生減值或貶值的。

（三）長期投資損失核銷須符合下列條件之一：

1．所投資的企業(yè)已破產(chǎn)或關(guān)閉，經(jīng)清算后確認不能收回的投資額；

2．所投資的項目由于各種客觀原因造成資產(chǎn)滅失或?qū)ｍ椩u估后發(fā)生貶值部分。

第三章 資產(chǎn)損失核銷程序和處理辦法

第六條 第六條 企業(yè)申請核銷資產(chǎn)損失需報送以下材料：

（一）企業(yè)資產(chǎn)損失需核銷的數(shù)額、形成的過程、原因以及有關(guān)責任落實情況；

（二）資產(chǎn)損失的有關(guān)憑證；

（三）審計、財稅、工商、司法等部門或會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)以及企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依法出具或確認的資產(chǎn)損失的各種審查報告、檢查報告、評估報告及其他證明材料；

（四）對企業(yè)資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果的影響評價。

第七條 第七條 核銷資產(chǎn)損失依據(jù)下列規(guī)定審定：

（一）單筆資產(chǎn)損失在30萬元（含本數(shù)）以下的，由企業(yè)申請，一級企業(yè)審批，報資產(chǎn)經(jīng)營公司備案；

（二）單筆資產(chǎn)損失在30萬元以上1000萬元（含本數(shù)）以下的，由企業(yè)申請，一級企業(yè)審核，報資產(chǎn)經(jīng)營公司審定；

（三）單筆資產(chǎn)損失在1000萬元以上的，由企業(yè)申請，資產(chǎn)經(jīng)營公司審查，市財政局、國資辦、審計局提出審核意見后報市國資委審定。

第八條 第八條 企業(yè)申請核銷的資產(chǎn)損失經(jīng)審批同意核銷后，若企業(yè)已計提了“四項”準備的，應(yīng)首先沖抵相應(yīng)的準備，不足部分計入當期損益。

公司制改造或企業(yè)轉(zhuǎn)讓時，經(jīng)批準核銷的資產(chǎn)損失，可以沖減凈資產(chǎn)。當年經(jīng)營業(yè)績考核對于資產(chǎn)損失核銷部分應(yīng)作為客觀因素剔除。

第九條 第九條 企業(yè)已核銷的應(yīng)收帳款及相應(yīng)資料應(yīng)以協(xié)議約定方式將其權(quán)益歸屬轉(zhuǎn)移到上級產(chǎn)權(quán)單位，由企業(yè)辦理有關(guān)手續(xù)，并協(xié)助產(chǎn)權(quán)單位繼續(xù)追索。

第十條 第十條 企業(yè)改制時，資產(chǎn)評估值低于帳面值的，可以按評估值調(diào)帳，但須報資產(chǎn)經(jīng)營公司審批。

第四章 資產(chǎn)剝離

第十一條 第十一條 產(chǎn)權(quán)單位可以視情況對企業(yè)中不利于改制工作的部分資產(chǎn)進行剝離。

第十二條 第十二條 資產(chǎn)剝離可以采取劃轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等方式進行，并須依法辦理相關(guān)的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。

第十三條 第十三條 一級企業(yè)的資產(chǎn)剝離由資產(chǎn)經(jīng)營公司申請，市國資辦審批；二級及以下企業(yè)的資產(chǎn)剝離由一級企業(yè)申請，資產(chǎn)經(jīng)營公司決定。

第十四條 第十四條 經(jīng)批準的資產(chǎn)剝離業(yè)務(wù)，不視為交易行為。

第五章 債務(wù)處理

第十五條 第十五條 市屬國有企業(yè)所欠財政周轉(zhuǎn)金，經(jīng)市財政局審核后報市國資委批準，可以轉(zhuǎn)為國有資本金。

第十六條 第十六條 資產(chǎn)經(jīng)營公司和企業(yè)向政府有關(guān)部門及基金的借款經(jīng)市國資委批準，并征得相關(guān)政府部門和基金的同意，可以轉(zhuǎn)為資產(chǎn)經(jīng)營公司的國有資本金。

第十七條 第十七條 對欠銀行的債務(wù)，凡銀行同意的，可以采取用資產(chǎn)清償債務(wù)的方式予以處理；對于其他債權(quán)人的債權(quán)，凡債權(quán)人同意轉(zhuǎn)為股權(quán)的，可視情況給予一定優(yōu)惠，但須報資產(chǎn)經(jīng)營公司批準。

第十八條 第十八條 被出售企業(yè)的債務(wù)由原產(chǎn)權(quán)單位擔保的，擔保責任原則上轉(zhuǎn)由債務(wù)受讓方承擔；無法轉(zhuǎn)移的，經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商，由受讓方提供反擔保后，原產(chǎn)權(quán)單位可繼續(xù)擔保。

第十九條 第十九條 對于特別困難的企業(yè)，為推進其改制或關(guān)閉，產(chǎn)權(quán)主體可以視情況承接改制企業(yè)的部分債務(wù)。

第六章 附則

第二十條 第二十條 資產(chǎn)經(jīng)營公司應(yīng)對本年度資產(chǎn)損失核銷、資產(chǎn)剝離以及債務(wù)處理情況在年度終了之時進行匯總、分析，上報市國資委。

第二十一條 第二十一條 資產(chǎn)經(jīng)營公司、財稅、國有資產(chǎn)管理部門要加強對資產(chǎn)損失核銷、資產(chǎn)剝離、債務(wù)處理的管理，認真審核，確保國有資產(chǎn)的安全。企業(yè)存在弄虛作假情況的，要嚴肅追究當事人責任。

第二十二條 第二十二條 本辦法自頒布之日起執(zhí)行。

第二十三條 第二十三條 本辦法由深圳市人民政府負責解釋。

第二十四條 第二十四條 各區(qū)可參照本辦法制訂相應(yīng)規(guī)定。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準。

第二篇：深圳市屬國有企業(yè)資產(chǎn)評估管理暫行規(guī)定

深圳市屬國有企業(yè)資產(chǎn)評估管理暫行規(guī)定

第一章 總則

第一條

為規(guī)范市屬國有企業(yè)資產(chǎn)評估管理工作，維護國有資產(chǎn)合法權(quán)益，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》、《國有資產(chǎn)評估管理辦法》、《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》及相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章，制定本規(guī)定。

第二條 本規(guī)定適用于深圳市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱市國資委）直接履行出資人職責的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司和國有控股公司及其所屬企業(yè)等國有資產(chǎn)占有單位（以下簡稱占有單位）。

第三條

組織資產(chǎn)評估工作應(yīng)當遵循公開、公平、公正的原則，按照有關(guān)規(guī)定進行。

第四條 資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當依照國家規(guī)定的標準、程序和方法，獨立、客觀、科學(xué)、公正地進行資產(chǎn)評估。

第五條

市國資委是市屬國有企業(yè)資產(chǎn)評估的管理機構(gòu)，履行下列監(jiān)管職責：

（一）執(zhí)行國家法律、法規(guī)、規(guī)章有關(guān)資產(chǎn)評估的規(guī)定，制定市屬國有企業(yè)資產(chǎn)評估管理相關(guān)規(guī)定；

（二）依照規(guī)定的權(quán)限，對資產(chǎn)評估項目進行核準以及對應(yīng)由市國資委備案的資產(chǎn)評估項目進行備案；

（三）組織資產(chǎn)評估項目的專家評審；

（四）對資產(chǎn)評估項目進行抽查，糾正及處理評估中的違紀、違規(guī)行為；

（五）履行本級政府和上級國有資產(chǎn)監(jiān)管部門賦予的其他監(jiān)管職責。

第二章 資產(chǎn)評估范圍

第六條 占有單位有下列行為之一的，應(yīng)當對相關(guān)國有資產(chǎn)進行評估：

（一）因增資擴股等原因?qū)е略瓏谐鲑Y人產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）比例發(fā)生變動；

（二）改建為有限責任公司或者股份有限公司；

（三）所屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓；

（四）以非貨幣資產(chǎn)對外投資；

（五）合并、分立；

（六）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、臵換、拍賣；

（七）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要評估的其他事項。第七條

占有單位有下列行為之一的，應(yīng)當對所涉及非國有單位的相關(guān)資產(chǎn)進行評估：

（一）收購資產(chǎn)和企業(yè)產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）；

（二）資產(chǎn)臵換；

（三）接受以實物資產(chǎn)償還債務(wù)；

（四）合資、合作設(shè)立企業(yè)，對方以非貨幣資產(chǎn)出資；

（五）市國資委認為需要進行資產(chǎn)評估的其他事項。第八條 占有單位的經(jīng)濟行為有下列情形之一的，經(jīng)市國資委批準，可以免予相關(guān)國有資產(chǎn)評估：

（一）企業(yè)國有資產(chǎn)在市屬國有獨資企業(yè)或國有獨資公司之間變動的；

（二）經(jīng)專項審計，經(jīng)營規(guī)模較小、資產(chǎn)權(quán)屬明晰的正常經(jīng)營企業(yè)，總資產(chǎn)在五百萬元以下（人民幣，含本數(shù)，下同）和凈資產(chǎn)在一百萬元以下的產(chǎn)權(quán)變動；

（三）轉(zhuǎn)讓比例小于產(chǎn)權(quán)變動企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)百分之五，且轉(zhuǎn)讓權(quán)益占審計后帳面凈資產(chǎn)在三百萬元以下的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓；

（四）市國資委認為可以免予評估的其他事項。第九條

經(jīng)占有單位的國有出資人（以下簡稱國有出資人）批準，二十萬元以下的實物資產(chǎn)（不含土地、房產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓可免予評估。

第三章 資產(chǎn)評估工作程序

第十條

進行資產(chǎn)評估工作，應(yīng)當具備下列前提條件：

（一）涉及資產(chǎn)評估的經(jīng)濟行為取得合法有效的書面依據(jù)，包括批準文件、經(jīng)濟合同等；

（二）占有單位對評估資產(chǎn)進行清查，確認納入評估范圍的資產(chǎn)權(quán)屬明晰；

（三）涉及企業(yè)整體資產(chǎn)評估的，按規(guī)定進行專項審計；

（四）涉及土地和房產(chǎn)評估的項目，按規(guī)定報市政府相關(guān)部門辦理土地、房產(chǎn)的確權(quán)和處臵手續(xù)。

第十一條

委托進行資產(chǎn)評估的主體（以下簡稱委托主體）應(yīng)當按照下列要求確定：

（一）涉及本規(guī)定第六條規(guī)定的經(jīng)濟行為的，根據(jù)“誰處臵資產(chǎn)，誰委托評估”的原則確定；

（二）涉及本規(guī)定第七條規(guī)定的經(jīng)濟行為的，由該經(jīng)濟行為涉及的國有單位委托；

（三）特殊情況，由經(jīng)濟行為批準單位確定委托主體。第十二條

資產(chǎn)評估機構(gòu)的選聘應(yīng)當按照下列要求確定：

（一）按照市國資委關(guān)于中介機構(gòu)的選聘規(guī)定開展資產(chǎn)評估機構(gòu)的選聘工作；

（二）涉及上市公司、金融企業(yè)的資產(chǎn)評估機構(gòu)，必須具備從事證券業(yè)評估資格，涉及單項土地的資產(chǎn)評估機構(gòu)，必須具備土地資產(chǎn)評估資格；

（三）資產(chǎn)評估機構(gòu)必須具備占有單位所在行業(yè)的專業(yè)特長；

（四）根據(jù)資產(chǎn)評估機構(gòu)的資質(zhì)層級、行業(yè)信譽、經(jīng)營規(guī)模、從業(yè)經(jīng)驗、收費水平以及委托評估項目負責人、具體經(jīng)辦人員的工作經(jīng)驗、業(yè)務(wù)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)資格等從優(yōu)選聘；

（五）按照本規(guī)定第十條第三款規(guī)定，需進行專項審計的資產(chǎn)評估項目，專項審計和資產(chǎn)評估工作不得由同一家中介機構(gòu)承擔；

（六）不得選聘市國資委通報限制從事市屬國有企業(yè)資產(chǎn)評估的評估機構(gòu)。

第十三條 資產(chǎn)評估機構(gòu)確定后，委托主體應(yīng)當與資產(chǎn)評估機構(gòu)簽訂資產(chǎn)評估委托合同，評估費用原則上由委托主體支付。

第十四條

資產(chǎn)評估工作應(yīng)當按下列步驟進行：

（一）占有單位進行資料準備和資產(chǎn)自查，資產(chǎn)評估機構(gòu)擬定資產(chǎn)評估計劃；

（二）資產(chǎn)評估機構(gòu)人員進駐占有單位，指導(dǎo)占有單位開展資產(chǎn)清查工作，對評估資產(chǎn)進行核實和鑒定，收集相關(guān)數(shù)據(jù)資料；

（三）資產(chǎn)評估機構(gòu)根據(jù)現(xiàn)場工作的情況進行評定估算和評估匯總工作，得出初步的評估結(jié)論；

（四）資產(chǎn)評估機構(gòu)以初稿形式將有關(guān)評估的基本內(nèi)容與委托主體進行溝通；

（五）對評估報告初稿修改、完善，確認相關(guān)數(shù)據(jù)無誤后，出具正式評估報告；

（六）按照本規(guī)定第六章的要求對評估報告進行公示。第十五條

資產(chǎn)評估報告初稿形成后，資產(chǎn)評估機構(gòu)與委托主體應(yīng)當就下列內(nèi)容進行溝通：

（一）委托評估的項目背景、資產(chǎn)狀況、評估范圍、評估目的等報告內(nèi)容與委托評估的實際情況是否相符；

（二）對委托主體在資產(chǎn)評估申報過程中出現(xiàn)的重項、漏項等的處理情況；

（三）評估的初步結(jié)論；

（四）委托主體應(yīng)當出具的有關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬、劃撥、核銷及特殊財產(chǎn)處理的批文等證明資料；

（五）評估結(jié)果與審計結(jié)果的銜接問題。

第四章 資產(chǎn)評估項目的核準和備案

第十六條

資產(chǎn)評估項目有下列情形之一的，應(yīng)當報市國資委核準：

（一）經(jīng)深圳市人民政府批準實施的重大經(jīng)濟事項涉及的資產(chǎn)評估項目；

（二）市國資委直接履行出資人職責的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司和國有控股公司（以下簡稱直管企業(yè)）的產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）變動涉及的資產(chǎn)評估項目；

（三）市國資委認為需要核準的其他重大資產(chǎn)評估項目。

第十七條 資產(chǎn)評估項目核準應(yīng)當按照下列程序進行：

（一）占有單位在經(jīng)濟行為獲得批準后，將經(jīng)濟行為的實施方案、批準文件、資產(chǎn)評估工作方案等相關(guān)資料報市國資委備案，市國資委在必要時，可對該項目進行跟蹤、指導(dǎo)和檢查；

（二）占有單位收到資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的評估報告后，在評估報告有效期屆滿叁個月前，按規(guī)定程序?qū)①Y產(chǎn)評估項目報市國資委核準；

（三）市國資委收到核準材料后，組織專家評審會對評估項目進行論證，對符合要求的核準項目，在二十個工作日內(nèi)作出核準批復(fù)；不符合要求的，應(yīng)及時提出處理意見。

第十八條 市國資委主要從下列方面對需要核準的資產(chǎn)評估項目予以審核：

（一）進行資產(chǎn)評估的經(jīng)濟行為是否經(jīng)批準，評估目的是否與批準的經(jīng)濟行為相一致；

（二）資產(chǎn)評估機構(gòu)選聘是否符合規(guī)定；

（三）主要評估人員是否具備執(zhí)業(yè)資格；

（四）評估基準日的選擇和評估報告的有效期是否明示；

（五）評估所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策是否適當；

（六）委托主體或占有單位是否就所提供的資產(chǎn)權(quán)屬證明文件、財務(wù)會計資料及生產(chǎn)經(jīng)營管理資料的真實性、合法性作出承諾；

（七）評估過程、步驟是否符合規(guī)定；

（八）市國資委認為需要核準的其他內(nèi)容。

第十九條 除本規(guī)定第十六條規(guī)定的核準項目之外的資產(chǎn)評估項目，應(yīng)當按照本規(guī)定辦理資產(chǎn)評估項目備案手續(xù)。

第二十條

資產(chǎn)評估項目備案工作實行分級管理。經(jīng)濟行為由市國資委批準的，資產(chǎn)評估項目報市國資委備案；經(jīng)濟行為由直管企業(yè)及其所屬企業(yè)批準的，資產(chǎn)評估項目報直管企業(yè)備案。

第二十一條

資產(chǎn)評估項目涉及多個國有產(chǎn)權(quán)主體的，按持有國有產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）比例最大國有出資人的產(chǎn)權(quán)隸屬關(guān)系辦理備案手續(xù)；持股比例相等的，經(jīng)協(xié)商可委托其中任一方辦理備案手續(xù)。

非國有資產(chǎn)評估項目由國有單位負責辦理備案手續(xù)。第二十二條 資產(chǎn)評估項目備案應(yīng)當按照下列程序進行：

（一）占有單位收到評估機構(gòu)出具的評估報告后，在評估報告有效期屆滿叁個月前按規(guī)定程序報市國資委或直管企業(yè)備案；

（二）市國資委或直管企業(yè)在收齊備案材料之日起十個工作日內(nèi)辦理備案手續(xù)。

第二十三條

申報資產(chǎn)評估項目核準和備案，應(yīng)當報送下列文件：

（一）《資產(chǎn)評估項目核準申請表》或《資產(chǎn)評估項目備案表》；

（二）資產(chǎn)評估機構(gòu)提交的資產(chǎn)評估報告（含土地、房產(chǎn)的評估報告），包括評估報告書、評估說明和評估明細表及其軟盤；

（三）與評估目的相對應(yīng)的經(jīng)濟行為批準文件及資產(chǎn)重組方案、改制方案、發(fā)起人協(xié)議等其他材料；

（四）審計報告；

（五）資產(chǎn)評估各方當事人的承諾函；

（六）國土管理部門的土地、房產(chǎn)處臵批準文件及土地資產(chǎn)評估報告?zhèn)浒甘瘴幕貓?zhí)；

（七）企業(yè)法人注冊登記資料；

（八）公開選聘評估機構(gòu)的資料；

（九）評估報告公示中的書面意見等相關(guān)資料；

（十）市國資委或直管企業(yè)認為必要的其他資料。第二十四條

資產(chǎn)評估項目核準和備案后，在評估報告有效期內(nèi)需對評估結(jié)果進行調(diào)整的，占有單位應(yīng)自調(diào)整完畢之日起十五個工作日內(nèi)向原核準、備案機關(guān)重新辦理核準和備案手續(xù)，原核準文件和備案表收回。第二十五條

資產(chǎn)評估報告有效期為自評估基準日起一年。因特殊原因，經(jīng)市國資委批準，資產(chǎn)評估報告有效期可延長六個月。

第二十六條 市國資委下達的資產(chǎn)評估項目核準文件和經(jīng)市國資委或直管企業(yè)備案的資產(chǎn)評估項目備案表是占有單位或其國有出資人進行產(chǎn)權(quán)交易、股權(quán)設(shè)臵的必備文件。

第五章 資產(chǎn)評估項目的專家評審

第二十七條

市國資委對資產(chǎn)評估項目實行專家評審管理。資產(chǎn)評估項目有下列情形之一的，應(yīng)當經(jīng)專家評審會論證：

（一）本規(guī)定第十六條規(guī)定需進行核準的；

（二）在評估過程中或公示后存在較大爭議的；

（三）市國資委認為需要論證的其他資產(chǎn)評估項目。第二十八條

市國資委建立評審專家?guī)?。評審專家?guī)煊上铝腥藛T組成：

（一）相關(guān)政府部門的專業(yè)人員；

（二）大專院校、科研單位的專業(yè)人員；

（三）評估行業(yè)的專業(yè)人員；

（四）會計、審計、法律、房地產(chǎn)等行業(yè)的專業(yè)人員。第二十九條

市國資委根據(jù)資產(chǎn)評估項目情況和回避原則，從評審專家?guī)熘须S機選取五至七名專家召開專家評審會，與會專家對評估報告發(fā)表意見，評審會負責人綜合各專家意見形成專家評審意見。

專家評審會的具體議事規(guī)則由市國資委另行制訂。第三十條 專家評審意見是市國資委和直管企業(yè)對資產(chǎn)評估項目進行核準和備案的主要依據(jù)。

第三十一條

召開專家評審會所發(fā)生的費用，由市國資委在國有資產(chǎn)監(jiān)管經(jīng)費中列支。

第六章 資產(chǎn)評估工作的監(jiān)管

第三十二條 占有單位及其國有出資人有下列情形之一的，應(yīng)當對資產(chǎn)評估報告進行公示：

（一）對外轉(zhuǎn)讓下屬企業(yè)國有控股權(quán)，包括進行經(jīng)營者員工持股改制；

（二）本企業(yè)重大資產(chǎn)、權(quán)益對外轉(zhuǎn)讓；

（三）市國資委認為需要公示資產(chǎn)評估報告的其他行為。

第三十三條

資產(chǎn)評估報告公示的主要內(nèi)容：

（一）資產(chǎn)評估的經(jīng)濟行為批準情況；

（二）公開選聘評估機構(gòu)情況；

（三）審計結(jié)果和評估結(jié)果；

（四）應(yīng)納入資產(chǎn)評估范圍的實物資產(chǎn)明細表（含帳面值、審計值、評估值）；

（五）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要公示的其他內(nèi)容。第三十四條

資產(chǎn)評估項目委托主體在申請資產(chǎn)評估項目核準或備案前，對評估報告進行公示。評估報告公示期為五個工作日。評估報告應(yīng)作為公示的備查文件。

第三十五條 公示方式是將本規(guī)定第三十三條規(guī)定的公示內(nèi)容在占有單位的公共場所張貼和以書面形式送達占有單位的財務(wù)總監(jiān)、工會、監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、財務(wù)審計等部門，各部門應(yīng)當在五個工作日內(nèi)提交書面意見。對公示內(nèi)容提出的書面意見應(yīng)當作為核準和備案的附送資料。

第三十六條

占有單位及其國有出資人、資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當對公示中出現(xiàn)的問題予以及時處理。

第三十七條

市國資委和直管企業(yè)建立資產(chǎn)評估工作檢查制度，每半年對資產(chǎn)評估項目進行一次全面統(tǒng)計檢查，對評估工作中存在的普遍性、政策性問題等進行分析，提出解決措施和辦法。

第三十八條

市國資委根據(jù)《國有資產(chǎn)評估項目抽查辦法》，定期或不定期選取具體評估項目組織抽查，加強對資產(chǎn)評估工作的監(jiān)督管理。直管企業(yè)和被抽查項目的占有單位、國有出資人及資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)當積極配合抽查工作。

第三十九條 抽查工作重點檢查下列內(nèi)容：

（一）經(jīng)濟行為的合法性；

（二）資產(chǎn)評估機構(gòu)選聘程序的合規(guī)性；

（三）資產(chǎn)評估機構(gòu)選聘標準的合規(guī)性；

（四）資產(chǎn)評估機構(gòu)和評估人員執(zhí)業(yè)資格的合規(guī)性；

（五）被評估的資產(chǎn)范圍與有關(guān)經(jīng)濟行為所涉及的資產(chǎn)范圍的一致性；

（六）占有單位提供的產(chǎn)權(quán)權(quán)屬、財務(wù)等資料的真實性、完整性、有效性；

（七）資產(chǎn)清查、審計情況；

（八）資產(chǎn)帳面價值與評估結(jié)果的差異情況；

（九）經(jīng)濟行為的實際成交價與評估結(jié)果的差異情況；

（十）現(xiàn)場勘查活動及評估現(xiàn)場工作記錄；

（十一）評估工作底稿；

（十二）評估方法的選擇和評估依據(jù)的合理性；

（十三）評估報告對重大事項及評估結(jié)果影響的披露程度；

（十四）市國資委認為需要抽查的其他內(nèi)容。第四十條 市國資委根據(jù)抽查情況通報抽查結(jié)果。對抽查中發(fā)現(xiàn)的重大違法、違紀、違規(guī)問題，提交有關(guān)部門處理，涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。第四十一條

資產(chǎn)評估機構(gòu)有下列情形之一的，市國資委可以要求市屬國有企業(yè)在一定限期內(nèi)不得委托該資產(chǎn)評估機構(gòu)從事市屬國有企業(yè)資產(chǎn)評估工作：

（一）違反本規(guī)定，在評估操作上存在重大失誤，致使資產(chǎn)評估結(jié)果失實的；

（二）評估報告被專家評審會否決兩次以上（含兩次）的；

（三）專家評審會提出修改意見，但修改后仍不符合要求達兩次以上（含兩次）的；

（四）核準、備案和抽查過程中，發(fā)現(xiàn)評估報告存在重大問題，經(jīng)核實屬評估機構(gòu)原因造成的；

（五）資產(chǎn)評估機構(gòu)及其工作人員有違法、違紀、違規(guī)行為的。

第七章 資產(chǎn)評估各方當事人職責

第四十二條

委托主體及占有單位在資產(chǎn)評估過程中，應(yīng)當履行下列職責：

（一）保證本規(guī)定第十條要求的資產(chǎn)評估工作的前提條件已具備；

（二）按照有關(guān)規(guī)定通過公開方式選聘評估機構(gòu)；

（三）保證委托進行資產(chǎn)評估的資產(chǎn)范圍與經(jīng)濟行為所涉及的資產(chǎn)范圍一致，無重評、漏評，納入評估范圍的資產(chǎn)權(quán)屬明確，出具的資產(chǎn)權(quán)屬證明文件合法有效；

（四）保證向資產(chǎn)評估機構(gòu)提供的財務(wù)會計等資料真實、完整、有效，保證所提供的材料對有關(guān)重大事項揭示充分；

（五）積極配合資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估工作，不干預(yù)評估工作。占有單位應(yīng)對前款第（三）、（四）項內(nèi)容予以書面承諾。

第四十三條 委托主體在與資產(chǎn)評估機構(gòu)簽訂的資產(chǎn)評估委托合同中，應(yīng)當明確要求資產(chǎn)評估機構(gòu)及其簽字的注冊資產(chǎn)評估師必須對資產(chǎn)評估報告獨立承擔法律責任及履行下列職責：

（一）堅持獨立性原則，不受任何人為干預(yù)；

（二）認真對涉及評估的各類資產(chǎn)及負債進行清查、核實，保證實際評估的資產(chǎn)與委托評估的資產(chǎn)相一致，不重不漏；

（三）選用恰當?shù)脑u估方法，參照可靠的數(shù)據(jù)和資料，周全考慮影響評估價值的因素，保證評估價值公允、準確；

（四）如期完成評估報告，保證評估報告的客觀、真實、完整、有效；

（五）積極配合資產(chǎn)評估的核準、備案、公示和抽查工作；

（六）不得泄露委托主體和占有單位的商業(yè)秘密。第四十四條 國有出資人在資產(chǎn)評估過程中，應(yīng)當履行下列職責并予以書面承諾：

（一）確認評估報告；

（二）確認評估目的和與之相對應(yīng)的經(jīng)濟行為批準文件的要求相一致；

（三）確認評估基準日的確定合理；

（四）確認影響評估資產(chǎn)價值的因素已考慮周全；

（五）確認引用的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策適當；

（六）確認評估的價值合理。

第八章 責任追究

第四十五條

占有單位和國有出資人違反本規(guī)定，有下列情形之一的，由市國資委按照有關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)處罰；造成國有資產(chǎn)損失的，除依紀依規(guī)依法追究有關(guān)責任人員的相應(yīng)責任之外，市國資委還將視情況追究其經(jīng)濟賠償責任。

（一）未按有關(guān)規(guī)定公開選聘資產(chǎn)評估機構(gòu)的；

（二）向資產(chǎn)評估機構(gòu)提供虛假情況和資料，或者與評估機構(gòu)串通作弊并導(dǎo)致評估結(jié)果失實的；

（三）聘請不符合資質(zhì)條件的資產(chǎn)評估機構(gòu)從事國有資產(chǎn)評估活動的；

（四）應(yīng)當進行資產(chǎn)評估而未進行資產(chǎn)評估的；

（五）應(yīng)當辦理核準或備案手續(xù)而未辦理的；

（六）資產(chǎn)評估報告應(yīng)當公示而未公示的；

（七）違反本規(guī)定的其他行為。發(fā)生前款情形的，不得辦理備案和核準手續(xù)；已辦理備案和核準手續(xù)的，市國資委可以宣布該資產(chǎn)評估項目備案或核準手續(xù)無效。未完成的評估工作應(yīng)當終止。

第四十六條

直管企業(yè)、占有單位及其國有出資人單位工作人員違反本規(guī)定，由市國資委按照管理權(quán)限決定或提請有關(guān)主管單位給予責任人批評、免職、解聘等處理；情節(jié)嚴重的，按有關(guān)規(guī)定追究責任人的黨紀、政紀責任。

第四十七條 資產(chǎn)評估機構(gòu)及其工作人員在資產(chǎn)評估過程中，違反本規(guī)定，致使資產(chǎn)評估結(jié)果失實的，市國資委可以宣布該資產(chǎn)評估項目已辦理的備案或核準手續(xù)無效，并可以根據(jù)情節(jié)輕重，要求市屬國有企業(yè)在一定期限內(nèi)不得委托該資產(chǎn)評估機構(gòu)從事市屬國有企業(yè)資產(chǎn)評估工作，同時提請資產(chǎn)評估行業(yè)主管部門給予相應(yīng)處罰。

第四十八條

對違反本規(guī)定，造成國有資產(chǎn)損失的機構(gòu)和個人，相關(guān)單位應(yīng)當追究其賠償責任；情節(jié)嚴重，涉嫌犯罪的，依法追究其刑事責任。

第九章 附則

第四十九條 有關(guān)上市公司的法律、法規(guī)、規(guī)章對其資產(chǎn)評估管理另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第五十條 各區(qū)可參照本規(guī)定，制定對所出資企業(yè)資產(chǎn)評估進行管理的具體辦法。

第五十一條

本規(guī)定由市國資委負責解釋。第五十二條 本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。

第三篇：關(guān)于印發(fā)《深圳市屬國有企業(yè)建立長效激勵機制暫行辦法》的通知

關(guān)于印發(fā)《深圳市屬國有企業(yè)建立長效激勵機制暫行辦法》的通知

深國資委〔2008〕53號

各直管企業(yè)：

為深化深圳市屬國有企業(yè)收入分配制度改革，探索建立激勵與約束相結(jié)合的中長期激勵制度，充分調(diào)動市屬國有企業(yè)高級管理人員和關(guān)鍵技術(shù)崗位人員的積極性、創(chuàng)造性，規(guī)范市屬國有企業(yè)制訂和實施長效激勵計劃，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，我委制定了《深圳市屬國有企業(yè)建立長效激勵機制暫行辦法》。現(xiàn)印發(fā)給你們，請結(jié)合實際，認真遵照執(zhí)行。

市屬國有企業(yè)建立長效激勵機制是一項重大制度創(chuàng)新，企業(yè)要以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標、提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、保證國有資產(chǎn)保值增值為核心目標來建立長效激勵機制。在實施過程中要規(guī)范有序、穩(wěn)步推進。

各企業(yè)在實施過程中出現(xiàn)任何問題，請及時反饋我委。

附件：《深圳市屬國有企業(yè)建立長效激勵機制暫行辦法》

深圳市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

二○○八年三月十七日

深圳市屬國有企業(yè)建立長效激勵機制暫行辦法

第一條 總則

為深化收入分配制度改革,指導(dǎo)市屬國有企業(yè)規(guī)范建立激勵與約束相結(jié)合的長效激勵機制,促進國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)發(fā)展,根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》（國務(wù)院令第378號）、《國有控股上市公司（境內(nèi)）實施股權(quán)激勵試行辦法》（國務(wù)院國資委國資發(fā)分配〔2006〕175號）、《國有控股上市公司（境外）實施股權(quán)激勵試行辦法》（國務(wù)院國資委國資發(fā)分配〔2006〕8號）、《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》（中國證監(jiān)會證監(jiān)公司字〔2005〕151號）等有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，制定本辦法。

第二條適用范圍

本辦法適用于深圳市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱市國資委）履行出資人職責的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司、國有控股公司及其所屬各級全資、控股企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。

第三條實施長效激勵的企業(yè)應(yīng)具備以下條件

（一）公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范，股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層組織健全，職責明確。外部董事（含獨立董事，下同）占董事會成員半數(shù)以上；

（二）薪酬委員會由外部董事構(gòu)成，且薪酬委員會制度健全，議事規(guī)則完善，運行規(guī)范；

（三）內(nèi)部控制制度和業(yè)績考核體系健全，基礎(chǔ)管理制度規(guī)范，并且已按要求實施了市屬國有企業(yè)勞動、人事、分配三項制度改革，建立了符合市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的勞動用工、績效考核體系及薪酬福利制度；

（四）發(fā)展戰(zhàn)略明確，主營業(yè)務(wù)突出，資產(chǎn)質(zhì)量和財務(wù)狀況良好，企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)??；近三年無財務(wù)違法行為和不良記錄；

（五）相關(guān)法律、法規(guī)及市國資委規(guī)定的其他條件。

第四條激勵計劃內(nèi)容

長效激勵計劃應(yīng)包括長效激勵方式、激勵對象、激勵條件、激勵額度、授予數(shù)量、授予價格及其確定方式、行權(quán)限制期、行權(quán)有效期、解鎖條件、績效考核辦法以及退出機制等主要內(nèi)容。

上市公司長效激勵計劃的上述內(nèi)容須符合《國有控股上市公司（境內(nèi)）實施股權(quán)激勵試行辦法》、《國有控股上市公司（境外）實施股權(quán)激勵試行辦法》及中國證券監(jiān)督管理委員會《上市公司股權(quán)激勵辦法（試行）》的相關(guān)規(guī)定。非上市公司參照上述規(guī)定執(zhí)行。

第五條激勵方式

長效激勵的方式包括股票期權(quán)、業(yè)績股票、限制性股票、凈資產(chǎn)增值權(quán)、虛擬股票以及法律、法規(guī)允許的其他方式。

第六條激勵對象

長效激勵的對象原則上限于企業(yè)董事、高級管理人員以及對企業(yè)整體業(yè)績和持續(xù)發(fā)展有直接影響的核心技術(shù)人員和管理骨干。

企業(yè)監(jiān)事、財務(wù)總監(jiān)（國有控股股東委派的財務(wù)總監(jiān)）、獨立董事及由企業(yè)控股公司以外人員擔任的外部董事，暫不納入長效激勵計劃。

高管人員在同一時間段內(nèi)只能參與一家企業(yè)（包括母公司和下屬企業(yè)在內(nèi)）的長效激勵計劃。

第七條激勵條件的確定

長效激勵在授予和行權(quán)（或解鎖）環(huán)節(jié)均應(yīng)設(shè)置激勵條件。激勵條件應(yīng)根據(jù)企業(yè)相關(guān)核心指標確定，其參考的對標系應(yīng)根據(jù)企業(yè)的歷史水平、無風(fēng)險投資回報、國內(nèi)外同行業(yè)同規(guī)模企業(yè)優(yōu)秀水平等確定。

第八條薪酬結(jié)構(gòu)

實施長效激勵機制的企業(yè)，對激勵對象實行目標薪酬考核管理，目標薪酬由市國資委根據(jù)市場和企業(yè)實際情況確定。

目標薪酬由固定薪酬、獎金和長效激勵三部分組成，其中長效激勵應(yīng)控制在目標薪酬的30％以內(nèi)（境外企業(yè)為40％以內(nèi)）。

第九條 長效激勵基金

企業(yè)實施長效激勵機制原則上不提取長效激勵基金。對于部分企業(yè)采取限制性股票、業(yè)績股票等方式，確需提取長效激勵基金的，應(yīng)遵循以下原則：

（一）長效激勵基金須納入目標薪酬計算；

（二）長效激勵基金須從完成業(yè)績條件的凈利潤增量部分中提??；

（三）長效激勵基金的提取必須設(shè)立相關(guān)約束條件：提取的長期激勵基金總量不得高于個人出資部分，不得高于企業(yè)凈利潤的一定比例，提取比例應(yīng)采用超額累進等計提辦法，統(tǒng)籌考慮激勵對象與股東回報關(guān)系確定。

第十條非上市公司的長效激勵

非上市公司的長效激勵計劃原則上參照上市公司有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。激勵方式主要采取虛擬股票、凈資產(chǎn)增值權(quán)以及法律、法規(guī)允許的其他方式，激勵股份原則上不采用實名制。非上市公司的長效激勵定價原則，原則上應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，以評估后的凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)確定授予價格。非上市公司長效激勵計劃中必須設(shè)立退出機制，激勵對象在任職期結(jié)束后，須按相關(guān)規(guī)定履行激勵股份退出程序。

第十一條審核備案程序

上市公司在股東大會審議批準長效激勵計劃之前，應(yīng)將上市公司擬實施的長效激勵計劃報市國資委審核（企業(yè)控股股東為集團公司的由集團公司申報），經(jīng)審核同意后提請股東大會審議。長效激勵計劃在市國資委審核批準后，報國務(wù)院國資委備案。

非上市公司建立長效激勵機制，須由國有產(chǎn)權(quán)代表向市國資委提交立項申請，經(jīng)審核批準后，國有產(chǎn)權(quán)代表將長效激勵計劃上報市國資委（企業(yè)控股股東為集團公司的，由集團公司提出審核意見后再上報市國資委）。長效激勵計劃經(jīng)市國資委審核同意后，提交相關(guān)法定程序?qū)徸h通過后實施。

第十二條申報材料

（一）企業(yè)立項申請的材料：

1、企業(yè)的簡要情況，包括企業(yè)股本狀況、法人治理現(xiàn)狀、近三年經(jīng)營情況、薪酬水平、績效考核評價制度、三項制度改革等情況；

2、長效激勵計劃的初步思路；

3、企業(yè)控股股東審核意見；

4、市國資委要求的其他材料。

（二）企業(yè)申報長效激勵計劃的材料：

1、長效激勵計劃和長效激勵管理辦法及其相關(guān)說明；

2、激勵對象的收益測算、企業(yè)股本變化等情況說明；

3、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和實施計劃；

4、中介機構(gòu)出具的法律意見書；

5、市國資委要求的其他材料。

第十三條長效激勵計劃的管理

（一）市國資委對已批準的長效激勵計劃實施情況進行動態(tài)管理。企業(yè)應(yīng)在報告披露后5個工作日內(nèi)將以下情況報市國資委備案（企業(yè)控股股東為集團公司的由集團公司上報）：

1、企業(yè)長效激勵計劃的授予、行權(quán)或解鎖等情況；

2、公司董事、高管人員持有股權(quán)的數(shù)量、期限、本已經(jīng)行權(quán)（或解鎖）和未行權(quán)（或未解鎖）的情況及其所持股權(quán)數(shù)量與期初的變動情況，激勵對象績效考核結(jié)果；

3、企業(yè)實施長效激勵對企業(yè)費用及利潤的影響情況等。

（二）企業(yè)應(yīng)制定長效激勵管理辦法，對激勵對象進行績效考核。對已授予的長效激勵額度，須嚴格按照考核結(jié)果進行動態(tài)調(diào)整。

第十四條長效激勵計劃的變更

（一）企業(yè)長效激勵計劃內(nèi)容有重大變動的，應(yīng)按本指導(dǎo)意見有關(guān)規(guī)定重新履行申報審核程序。

（二）企業(yè)如未達到設(shè)定的業(yè)績條件或違反有關(guān)規(guī)定的，市國資委有權(quán)中止企業(yè)長效激勵計劃，自發(fā)生之日起一年內(nèi)不得向激勵對象授予新的長效激勵，激勵對象也不得根據(jù)長效激勵計劃行使權(quán)利或獲得收益。

長效激勵對象如違反國家法律法規(guī)、企業(yè)章程規(guī)定或在任職期間由于各種違法違紀行為損害企業(yè)利益、聲譽的，市國資委有權(quán)終止其長效激勵計劃，并取消其行權(quán)資格。第十五條長效激勵計劃的支付

授予董事、高級管理人員的股權(quán)、股票等長效激勵，應(yīng)根據(jù)長效激勵計劃中的激勵條件及任期考核（或經(jīng)濟責任審計）結(jié)果行權(quán)或兌現(xiàn)。授予的股權(quán)、股票及其他方式的長效激勵，應(yīng)有不低于授予總量的20％留至任職（或任期）考核合格后方可行權(quán)或兌現(xiàn)。

企業(yè)須建立長效激勵托管帳戶，對已授予的股權(quán)、股票及其收益進行管理。在托管期內(nèi)，合理控制長效激勵收益水平，實行長效激勵收益與業(yè)績指標增長掛鉤浮動。

第十六條長效激勵計劃的財務(wù)、會計處理及稅收

實施長效激勵計劃的財務(wù)、會計處理及其稅收等問題，按國家有關(guān)法律、行政法規(guī)、財務(wù)制度、會計準則、稅務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行。

第十七條本辦法自發(fā)布之日起實施。

第十八條本辦法由市國資委負責解釋

第四篇：非現(xiàn)金資產(chǎn)債務(wù)重組的財稅分析與賬務(wù)處理

非現(xiàn)金資產(chǎn)債務(wù)重組的財稅分析與賬務(wù)處理

在債務(wù)重組中，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，對債權(quán)人償債是一種比較常見的方式。2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》及其應(yīng)用指南對非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)可能涉及稅金的會計處理缺乏明確的規(guī)范，本文擬對此進行探討。

一、以存貨抵債的增值稅會計處理

[例1]債務(wù)人A企業(yè)欠債權(quán)人B企業(yè)貨款100萬元，B企業(yè)已為該項債權(quán)計提了10萬元的壞賬準備，A企業(yè)和B企業(yè)均為增值稅一般納稅人。后因A企業(yè)財務(wù)上的困難，經(jīng)雙方協(xié)商，B企業(yè)同意A企業(yè)以其賬面價值60萬元的材料一批抵債70萬元，該批材料的公允價值是70萬元（假設(shè)等于增值稅的計稅價格）。

例1中涉及到增值稅專用發(fā)票的開具問題。不論債務(wù)人是否開具增值稅專用發(fā)票，債務(wù)人以存貨抵債，都應(yīng)視同銷售計繳增值稅，按其公允價值70萬元作為增值稅計稅基礎(chǔ)計算增值稅的銷項稅額為11.9萬元（70×17%）。債務(wù)人如不開具增值稅專用發(fā)票，債權(quán)人也會因無法獲得增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)而減少當期的增值稅。結(jié)合債務(wù)人在債務(wù)重組中的被動地位，考慮博弈論的基本思想，筆者認為，理性的債務(wù)人均會開具增值稅專用發(fā)票。

債務(wù)人開具的增值稅專用發(fā)票具有現(xiàn)金資產(chǎn)的特征。

一方面B企業(yè)取得該增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，減少B企業(yè)當期的增值稅11.9萬元，相當于獲得11.9萬元的現(xiàn)金資產(chǎn)；

另一方面，A企業(yè)開具增值稅發(fā)票后，當期要增加增值稅11.9萬元，相當于（要）付出現(xiàn)金資產(chǎn)11.9萬元。該增值稅專用發(fā)票的開具，對雙方都有金額上的影響。

債務(wù)人開具的增值稅專用發(fā)票還具有現(xiàn)金資產(chǎn)的屬性，將有助于準確判斷該債務(wù)重組的形式。這種債務(wù)重組可理解為一種混合形式，表現(xiàn)為債務(wù)人同時以現(xiàn)金資產(chǎn)和存貨抵償債務(wù)。

在此例1中，相當于債權(quán)人取得了11.9萬現(xiàn)金資產(chǎn)（以獲得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)體現(xiàn)）時，同時還取得公允價值70萬的材料一批；根據(jù)“零和博弈”的思想，也相當于在債務(wù)人在（要）付出11.9萬現(xiàn)金資產(chǎn)（以開具的增值稅專用發(fā)票銷售聯(lián)體現(xiàn)）的基礎(chǔ)上，還付出公允價值70萬元的材料一批。

此時債務(wù)人應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、沖減重組債務(wù)的賬面價值。例1中，債務(wù)人確定的“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”金額為18.1萬元（100-11.9-70）。

具體賬務(wù)處理如下。

A企業(yè)：

（1）借：應(yīng)付賬款——B企業(yè)1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入（公允價值）700000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119000 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得181000（2）借：其他業(yè)務(wù)成本600000

貸：原材料（賬面價值）600000

B企業(yè)：

借：原材料（公允價值）700000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）119000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失81000

壞賬準備100000

貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)1000000

二、以固定資產(chǎn)抵債的營業(yè)稅會計處理

[例2]債務(wù)人A企業(yè)欠債權(quán)人B貨款100萬元，B企業(yè)已為該項債權(quán)計提了10萬元的壞賬準備；后因A企業(yè)財務(wù)上的困難，經(jīng)雙方協(xié)商，B企業(yè)同意A企業(yè)在市區(qū)的房產(chǎn)一處抵債，在A企業(yè)賬上該房屋原值100萬元，已計提折舊60萬元，為此重組進行一些清理，發(fā)生清理費用7.5萬元，清理得到的殘料變現(xiàn)1萬元，此后雙方到現(xiàn)場觀察后協(xié)商以此房產(chǎn)抵債70萬元，該房產(chǎn)的公允價值實70萬元（假設(shè)等于營業(yè)稅的計稅價格）。

首先，債務(wù)人應(yīng)以價值形式反映出，其如何取得該項可用以抵債的、物理意義上的實體資產(chǎn)。

債務(wù)方?jīng)Q定以某一固定資產(chǎn)抵債時，該資產(chǎn)就開始不符合會計意義上的“固定資產(chǎn)”的定義了，為了反映這種確認的改變，就會出現(xiàn)“固定資產(chǎn)”向“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)變?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶歸集債務(wù)方用以抵債的資產(chǎn)實體的價值。

一般來說，該資產(chǎn)實體的價值首先應(yīng)包括原固定資產(chǎn)賬面價值（原固定資產(chǎn)原值——累計折舊——減值準備），還應(yīng)包括以后發(fā)生的、與該實體資產(chǎn)相關(guān)的、使它達到可抵債狀態(tài)前一切合理必要的支出，如清理費用7.5萬元，以及依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》應(yīng)交的營業(yè)稅3.5萬元（70×5%），而在清理過程獲得的清理收入1萬元，應(yīng)減少該實體資產(chǎn)的價值。則債務(wù)人獲得的可用以抵債的實體資產(chǎn)的價值為50萬元（100-60+7.5+3.5-1）。

其次，債務(wù)人應(yīng)以價值形式反映出，該“固定資產(chǎn)清理”抵債后的影響。確認處置非流動資產(chǎn)利得為該實體資產(chǎn)的公允價值與該實體資產(chǎn)的賬面價值之差，即20萬元（70-50）；確認債務(wù)重組利得為該負債的公允價值與該實體資產(chǎn)的公允價值之差，即30萬元（100-70）。

具體賬務(wù)處理如下：

A企業(yè)：

借：應(yīng)付賬款——B企業(yè)1000000

貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）500000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得200000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得300000 B企業(yè)：

借：固定資產(chǎn)（公允價值）700000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失200000

壞賬準備100000

貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)1000000

三、以無形資產(chǎn)抵債的營業(yè)稅會計處理

[例3]債務(wù)人A企業(yè)欠債權(quán)人B貨款100萬元，B企業(yè)已為該項債權(quán)計提了10萬元的壞賬準備；后因A企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，B企業(yè)同意A企業(yè)以其賬面原值100萬元，已計提累計攤銷60萬元的專利權(quán)抵債70萬元，該專利權(quán)的公允價值實70萬元（假設(shè)等于營業(yè)稅的計稅價格）。

對于債務(wù)人來說，應(yīng)當確認的債務(wù)重組利得為重組債務(wù)的賬面價值與該專利權(quán)資產(chǎn)公允價值之差，即30萬元（100－70）；確認的處置非流動資產(chǎn)利得為該專利權(quán)公允價值與該專利權(quán)賬面價值之差，即30萬元（70-40）。

而依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，債務(wù)人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅為3.5萬元（70×5%），可以認為其是債務(wù)人在處置該無形資產(chǎn)時的一種損失，由于營業(yè)外收支間沒有實質(zhì)聯(lián)系，所以應(yīng)分開單獨反映。具體賬務(wù)處理如下：

A企業(yè)：

借：應(yīng)付賬款——B企業(yè)1000000

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失35000

累計攤銷600000

貸：無形資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅35000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得300000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得300000 B企業(yè)：

借：無形資產(chǎn)（公允價值）700000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失200000

壞賬準備100000

貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)1000000 來源:考試大_會計證考試