第一篇：委托加工物資賬務處理

委托加工物資賬務處理

1、發(fā)出委托加工物資與支付加工費用

發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。按支付加工費用、應負擔的運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記“委托加工物資”科目（收回后用于直接銷售的）等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；借記“應交稅費-應交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

【例1】公司2007年3月20日委托北海公司加工包裝木箱一批，發(fā)出木材的實際成本為150000元。

借：委托加工物資 150000 貸：原材料——材料 150000 【例2】承上例公司2007年5月10日支付給大地公司的加工費12000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為2040元。

借：委托加工物資

12000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2040 貸：銀行存款 14040

2、收回委托加工物資

加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。

【例】公司2007年5月16日將委托大地公司加工的包裝木箱收回，按實際成本160000元驗收入庫。受托加工單位退回一部分木材的實際成本2600元，已驗收入庫。退回的木材：

借：原材料 2600 貸：委托加工物資 2600 加工完成的包裝物驗收入庫：

借：周轉材料——包裝物 160000 貸：委托加工物資 160000

一、受托加工的賬務處理

1.收到受托加工材料物資時：

可不作會計處理，但對收到的受托加工物資要在備查簿中進行登記，記錄其收到、投入加工等材料增減。

2.將受托的材料發(fā)到生產(chǎn)車間加工后，將人工、輔助材料等記：

借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用等

3.加工完成入庫時，結轉本批加工成本 借：庫存商品—受托加工產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本

4.將加工完成的產(chǎn)品交付，并開出發(fā)票時： 借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

應交稅金——應交消費稅（如果涉及消費稅的，要代扣代繳消費稅）

5.在備查簿上登記受托加工材料物資收付情況，并結轉庫存商品：

借：營業(yè)成本或其他業(yè)務成本 貸：庫存商品——受托加工產(chǎn)品

二、委托加工的賬務處理 1.轉材料到加工單位 借：委托加工物資 貸：原材料 2.計算支付加工費 借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅(進項稅)應交稅費——應交消費稅(如果加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn))貸：應付賬款 3.收回加工完成產(chǎn)品 借：庫存商品

貸：委托加工物資(包括材料及加工費)注：

①凡屬于加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅計入加工物資成本。

②凡屬于加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其所付的消費稅先計入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。

一、來料加工企業(yè)的會計處理

（一）收入的核算

首先，根據(jù)財政部1998年頒布的收入確認原則，來料加工企業(yè)在報關出口后就應確認收入。因為此時商品所有權的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給外方，加工企業(yè)對商品已不擁有與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，不再對已出口的商品實施控制，同時與交易相關的加工費收入已轉入企業(yè)，相關的收入和成本已能夠可靠地計量。

其次，對內外加工業(yè)務收入應分別核算。目前，企業(yè)為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營方式，可能既做進出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務的主次，主營業(yè)務在“營業(yè)收入”中核算，而兼營業(yè)務則在“其他業(yè)務收入”中核算。來料加工企業(yè)也有類似問題，比如來料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設備，既從事對外加工業(yè)務，又搞國內加工，這時就應分別核算對內、對外加工業(yè)務。外加工費收入免征增值稅，而內加工費收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料的收入，應在“營業(yè)外收入”中核算，因為它與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系。

第三，境外委托方代支的費用應如實計入收入。目前，國內來料加工企業(yè)加工費收入定得普遍較低，境外委托方往往與國內來料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費用（如廠租、報關費等大額支出），例如某制衣廠，1997、1998年兩年虧損總額高達899萬元，其中1998年的加工費收入為72萬元，費用成本總額為445萬元，收入僅占費用的16％，而僅工資一項開支就達312萬元。該廠付出312萬元的工資卻只取得72萬元的收入，且該廠成立10年來，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營下去。究其原因，原來境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金（是人民幣而非外匯）以供日常開支，這部分現(xiàn)金則掛在“其他應付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉移了企業(yè)加工費收入，從而轉移利潤，減少應納稅所得額，同時由于加工費收入過低，也減少了國家外匯收入。對于外商代支的此類費用可理解為價外補貼收入，應并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

（二）費用的核算

首先，費用核算應細化。一般地，大的來料加工企業(yè)可將費用分為“制造費用”和“管理費用”，用于生產(chǎn)方面的費用計入“制造費用”，用于辦公管理方面的費用計入“管理費用”，而對于小的來料加工企業(yè)來講，也可將所有費用都計入“管理費用”。對于出口方面的費用，如監(jiān)管費、商檢費、衛(wèi)檢費、打單費、場檢費、招待費、補助費等，大部分企業(yè)都把它們放入“報關費”。其實，這樣做不利于企業(yè)進行財務分析，最好的辦法是分項單列。比如說，有的來料加工企業(yè)每月報關費有幾十萬元，但具體是什么開支卻不清楚，而分開列記就不存在上述問題。同時，衛(wèi)檢費、場檢費等是按車次收取的，監(jiān)管費、商檢費是按材料價值來計算的，如果實際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開支，從而促進企業(yè)做好財務分析。

其次，購進原材料和輔料的進項稅額不能抵扣，而應單獨核算并計入成本費用。來料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過海關進口的，也有小部分輔料是從國內采購的。在國內采購的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額也不能抵扣，而只能計入成本費用。這是因為，按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產(chǎn)料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進料加工貿(mào)易不同，進料加工企業(yè)使用的國產(chǎn)料件可辦理出口退稅（必須取得增值稅專用發(fā)票）。因此，對從事來料加工復出口業(yè)務的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復出口的免稅貨物而購進的已稅原材料、輔料等，其進項稅額不能抵扣和辦理退稅，而應單獨核算并轉入來料加工經(jīng)營成本中。若不能單獨核算應稅和非應稅項目的進項稅額的，按銷售比例分攤其耗用原材料的進項稅額。

二、來料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠

根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進口原材料、零部件后，憑海關核簽的來料加工進口貨物報關單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務機關辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后，出口企業(yè)應憑來料加工出口報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務機關辦理核銷手續(xù)，對逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務機關將會同海關和主管征稅的稅務機關及時予以補稅和處罰。

從以上規(guī)定我們知道，承接來料加工業(yè)務的出口企業(yè)在料件進口后，可憑海關核簽的來料加工進口報關單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務機關辦理“來料加工免稅證明”，而無須等來料加工手冊核銷后再辦理“來料加工免稅證明”。

來料加工企業(yè)辦理免稅證明須報送的資料有：加工貿(mào)易業(yè)務合同批準證、對外加工裝配合同、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應進口料消耗備案清單、合同基本情況（含封面）、稅務登記副本復印件、申請免稅報告、上一批貨物的合同銷案申請表。

委托加工物資企業(yè)的會計處理

一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。

二、本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。

三、委托加工物資的主要賬務處理。

（一）企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。

（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費——應交消費稅” 科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料” 或“庫存商品”科目，按實際成本，貸記本科目，按實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”科目。采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上期材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本期應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。

第二篇：委托加工物資繼續(xù)加工和不繼續(xù)加工的賬務處理

A公司是一般納稅人，現(xiàn)購買一批材料不含稅價格是100萬元，欲將其加工成高爾夫球包。委托B公司加工200個。

（1）B公司的加工費用是30萬元。收回后直接用于銷售

（2）收回加工的球包，以及剩余3萬元材料，隨后銷售收回不含稅價格200萬元（3）A公司購買一批材料，用于加工高爾夫球桿，不含稅價格400萬元，委托丙公司加工100個，加工費用50萬元，加工后收回在繼續(xù)加工

（4）繼續(xù)加工，產(chǎn)生人工加工費用10萬元，后銷售，收到不含稅價格700萬元。（1）借：原材料 100 應交稅費—應交增值稅（進項稅）17 貸：銀行存款 117（2）發(fā)送物資加工

借：委托加工物資 100 貸：原材料 100（3）加工費用計入成本，還應繳納消費稅 高爾夫球消費稅為10%。因為是直接銷售的，消費稅不可抵扣，直接計入成本

借：委托加工物資 33 應交稅費—應交增值稅 5.1 貸：銀行存款 38.1 收回加工物品，后銷售 實際成本計算：130/100=1.3萬元/個

借：庫存商品 130 原材料 3 貸：委托加工物資 133 借：銀行存款 234 貸：主營業(yè)務收入 200 應交稅費—應交增值稅（銷項稅）34 借：主營業(yè)務成本 130 貸：庫存商品 130（5）繼續(xù)購買 及委托加工 借：原材料 500 應交稅費—應交增值稅（進項稅）105 貸：銀行存款 605 借：委托加工物資 500 貸：原材料 500 借：委托加工物資 50 應交稅費—應交增值稅 10.5 —應交消費稅 5 貸：銀行存款 65.5（6）收回加工后銷售

借：庫存商品—半成品 550 貸：委托加工物資 550 借：生產(chǎn)成本—人工 10 貸：應付職工薪酬 10 借：庫存商品—半成品 10 貸：生產(chǎn)成本—人工 10 借：庫存商品 560 貸：庫存商品—半成品 560

借：銀行存款 819 貸：主營業(yè)務收入 700 應交稅費—應交增值稅119 —應交消費稅 70 借：主營業(yè)務成本 560 貸：庫存商品 560

第三篇：委托加工物資練習

委托加工物資及低值易耗品練習

練習一：

華邦公司6月1日發(fā)出實際成本為18 000元的木材,委托某家具廠加工產(chǎn)品包裝用木箱。7月5日加工完畢，華邦公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費為000元，稅款1 020元，款項用銀行存款支付。7月7日，包裝物運抵入庫，企業(yè)用銀行存款支付往返運雜費580元（其中運費500元，裝卸費80元），已取得合法的運費發(fā)票。要求：編制相關的會計分錄。

練習二：

某企業(yè)對車間領用工具采用一次攤銷法，對管理部門領用管理用具采用五五攤銷法核算低值易耗品。7月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

（1）7月10日，車間領用工具一批，實際成本1 500元。報廢工具一批，收回殘料價值200元，殘料已入庫。

（２）7月20日管理部門領用一批管理用具，其實際成本為5 000元。8個月后該批工具報廢，收回殘料價值400元已入庫。

要求：根據(jù)上述資料編制有關的會計分錄。

第四篇：食品加工企業(yè)賬務處理

食品加工企業(yè)賬務處理

一、你這是屬于小型工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)品種多，你首先得了生產(chǎn)的基本流程，主要產(chǎn)品品種以及主要的原材料、輔助材料、備件等，完善相關的倉庫管理制度和主要原料的領用存制度。

掌握基本資料：1.車間的生產(chǎn)報表月報表，報表的內容有：生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、規(guī)格、生產(chǎn)的數(shù)量、入庫數(shù)量、人工工時、機器工時、耗用的原材料數(shù)量。

2.倉庫的原材料月報表和成品月報表，還有敷料的耗用報表。3.月末，車間耗用的原材料數(shù)量必須跟倉庫的原材料出庫數(shù)量一致，車間的成品入庫數(shù)量與倉庫的成品入庫一致。

4.在根據(jù)你公司計算成本的方法來分攤材料、制造費用和直接人工。

二、成本核算方面，應選擇品種法。由于又有若干大同小異的品種，應在品種法的基礎上選擇分類法，分類法又稱系數(shù)法。品種法你應該沒問題？這里著重說一下品種法基礎上分類法的核算過程。這種方法將大大簡化企業(yè)的成本核算工作。

選擇一種有代表性的鐘作為標準產(chǎn)品，它必須具有生產(chǎn)穩(wěn)定、產(chǎn)量較大、規(guī)格適中等特點，將它的系數(shù)定為“1”，與其他規(guī)格的單位產(chǎn)品比較，求出各種規(guī)格產(chǎn)品的單位系數(shù)。其他產(chǎn)品的單位系數(shù)你可與生產(chǎn)部門的同仁一道確定，因為他們更清楚各種產(chǎn)品間的區(qū)別（在消耗上的區(qū)別）。這個不難。

簡單舉個例子說明系數(shù)法的計算：如A產(chǎn)品定為標準產(chǎn)品，其系數(shù)為1，產(chǎn)量為1000只；B產(chǎn)品的系數(shù)為1.1（說明其生產(chǎn)中的各種消耗為標準產(chǎn)品的1.1倍），產(chǎn)量為800只；C產(chǎn)品的系數(shù)為0.9，產(chǎn)量為500只。先將abc三種產(chǎn)品看成一種產(chǎn)品，使用品種法計算出“該”產(chǎn)品總成本假定為30000元后，現(xiàn)在再在這三種產(chǎn)品間進行成本分配。分配率=30000/（1*1000+1.1*800+0.9*500)=12.8755,A分配額（A總成本）=1000*12.8755=12875.54,B分配額=880*12.8755=11330.47，C分配額=450*12.8755=5793.99.A單位成本=12.8755，B單位成本=1.1*12.8755=14.16305,C產(chǎn)品單位成本=0.9*12.8755=11.58795。

再來說總成本計算，這其實也就是將abc看成一種產(chǎn)品采用品種法計算成本。由于采用分類法計算成本，現(xiàn)在你企業(yè)便只有一種產(chǎn)品了，這個直接成本的計算就很簡單了，因為不需在幾種產(chǎn)品間進行分配了。

1、材料費（直接材料）：

根據(jù)倉庫提供的生產(chǎn)車間的領料單計算。還是應分清主、輔料的核算。

2、人工費（直接人工）：

根據(jù)工資表，所有生產(chǎn)工人工資及其福利費。

3、制造費用：

企業(yè)沒有輔助生產(chǎn)車間吧？那就只是一個生產(chǎn)車間的制造費用了。

4、總成本=直接材料+直接人工+制造費用 需要車間提供產(chǎn)量情況（包括成品、在產(chǎn)品、廢品）。不過在我看來，第一，成熟生產(chǎn)不應該有多少廢品吧，這樣就不用單獨計算廢品成本了；第二，相對于每月的大量完工產(chǎn)品而言，在產(chǎn)品也可以忽略不計了。這樣，總成本也就不必在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配了，可全部計入完工產(chǎn)品成本。

然后就接前例，在abc之間進行分配，進而計算各產(chǎn)品總成本及單位成本。

工業(yè)會計與商業(yè)會計區(qū)別 ：

1、部分會計科目不同。

如工業(yè)會計使用的科目而商業(yè)會計沒有的科目：產(chǎn)成品、生產(chǎn)成本、制造費用、輔助生產(chǎn)、半成品等科目；

2、成本核算方法不同。

工業(yè)企業(yè)注重的是生產(chǎn)過程，也即是生產(chǎn)成本的控制核算；而對于商業(yè)企業(yè)主要是流通環(huán)節(jié)，主要針對入庫、出庫、期末進銷差價的核算問題。

另外,站長團上有產(chǎn)品團購,便宜有保證

第五篇：賬務處理

關于超市賬務的處理

超市的各種收入，應怎樣進行會計處理和納稅申報呢？

一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理：

1、對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅；商場超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的帳務處理如下：應沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元。

借：銀行存款 50000

貸：其他業(yè)務收入 42735.04

應交增值稅——進項稅金 7264.962、對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅服務業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，帳務處理為：

借：銀行存款 3000

貸：其他業(yè)務收入 3000

借：其他業(yè)務支出——稅金及附加 165

貸：應交稅金——營業(yè)稅 150

——城市維護建設稅（市區(qū)）10.50

其他應交款——教育費附加 4.50

二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理：

1、對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應作為銷售折讓進行稅務處理。這里分二種情況：

一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入帳；例A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元，則帳務處理為： 借：銀行存款 200000

貸：主營業(yè)務收入 170940.17

應交稅金——應交增值稅-銷項稅金 29059.83

二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號），可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按

紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營業(yè)務收入、應交稅金——應交增值稅——銷項稅金科目。例如A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款 20000

貸：主營業(yè)務收入 17094.02

應交稅費——應交增值稅（銷項稅金）2905.982、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務業(yè)發(fā)

票，用為銷售（營業(yè)）費用列支。例如B企業(yè)向某商場支付上架費5000元會計處理為：

借：銷售（營業(yè)）費用 5000

貸：銀行存款 5000

學會計論壇

“平銷返利”與“非平銷返利”財稅處理

根據(jù)《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]36號）文件精神規(guī)定，應區(qū)別情況分別作如下處理：

一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理

1.對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅；商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

例如：某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的賬務處理如下：

應沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元

借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務收入 42735.04

應交稅費———應交增值稅（進項稅額）7264.96

2.對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅服務業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務業(yè)發(fā)票。(本文由“會計強人”工作人員摘自網(wǎng)絡，如牽涉到版權問題，請聯(lián)系管理員刪除)

例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，賬務處理為：

借：銀行存款3000

貸：其他業(yè)務收入3000

借：其他業(yè)務支出———營業(yè)稅金及附加165

貸：應交稅費———應交營業(yè)稅150

——城市維護建設稅10.50

其他應交款———教育費附加4.50

二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理

1.對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應作為銷售折讓進行稅務處理。這里分二種情況：

一是，在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入賬；例如：A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000元，銷售折讓20000元，則賬務處理為：借：銀行存款200000

貸：主營業(yè)務收入170940.17

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）29059.83

二是，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購買方主管稅務機關出具的“進貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷“主營業(yè)務收入”、“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”科目。例如：A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務收入

17094.02

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）2905.98

2.對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務業(yè)發(fā)票，從銷售費用列支。

例如：B企業(yè)向某商場支付上架費5000元，會計處理為：

借：銷售費用5000

貸：銀行存款5000

超市收費的會計處理方法與征稅規(guī)定各不同

一、進項稅額轉出與視同銷售銷項稅額的一般界定

所謂增值稅進項稅額轉出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉出？在數(shù)額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應視同銷售交納相關稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區(qū)別主要在于：進項稅額轉出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉出去，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應交增值稅。

企業(yè)的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過加工，其價值已經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對內和對外兩大類。對內是指用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經(jīng)營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。對內不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。按此原則，貨物在何種情況下應作為進項稅額轉出處理，在何種情況下應視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：

1、購入的貨物用于企業(yè)內部。比如企業(yè)將購進的貨物用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內部，應按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當貨物改變用途，其進項稅額不能抵扣時，只需要作為進項稅額轉出處理。

[例1]A企業(yè)福利部門領用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理如下：借：應付職工薪酬——福利費（4000 4000×17%）4680

貸：原材料4000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）680

借：在建工程（5000 5000×17%）5850

貸：原材料5000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）8502、購入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價值已經(jīng)實現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應視同銷售，按其價格確認增值額，并確認銷項稅額。

3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、用于集體福利或個人消費等，盡管貨物沒有離開企業(yè)，但其價值有增值，應視同銷售，按其價格確認增值額，并計算增值稅銷項稅額。

4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè)，價值已

經(jīng)實現(xiàn)，因此應視同銷售，按其價格確認增值額并計算增值稅銷項稅額。

[例2]A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務處理：

借：在建工程67200

貸：庫存商品57000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品不是在建工程領用，而是由福利部門領用，則會計賬務處理：

借：應付職工薪酬——福利費67200

貸：庫存商品57000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。

二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉出的運用分析

如果企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應作為進項稅額轉出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應作為進項稅額轉出處理。

[例3]A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢8775

貸：原材料7500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（7500×17%）1275

又如，A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400

貸：庫存商品37000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400

貸：生產(chǎn)成本37000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實施細則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉讓價值的存貨，一律應作進項稅額轉出處理。包括已霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。這些霉爛變質或無轉讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產(chǎn)品結構調整的原因，都屬于永久或實質性損害的存貨，其進項稅額在會計上均應做轉出處理。

然而，由于市場變化和產(chǎn)品結構調整遭淘汰、過時的存貨，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應作進項稅額轉出處理。值得注意的是，對于市場價值因市場變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報主管稅務部門，得到稅務部門的認可。否則，稅務部門會認為是因企業(yè)管理不善而導致市場價值降低，甚至認為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應有的稅收損失。

三、企業(yè)平銷返利行為中進項稅額轉出的運用分析

所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也時有發(fā)生。對此，《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供

應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

[例4]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進行返利，并用現(xiàn)金形式支付。

A企業(yè)購入商品時，會計賬務處理為：

借：庫存商品100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000

A企業(yè)在收到返利時，會計賬務處理應為：

借：銀行存款11700

貸：庫存商品10000（若結算后收到返利則應計入“主營業(yè)務成本”）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1700

實務中，購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關銷售費用或管理費用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用、購買方取得銷售方支付的費用補償?shù)惹闆r都應按返利原則進行增值稅進項稅額轉出的會計處理。

四、增值稅出口退稅行為中進項稅額轉出的運用分析

按照我國增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實行零稅率，為出品產(chǎn)品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際工作中，進項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應作進項稅額轉出處理。

[例5]A企業(yè)1月份購進外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元；該批商品全部外銷，售價16000元。經(jīng)計算，當期免抵稅額900元，抵減內銷商品應納稅額（假設為8500元），其余800元作為進項稅額轉出處理。則賬務處理如下：

借：庫存商品10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：銀行存款16000

貸：主營業(yè)務收入16000

借：主營業(yè)務成本10000

貸：庫存商品10000

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷商品應納稅額）900

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）900

借：主營業(yè)務成本800

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）800

從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購貨物的進項稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購進貨物的代價，應反映為銷售成本。企業(yè)購入外銷商品一批，價款10000元，進項稅額1700元，共計11700元；該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業(yè)購進貨物的全部代價是11700元，國家退稅900元，實際代價為10800元。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉為主營業(yè)務成本，因此，未退回的800元作為進項稅額轉出處理，也要轉為主營業(yè)務成本。其結果是，主營業(yè)務成本共計為10800元，反映購進商品的實際成本。

從以上分析可以看出，與“進項稅額轉出”對應的科目涉及“主營業(yè)務成本”、“待處理財產(chǎn)損益”（結轉凈損失時通常轉入“營業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會計利潤和應稅所得。還有的“進項稅額轉

出”會計入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長期股權投資”等科目，雖然并未影響當期的應稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計提，以及長期股權投資的轉讓處置，相應的增值稅將在以后的期限內影響企業(yè)的會計利潤和應稅所得。因此對于進項稅額轉出的業(yè)務需要會計人員在賬務處理、申報企業(yè)所得稅時予以關注，以正確計算企業(yè)損益，同時降低企業(yè)涉稅風險。