第一篇：國稅總局：股改個(gè)稅可緩5年(附：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅專題解讀)

干貨 | 國稅總局：股改個(gè)稅可緩5年（附：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅專題解讀）

2015年3月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》，通知于2015年4月1日生效。依據(jù)該通知，企業(yè)整體變更為股份有限公司時(shí)，自然人股東繳納的個(gè)稅可申請(qǐng)?jiān)?個(gè)公歷年度內(nèi)分期繳納，這使得“緩繳”這一“地方政策”首次獲得了國家層面的認(rèn)可，緩解了股東及企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

一、股改個(gè)稅繳納問題概覽

企業(yè)上市或掛牌過程中，整體變更為股份公司時(shí)，稅務(wù)局一般會(huì)將股改視為“分配+投資”的過程，據(jù)此自然人股東須繳納個(gè)人所得稅。此時(shí)，繳納額度與繳納時(shí)點(diǎn)，是實(shí)務(wù)界非常關(guān)注且有重大意義的問題。

關(guān)于繳納額度，實(shí)踐中大體有兩種計(jì)算方法：一是按全部未分配利潤及盈余公積繳納個(gè)人所得稅，如天源迪科(300047)、星河生物(300143)等;二是按轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本部分的未分配利潤及盈余公積繳納個(gè)人所得稅，如科斯伍德(300192)、勝利精密(002426)等;綜合來看，以第一種方式居多。

關(guān)于繳納時(shí)點(diǎn)，按國家稅務(wù)總局的規(guī)定，應(yīng)在股改完成時(shí)，由公司代扣代繳。實(shí)踐中，為支持企業(yè)上市，有些地方政府制定“地方政策”，允許緩繳，但此類政策始終未獲國家層面的認(rèn)可。

依據(jù)《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》，企業(yè)整體變更為股份有限公司時(shí)，自然人股東繳納的個(gè)稅可申請(qǐng)?jiān)?個(gè)公歷年度內(nèi)分期繳納，這是國家層面首次承認(rèn)并在全國范圍內(nèi)推廣“緩繳”政策，可有效緩解企業(yè)股改掛牌或上市過程中的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

二、股改個(gè)稅繳納的主要法律依據(jù)

股改繳納個(gè)人所得稅的法律依據(jù)主要是：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國稅發(fā)(1997)第198號(hào))規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅;

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函(1998)333 號(hào))規(guī)定，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)議通過后代扣代繳。

3、國稅發(fā)[2010]54號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》規(guī)定，對(duì)以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的,要按照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目,依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見問題解答－－企業(yè)所得稅方面

1、企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如何確定轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？

答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)？

答：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在當(dāng)月（季）申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。

3、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何確定成本？

答：企業(yè)的投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：①通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

4、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓收入能否扣除被投資企業(yè)的未分配利潤中的對(duì)應(yīng)份額？

答：企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

5、企業(yè)所轉(zhuǎn)讓的股權(quán)如果包含被投資企業(yè)股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，其股權(quán)成本如何確定？

答：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

6、企業(yè)在重組過程中的發(fā)生股權(quán)收購行為，所涉及的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)如何處理？

答：①股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。股權(quán)收購區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

②一般性稅務(wù)處理：被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)讓所得或損失；收購方取得股權(quán)或的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

③特殊性稅務(wù)處理：收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇特殊性稅務(wù)處理。被收購方可暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

7、企業(yè)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)如果屬于上市公司限售股，應(yīng)如何處理？

答：①因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的上市公司限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得，按規(guī)定計(jì)算納稅。

②如果企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

③企業(yè)依照上述規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

8、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生損失應(yīng)如何處理？

答：①企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。

②企業(yè)發(fā)生的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

9、核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)如何處理？ 答：①專門從事創(chuàng)業(yè)投資、風(fēng)險(xiǎn)投資等股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，不得核定征收企業(yè)所得稅。

②依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見問題解答－－個(gè)人所得稅方面

1、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅人和扣繳義務(wù)人是誰？

答：個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以取得所得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓人為個(gè)人所得稅納稅人，以支付所得的股權(quán)受讓單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。

2、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅申報(bào)時(shí)間是什么時(shí)候？

答：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

3、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅地點(diǎn)是哪里？

答：個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅款計(jì)算方法是怎樣的？

答：個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入減除股權(quán)財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

5、什么情形下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行核定征收？

答：個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行核定。

①符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低： 1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； 4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。②屬于以下情形的，可視為正當(dāng)理由： 1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損； 2.因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收的方法有哪些？

答：1.參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入（對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)）；

2.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；

3.參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入； 4.參照同期銀行定期存款利率核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入； 5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為合理的其他方法。

7、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅人或扣繳義務(wù)人不履行納稅或扣繳義務(wù)的法律責(zé)任有哪些?

答：①個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳有關(guān)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定，處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

②個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。扣繳義務(wù)人采取上述所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。③個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),造成不繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定，追繳其稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

④個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見問題解答－－參考案例

（一）企業(yè)所得稅案例：

A企業(yè)2012年度實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅，年底A企業(yè)將其持有B企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬元，投資成本為500萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)B企業(yè)留存收益中屬于A企業(yè)占有份額為300萬元，計(jì)算A企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

A企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-500=500萬元

（二）個(gè)人所得稅案例：

2010年，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過工商部門信息交換得知我省某房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)個(gè)人股東發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。于是向其發(fā)出文書，要求提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等補(bǔ)充資料。

企業(yè)基本情況：

該企業(yè)注冊(cè)資本800萬元，經(jīng)營房地產(chǎn)開發(fā)、銷售。原個(gè)人股東甲和乙出資比例分別為70%、30%，出資方式為貨幣。此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲、乙兩人將所持全部股權(quán)以注冊(cè)資本800萬平價(jià)轉(zhuǎn)讓給三家法人企業(yè)。稅務(wù)人員對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)賬面凈資產(chǎn)雖小于個(gè)人股東股權(quán)投資成本（800萬元），但資產(chǎn)構(gòu)成中土地使用權(quán)約占總資產(chǎn)76%。

稅務(wù)人員分析認(rèn)為：該企業(yè)土地使用權(quán)占資產(chǎn)總額比例較高，在當(dāng)前土地價(jià)值增值迅速的情況下，企業(yè)擁有價(jià)值如此巨大的土地，原股東仍以平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不符合情理。于是，要求該企業(yè)提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告以進(jìn)一步核實(shí)其資產(chǎn)凈值。

有關(guān)政策：

國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定：“自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)，申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

處理結(jié)果：

該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。經(jīng)評(píng)估，該企業(yè)的凈資產(chǎn)價(jià)值約為7000萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為該評(píng)估報(bào)告所反映的企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值較為合理，可予以認(rèn)可作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的核定計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)評(píng)估報(bào)告反映的凈資產(chǎn)，對(duì)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按原股東各自所占股權(quán)份額申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅。

甲股東應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（7000×70%-800×70%）×20%=868萬元 乙股東應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（7000×30%-800×30%）×20%=372萬元