第一篇：何種注銷(xiāo)稅務(wù)籌劃方案能有效減少稅收支出？

何種注銷(xiāo)稅務(wù)籌劃方案能有效減少稅收支出？

一、企業(yè)基本情況

主營(yíng)化工產(chǎn)品銷(xiāo)售的A公司是某省B研究院全資子公司，注冊(cè)資本500萬(wàn)元，A公司自1995年成立以來(lái)，因經(jīng)營(yíng)管理不善等原因，多年虧損，凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，日常運(yùn)轉(zhuǎn)現(xiàn)金主要依靠母公司B研究院的往來(lái)借款，近5年虧損額為500萬(wàn)元。B研究院凈資產(chǎn)5000萬(wàn)元，歷年盈利，未來(lái)預(yù)期保持年所得額300萬(wàn)元。

A公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù)如下：

資產(chǎn)類(lèi)：銀行存款1萬(wàn)元、應(yīng)收賬款100萬(wàn)元、存貨50萬(wàn)元(為過(guò)期未報(bào)廢農(nóng)藥產(chǎn)品)。

負(fù)債類(lèi)：其他應(yīng)付款1300萬(wàn)元(為母公司B研究院歷年來(lái)墊付A公司日常運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用及非經(jīng)營(yíng)性借款)、應(yīng)付工資1萬(wàn)元。

所有者權(quán)益類(lèi)：實(shí)收資本500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)-1650萬(wàn)元。

母公司B研究院決定注銷(xiāo)A公司，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)整合。怎樣選擇注銷(xiāo)稅務(wù)籌劃方案，才能最大限度地彌補(bǔ)投資A公司的虧損，減少母公司未來(lái)的稅收支出。

二、稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)

A方案：一般性合并

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))第四條規(guī)定，企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

B研究院若實(shí)施一般性合并，A公司資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值幾乎等同于公允價(jià)值，無(wú)評(píng)估增值可能，A公司資產(chǎn)近5年未彌補(bǔ)虧損500萬(wàn)元不能在B研究院未來(lái)所得中得到彌補(bǔ)。合并后A公司其他應(yīng)付款下B研究院的往來(lái)借款，與B研究院其他應(yīng)收款下A公司的借款對(duì)沖，B研究院滾存未分配利潤(rùn)合并后減少1650萬(wàn)元。該方案下，B研究院因一般性合并，投資A公司的虧損未獲得稅收彌補(bǔ)。

B方案：特殊性合并

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第六條第四項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)合并企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

A公司是B研究院全資子公司，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。B研究院若實(shí)施特殊性吸收合并，A公司資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值以原有的計(jì)稅基礎(chǔ)并入B研究院。因A 公司凈資產(chǎn)為負(fù)，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率，B研究院可彌補(bǔ)的A公司虧損額為0。A公司近5年虧損額500萬(wàn)元無(wú)法得到彌補(bǔ)。同樣，B研究院投資A公司的虧損未獲得任何稅收彌補(bǔ)。

C方案：直接注銷(xiāo)

A公司通過(guò)程序?qū)嵤┵Y產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)清算后，直接注銷(xiāo)，B研究院投資A公司，產(chǎn)生投資損失。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題通知》(財(cái)稅〔2009〕60號(hào))規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

A公司資不抵債，按照國(guó)家稅務(wù)總局清算所得申報(bào)表計(jì)算思路，A公司欠母公司B研究院往來(lái)款1300萬(wàn)元，因A公司無(wú)力償還，轉(zhuǎn)作債務(wù)清償收益。經(jīng)初步計(jì)算，清算所得為1150萬(wàn)元，彌補(bǔ)前5年虧損500萬(wàn)元后，還有清算所得650萬(wàn)元，需繳納稅款 160萬(wàn)元左右。而A公司賬面存款只有1萬(wàn)元，根本無(wú)力繳納稅款。長(zhǎng)年虧損，資不抵債，無(wú)力清償?shù)狡趥鶆?wù)而關(guān)門(mén)的企業(yè)，竟然需要繳納清算企業(yè)所得稅，顯然有悖常理。在實(shí)踐中，資不抵債情況下清償收益如何計(jì)算，給執(zhí)行清算的稅務(wù)人員帶來(lái)很大困擾，需要國(guó)家稅局總局作出進(jìn)一步明確。對(duì)此，天津市地稅局、國(guó)稅局《企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法公告》明確了清償收益計(jì)算限額，幫助企業(yè)走出了因無(wú)力償債而關(guān)門(mén)卻需繳納清算所得稅的死胡同。該辦法第十一條規(guī)定，企業(yè)清算期間確定的不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，需并入清算所得征稅。企業(yè)清算期間應(yīng)支付但由于清算資產(chǎn)不足以?xún)斶€的未付款項(xiàng)，無(wú)需并入清算所得征稅。根據(jù)該辦法規(guī)定計(jì)算，A公司清算所得為-150萬(wàn)元。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第十一條規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。B研究院對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資為500萬(wàn)元，雖然A公司凈資產(chǎn)為負(fù)，未分配利潤(rùn)為-1650萬(wàn)元，遠(yuǎn)大于實(shí)收資本，但可確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損失只有500萬(wàn)元。報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在B研究院收益中稅前扣除。

B研究院借給A公司的往來(lái)款1300萬(wàn)元，因A公司注銷(xiāo)時(shí)無(wú)力償還，B研究院確認(rèn)為壞賬?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第四十六條第五項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)，不得作為損失在稅前扣除。B研究院借給A公司的往來(lái)款 1300萬(wàn)元，屬于非經(jīng)活動(dòng)的借款，稅前無(wú)法扣除。

因A公司與B研究院為母子公司，歷年來(lái)，B研究院為A公司付出500萬(wàn)元投資成本和1300萬(wàn)元往來(lái)款現(xiàn)金流，會(huì)計(jì)上共形成1800萬(wàn)元損失。C方案相比前兩個(gè)方案，稅收上也只能就500萬(wàn)元投資損失進(jìn)行彌補(bǔ)。

D方案：先增資后注銷(xiāo)

母公司B研究院通過(guò)正常程序，對(duì)A公司增資1300萬(wàn)元，這時(shí)，A公司實(shí)收資本從500萬(wàn)元變成1800萬(wàn)元，凈資產(chǎn)從負(fù)到正，同時(shí)B研究院對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值也從500萬(wàn)元增加到1800萬(wàn)元。A公司因1300萬(wàn)元增資，償還欠母公司B研究院的1300萬(wàn)元往來(lái)款，這時(shí)母子公司無(wú)往來(lái)借款。然后，關(guān)閉注銷(xiāo)A公司。清算債權(quán)債務(wù)后，虧損150萬(wàn)元，加上原有公司的經(jīng)營(yíng)虧損1650萬(wàn)元，這時(shí)A公司資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)數(shù)為-1800萬(wàn)元，實(shí)收資本1800萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為0。母公司B研究院可確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損失1800萬(wàn)元，無(wú)與A公司壞賬損失，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以稅前扣除。

三、結(jié)論

A公司因長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善，造成了巨額虧損，給母公司B研究院帶來(lái)投資損失及壞賬損失共計(jì)1800萬(wàn)元,母公司B研究院從稅收角度出發(fā)，希望能最大限度得到稅收彌補(bǔ)，減少未來(lái)母公司的稅收支出。A、B兩稅務(wù)籌劃方案下，B研究院未獲得任何稅收彌補(bǔ);C方案下，B研究院只能彌補(bǔ)投資損失500萬(wàn)元;而D方案下，B研究院全部損失得到彌補(bǔ)，顯然最有利。

第二篇：鄭州代理記賬公司：何種注銷(xiāo)方案能有效減少稅收支出

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何種注銷(xiāo)方案能有效減少稅收支出

鄭州代理記賬公司總結(jié)了有效減少稅收支出的注銷(xiāo)方案。

一、企業(yè)基本情況

主營(yíng)化工產(chǎn)品銷(xiāo)售的A公司是某省B研究院全資子公司，注冊(cè)資本500萬(wàn)元，A公司自1995年成立以來(lái)，因經(jīng)營(yíng)管理不善等原因，多年虧損，凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，日常運(yùn)轉(zhuǎn)現(xiàn)金主要依靠母公司B研究院的往來(lái)借款，近5年虧損額為500萬(wàn)元。B研究院凈資產(chǎn)5000萬(wàn)元，歷年盈利，未來(lái)預(yù)期保持年所得額300萬(wàn)元。

A公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù)如下：

資產(chǎn)類(lèi)：銀行存款1萬(wàn)元、應(yīng)收賬款100萬(wàn)元、存貨50萬(wàn)元(為過(guò)期未報(bào)廢農(nóng)藥產(chǎn)品)。

負(fù)債類(lèi)：其他應(yīng)付款1300萬(wàn)元(為母公司B研究院歷年來(lái)墊付A公司日常運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用及非經(jīng)營(yíng)性借款)、應(yīng)付工資1萬(wàn)元。

所有者權(quán)益類(lèi)：實(shí)收資本500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)-1650萬(wàn)元。

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第三篇：大型企業(yè)稅收籌劃這塊到底應(yīng)該怎么做,能穩(wěn)定最大程度的減少稅收

大型企業(yè)稅收籌劃這塊到底應(yīng)該怎么做，能穩(wěn)定最大程度的減少稅收

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迅速，一些龍頭企業(yè)，大型企業(yè)的發(fā)展也是非常的快。這類(lèi)的企業(yè)怎么才能合理合法的稅收籌劃，才能不觸碰稅務(wù)紅線(xiàn)，最大程度的減少稅收壓力呢，當(dāng)然在財(cái)務(wù)的運(yùn)營(yíng)中很多事情是不可避免的，還有就是最根本的享受一些地方的稅收政策，企業(yè)發(fā)展大了，就會(huì)成立分公司，新公司。但是這些分公司，新公司的注冊(cè)地址應(yīng)該放在什么地方呢？小編給各位老板建議，在條件允許的情況下，可以把這類(lèi)的企業(yè)放在稅收洼地，讓企業(yè)享受稅收政策。稅收獎(jiǎng)勵(lì)，這樣企業(yè)就可以大幅度的減少稅收壓力。因?yàn)檫@塊的獎(jiǎng)勵(lì)說(shuō)實(shí)話(huà)對(duì)于企業(yè)來(lái)講，特別是大型企業(yè)是很大一筆營(yíng)業(yè)外收入。

小編當(dāng)?shù)氐亩愂摘?jiǎng)勵(lì)政策，主要是針對(duì)增值稅，和企業(yè)所得稅這兩塊的稅種來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)的： 1.增值稅部分會(huì)獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)地方留存部分的50%-70%（地方留存總稅收的50%）及企業(yè)當(dāng)月納稅增值稅100萬(wàn)，次月會(huì)獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)25萬(wàn)-35萬(wàn)。不需要企業(yè)在提交申請(qǐng)，直接獎(jiǎng)勵(lì)到企業(yè)的對(duì)公賬戶(hù)。

2.企業(yè)所得稅部分獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)地方留存的50%-70%（地方留存總稅收的40%）及企業(yè)當(dāng)月納稅企業(yè)所得稅的20萬(wàn)-28萬(wàn)，納稅大戶(hù)可以一事一議，還可以給予更高的獎(jiǎng)勵(lì)。

3.當(dāng)?shù)貙?shí)行的是總部經(jīng)濟(jì)招商形式，不需要企業(yè)實(shí)體到當(dāng)?shù)剞k公，注冊(cè)在稅收洼地就可以享受這塊的政策，因?yàn)楫?dāng)?shù)卣仓?，?dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)條件落后，企業(yè)在當(dāng)?shù)夭缓谜袛埲瞬?，企業(yè)只是需要注冊(cè)地址放在當(dāng)?shù)鼐涂梢浴?/p>

企業(yè)可以在當(dāng)?shù)爻闪⒎止?，或者新公司，?lái)享受這塊的稅收獎(jiǎng)勵(lì)政策。分公司主要是一些需要資質(zhì)的企業(yè)，比如建筑公司就可以成立分公司，資質(zhì)沿用來(lái)享受這塊的稅收獎(jiǎng)勵(lì)政策，新公司，主要是針對(duì)一些需要主體公司承接業(yè)務(wù)的公司，成立新公司在當(dāng)?shù)?，業(yè)務(wù)外包給新公司，把業(yè)務(wù)都留在稅收洼地，稅收都留在當(dāng)?shù)?。這樣企業(yè)就可以得到最大程度的稅收獎(jiǎng)勵(lì)。

對(duì)于企業(yè)所得稅比較高的企業(yè)，當(dāng)?shù)剡€可以成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，服務(wù)類(lèi)型的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在我們稅收洼地，很容易享受到核定征收，核定開(kāi)票量的10%來(lái)作為企業(yè)的利潤(rùn)，在按照五級(jí)累進(jìn)制進(jìn)行計(jì)算。這樣算下來(lái)及企業(yè)的實(shí)際納稅為開(kāi)票額的0.5%-3.1%，增值稅部分享受地方留存50%-70%的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)以后企業(yè)的實(shí)際納稅為開(kāi)票額的5.41%-5.71%，需要稅收優(yōu)惠政策可以聯(lián)系范老師 I52-I33-O6641 企業(yè)可以通過(guò)辦理服務(wù)類(lèi)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和主體公司發(fā)生業(yè)務(wù)來(lái)往，轉(zhuǎn)移企業(yè)的利潤(rùn)到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)上面來(lái)，在繳納了五點(diǎn)幾個(gè)點(diǎn)的稅金以后這筆資金就可以自由的使用了，非常的方面。小編的公司就是主要幫助園區(qū)招商的，隨便給企業(yè)提供注冊(cè)的服務(wù)，代賬的服務(wù)這樣方便企業(yè)，注冊(cè)費(fèi)用是3500元一家企業(yè)，代賬費(fèi)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是4000一年，有限公司根據(jù)企業(yè)的規(guī)模而定。