第一篇：原創(chuàng)： 房企土增清算中務(wù)必重視“建筑勞務(wù)”與“建筑服務(wù)”發(fā)票

原創(chuàng)： 房企土增清算中務(wù)必重視“建筑勞務(wù)”與“建筑服務(wù)”發(fā)

票

土地增值稅在房企業(yè)稅負結(jié)構(gòu)中占有很大比重，企業(yè)高管與財務(wù)都極大關(guān)注，但對其影響重大的扣除項目，涉及“建筑勞務(wù)”與“建筑服務(wù)”的票據(jù)，營改增前后在稅法中都有特殊規(guī)定，但常常被大家所忽略，這里給大家做以歸納總結(jié)。

一、營業(yè)稅時代的“建筑勞務(wù)”1.相關(guān)文件根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2.實務(wù)中的處理（1）實務(wù)中的正確做法實務(wù)中“建筑勞務(wù)”發(fā)生地與公司注冊地一致時，“建筑勞務(wù)”發(fā)票企業(yè)自開符合稅務(wù)“建筑勞務(wù)”屬地涉稅的管理規(guī)定；實務(wù)中“建筑勞務(wù)”發(fā)生地與公司注冊地不一致時，正確的作法應(yīng)在“建筑勞務(wù)”實際發(fā)生地主管地稅局代開發(fā)票或同一市跨區(qū)的自開發(fā)票，發(fā)票通常在“主管稅務(wù)機關(guān)代碼”欄內(nèi)會顯示：**省**市**局**管理**科或所，各地所屬主管稅務(wù)機關(guān)代碼稍列示有差異，但納稅是要交到建筑勞務(wù)發(fā)生地主管稅局的。（2）實務(wù)中的錯誤做法實務(wù)中“建筑勞務(wù)”發(fā)生地與公司注冊地不一致時，很多與房企合作的建筑單位，代開的或自開的工程發(fā)票，并非在“建筑勞務(wù)”發(fā)生地主管稅局，代開地主管局五花八門、哪里都有，常見的有公司注冊地、勞務(wù)地發(fā)生地、其它既非注冊地也非勞務(wù)地等的代開發(fā)票。雖然發(fā)票是真實的，業(yè)務(wù)也是真實的，但嚴格講未遵循“建筑勞務(wù)”屬地納稅的規(guī)定，對于此票據(jù)在進行土地增值稅清算時，項目主管地稅會認為不合規(guī)票據(jù)，不予作為土增扣除項，溝通起來難度較大。（3）實務(wù)中易混淆的“建筑勞務(wù)”依據(jù)財稅[2003]16號 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設(shè)計（包括在開展設(shè)計時進行的勘探、測量等業(yè)務(wù)）、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。這也就意味著，提供此類“勞務(wù)”雖為工程建設(shè)服務(wù)，但不遵循“建筑勞務(wù)”發(fā)生地的納稅原則，在公司注冊地納稅，不需要在實際“勞務(wù)”發(fā)生地代開發(fā)票納稅。

二、增值稅時代的“建筑服務(wù)”1.相關(guān)文件規(guī)定（1）2016年4月19日出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》，國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定，提供建筑服務(wù)的納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。（2）2016年11月10日又出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》，國家稅務(wù)總局公告2016年第70號又再次強調(diào)規(guī)定營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。上述兩個總局的文件針對同一“建筑服務(wù)發(fā)票備注欄事項”作出強化、強制規(guī)定，可見重視程度，后續(xù)定會嚴格執(zhí)行。在23號公告發(fā)出初，剛進入營改增，大家還都特別矛盾，注意不到細微的發(fā)票備注事項，隨著70號公告的強化與強調(diào)，視線開始聚焦這里。再不重視“建筑服務(wù)發(fā)票”發(fā)票備注欄的具體規(guī)定，土增清算就不能扣除，影響巨大。所以建議各位財務(wù)人員，前期開票的要退回紅沖重開，不要怕麻煩，更不要報有僥幸心理。2.建筑服務(wù)的具體內(nèi)容明白了“建筑服務(wù)”發(fā)票備注欄的重要性，到底什么是“建筑服務(wù)”的內(nèi)容？實務(wù)種財務(wù)人員常常搞不清，認為開發(fā)成本中的設(shè)計、監(jiān)理等都屬于“建筑服務(wù)”范疇，稅務(wù)認定的“建筑服務(wù)”和我們認為的“建筑服務(wù)”是否一樣呢？財稅（2016）36號文附件1中規(guī)定：建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)，具體內(nèi)容詳見下表：建筑服務(wù)具體內(nèi)容一覽表序號項目名稱具體內(nèi)容1工程服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。2安裝服務(wù)1.安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

2.固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。3修繕服務(wù)修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。4裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。5其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。