第一篇：最全的個(gè)人出租房屋涉稅實(shí)務(wù)

最全的個(gè)人出租房屋涉稅實(shí)務(wù)

2016-12-19小陳稅務(wù)

除當(dāng)?shù)赜邢嚓P(guān)規(guī)定，采用綜合征收率繳納相關(guān)稅費(fèi)以外：

一、個(gè)人出租房屋增值稅相關(guān)規(guī)定(一)自然人出租房屋

1.自然人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

2.自然人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

（二）個(gè)體工商戶出租房屋

1.個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

2.個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，稅率為11%； 個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，征收率為5%。

（三）其他個(gè)人采取預(yù)收款或一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

月租金收入不超過(guò)3萬(wàn)元，免征增值稅及附加，只能代開增值稅普通發(fā)票，放棄“免征增值稅及附加”，可以代開增值稅專用發(fā)票。

（四）地稅機(jī)關(guān)均應(yīng)延續(xù)之前的工作方式，全面負(fù)責(zé)營(yíng)改增后其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)增值稅的納稅申報(bào)受理、計(jì)稅價(jià)格評(píng)估、稅款征收、稅收優(yōu)惠備案、發(fā)票代開等有

關(guān)事項(xiàng)，負(fù)責(zé)辦理征繳、退庫(kù)業(yè)務(wù)，使用地稅機(jī)關(guān)稅收票證，負(fù)責(zé)收入對(duì)賬、會(huì)計(jì)核算、匯總上報(bào)等工作，并負(fù)責(zé)對(duì)納稅人的稅收違法行為進(jìn)行調(diào)查和處理。

（五）其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，申請(qǐng)代開發(fā)票的，由代征稅款的地稅局代開增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票。

二、個(gè)人出租房屋，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。

無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

三、對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

四、個(gè)人出租房屋取得的租金收入應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前可以扣除的次序?yàn)椋?/p>

（一）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)。納稅義務(wù)人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。

（二）向出租方支付的租金。

（三）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

（四）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用。個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

第二篇：涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)

涉稅服務(wù)實(shí)務(wù) 科目簡(jiǎn)介：

本科目重點(diǎn)考查的內(nèi)容，歸納起來(lái)，可以劃分為兩個(gè)部分，其一為涉稅服務(wù)據(jù)以開展的基礎(chǔ)，包括稅法基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。本科目適用教材中涉及的稅法基礎(chǔ)主要是稅收征收程序法和稅務(wù)行政復(fù)議的有關(guān)規(guī)定，稅收實(shí)體法是《稅法?》和《稅法∥》兩個(gè)科目的主體內(nèi)容；本教材涉及的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要是企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)核算辦法。其二為涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)操作的內(nèi)容，包括稅務(wù)代理服務(wù)和稅務(wù)咨詢服務(wù)，其中稅務(wù)代理服務(wù)可細(xì)分為稅務(wù)登記代理、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與審查代理、代理建賬建制、納稅申報(bào)代理和納稅審核業(yè)務(wù)，以及稅務(wù)行政復(fù)議代理。

本科目?jī)?nèi)容與《稅法?》、《稅法∥》和《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》三門科目的內(nèi)容高度相關(guān)，本科目?jī)?nèi)容以“三科”內(nèi)容為基礎(chǔ)，是對(duì)“三科”知識(shí)的綜合運(yùn)用。講授內(nèi)容提要

? 稅務(wù)登記代理

? 發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與審查代理 ? 代理建賬建制 ? 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算 ? 代理納稅審查 ? 納稅申報(bào)代理 ? 稅務(wù)行政復(fù)議代理 ? 稅務(wù)咨詢與稅務(wù)顧問(wèn) 第一章 稅務(wù)登記代理 稅收征收管理范圍的劃分 稅務(wù)登記的稅法基本規(guī)定 企業(yè)稅務(wù)登記代理 納稅事項(xiàng)稅務(wù)登記代理

第一節(jié) 稅收征收管理范圍的劃分

一、稅收征收管理機(jī)關(guān)

三個(gè)征管系統(tǒng)：國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)、地方稅務(wù)局系統(tǒng)、海關(guān)系統(tǒng)

二、可供劃分的項(xiàng)目 1.十八種稅 流轉(zhuǎn)稅類：3種 所得稅類：2種 其他稅類：13種 2.四種費(fèi)

教育費(fèi)附加、廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(部分地區(qū))

三、征管范圍的具體劃分辦法

1.僅由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目 車輛購(gòu)置稅

*西藏自治區(qū)只設(shè)立國(guó)家稅務(wù)局，征收和管理應(yīng)由稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)的所有項(xiàng)目，目前暫未開征房產(chǎn)稅、契稅。

2.僅由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目

七稅兩費(fèi)：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅；文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(部分地區(qū))。3.僅由海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目 關(guān)稅、船舶噸稅 4.由不同征管系統(tǒng)共同負(fù)責(zé)征管項(xiàng)目的劃分（1）由國(guó)稅局和海關(guān)共同負(fù)責(zé)征管的稅費(fèi)

? 增值稅、消費(fèi)稅：進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)負(fù)責(zé)代征

? 廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金：進(jìn)口部分由海關(guān)負(fù)責(zé)（2）由國(guó)稅局和地稅局共同負(fù)責(zé)征管的稅費(fèi)

? 營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)。

? 資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)。

? 個(gè)人所得稅：對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收的(現(xiàn)暫免征收)，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)。? 印花稅：對(duì)股票交易征收的，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)。

? 企業(yè)所得稅：中央企業(yè)繳納的，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的，海洋石油企業(yè)繳納的，2002年至2008年期間注冊(cè)的企業(yè)、事業(yè)單位繳納的，自2009年起新增的應(yīng)納增值稅的企業(yè)（包括稅務(wù)登記的主營(yíng)業(yè)務(wù)或工商登記的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)繳納增值稅的企業(yè)、增值稅免稅企業(yè)）、企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)、在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)、銀行(信用社)、保險(xiǎn)公司、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的其他非居民企業(yè)繳納的，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)。

*跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)2009年以后新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)應(yīng)與其總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)一致。

? *非居民企業(yè)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；或雖在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系，中國(guó)境內(nèi)的單位、個(gè)人向非居民企業(yè)支付上述所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征收管理，分別由主管支付該項(xiàng)所得的中國(guó)境內(nèi)單位、個(gè)人的所得稅的國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)，其中不納企業(yè)所得稅的單位由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。

? 第二節(jié) 稅務(wù)登記管理的稅法基本規(guī)定

? 稅務(wù)登記是整個(gè)稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)，是納稅人的法定義務(wù)。包括設(shè)立稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記或注銷稅務(wù)登記。?

一、設(shè)立稅務(wù)登記 ? 1.稅務(wù)登記范圍 ? ①企業(yè)

? ②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所 ? ③個(gè)體工商戶

? ④從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位

? ⑤非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)但依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人

2.稅務(wù)登記的時(shí)限要求

①?gòu)氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

? *從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，自開立賬戶之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告其全部賬號(hào)；發(fā)生變化的應(yīng)自變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。②非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人（不包括臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的納稅人），應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或自? ? ? ? ? ? ? ? ?

? ? ?

? ? ?

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅義務(wù)人之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

二、變更稅務(wù)登記

1.變更稅務(wù)登記的適用范圍

①改變納稅人名稱、法定代表人的；

②改變住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的(不含改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的)； ③改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型的； ④改變經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式的； ⑤改變產(chǎn)權(quán)關(guān)系的； ⑥改變注冊(cè)資金的。

2.變更稅務(wù)登記的時(shí)限要求

①應(yīng)自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

②應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

三、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記的基本管理規(guī)定

1.適用實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶。

2.需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記，納稅人的停業(yè)期不得超過(guò)一年。

3．納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫停業(yè)申請(qǐng)登記表，說(shuō)明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。

4.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。

5．納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記。

6．納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，并如實(shí)填寫《停業(yè)復(fù)業(yè)(提前復(fù)業(yè))報(bào)告書》

四、注銷稅務(wù)登記 1.適用范圍

①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的；

②納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；

③納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的； ④納稅人發(fā)生的其他應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記情況的。2.注銷稅務(wù)登記的時(shí)限要求

①應(yīng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

②應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

③納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

*納稅人在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。第三節(jié) 企業(yè)稅務(wù)登記代理

一、代理稅務(wù)登記申報(bào) ? ? ? ? ?

? ? ? ?

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

? ? ? ?

? ? 稅務(wù)師以企業(yè)的名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記申報(bào)，應(yīng)注意以下三個(gè)問(wèn)題： 1.按法定期限申報(bào)登記，時(shí)間不能滯后。

2.《申請(qǐng)稅務(wù)登記報(bào)告書》應(yīng)詳細(xì)寫明申請(qǐng)稅務(wù)登記的原因和要求。3.提供辦理稅務(wù)登記所必備的資料和復(fù)印件。

二、代理變更稅務(wù)登記申報(bào)

1.納稅人在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件、資料，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：

（1）工商變更登記表及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；（2）納稅人變更登記內(nèi)容的決議及有關(guān)證明文件；

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件(稅務(wù)登記證正、副本和稅務(wù)登記表等)；（4）其他有關(guān)資料。

2.納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無(wú)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：

(1)納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件(稅務(wù)登記證正、副本和稅務(wù)登記表等)；(3)其他有關(guān)資料。

三、代理停業(yè)、復(fù)業(yè)登記操作要點(diǎn) 1．代理停業(yè)、復(fù)業(yè)登記申報(bào)

稅務(wù)師應(yīng)按照規(guī)定的期限以納稅人的名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理停業(yè)、復(fù)業(yè)登記申報(bào)，填報(bào)停業(yè)、復(fù)業(yè)報(bào)告書，并提交相關(guān)證明文件和資料。2．代理填報(bào)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記表

根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，填寫停業(yè)、復(fù)業(yè)登記表。3．代理領(lǐng)取企業(yè)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記的有關(guān)批件

四、代理注銷稅務(wù)登記操作要點(diǎn) 1．代理注銷稅務(wù)登記申報(bào)

稅務(wù)師應(yīng)按照規(guī)定的期限以納稅人的名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記申報(bào)，填報(bào)《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》并提交相關(guān)證明文件和資料。2．代理填報(bào)《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》

根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況填寫《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》，經(jīng)企業(yè)蓋章后報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批手續(xù)。將已領(lǐng)購(gòu)的或已購(gòu)未用的發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、稅務(wù)登記證等稅收票證交回稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)核銷。3．代理領(lǐng)取注銷稅務(wù)登記的有關(guān)批件

稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)清全部納稅事項(xiàng)后，核發(fā)《注銷稅務(wù)登記通知書》。稅務(wù)師應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)回有關(guān)注銷稅務(wù)登記的批件、資料，交給納稅人。

五、代理稅種認(rèn)定登記操作要點(diǎn)

稅種認(rèn)定登記是在納稅人辦理了開業(yè)稅務(wù)登記和變更稅務(wù)登記之后，由主管稅務(wù)局(縣級(jí)以上國(guó)稅局、地稅局)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，進(jìn)行適用稅種、稅目、稅率的鑒定，以指導(dǎo)納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅事宜。由此，稅務(wù)師的業(yè)務(wù)操作主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面： 1．代理稅種認(rèn)定登記

稅務(wù)師應(yīng)在核查納稅人有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅事項(xiàng)，尤其是較為復(fù)雜的納稅事項(xiàng)，進(jìn)行深入調(diào)查。譬如，對(duì)增值稅企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅事項(xiàng)，生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)確定消費(fèi)稅適用稅目、稅率的納稅事項(xiàng)，產(chǎn)品出口企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定事項(xiàng)等，應(yīng)詳細(xì)核查納稅人的合同、章程及有關(guān)的批文和證件，會(huì)計(jì)科目處理及原始憑證等資料，逐一核實(shí)認(rèn)定后，再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交核查報(bào)告和《納稅人稅種認(rèn)定表》，履行申報(bào)手續(xù)。? 2．對(duì)納稅人的具體辦稅事宜進(jìn)行指導(dǎo)

在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅種認(rèn)定的通知之后，稅務(wù)師應(yīng)指導(dǎo)納稅人具體的辦稅事宜。對(duì)于稅種認(rèn)定涉及國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的納稅人，應(yīng)分別申辦稅種認(rèn)定手續(xù)。

如果納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定提出異議，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查并提出意見，提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新加以認(rèn)定。

本講小結(jié)

稅務(wù)登記是指納稅人為依法履行納稅義務(wù)就有關(guān)納稅事宜依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記的一種法定手續(xù)，它是整個(gè)稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)有國(guó)稅局系統(tǒng)和地稅局系統(tǒng)之分，不同系統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征收管理的范圍不同。代理稅務(wù)登記就是以納稅人的名義按稅法規(guī)定的稅務(wù)登記管理規(guī)程及時(shí)、高效的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)及相關(guān)納稅事項(xiàng)。本章分為四個(gè)部分進(jìn)行講解，包括稅收征收管理范圍的劃分、稅務(wù)登記的稅法基本規(guī)定、企業(yè)稅務(wù)登記代理和納稅事項(xiàng)稅務(wù)登記代理。第二章 發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與審查代理 發(fā)票領(lǐng)購(gòu)代理 發(fā)票審查代理

第一節(jié) 發(fā)票領(lǐng)購(gòu)代理 稅務(wù)師代理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)事宜，首先要了解發(fā)票的種類與適用范圍，稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)發(fā)票管理權(quán)限的劃分，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的管理制度等各項(xiàng)規(guī)定，根據(jù)納稅人適用的發(fā)票種類和領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的方式，辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)事宜。

一、發(fā)票的種類與使用范圍

發(fā)票是指一切單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，所提供給對(duì)方的收付款的書面證明。它是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。

發(fā)票種類繁多，按行業(yè)特點(diǎn)和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目可以分為三類，包括增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票，每類發(fā)票都有特定的使用范圍。1.增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票，是銷售方增值稅一般納稅人經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目開具的銷售發(fā)票，是購(gòu)買方一般納稅人據(jù)以確定購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。關(guān)于增值稅專用發(fā)票領(lǐng)、用、存的具體管理辦法，是《稅法Ⅰ》中的一項(xiàng)基本內(nèi)容，這里不再贅述。

2.普通發(fā)票

普通發(fā)票包括營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，前者與營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅范圍相關(guān)聯(lián)，后者與增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目相關(guān)聯(lián)。3.專業(yè)發(fā)票

（1）專業(yè)發(fā)票的主要種類

國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證； 國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)； 國(guó)有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票。（2）基本管理辦法

經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或者省、市、自治區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。4.網(wǎng)絡(luò)發(fā)票

信息技術(shù)的發(fā)展實(shí)現(xiàn)了發(fā)票在線開具、查詢、購(gòu)銷等方面的功能——出現(xiàn)了所謂的“網(wǎng)絡(luò)發(fā)票”?；竟芾硪螅?/p>

（1）符合國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一的基本標(biāo)準(zhǔn)并通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局及省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局公布的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具。

（2）開具發(fā)票的單位和個(gè)人開具網(wǎng)絡(luò)發(fā)票應(yīng)登錄網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)，如實(shí)完整填寫發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容及數(shù)據(jù)，確認(rèn)保存后打印發(fā)票。

（3）開具發(fā)票的單位和個(gè)人需要變更網(wǎng)絡(luò)發(fā)票核定內(nèi)容的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，予以變更。

（4）開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)的用戶變更、注銷手續(xù)并繳銷空白發(fā)票。

二、發(fā)票的開具要求（8項(xiàng)）

1．兩種特殊情況下可由付款方向收款方開具發(fā)票(1)收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)；

(2)國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

2．向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

3．填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

4．開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回或銷售折讓需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。

5．單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。6．開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。7．按國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的使用區(qū)域開具使用發(fā)票。

8．使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。第二節(jié) 發(fā)票審查代理

發(fā)票審查是稅收檢查的重要內(nèi)容和發(fā)票管理的重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)師開展發(fā)票審查業(yè)務(wù)屬于用票單位自查，可以有效地指導(dǎo)用票單位的發(fā)票管理，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、代理發(fā)票審查的基本內(nèi)容 1.代理普通發(fā)票審查操作要點(diǎn)（1）審查發(fā)票基礎(chǔ)管理情況

發(fā)票基礎(chǔ)管理工作的狀況，直接影響到發(fā)票使用、保管等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理成效。發(fā)票基礎(chǔ)管理工作主要包括三方面內(nèi)容：用票單位發(fā)票管理人員的配備狀況；發(fā)票存放的安全性；發(fā)票取得與開具管理環(huán)節(jié)的嚴(yán)密性。（2）審查發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、發(fā)放、保管情況

①對(duì)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)主要審查發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的手續(xù)是否合法，有無(wú)私印、私售發(fā)票的問(wèn)題；

②對(duì)發(fā)票發(fā)放環(huán)節(jié)主要審查發(fā)票的發(fā)放是否符合規(guī)定的范圍，按序時(shí)登記并有領(lǐng)取人的簽收手續(xù)； ③對(duì)發(fā)票保管環(huán)節(jié)主要審查發(fā)票存根、庫(kù)存未用的發(fā)票是否保存完整，賬面數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)是否相等，有無(wú)發(fā)生丟失、霉?fàn)€等情況；已用的發(fā)票存根聯(lián)及作廢發(fā)票是否完整保存，是否按規(guī)定造冊(cè)登記并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀。（3）審查發(fā)票使用情況

稅務(wù)師審查發(fā)票的使用情況，應(yīng)從三個(gè)方面入手：

①審查發(fā)票開具內(nèi)容的真實(shí)性，重點(diǎn)審查票面各項(xiàng)內(nèi)容所反映的業(yè)務(wù)是否為用票單位的真實(shí)情況。

②審查發(fā)票開具的規(guī)范性，重點(diǎn)審查有無(wú)超經(jīng)營(yíng)范圍填開的問(wèn)題，填開的方法是否符合規(guī)定要求，如發(fā)票各欄項(xiàng)目的填寫是否準(zhǔn)確無(wú)誤，各聯(lián)次是否一次性開具，是否加蓋了財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，大小寫金額是否封頂?shù)取?/p>

③審查發(fā)票取得的合法性，重點(diǎn)審查取得的發(fā)票是否符合發(fā)票管理制度的規(guī)定，有無(wú)轉(zhuǎn)借、代開或虛開發(fā)票的問(wèn)題。對(duì)于從中國(guó)境外取得的發(fā)票如有疑問(wèn)，可要求納稅人提供境外公證部門或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明。*需要說(shuō)明的是：

代理發(fā)票審查一般不單獨(dú)進(jìn)行，而是稅務(wù)師在計(jì)算填報(bào)納稅申報(bào)表、辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)之前和審查納稅情況時(shí)需要做的準(zhǔn)備工作。稅務(wù)師接受納稅人委托進(jìn)行發(fā)票審查時(shí)，首先應(yīng)明確發(fā)票審查的目的和要求，以及審查的對(duì)象和范圍，然后深入納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地審查。1.代理普通發(fā)票審查操作要點(diǎn) 2.代理增值稅專用發(fā)票審查操作要點(diǎn)

增值稅專用發(fā)票的審查除上述審查普通發(fā)票的操作要點(diǎn)以外，還應(yīng)側(cè)重以下幾個(gè)方面：（1）審查增值稅專用發(fā)票開具的范圍。審查發(fā)生銷售免稅項(xiàng)目、在境外提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)、向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，用票單位是否存在開具增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題；（2）審查納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的真實(shí)性。目前對(duì)專用發(fā)票要求先由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后抵扣。

（3）審查增值稅專用發(fā)票的繳銷情況。審查納稅人是否按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定期限和規(guī)定辦法繳銷發(fā)票。

二、代理發(fā)票審查的基本方法

稅務(wù)師審查發(fā)票的方法可以因事而異，其目的是幫助納稅人嚴(yán)格按照發(fā)票管理制度的規(guī)定取得和開具發(fā)票，保證原始憑證的真實(shí)性與合法性。通常采用的審查方法主要有兩種： 1.對(duì)照審查法

對(duì)照審查法是將用票單位發(fā)票使用的實(shí)際情況與《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》及發(fā)票領(lǐng)用存的情況核對(duì)，審查私印發(fā)票、丟失發(fā)票、轉(zhuǎn)借發(fā)票、虛開發(fā)票、代開發(fā)票、使用作廢發(fā)票和超經(jīng)營(yíng)范圍填開發(fā)票的問(wèn)題。2.票面邏輯推理法

這是根據(jù)發(fā)票各個(gè)欄目所列內(nèi)容之間、發(fā)票與用票單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析審核，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一種審查方法。

（1）利用發(fā)票的各項(xiàng)內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行分析審核

發(fā)票所列各項(xiàng)內(nèi)容之間，有其內(nèi)在的邏輯關(guān)系或規(guī)律性，如果違背了這些規(guī)律，就說(shuō)明發(fā)票使用存在問(wèn)題。

例如，增值稅專用發(fā)票的票面主要包括10項(xiàng)信息：購(gòu)銷雙方的單位名稱、增值稅專用發(fā)票號(hào)碼、增值稅專用發(fā)票代碼、貨物（勞務(wù)）名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅率、稅額。其中，購(gòu)、銷雙方的單位名稱與稅務(wù)登記號(hào)有著直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系；根據(jù)銷售貨物或勞務(wù)的名稱可以確定適用稅率；根據(jù)計(jì)量單價(jià)、數(shù)量、單位、金額、稅率和稅額之間的邏輯關(guān)系可以推斷金額和稅額的計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤等。（2）利用發(fā)票和企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系進(jìn)行分析審核

發(fā)票與企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)有著直接的聯(lián)系，而購(gòu)銷業(yè)務(wù)與企業(yè)存貨數(shù)量及貨幣資金(包括債權(quán)、債務(wù))的增減變化有著一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，利用這一邏輯關(guān)系就可以審查發(fā)票使用有無(wú)問(wèn)題。

貨幣資金減少或流動(dòng)負(fù)債增加 取得發(fā)票

存貨、費(fèi)用增加額

貨幣資金或應(yīng)收債權(quán)增加

填開發(fā)票

存貨減少、收入增加額

如果企業(yè)取得或填開的發(fā)票與購(gòu)銷業(yè)務(wù)之間的關(guān)系違背了上述規(guī)律，在數(shù)量、金額上的邏輯關(guān)系不符，就有可能存在問(wèn)題，需進(jìn)一步審查核實(shí)。本講小結(jié)

發(fā)票是指一切單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，所提供給對(duì)方的收付款的書面證明。它是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。作為代理者，稅務(wù)師一方面應(yīng)根據(jù)納稅人適用的發(fā)票種類和領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的方式，辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)事宜；另一方面，鑒于發(fā)票審查是稅收檢查的重要內(nèi)容和發(fā)票管理的重要環(huán)節(jié)，稅務(wù)師開展發(fā)票審查業(yè)務(wù)，可以有效地指導(dǎo)用票單位的發(fā)票管理，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。第三章 代理建賬建制

賬簿、憑證管理的稅法規(guī)定

代理建賬建制的適用范圍與基本要求 代理建賬建制的基本內(nèi)容與操作規(guī)范 第一節(jié) 賬簿、憑證管理的稅法規(guī)定

納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬。關(guān)于賬簿、憑證管理的稅法規(guī)定主要有三個(gè)方面的內(nèi)容。

一、設(shè)置賬簿的范圍及時(shí)限

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)自其領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門的規(guī)定設(shè)置賬簿。*生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)——構(gòu)成了稅務(wù)師代理業(yè)務(wù)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)源。

2.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

二、對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其處理辦法的管理 1.報(bào)備規(guī)定

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。2.稅會(huì)差異處理辦法

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

三、賬簿、憑證的保存和管理要求 1.保存時(shí)限 除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。2.管理要求

賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整，不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。第二節(jié) 代理建賬建制的適用范圍與基本要求

一、代理建賬建制的適用范圍

代理建賬建制適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體、私營(yíng)業(yè)戶，包括： 1．有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)營(yíng)業(yè)戶； 2．名為國(guó)有或集體實(shí)為個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)營(yíng)業(yè)戶； 3．個(gè)人租賃、承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)。

二、代理建賬建制的基本要求

1.對(duì)符合規(guī)定情形的個(gè)體戶應(yīng)建復(fù)式賬（1）注冊(cè)資金在20萬(wàn)元以上的；

（2）提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售(營(yíng)業(yè))額在40000元以上的；（3）從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上的；

（4）從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。（5）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。

2.對(duì)符合建賬要求的上述情形以外的個(gè)體工商戶可設(shè)置簡(jiǎn)易賬（1）注冊(cè)資金在10萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的；（2）提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售(營(yíng)業(yè))額在15000～40000元之間的；

（3）從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000～60000元之間的；

（4）從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000～80000元之間的。（5）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形。第三節(jié) 代理建賬建制的基本內(nèi)容與操作規(guī)范

一、代理建賬建制的基本內(nèi)容

1.代建個(gè)體工商戶復(fù)式賬會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確履行納稅義務(wù) 基本要點(diǎn)：

（1）按《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目；（2）根據(jù)實(shí)際情況自行增加、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目；

（3）按月編制資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤(rùn)表，報(bào)送主管財(cái)稅機(jī)關(guān)；（4）準(zhǔn)確計(jì)算并履行個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。2.代建個(gè)體工商戶簡(jiǎn)易賬會(huì)計(jì)制度 基本要點(diǎn)：

（1）基于收支控制設(shè)置簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算盈虧核算；

（2）按月編制應(yīng)稅所得表，在辦理當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)向主管財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。（3）按規(guī)定履行個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)

二、代理記賬操作規(guī)范

1.代制會(huì)計(jì)憑證——在審核原始憑證的基礎(chǔ)上代制記賬憑證（1）審核原始憑證

原始憑證分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證兩種，稅務(wù)師代理記賬有義務(wù)審核但不代客戶制作原始憑證。原始憑證的審核要點(diǎn)： ①審核其內(nèi)容的真實(shí)性與完整性。核實(shí)原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實(shí)際情況是否相符，各項(xiàng)內(nèi)容填寫是否齊全。

②審核原始憑證取得的時(shí)效性與合法性。確保原始憑證憑證上注明的時(shí)間與會(huì)計(jì)核算期間相符，確保憑證的取得符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)和稅收征管法規(guī)的要求。（2）代制記賬憑證 操作基本要點(diǎn)

①根據(jù)原始憑證，簡(jiǎn)要概括業(yè)務(wù)內(nèi)容，填入“摘要”欄內(nèi)；

②根據(jù)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容正確編制會(huì)計(jì)分錄，做到賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰； ③將記賬憑證連續(xù)編排號(hào)碼并附列原始憑證，按月裝訂成冊(cè)； ④幫助納稅單位建立立卷歸檔制度，指定專人保管。2.代為編制會(huì)計(jì)賬簿

代記復(fù)式賬的操作要點(diǎn)：應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)賬戶的特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行。（1）審核現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的有關(guān)憑證和登記內(nèi)容 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)由納稅單位的出納人員登記，稅務(wù)師負(fù)責(zé)審核，使其能逐日反映庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收入的來(lái)源、支出與結(jié)存的情況，保證賬實(shí)相符。（2）代制總分類賬和明細(xì)分類賬

（3）進(jìn)行對(duì)賬工作，進(jìn)行賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。3.代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表 操作要點(diǎn)：

（1）應(yīng)做到內(nèi)容填報(bào)齊全，數(shù)字編報(bào)真實(shí)可靠；（2）計(jì)算準(zhǔn)確，報(bào)送及時(shí)。4.代理納稅申報(bào)

按規(guī)定準(zhǔn)確填制相關(guān)稅種納稅申報(bào)表。5.代理納稅審查

稅務(wù)師代理納稅審查工作的重點(diǎn)，就是審查應(yīng)稅所得表所列各項(xiàng)是否符合個(gè)體工商戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。本講小結(jié) 建賬建制、代理記賬是稅務(wù)師涉稅服務(wù)的一項(xiàng)內(nèi)容，其主要服務(wù)對(duì)象是財(cái)務(wù)核算制度不夠健全，缺少合格會(huì)計(jì)人員的集體、私營(yíng)中小企業(yè)，還有數(shù)量龐大的個(gè)體工商戶。本章基于賬簿、憑證管理的稅法基本規(guī)定，重點(diǎn)講解了代理建賬建制的適用范圍與基本要求和代理建賬建制的基本內(nèi)容與操作規(guī)范。第四章 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算 涉稅會(huì)計(jì)核算概述

企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算 商品流通企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算 第一節(jié) 涉稅會(huì)計(jì)核算概述

一、涉稅會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容

其一，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的可用貨幣計(jì)量的稅款的形成。伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)，在不同環(huán)節(jié)形成不同形式的稅收資金，如納稅人購(gòu)銷環(huán)節(jié)形成的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅；納稅人財(cái)產(chǎn)行為環(huán)節(jié)形成的房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅和車船稅；納稅人利潤(rùn)形成環(huán)節(jié)形成的企業(yè)所得稅等。

其二，納稅人在納稅申報(bào)期稅款的繳納。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)稅種的納稅義務(wù)后，依據(jù)稅法計(jì)算出應(yīng)納稅額，同時(shí)在相關(guān)稅種規(guī)定的納稅期限內(nèi)，納稅人進(jìn)行稅款的繳納，納稅人履行了納稅義務(wù)，稅收資金流出企業(yè)。這一過(guò)程需要會(huì)計(jì)進(jìn)行核算和反映。

二、企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)的基本處理方法

當(dāng)納稅人發(fā)生了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，從涉稅會(huì)計(jì)核算的角度，需要進(jìn)行三個(gè)方面的分析和處理：

一是依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行稅收分析：重點(diǎn)是進(jìn)行納稅義務(wù)范圍的確認(rèn)與相應(yīng)納稅義務(wù)的計(jì)量

二是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：重點(diǎn)是對(duì)計(jì)算出的應(yīng)納稅額和稅款繳納以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄

三是進(jìn)行稅法與會(huì)計(jì)差異的分析和處理：重點(diǎn)是所得稅納稅申報(bào)表的填制

例：某電腦公司系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的某品牌電腦，市場(chǎng)價(jià)每臺(tái)10 000元，產(chǎn)品成本8 000元。2014年12月，該電腦公司通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃謱?臺(tái)電腦贈(zèng)送希望工程。1.稅收分析

根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)，企業(yè)將電腦捐贈(zèng)屬于增值稅視同銷售，此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及增值稅征稅范圍，企業(yè)產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)。

增值稅銷項(xiàng)稅額=50 000×17%=8 500（元）

根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)，該企業(yè)發(fā)生了兩個(gè)事項(xiàng)：其一是視同銷售，收入為50 000元，配比成本為40 000元；其二是公益性捐贈(zèng)，可在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%的限額范圍內(nèi)確定稅前扣除額。2.會(huì)計(jì)處理

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于此項(xiàng)業(yè)務(wù)不具備收入確認(rèn)的要件，所以會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 48 500 貸：庫(kù)存商品 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500 3.稅法和會(huì)計(jì)差異的處理

會(huì)計(jì)和增值稅對(duì)企業(yè)將電腦對(duì)外捐贈(zèng)是否確認(rèn)收入產(chǎn)生差異，會(huì)計(jì)處理時(shí)將形成的增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行記錄，會(huì)計(jì)和增值稅的差異調(diào)整結(jié)束。

會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)將電腦捐贈(zèng)是否確認(rèn)收入產(chǎn)生差異，差異的性質(zhì)為永久性差異。企業(yè)應(yīng)在差異發(fā)生時(shí)通過(guò)設(shè)置輔助賬的形式進(jìn)行記錄，并在本期企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增額為50 000元，調(diào)減額為40 000元。第二節(jié) 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》中，規(guī)定了反映企業(yè)稅收資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)科目核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容。反映企業(yè)稅收資金運(yùn)動(dòng)的基本會(huì)計(jì)科目主要是指“應(yīng)交稅費(fèi)”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”兩個(gè)科目。

一、應(yīng)交稅費(fèi)

1.“應(yīng)交稅費(fèi)”會(huì)計(jì)科目的基本核算內(nèi)容（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅。需要說(shuō)明的是：

*本科目核算的是應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，顯然不包括不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金如印花稅、耕地占用稅和車輛購(gòu)置稅等。

*本科目應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，明細(xì)科目為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳××稅（或者費(fèi)）”。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。

*通常而言，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳××稅”同時(shí)反映“××稅”的形成與繳納，但增值稅一般納稅人的增值稅的形成與繳納分設(shè)會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行反映。（下文單獨(dú)講授）2.“應(yīng)交稅費(fèi)”會(huì)計(jì)科目具體核算內(nèi)容（5種情形）

（1）企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等

形成時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳××稅”科目； 實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳××稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 形成時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳××稅”；

實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳××稅”，貸記“銀行存款”等科目。（3）出售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅

借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。（4）企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的土地增值稅

土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”。

土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（5）企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費(fèi)用” 科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。

二、營(yíng)業(yè)稅金及附加

1.企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)

借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳××稅”科目。

期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)稅金及附加”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營(yíng)業(yè)稅金及附加”無(wú)余額。

2.房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅

通常在“管理費(fèi)用”科目核算，但適用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)發(fā)生的“四稅”，以及與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。

三、增值稅會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置

1.應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（適用于一般納稅人）（1）“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”核算內(nèi)容

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，采用多欄式；

在借方設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”、“減免稅款”五個(gè)欄目 ；

在貸方設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交稅金”、“出口退稅”四個(gè)欄目。

“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬簿，反映企業(yè)納稅申報(bào)期（一個(gè)月）增值稅稅款的形成。

“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”各欄目核算內(nèi)容如下：

① “進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

② “已交稅金”專欄，記錄企業(yè)納稅期限小于一個(gè)月，本期預(yù)繳的增值稅額；如果企業(yè)以一個(gè)月為納稅期限，此項(xiàng)目無(wú)發(fā)生額。③ “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款” 專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

④“減免稅款”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款。

例如，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

企業(yè)購(gòu)人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提設(shè)備折舊時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

⑤“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)轉(zhuǎn)出的應(yīng)繳未繳的增值稅；如果企業(yè)以一個(gè)月為納稅期限，記錄企業(yè)納稅期限內(nèi)應(yīng)繳的增值稅額（銷項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額-進(jìn)項(xiàng)稅額）；如果企業(yè)以小于一個(gè)月為納稅期限，記錄企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的增值稅額（銷項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額-進(jìn)項(xiàng)稅額-已交稅金）。

月末，企業(yè)根據(jù)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄的發(fā)生額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

⑥ “銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物或服務(wù)應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

⑦“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” 專欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑧ “轉(zhuǎn)出多交增值稅” 專欄，記錄企業(yè)轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。此欄目只有當(dāng)企業(yè)以小于一個(gè)月為納稅期限，預(yù)繳稅款大于應(yīng)繳稅款時(shí)，即已交稅金＞（銷項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額-進(jìn)項(xiàng)稅額）時(shí)，出現(xiàn)發(fā)生額；當(dāng)企業(yè)以一個(gè)月為納稅期限，此項(xiàng)目無(wú)發(fā)生額。

⑨ “出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物或應(yīng)稅服務(wù)，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物或應(yīng)稅服務(wù)退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。

出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目，貸記本科目。

（2）“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅” 賬簿期末數(shù)的具體分析

①“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末有借方余額，反映企業(yè)當(dāng)期留抵稅額。②“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末余額為0，為以下幾種業(yè)務(wù)情形：

企業(yè)以小于一個(gè)月為納稅期限，已預(yù)交稅額大于應(yīng)交稅額，形成“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。

企業(yè)以小于一個(gè)月為納稅期限，已預(yù)交稅額小于應(yīng)交稅額，應(yīng)補(bǔ)交的稅款，形成“轉(zhuǎn)出未交增值稅”。

企業(yè)以一個(gè)月為納稅期限，形成“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，反映納稅人納稅申報(bào)期應(yīng)繳納增值稅金額。

2.應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（適用于一般納稅人）

（1）“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”反映企業(yè)稅款繳納的狀況 貸方反映企業(yè)納稅期限終了（月末）應(yīng)交的增值稅；

借方反映在納稅申報(bào)表上已交的上期增值稅稅款或者轉(zhuǎn)出的多交增值稅； 納稅申報(bào)期限終了（次月15日后），如果出現(xiàn)貸方余額，則為欠稅額。

（2）“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”產(chǎn)生對(duì)應(yīng)關(guān)系

月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳或應(yīng)補(bǔ)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 月份終了，企業(yè)將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)3.應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整（適用于一般納稅人）

“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”，反映納稅人自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查以前期增值稅納稅情況的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)納稅人少繳或多繳增值稅的調(diào)整，及補(bǔ)稅和退稅的業(yè)務(wù)。基本處理辦法如下：（1）凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；

（2）凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；

（3）全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶無(wú)余額。

例：某稅務(wù)局2014年對(duì)某企業(yè)2013年增值稅納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月新建廠房領(lǐng)用一部分原材料，成本價(jià)100 000元，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為： 借：在建工程 100 000 貸：原材料 100 000 此項(xiàng)業(yè)務(wù)因?qū)⒁芽鄱惖牟牧嫌糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目中的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，所以應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，少繳增值稅17 000元。

稅務(wù)部門依據(jù)《稅收征管法》第63條規(guī)定，對(duì)納稅人少繳增值稅做出補(bǔ)稅17 000元，加收滯納金500元，罰款17 000元的決定。

企業(yè)對(duì)被查期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)記錄企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的增值稅。賬務(wù)處理為： 借：在建工程 17 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 17 000 補(bǔ)交增值稅的賬務(wù)處理: 借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 17 000 貸：銀行存款 17 000 繳納罰款和滯納金的賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出 17 500 貸：銀行存款 17 500 4.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(適用小規(guī)模納稅人)小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算，通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶，記錄和反映納稅人應(yīng)交稅款和已交稅款。

5.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理(1)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“‘營(yíng)改增’抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。稅收政策舉例：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，對(duì)外支付時(shí)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(‘營(yíng)改增’抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(‘營(yíng)改增’抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

(2)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。第三節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

工業(yè)企業(yè)往往涉及供產(chǎn)銷的全過(guò)程，免不了會(huì)發(fā)生大量的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣業(yè)務(wù)、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算業(yè)務(wù)。1.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的會(huì)計(jì)核算

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法目前有兩種：購(gòu)進(jìn)扣稅法（涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的核算和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算）與核定抵扣法。

（1）購(gòu)進(jìn)抵扣法下進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

工業(yè)企業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)（或接受轉(zhuǎn)入）貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本的金額，借記“相關(guān)科目”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額或其他對(duì)價(jià)形式，貸記“相關(guān)科目”。根據(jù)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的用途和會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，具體會(huì)計(jì)處理如下：

借：材料采購(gòu)（企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入的材料的采購(gòu)成本）在途物資（企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本）

原材料（企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本）庫(kù)存商品（企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品或產(chǎn)品的成本）

周轉(zhuǎn)物資（企業(yè)購(gòu)進(jìn)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品）固定資產(chǎn)（不需安裝的動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)）

工程物資（用于除不動(dòng)產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)在建工程的物資）管理費(fèi)用（企業(yè)購(gòu)入用于管理用途的物品，比如辦公用品等）制造費(fèi)用（企業(yè)購(gòu)入的水電、設(shè)備修理用備件等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/庫(kù)存商品等/營(yíng)業(yè)外收入/實(shí)收資本/應(yīng)收股利 思考：購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目不符合抵扣條件的會(huì)計(jì)處理？代理增值稅涉稅審核的方向和重點(diǎn)？（2）核定扣稅法下進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的會(huì)計(jì)核算

通過(guò)《稅法Ⅰ》的學(xué)習(xí)，我們知道以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人所購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，均不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照核定辦法確定抵扣。農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)，按三種標(biāo)準(zhǔn)確定的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣均按所銷售貨物的數(shù)量或成本計(jì)算，即與所發(fā)生的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其核算的基本會(huì)計(jì)科目為“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入該賬戶的借方；根據(jù)銷售貨物數(shù)量計(jì)算出的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入該賬戶的貸方，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；發(fā)生農(nóng)產(chǎn)品非正常損失等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，根據(jù)損失數(shù)量計(jì)算出的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入該賬戶的貸方，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”；一般為借方余額，反映期末待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下： 當(dāng)月購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

借：原材料——農(nóng)產(chǎn)品××× 應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

根據(jù)當(dāng)月銷售貨物數(shù)量計(jì)算實(shí)際應(yīng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額 發(fā)生農(nóng)產(chǎn)品非正常損失等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料——農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額 2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算

對(duì)符合“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的稅法條件應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”，根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容，基本會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程/其他業(yè)務(wù)成本/應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利/待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)（或固定資產(chǎn)）損溢/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（出口貨物不得免征和抵扣稅額）

貸：原材料/自制半成品/生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

例：A企業(yè)2014年5月，將部分已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的W材料用于基建工程，材料的計(jì)劃成本為500 000元，材料成本差異率為2%。稅收分析：

企業(yè)將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料用于基建工程，在增值稅上處理為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=500 000×（1+2%）×17%=86 700（元）。賬務(wù)處理為：

借：在建工程 596 700 貸：原材料 500 000 材料成本差異 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）86 700 3.銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅征稅范圍的業(yè)務(wù)后，根據(jù)增值稅稅法規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)將形成的銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的貸方，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。顯然，涉稅業(yè)務(wù)的劃分及確認(rèn)是銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算的源頭。

涉稅業(yè)務(wù)的類型，按征稅對(duì)象劃分，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)，其中銷售貨物按銷售的界定標(biāo)準(zhǔn)可劃分為一般銷售業(yè)務(wù)和視同銷售業(yè)務(wù)。(1)一般銷售業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算——以銷售貨物為例

①增值稅與會(huì)計(jì)在銷售確認(rèn)條件、實(shí)現(xiàn)時(shí)間及計(jì)量辦法上一致的業(yè)務(wù)

應(yīng)根據(jù)原始憑證，即發(fā)票“記賬憑證聯(lián)”、出庫(kù)單、收款憑證（銀行轉(zhuǎn)賬單）以及合同等，伴隨會(huì)計(jì)銷售收入的確認(rèn)，同時(shí)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入”與“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。其基本賬務(wù)處理為：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

②增值稅與會(huì)計(jì)在銷售確認(rèn)條件、實(shí)現(xiàn)時(shí)間或計(jì)量辦法上不一致的業(yè)務(wù)

伴隨存貨發(fā)出，計(jì)提銷項(xiàng)稅額，基本賬務(wù)處理為：

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）視同銷售行為的有關(guān)賬務(wù)處理

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。（3）帶包裝物銷售收取包裝物押金的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)上把出租出借包裝物而收取的押金記入“其他應(yīng)付款”，在該押金確已逾期或有其他確切證據(jù)表明無(wú)法收回包裝物時(shí)，收取的押金從“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”。會(huì)計(jì)對(duì)包裝物押金確認(rèn)為收入的時(shí)間沒有做出明確規(guī)定。

例：甲公司2013年12月出售一批產(chǎn)品給乙公司，同時(shí)出租包裝物一批，收取了押金11.7萬(wàn)元，合同約定歸還包裝物時(shí)押金再行返還。①甲公司收取包裝物押金時(shí)應(yīng)做如下分錄：

借：銀行存款 117 000 貸：其他應(yīng)付款 117 000 ②收取押金滿一年的增值稅和會(huì)計(jì)處理：

到2014年12月，收取押金已滿一年，如果購(gòu)貨方未歸還包裝物，企業(yè)應(yīng)按增值稅規(guī)定將收取的包裝物押金作為增值稅的銷售額，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=117 000÷（1+17%）×17%=17 000元 企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)付款 17 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000 ③包裝物押金的后續(xù)處理

假設(shè)2015年4月乙公司返還包裝物，甲公司返還押金。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)付款 100 000 銷售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)外支出）17 000 貸：銀行存款 117 000 假設(shè)乙公司告知不再返還包裝物，甲公司將押金轉(zhuǎn)作收入。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)付款 100 000 貸：其它業(yè)務(wù)收入 100 000 3.增值稅免、抵、退稅的會(huì)計(jì)核算——外銷或跨境提供業(yè)務(wù)

在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的會(huì)計(jì)賬簿中，直接涉及到與 “免、抵、退稅”會(huì)計(jì)核算的明細(xì)項(xiàng)目包括：“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款” 專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口或跨境提供適用零稅率的貨物或應(yīng)稅服務(wù)，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：一種是在取得主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》后，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》上的批準(zhǔn)數(shù)作會(huì)計(jì)處理；另一種是在辦理退稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》上的申報(bào)數(shù)作會(huì)計(jì)處理。（1）按批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)在進(jìn)行出口貨物退稅申報(bào)時(shí)，不作賬務(wù)處理。在收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》后，根據(jù)批準(zhǔn)的應(yīng)退、應(yīng)免抵稅額作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（批準(zhǔn)應(yīng)免抵稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)（2）按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》上的申報(bào)數(shù)分以下三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

①申報(bào)的應(yīng)退稅額=0，申報(bào)的免抵稅額>0時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（申報(bào)的應(yīng)免抵稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)②申報(bào)的應(yīng)退稅額>O，且免抵稅額>0時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(申報(bào)的應(yīng)退稅額)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（申報(bào)的應(yīng)免抵稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)③申報(bào)的應(yīng)退稅額>0，申報(bào)的免抵稅額=0時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(申報(bào)的應(yīng)退稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

二、工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（1）會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售收入的業(yè)務(wù) 基本賬務(wù)處理為：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/原材料/庫(kù)存商品/長(zhǎng)期股權(quán)投資/應(yīng)付賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

注：征稅范圍與增值稅交叉，但某些業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)與增值稅不一致 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（2）不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)（以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股）基本賬務(wù)處理為：

借：原材料/庫(kù)存商品/長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

——成本記賬，售價(jià)計(jì)稅

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（1）會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的業(yè)務(wù) 基本賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（2）會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，與增值稅交叉的業(yè)務(wù) 基本賬務(wù)處理為：

借：其他業(yè)務(wù)成本/在建工程/管理費(fèi)用（交際應(yīng)酬消費(fèi)）/營(yíng)業(yè)外支出等

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

——成本記賬，售價(jià)計(jì)稅（3）消費(fèi)稅與增值稅不交叉的業(yè)務(wù) 基本賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本（用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品）/制造費(fèi)用（將潤(rùn)滑油用于設(shè)備維修）/管理費(fèi)用（管理部門使用）/銷售費(fèi)用（銷售部門使用）

貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方應(yīng)納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（1）委托方將委托加工收回的產(chǎn)品直接用于銷售的 依據(jù)稅法規(guī)定，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格銷售委托加工收回的產(chǎn)品，屬于直接銷售，不再計(jì)算消費(fèi)稅，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”(或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”)等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。

（2）委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的

委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待生產(chǎn)領(lǐng)用用于連續(xù)生產(chǎn)稅法規(guī)定范圍的應(yīng)稅消費(fèi)品或?qū)ν怃N售的應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣，而不是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中?；举~務(wù)處理為： ①委托方提貨時(shí) 借：委托加工物資

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) ②加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)

按最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。③繳納時(shí)

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中借貸方發(fā)生額的差額(注意：借方發(fā)生額按實(shí)際銷售量或生產(chǎn)領(lǐng)用量確定可抵扣稅額），即為實(shí)際應(yīng)繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)白海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。一般情況下，企業(yè)不繳稅不得提貨。因此，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅、增值稅和關(guān)稅與進(jìn)口貨物入賬基本上沒有時(shí)間差，一般不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算，基本賬務(wù)處理為：

借：在途物資/固定資產(chǎn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（符合抵扣條件）

貸：銀行存款

三、工業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的核算 1.銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，按其收取的全部收入，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；

（2）發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目；

（3）按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅，記入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（5）根據(jù)上述處理計(jì)算銷售不動(dòng)產(chǎn)的凈收益，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”(凈損失轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出)科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處理非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目。2.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益?；举~務(wù)處理為：

出售土地使用權(quán)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按已攤銷的累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)原值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按借貸方差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。3.企業(yè)出租土地的基本賬務(wù)處理

取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收人”等科目；攤銷出租土地使用權(quán)的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目；計(jì)算土地出租應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

第四節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算

一、商品流通企業(yè)增值稅的核算

商業(yè)零售企業(yè)庫(kù)存商品的核算通常采用“售價(jià)記賬、實(shí)物負(fù)責(zé)制”（簡(jiǎn)稱“售價(jià)核算制”），相對(duì)而言，商業(yè)批發(fā)企業(yè)通常采用的是進(jìn)價(jià)核算制。1.供應(yīng)階段

（1）采用進(jìn)價(jià)核算制企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

借：在途物資/庫(kù)存商品

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款

（2）售價(jià)核算制企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，按不含稅成本借記“物資采購(gòu)”科目，按進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按已付的全部款項(xiàng)貸記“銀行存款”科目；

商品入庫(kù)時(shí)，按含稅售價(jià)（即零售價(jià)）借記“庫(kù)存商品”科目，按不含稅的進(jìn)價(jià)貸記“物資采購(gòu)”科目，再按含稅的進(jìn)銷差價(jià)貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。2.銷售階段

（1）進(jìn)價(jià)核算制企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

商品流通企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入” “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

（2）售價(jià)核算制企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

①零售企業(yè)銷售商品時(shí)，按含稅的售價(jià)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)按含稅的售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。

②計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅的收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

③月末，按含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，根據(jù)計(jì)算出來(lái)的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整商品銷售成本，即借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

思考：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的計(jì)算？

二、商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算

商業(yè)企業(yè)除了進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品涉及消費(fèi)稅的核算外，從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)（自購(gòu)自用和自購(gòu)自銷）和卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)也涉及消費(fèi)稅的核算。1.自購(gòu)自銷金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾的收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，其應(yīng)繳的消費(fèi)稅相應(yīng)記人“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按舊首飾的作價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目；按加收的差價(jià)和收取的增值稅部分，借記“現(xiàn)金”等科目；按舊首飾的作價(jià)與加收的差價(jià)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；按收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。同時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。2.自購(gòu)自用金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)自購(gòu)自用的金銀首飾，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納的消費(fèi)稅也應(yīng)隨同成本一起轉(zhuǎn)入同一科目：用于饋贈(zèng)、贊助的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；用于廣告的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目；用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記人“應(yīng)付職工薪酬”科目；等等。采用售價(jià)核算庫(kù)存商品的企業(yè)，還應(yīng)及時(shí)分?jǐn)傁鄳?yīng)的商品進(jìn)銷差價(jià)。本講小結(jié)

對(duì)納稅人發(fā)生的涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)該如何進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)處理呢？本章分四節(jié)進(jìn)行了講解，包括涉稅會(huì)計(jì)核算概述、企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算和商品流通企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算。對(duì)納稅人發(fā)生的涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)處理離不開依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行的稅收分析和依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的賬務(wù)處理，這也是稅務(wù)師代理進(jìn)行納稅申報(bào)和納稅審查的基礎(chǔ)分析內(nèi)容。

第五章 代理納稅審查 納稅審查的基本方法 納稅審查的基本內(nèi)容 賬務(wù)調(diào)整的基本方法 納稅審核案例分析

第一節(jié) 納稅審查的基本方法

學(xué)習(xí)重點(diǎn)：各種審查方法的定義和適用范圍

一、順查法和逆查法

針對(duì)查賬的順序不同，納稅審查的方法可分為順查法和逆查法。

1.順查法是指按照會(huì)計(jì)核算程序，從審查原始憑證開始，順次審查賬簿，核對(duì)報(bào)表，最后審查納稅情況的審查方法。

適用于審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的納稅人、扣繳義務(wù)人。2.逆查法是以會(huì)計(jì)核算的相反順序，從分析審查會(huì)計(jì)報(bào)表開始，對(duì)于有疑點(diǎn)的地方再進(jìn)一步審查賬簿和憑證。

適用于稅務(wù)師對(duì)于納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)狀況較為了解的情況。

二、詳查法和抽查法

根據(jù)審查的內(nèi)容、范圍不同，納稅審查的方法可分為詳查法和抽查法。1.詳查法是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在審查期內(nèi)的所有會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行全面、系統(tǒng)、詳細(xì)的審查的一種方法。

適用于審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的納稅人、扣繳義務(wù)人。2.抽查法是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表有選擇性地抽取一部分進(jìn)行審查。適用于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較大的納稅人、扣繳義務(wù)人的審查。

三、核對(duì)法和查詢法

1.核對(duì)法是指根據(jù)憑證、賬簿、報(bào)表之間的相互關(guān)系，對(duì)賬證、賬表、賬賬、賬實(shí)的相互鉤稽關(guān)系進(jìn)行核對(duì)審查的一種方法。

一般用于對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人有關(guān)會(huì)計(jì)處理結(jié)果之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系有所了解的情況。

2.查詢法是在查賬過(guò)程中，根據(jù)查賬的線索，通過(guò)詢問(wèn)或調(diào)查的方式，取得必要的資料或旁證的一種審查方法。

查詢法便于了解現(xiàn)實(shí)情況，常與其他方法一起使用。

四、比較分析法和控制計(jì)算法

1.比較分析法是將納稅人、扣繳義務(wù)人審查期間的賬表資料和賬面同歷史的、計(jì)劃的、同行業(yè)的、同類的相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析，找出存在問(wèn)題的一種審查方法。

比較分析法易于發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人存在的問(wèn)題。但分析比較的結(jié)果只能為更進(jìn)一步的審查提供線索。

2.控制計(jì)算法是根據(jù)賬簿之間、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等之間的必然聯(lián)系，進(jìn)行測(cè)算以證實(shí)賬面數(shù)據(jù)是否正確的審查方法。如以產(chǎn)核銷、以耗定產(chǎn)都屬于這種方法。

通常這種方法也需配合其他方法，發(fā)揮其作用。第二節(jié) 納稅審查的基本內(nèi)容

一、代理納稅審查的基本內(nèi)容

1．從保證稅額核算基礎(chǔ)正確性的角度審查企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)核算是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)制度。包括審查企業(yè)的成本核算、費(fèi)用的開支、利潤(rùn)分配和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)報(bào)表的填報(bào)是否準(zhǔn)確、及時(shí)。

2．審查計(jì)稅是否符合稅收法規(guī)，重點(diǎn)是審查計(jì)稅依據(jù)和稅率，確認(rèn)納稅人是否存在偷稅、逃稅和騙稅的問(wèn)題，有無(wú)隱瞞收入、虛報(bào)費(fèi)用、減少或截留稅收的情況。

3．審查納稅人有無(wú)不按納稅程序辦事、違反征管制度的情況。包括審查納稅人稅務(wù)登記、憑證管理、納稅申報(bào)、繳納稅款等方面的情況。

二、代理審查的具體內(nèi)容

圍繞各稅種的核心課稅要素（納稅義務(wù)確認(rèn)、計(jì)量）進(jìn)行審查。1.審查按流轉(zhuǎn)額征稅稅種的主要內(nèi)容（圍繞不同稅種的課稅特點(diǎn)）增值稅是以增值額為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)納稅額的一般計(jì)算是增值稅制度的核心。對(duì)增值稅應(yīng)主要審查征稅與非征稅范圍的劃分、征稅與免稅范圍的劃分、簡(jiǎn)易計(jì)算和一般計(jì)算經(jīng)營(yíng)范圍的劃分，適用增值稅專用發(fā)票的使用是否符合規(guī)定，銷售額及適用稅率的確定、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍（含即征即退、出口退稅）的劃分是否準(zhǔn)確。

對(duì)于消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)側(cè)重于征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)的審查，同時(shí)注意納稅人是否在規(guī)定環(huán)節(jié)申報(bào)納稅、適用稅目稅率是否正確、減免稅是否符合稅法規(guī)定。2.審查按所得額征稅稅種的主要內(nèi)容

按所得額征稅稅種包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，其中企業(yè)所得稅的納稅審查業(yè)務(wù)較為復(fù)雜。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，根據(jù)其計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額-境外所得+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-免稅、減記收入及加計(jì)扣除+境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損-所得減免-抵扣應(yīng)納稅所得額-彌補(bǔ)以前虧損

可知，應(yīng)納稅所得額是以利潤(rùn)總額為起點(diǎn)，經(jīng)過(guò)調(diào)整計(jì)算而得。而利潤(rùn)總額是會(huì)計(jì)上的銷售收入、收益、利得扣除成本費(fèi)用稅金損失項(xiàng)目后的余額。

因此，審查應(yīng)納稅所得額的正確性，主要應(yīng)審查會(huì)計(jì)利潤(rùn)各相關(guān)計(jì)算要素的正確性，包括銷售收入的正確性、成本額的正確性、成本與費(fèi)用劃分的正確性和營(yíng)業(yè)外收支的正確性，以及稅前調(diào)整項(xiàng)目范圍（收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整、稅收優(yōu)惠項(xiàng)）、數(shù)額的正確性。

3.審查按資源、財(cái)產(chǎn)、行為征稅稅種的主要內(nèi)容

這類稅種類多，但計(jì)稅相對(duì)較為簡(jiǎn)單，著重審查計(jì)稅依據(jù)的真實(shí)性。第三節(jié) 賬務(wù)調(diào)整的基本方法 在一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)賬前，稅務(wù)師查出納稅人的錯(cuò)賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。

一、賬務(wù)調(diào)整的基本方法 1.紅字沖銷法 紅字沖銷法就是先用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，再用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄，重新登記賬簿。

適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。一般在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。

[例]某稅務(wù)師事務(wù)所審查某工業(yè)企業(yè)的納稅情況發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將自制產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，所用產(chǎn)品的成本為3000元，不含稅銷售價(jià)為4000元，增值稅稅率為17％，企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程 4680 貸：產(chǎn)成品 4000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680 根據(jù)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)是售價(jià)計(jì)稅，成本轉(zhuǎn)賬，此筆賬會(huì)計(jì)科目運(yùn)用和銷項(xiàng)稅額計(jì)算正確，錯(cuò)誤在于多記在建工程成本。應(yīng)作賬務(wù)調(diào)整分錄如下：

借：在建工程 1000 貸：產(chǎn)成品 1000 思考：錯(cuò)賬對(duì)稅收的影響？ 2.補(bǔ)充登記法

補(bǔ)充登記法就是通過(guò)編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接人賬，以更正錯(cuò)賬。

它適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。接上例，假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程 3510 貸：產(chǎn)成品 3000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510 根據(jù)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)是售價(jià)計(jì)稅，成本轉(zhuǎn)賬，企業(yè)此筆賬務(wù)處理所涉及的會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系沒有錯(cuò)誤，錯(cuò)誤在于少計(jì)記銷項(xiàng)稅額和工程成本。應(yīng)作賬務(wù)調(diào)整分錄如下： 借：在建工程 170 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170 思考：錯(cuò)賬對(duì)稅收的影響及企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)？ 3.綜合賬務(wù)調(diào)整法

綜合賬務(wù)調(diào)整法就是將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用。

一般適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整。

二、錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍

根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生的時(shí)間不同，可將錯(cuò)賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬和以往發(fā)生的錯(cuò)漏賬。1.對(duì)當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

（1）在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目，可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。

（2）對(duì)于按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的納稅人，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可； 在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，由于以前月份已結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，所以影響到利潤(rùn)的賬項(xiàng)還需先通過(guò)相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目調(diào)整。

[例]某企業(yè)將專項(xiàng)工程耗用材料列入管理費(fèi)用6000元。

借：管理費(fèi)用 6000 貸：原材料 6000 按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定專項(xiàng)工程用料應(yīng)列入 “在建工程”科目，借方錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目。

調(diào)整分錄為：

借：在建工程 6000 貸：管理費(fèi)用 6000（紅字沖銷+補(bǔ)充登記）

同樣，如果以上所舉例的錯(cuò)賬是在月后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤(rùn)的，則影響到利潤(rùn)的項(xiàng)目還應(yīng)通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目調(diào)整。

接上例，假設(shè)為月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，則調(diào)整分錄為：

借：在建工程 6000 貸：本年利潤(rùn) 6000（紅字沖銷+補(bǔ)充登記）

2.對(duì)上一錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

(1)對(duì)上稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況調(diào)賬： ①如果在上一決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。

② 如果在上一決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整。

注意：對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都已結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，此時(shí)，凡涉及會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧?rùn)”進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過(guò)“以前損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

[例]在所得稅的匯算清繳中，稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將用于職工福利支出的30000元記入“在建工程”賬戶，審查是在年終結(jié)賬后進(jìn)行的。稅務(wù)師經(jīng)過(guò)認(rèn)真審核，確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”科目進(jìn)行核算，因企業(yè)基建工程尚未完工交付使用，相關(guān)調(diào)賬分錄為：

借：以前損益調(diào)整 30000 貸：在建工程 30000 思考：對(duì)所得稅的影響？

（2）對(duì)不影響上一的稅收，但與本核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本有關(guān)賬項(xiàng)。

[例] 某稅務(wù)師事務(wù)所2015年審查2014年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2014年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元(借方超支數(shù))，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫(kù)，該產(chǎn)品于2015年售出。稅收影響分析：

這一錯(cuò)誤賬項(xiàng)雖然虛增了2014年12月的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，但產(chǎn)品未銷售，未對(duì)2014稅收產(chǎn)生影響；在2015年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本會(huì)轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2015的稅項(xiàng)。調(diào)賬處理：

如果是在決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，則可應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上賬項(xiàng)，即：

借：材料成本差異 40000 貸：庫(kù)存商品 40000 如果是在決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項(xiàng)已結(jié)平，這時(shí)可直接調(diào)整本的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤(rùn)”賬戶，作調(diào)整分錄如下：

借：材料成本差異 40000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或本年利潤(rùn) 40000 第四節(jié) 納稅審核案例分析

[例一]某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人。稅務(wù)師事務(wù)所于2013年8月受托對(duì)企業(yè)7月增值稅納稅情況[（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）=（20400-8500-17630-26200-25500）＜0，即當(dāng)月實(shí)際應(yīng)納增值稅為0]進(jìn)行審核，取得該企業(yè)7月會(huì)計(jì)資料如下：

（1）7月5日16號(hào)憑證：購(gòu)進(jìn)原材料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得增值稅專用發(fā)票一張，注明價(jià)款100000元，稅額17000元，取得鐵路運(yùn)輸部門開具鐵路運(yùn)輸發(fā)票一張，注明運(yùn)費(fèi)6000元，裝卸費(fèi)3000元，款項(xiàng)均未支付，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：原材料108370 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17630 貸：應(yīng)付賬款 126000 *增值稅計(jì)算繳納存在問(wèn)題分析及賬務(wù)調(diào)整 7月5日 16號(hào)憑證：對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)鐵路運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)把裝卸費(fèi)3000元也按7％進(jìn)行了抵扣計(jì)算，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=3000×7％=210(元)。當(dāng)期調(diào)賬分錄：

借：原材料 210 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)210(2)7月7日25號(hào)憑證：購(gòu)進(jìn)材料并入庫(kù)，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：原材料134150 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)26200 貸：銀行存款160350 后附原始憑證：

①增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款129500元，稅額25850元； ②鐵路運(yùn)輸發(fā)票一張注明運(yùn)費(fèi)4200元，其他雜費(fèi)800元： ③銀行解款通知單，注明金額160350元： ④材料入庫(kù)單。

*增值稅計(jì)算繳納存在問(wèn)題分析及賬務(wù)調(diào)整

7月7日25號(hào)憑證：銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤的要求，因此增值稅專用發(fā)票上的稅額25850元（應(yīng)是22015元）不允許抵扣。對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)鐵路運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)把雜費(fèi)800元也按7％進(jìn)行了扣稅，多扣進(jìn)項(xiàng)稅額=800x 7％=56(元)，共計(jì)多扣進(jìn)項(xiàng)稅額為25850+56=25906(元)。當(dāng)期調(diào)賬分錄：

借：原材料 25906 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)25906(3)7月9日42號(hào)憑證：購(gòu)進(jìn)材料一批，尚未取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自制出庫(kù)單據(jù)上注明價(jià)款150000元，稅額25500元，貨款未付，材料尚未入庫(kù)。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：在途物資150000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25500 貸：應(yīng)付賬款175500 *增值稅計(jì)算繳納存在問(wèn)題分析及賬務(wù)調(diào)整

7月9 日 42號(hào)憑證：工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在取得合法扣稅憑證后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該企業(yè)材料尚未取得合法扣稅憑證，企業(yè)卻申報(bào)扣稅，因此，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額25500元。

當(dāng)期調(diào)賬分錄： 借：待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 25500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)25500(4)7月15日82號(hào)憑證：銷售產(chǎn)品一批，開出增值稅專用發(fā)票一張，注明價(jià)款200000元，稅額34000元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)已收到60％。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 140400 應(yīng)收賬款 93600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20400 其他應(yīng)付款——應(yīng)交增值稅 1 3600 *增值稅計(jì)算繳納存在問(wèn)題分析及賬務(wù)調(diào)整 7月15 日82號(hào)憑證：企業(yè)對(duì)尚未收款部分，掛往來(lái)賬戶，少計(jì)銷項(xiàng)稅額，應(yīng)調(diào)增銷項(xiàng)稅額。當(dāng)期調(diào)賬分錄：

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)交增值稅 13600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600(5)7月18日 95號(hào)憑證：2012年6月15日收取的出租包裝物押金11700元，到期包裝物未收回，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)付款11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入11700 *增值稅計(jì)算繳納存在問(wèn)題分析及賬務(wù)調(diào)整

7月18日95號(hào)憑證：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。該企業(yè)沒收逾期包裝物押金未計(jì)算增值稅，少計(jì)增值稅=1 1700÷(1+17％，)×17％=1700(元)。當(dāng)期調(diào)賬分錄：

借：其他業(yè)務(wù)收入 1700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700(6)7月22日 108號(hào)憑證：5月12日售出的部分產(chǎn)品，由于質(zhì)量問(wèn)題，購(gòu)貨單位退貨，銷貨額為50000元，稅額8500元，退回產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，成本價(jià)為40000元。企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款-58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-50000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)-8500 同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-40000 貸：庫(kù)存商品-40000 后附原始憑證：

①產(chǎn)品入庫(kù)單、銀行退款的回執(zhí)單；

②《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》、紅字增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50000元，稅額8500元。

(7)7月30日201號(hào)憑證：月末盤庫(kù)發(fā)生原材料盤虧，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20000 貸：原材料 20000 后附：存貨盤點(diǎn)表一張，業(yè)務(wù)內(nèi)容：盤虧原材料成本20000元。(8)其他資料：

①2013年7月初“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬無(wú)余額； ②2013年7月企業(yè)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額為69330元，銷項(xiàng)稅額11900元，當(dāng)月尚有進(jìn)項(xiàng)稅額57430元未能抵扣完。

*增值稅計(jì)算繳納存在問(wèn)題分析及賬務(wù)調(diào)整

7月30 日 201號(hào)憑證：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，而該企業(yè)發(fā)生材料盤虧，其進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=20000 x17％=3400(元)。當(dāng)期調(diào)賬分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400 經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所納稅審核調(diào)整后，本月實(shí)際應(yīng)納增值稅：

①銷項(xiàng)稅額=200000×17％+11700÷(1+17％)×17％+(一8500)=27200(元)②進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+6000×7％+4200×7％+(一20000×17％)=14314(元)③本月應(yīng)納增值稅額=27200一14314=12886(元)調(diào)整后，按本月實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)12886 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 12886 [例二]某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值18000萬(wàn)元（其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房產(chǎn)值為12000萬(wàn)元），生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占地面積80000平方米。2014年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）全年生產(chǎn)兩輪摩托車200 000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87 400萬(wàn)元。由于部分客戶延期付款，取得延期付款利息468萬(wàn)元并開具普通發(fā)票。

（2）全年生產(chǎn)三輪摩托車30 000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.36萬(wàn)元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10 080萬(wàn)元。（3）全年外購(gòu)原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨合同記載支付材料價(jià)款共計(jì)35 000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5 950萬(wàn)元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）的運(yùn)輸費(fèi)用700萬(wàn)元（不含稅），取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。（4）全年發(fā)生管理費(fèi)用11 000萬(wàn)元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬(wàn)元，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元；不含印花稅和房產(chǎn)稅；因管理不善導(dǎo)致前期購(gòu)進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的庫(kù)存原材料丟失，丟失原材料的成本為608.24萬(wàn)元）、銷售費(fèi)用7 600萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2 100萬(wàn)元。

（5）全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3 600萬(wàn)元（其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬(wàn)元）。

（6）6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬(wàn)元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%.（7）8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元。

（8）10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5 700萬(wàn)元、全部負(fù)債為3 200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股處權(quán)支付額為2 300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。

（9）12月20日，取得到期的國(guó)債利息收入90萬(wàn)元（假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%）；取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬(wàn)元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%.（10）2014，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下： ①增值稅=（87 400+10 080）×17%-5 950-700×11%

=16 571.6-5 950-77

=10 544.6（萬(wàn)元）

② 消費(fèi)稅=（87 400+10 080）×10%=9 748（萬(wàn)元）

③城建稅、教育稅附加=（10 544.6+9 748）×（7%+3%）=2 029.26（萬(wàn)元）④城鎮(zhèn)土地使用稅=80 000×4÷10 000=32（萬(wàn)元）⑤企業(yè)所得稅：

應(yīng)納稅所得額=87 400+468+10 080-190 000×0.28-28 000×0.22-11 000-7 600-2 100-3 600+130+170+90-9 748-2 029.26=2 900.74（萬(wàn)元）

企業(yè)所得稅=（2 900.74-620）×25%=570.19（萬(wàn)元）

（其他相關(guān)資料：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率10%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%.）

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題（涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟）。

（1）分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款（企業(yè)所得稅除外）的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款（企業(yè)所得稅除外）。（2）計(jì)算企業(yè)2014實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

（3）分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅。解析：

（1）增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算有誤

企業(yè)的錯(cuò)誤之處在于：銷售貨物收取的延期付款利息是價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅；受贈(zèng)取得的原材料，可以確定進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；管理不善損失的原材料應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

應(yīng)補(bǔ)繳增值稅 ＝468/（1+17%）×17%-5.1+608.24×17%＝166.30（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅 ＝468/（1+17%）×10%＝40（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加

＝（166.30+40）×（7%+3%）＝20.63（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅

＝12000×（1-20%）×1.2%＝115.20（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)繳印花稅

＝（87400+10080+35000+5950）×0.3‰+700×0.5‰＝41.88（萬(wàn)元）（2）計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)

銷售收入＝（87400+468÷1.17+10080）＝97880（萬(wàn)元）

銷售成本＝0.28×190000+0.22×28000＝59360（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)利潤(rùn)

＝97880-59360+30+5.1+130+90+170-11000-115.2-41.88-7600-2100-3600-608.24×17%-9748-40-2029.26-20.63 ＝2546.73（萬(wàn)元）。（3）企業(yè)所得稅的計(jì)算有誤

延期付款利息468萬(wàn)元系增值稅價(jià)外費(fèi)用，為含稅收入，未進(jìn)行還原，導(dǎo)致收入的確認(rèn)及相關(guān)的所得稅前可扣除稅費(fèi)有誤；漏記房產(chǎn)稅和印花稅導(dǎo)致管理費(fèi)用計(jì)算錯(cuò)誤；招待費(fèi)超標(biāo)扣除；新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用沒有進(jìn)行加計(jì)扣除；管理不善丟失材料進(jìn)項(xiàng)稅未進(jìn)行轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致相應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用扣除有誤；公益捐贈(zèng)超限額，未進(jìn)行稅前調(diào)整；分回股息、國(guó)債利息收入是免稅收益，不應(yīng)該計(jì)入應(yīng)稅所得；受贈(zèng)的原材料35.1萬(wàn)元未計(jì)入應(yīng)稅收入；支付其他企業(yè)的管理費(fèi)不得扣除，該企業(yè)未進(jìn)行稅前調(diào)整；合并業(yè)務(wù)，應(yīng)該按規(guī)定計(jì)算合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯(cuò)誤的；境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補(bǔ)稅。納稅調(diào)整的具體項(xiàng)目測(cè)算： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：540（900×60%）大于489.4（97880×5‰）應(yīng)調(diào)增410.6萬(wàn)元（900-489.4）；

捐贈(zèng)限額＝2546.73×12%＝305.61（萬(wàn)元），實(shí)際公益捐贈(zèng)500萬(wàn)元，所以，捐贈(zèng)調(diào)增194.39萬(wàn)元；

加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用=800×50%＝400（萬(wàn)元），調(diào)減所得400萬(wàn)元；

支付其他企業(yè)的管理費(fèi)300萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增所得額； 境外分回股息170萬(wàn)元應(yīng)調(diào)減所得額；

分回股息和國(guó)債利息合計(jì)應(yīng)調(diào)減所得=130+90＝220（萬(wàn)元）納稅調(diào)增項(xiàng)目金額=410.60+194.39+300=904.99（萬(wàn)元）納稅調(diào)減項(xiàng)目金額=400+220+170=790（萬(wàn)元）

補(bǔ)虧前境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額=2546.73+904.99-790=2661.72（萬(wàn)元）合并企業(yè)扣除被合并企業(yè)虧損限額＝（5700-3200）×6%＝150（萬(wàn)元）補(bǔ)虧后境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額=2661.72-150=2511.72（萬(wàn)元）境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額= 2511.72×25%=627.93（萬(wàn)元）

境外分回股息應(yīng)補(bǔ)稅＝170÷（1-15%）×（25%-15%）＝20（萬(wàn)元）。該企業(yè)2014應(yīng)納所得稅＝627.93+20＝647.93（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅＝647.93-570.19＝77.74（萬(wàn)元）本講小結(jié)

稅務(wù)師為客戶提供納稅審查服務(wù)不是行使稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)力，而是履行代理的職責(zé)。代理進(jìn)行納稅審核的重點(diǎn)是運(yùn)用納稅檢查的方法對(duì)納稅人的納稅申報(bào)信息和會(huì)計(jì)核算信息進(jìn)行審核，核實(shí)納稅及納稅相關(guān)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。企業(yè)所得稅和增值稅是納稅審核的重點(diǎn)稅種，本章結(jié)合案例進(jìn)行了分析。本章按納稅審查的基本方法、納稅審查的基本內(nèi)容、賬務(wù)調(diào)整的基本方法、納稅審核案例分析四個(gè)部分進(jìn)行了講解。

第三篇：個(gè)人買賣房屋涉稅政策解析

個(gè)人買賣房屋涉稅政策解析

一、房屋住宅類型

房屋通常包括普通住房和非普通住房，普通住房往往可以享受一定稅收優(yōu)惠。根據(jù)《貴州省地方稅務(wù)局、貴州省財(cái)政廳、貴州省建設(shè)廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（黔地稅發(fā)〔2005〕123號(hào)）第三條：“我省’普通標(biāo)準(zhǔn)住宅’標(biāo)準(zhǔn)為同時(shí)滿足：住宅小區(qū)建設(shè)容積率在1.0以上；單套住宅建筑面積144㎡（含144㎡）以下；實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.44倍以下。

二、購(gòu)買住房環(huán)節(jié)

購(gòu)買環(huán)節(jié)涉稅問(wèn)題較少，個(gè)人通常僅涉及契稅和印花稅。

《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第一條：“中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅”。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓契稅計(jì)稅依據(jù)的批復(fù)》（財(cái)稅字〔2007〕162號(hào)）規(guī)定：“土地使用者將土地使用權(quán)及附建筑物、構(gòu)筑物等轉(zhuǎn)讓應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款計(jì)征契稅”?！顿F州省契稅實(shí)施辦法》（人民政府令〔1998〕38號(hào)令發(fā)布，2010省人民政府令〔2010〕119號(hào)修改并公布）第六條：“契稅的稅率為3%”。個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，按照轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款計(jì)征契稅。又《貴州省地方稅務(wù)局關(guān)于契稅征收中普通住宅劃分標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的批復(fù)》（黔地稅函〔2009〕14號(hào)）即我省“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”標(biāo)準(zhǔn)為同時(shí)滿足：住宅小區(qū)建設(shè)容積率在1.0以上；單套住宅建筑面積144㎡（含144㎡）以下；實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.44倍以下。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅、個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕94號(hào)）第一條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人購(gòu)買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購(gòu)房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對(duì)個(gè)人購(gòu)買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅”。

“個(gè)人購(gòu)買的普通住房，凡不符合上述規(guī)定的，不得享受上述優(yōu)惠政策”。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）第一條第六款規(guī)定：“對(duì)個(gè)人購(gòu)買經(jīng)濟(jì)適用住房，在法定稅率基礎(chǔ)上減半征收契稅”。

（一）契稅

契稅是一個(gè)較為特殊的稅種，其他稅種一般都由貨物的銷售方承擔(dān)，但是契稅是由房屋或者土地的承受人承擔(dān)。契稅稅率為3%-5%，具體由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。目前國(guó)家對(duì)家庭首次購(gòu)買普通住房給予一定優(yōu)惠，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅 個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2010]94號(hào)）的規(guī)定：對(duì)個(gè)人購(gòu)買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購(gòu)房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對(duì)個(gè)人購(gòu)買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。

也就是說(shuō)，目前個(gè)人購(gòu)買住房的稅率執(zhí)行情況如下：對(duì)家庭首次購(gòu)買90平方米以上普通住房的，契稅稅率按當(dāng)?shù)貙?shí)際稅率減半執(zhí)行；對(duì)家庭首次購(gòu)買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率執(zhí)行1%；對(duì)同一納稅人家庭購(gòu)買兩套以上普通住房的，從第二套起契稅稅率按當(dāng)?shù)貙?shí)際稅率執(zhí)行；購(gòu)買非普通住房的，無(wú)論是首次或者多次，都按照當(dāng)?shù)貙?shí)際稅率執(zhí)行。

執(zhí)行過(guò)程中涉及兩個(gè)重要的概念：家庭和唯一住房。其中“家庭”已經(jīng)在政策中給出了界定：即購(gòu)房人、配偶以及未成年子女組成家庭的概念。但是對(duì)“唯一住房”沒有給出一個(gè)明確的界定，可以參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]33號(hào)）的規(guī)定，即在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)僅擁有一套住房。

契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天，但是契稅屬于財(cái)產(chǎn)稅而不是行為稅，簽訂合同不是契稅的納稅條件。因此如果您在未辦理房屋權(quán)屬變更登記前退房，可以申請(qǐng)退還已經(jīng)繳納的契稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于購(gòu)房人辦理退房有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]32號(hào)）規(guī)定：對(duì)已繳納契稅的購(gòu)房單位和個(gè)人，在未辦理房屋權(quán)屬變更登記前退房的，退還已納契稅；在辦理房屋權(quán)屬變更登記后退房的，不予退還已納契稅。

2．印花稅

根據(jù)《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]137號(hào)）的規(guī)定，自2008年11月1日起，個(gè)人購(gòu)買住房，無(wú)論是普通住房還是非普通住房，都可以享受印花稅免稅政策。

《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]137號(hào)）第二條規(guī)定：對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅。

三、銷售住房環(huán)節(jié)

主要有營(yíng)業(yè)稅及其附加（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅。

1．營(yíng)業(yè)稅及其附加

營(yíng)業(yè)稅可能是個(gè)人銷售住房環(huán)節(jié)涉及的金額最大的稅種，近年來(lái)國(guó)家本著運(yùn)用稅收手段調(diào)控房?jī)r(jià)的目的，不斷調(diào)整個(gè)人銷售住房環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅的征免。自2011年1月28日起，按照《關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]12號(hào)）的規(guī)定：個(gè)人將購(gòu)買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于個(gè)人出售購(gòu)買不足5年的住房對(duì)外銷售的，不再按照以前的政策區(qū)分普通住房和非普通住房。

城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加均以實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅為基數(shù)繳納，并于營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。由于個(gè)人銷售住房通常為偶然事項(xiàng)，一般無(wú)固定的納稅地點(diǎn)，因此城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)確定，即依照房產(chǎn)所在地確定，房產(chǎn)所在地在市區(qū)的，稅率為7%；房產(chǎn)所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；房產(chǎn)所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。教育費(fèi)附加的征收率為3%，地方教育費(fèi)附加的征收率自2010年12月1日起由原來(lái)的1%提高到2%。

2．個(gè)人所得稅

個(gè)人銷售住房時(shí)，按轉(zhuǎn)讓收入減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用（需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核）后的差額按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證的，按轉(zhuǎn)讓收入的一定比例（1-3%，具體由地市級(jí)地方稅務(wù)局決定）繳納個(gè)人所得稅。但是個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上的家庭唯一生活用房，取得的所得免征個(gè)人所得稅，納稅人可以持相關(guān)材料向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免征個(gè)人所得稅手續(xù)。2010年10月1日起，對(duì)出售自有住房并在1年內(nèi)重新購(gòu)房的納稅人不再享受個(gè)人所得稅減免優(yōu)惠。

關(guān)于“自用5年以上”和“家庭唯一”的概念應(yīng)當(dāng)依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]33號(hào)）第三條的規(guī)定執(zhí)行：

（一）文件所稱“自用5年以上”，是指?jìng)€(gè)人購(gòu)房至轉(zhuǎn)讓房屋的時(shí)間達(dá)5年以上。

1、個(gè)人購(gòu)房日期的確定。個(gè)人按照國(guó)家房改政策購(gòu)買的公有住房，以其購(gòu)房合同的生效時(shí)間、房款收據(jù)開具日期或房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時(shí)間，依照孰先原則確定；個(gè)人購(gòu)買的其他住房，以其房屋產(chǎn)權(quán)證注明日期或契稅完稅憑證注明日期，按照孰先原則確定。

2、個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的日期，以銷售發(fā)票上注明的時(shí)間為準(zhǔn)。

（二）“家庭唯一生活用房”是指在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)納稅人（有配偶的為夫妻雙方）僅擁有一套住房。

3．土地增值稅

根據(jù)《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]137號(hào)）的規(guī)定，自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅，不區(qū)分普通住房和非普通住房。

4．印花稅

對(duì)于印花稅的處理，個(gè)人銷售住房同購(gòu)買住房，根據(jù)《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]137號(hào)）的規(guī)定，自2008年11月1日起，個(gè)人銷售住房，無(wú)論是普通住房還是非普通住房，都可以享受印花稅免稅政策。

第四篇：涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)題庫(kù) (12)

一、單項(xiàng)選擇題

1.根據(jù)規(guī)定，下列納稅人實(shí)行“兩證整合”登記制度的是（）。A.企業(yè)

B.農(nóng)民專業(yè)合作社

C.外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu) D.個(gè)體工商戶

2.企業(yè)在工商登記，取得“五證合一、一照一碼”證照后，（）內(nèi)未去稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)到，不屬于逾期登記。A.15日 B.30日 C.60日 D.90日

3.實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記，納稅人停業(yè)期不得超過(guò)（）。A.6個(gè)月 B.1年 C.2年 D.3個(gè)月

4.下列項(xiàng)目中，不需要辦理注銷稅務(wù)登記的是（）。A.境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑勞務(wù)，項(xiàng)目完工、離開中國(guó) B.納稅人因資不抵債而破產(chǎn)

C.納稅人因經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變更而離開原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄區(qū) D.納稅人改變法人代表

（1）納稅人因發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形依法終止納稅義務(wù)的；（2）納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的；

（3）納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的；

（4）境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，項(xiàng)目完工、離開中國(guó)的。

選項(xiàng)D：屬于變更稅務(wù)登記的范圍。5.領(lǐng)取“一照一碼”營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)核算方式信息發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)向（）申請(qǐng)變更。A.主管稅務(wù)機(jī)關(guān) B.主管財(cái)政機(jī)關(guān) C.主管工商機(jī)關(guān) D.主管私法機(jī)關(guān)

6.納稅人因破產(chǎn)依法終止納稅義務(wù)的，按規(guī)定不需要向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起（）內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。A.10日 B.15日 C.30日 D.60日

7.下列關(guān)于稅種認(rèn)定登記的表述中，不正確的是（）。

A.納稅人如果變更稅務(wù)登記的內(nèi)容涉及稅種、稅目、稅率變化的，應(yīng)在變更稅務(wù)登記之后重

/ 6

新申請(qǐng)稅種認(rèn)定登記，并附送申請(qǐng)報(bào)告

B.對(duì)于稅種認(rèn)定涉及國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的納稅人，應(yīng)向國(guó)稅機(jī)關(guān)申辦稅種認(rèn)定手續(xù) C.納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定提出異議的，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查并提出意見，提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新加以認(rèn)定

D.納稅人應(yīng)在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》副本后和申報(bào)納稅前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理部門申請(qǐng)稅種認(rèn)定登記

8.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，2015年年應(yīng)稅銷售額為150萬(wàn)元，2016年2月15日接到稅務(wù)機(jī)關(guān)送到的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，通知該企業(yè)在10日內(nèi)報(bào)送《一般納稅人資格登記表》，但該企業(yè)一直未報(bào)送。2016年3月銷售貨物取得含稅銷售收入11.7萬(wàn)元；當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為4萬(wàn)元。則該企業(yè)2016年3月應(yīng)繳納增值稅（）萬(wàn)元。A.1.02 B.1.7 C.0.34 D.2.15 9.增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。上述所稱年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)（）的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。A.10個(gè)月 B.12個(gè)月 C.24個(gè)月 D.36個(gè)月

10.納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在（）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，并如實(shí)填寫《停業(yè)復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報(bào)告書》。A.停業(yè)期滿后 B.停業(yè)期滿前

C.停業(yè)期滿后30天內(nèi) D.停業(yè)期滿后60天內(nèi)

11.境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國(guó)境內(nèi)前（）內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。A.15日 B.30日 C.60日 D.90日

12.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自（），向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

A.營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi) B.營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi) C.收到吊銷通知之日起15日內(nèi) D.收到吊銷通知之日起30日內(nèi)

二、多項(xiàng)選擇題

1.領(lǐng)取“一照一碼”營(yíng)業(yè)執(zhí)照的（）信息由企業(yè)登記機(jī)關(guān)在新設(shè)時(shí)采集。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，上述信息發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更，不向工商登記部門申請(qǐng)變更。A.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地

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B.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 C.核算方式

D.會(huì)計(jì)從業(yè)人員人數(shù) E.銀行賬號(hào)

2.《稅務(wù)登記表》的類型的有（）。A.適用于單位納稅人 B.適用于個(gè)體經(jīng)營(yíng)納稅人 C.適用于臨時(shí)經(jīng)營(yíng)納稅人 D.適用于國(guó)家機(jī)構(gòu) E.適用于境外經(jīng)營(yíng)者

3.增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。上述所稱年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括（）。A.納稅申報(bào)銷售額 B.稽查查補(bǔ)銷售額 C.納稅評(píng)估調(diào)整銷售額 D.免稅銷售額 E.不征稅銷售額

4.下列關(guān)于納稅人停業(yè)、復(fù)業(yè)登記管理規(guī)程的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫停業(yè)申請(qǐng)登記表，說(shuō)明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況

B.納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金和罰款 C.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，不需要進(jìn)行納稅申報(bào)

D.納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記 E.納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記 5.下列有關(guān)辦理稅務(wù)登記的做法，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)在工商登記，取得“五證合一，一照一碼”證照后30日內(nèi)去稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)到 B.納稅人在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記

C.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記

D.納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記后，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件

E.納稅人因住所變動(dòng)涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記 6.下列各項(xiàng)中，應(yīng)進(jìn)行變更稅務(wù)登記的有（）。

A.將企業(yè)名稱從“喜雨科技有限公司”改為“東奧科技有限公司” B.從生產(chǎn)企業(yè)改為商業(yè)企業(yè)

C.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限從5年改為10年 D.改變開戶銀行和賬號(hào)的企業(yè)

E.改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的企業(yè)

7.企業(yè)發(fā)生的下列情形中，需要辦理變更稅務(wù)登記的有（）。A.改變法人代表

B.經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)從A市移到B市

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C.境外企業(yè)在境內(nèi)承包的建筑工程完工 D.改變開戶銀行 E.設(shè)立新的分支機(jī)構(gòu)

8.根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額的劃分標(biāo)準(zhǔn)為（）。A.工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元 B.商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額180萬(wàn)元 C.商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額80萬(wàn)元

D.“營(yíng)改增”的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元 E.工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額100萬(wàn)元

9.下列關(guān)于停業(yè)、復(fù)業(yè)登記管理的說(shuō)法中，不正確的有（）。A.納稅人的停業(yè)期不得超過(guò)1年

B.納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款

C.納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件

D.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的不需要申報(bào)繳納稅款

E.納稅人因停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)重新辦理稅務(wù)登記

答案與解析

一、單項(xiàng)選擇題 1.【答案】D 【解析】個(gè)體工商戶實(shí)施營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證“兩證整合”登記制度?！皟勺C整合”登記制度是指將個(gè)體工商戶登記時(shí)依次申請(qǐng)，分別由工商行政管理部門核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)部門核發(fā)稅務(wù)登記證，改為一次申請(qǐng)、由工商行政管理部門核發(fā)一個(gè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的登記制度。2.【答案】B 【解析】企業(yè)在工商登記，取得“五證合一、一照一碼”證照后，30日內(nèi)未去稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)到，不屬于逾期登記。3.【答案】B 【解析】實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記，納稅人停業(yè)期不得超過(guò)一年。4.【答案】D 【解析】納稅人需要辦理注銷稅務(wù)登記主要有四種情形： 5.【答案】A 【解析】領(lǐng)取“一照一碼”營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、核算方式三項(xiàng)信息由企業(yè)登記機(jī)關(guān)在新設(shè)時(shí)采集。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，上述信息發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更，不向工商登記部門申請(qǐng)變更。6.【答案】B 【解析】納稅人因破產(chǎn)依法終止納稅義務(wù)的，按規(guī)定不需要向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)

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關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。7.【答案】B 【解析】選項(xiàng)B：對(duì)于稅種認(rèn)定涉及國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的納稅人，應(yīng)分別向國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)申辦稅種認(rèn)定手續(xù)。8.【答案】B 【解析】年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記，未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。所以該企業(yè)應(yīng)納增值稅=11.7/（1+17%）×17%=1.7（萬(wàn)元）。9.【答案】B 【解析】增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。上述所稱年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。10.【答案】B 【解析】納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，并如實(shí)填寫《停業(yè)復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報(bào)告書》。11.【答案】A 【解析】境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國(guó)境內(nèi)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。12.【答案】A 【解析】納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

二、多項(xiàng)選擇題 1.【答案】ABC 【解析】領(lǐng)取“一照一碼”營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、核算方式三項(xiàng)信息由企業(yè)登記機(jī)關(guān)在新設(shè)時(shí)采集。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，上述信息發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更，不向工商登記部門申請(qǐng)變更。2.【答案】ABC 【解析】《稅務(wù)登記表》分三種類型：分別適用于單位納稅人、個(gè)體經(jīng)營(yíng)納稅人、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)納稅人。3.【答案】ABCD 【解析】年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和

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免稅銷售額。4.【答案】ABE 【解析】選項(xiàng)C：納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款；選項(xiàng)D：納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，并如實(shí)填寫《停業(yè)復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報(bào)告書》。5.【答案】ABE 【解析】選項(xiàng)C：納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，因此選項(xiàng)C不正確；選項(xiàng)D：納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)，因此選項(xiàng)D不正確。6.【答案】ABCD 【解析】選項(xiàng)E：應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記。7.【答案】ADE 【解析】選項(xiàng)BC應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人發(fā)生下列情形之一的，應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記：（1）改變名稱；（2）改變法人代表；（3）改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；（4）增設(shè)或撤銷分支機(jī)構(gòu)；（5）改變住所或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的辦理注銷稅務(wù)登記）；（6）改變生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式；（7）增減注冊(cè)資本；（8）改變隸屬關(guān)系；（9）改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限；（10）改變開戶銀行和賬號(hào)；（11）改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。8.【答案】ACD 【解析】增值稅一般納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額50萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額80萬(wàn)元，提供“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，劃分標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額500萬(wàn)元。9.【答案】DE 【解析】選項(xiàng)D：納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款；選項(xiàng)E：納稅人因停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，不用重新辦理稅務(wù)登記。

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第五篇：稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)

知識(shí)在于積累，天才在于學(xué)習(xí)。2017年稅務(wù)師考試已經(jīng)拉開序幕，目前為備考階段，學(xué)員可根據(jù)網(wǎng)校制定的預(yù)習(xí)計(jì)劃表來(lái)安排學(xué)習(xí)進(jìn)度。為了幫助廣大考生高效備考，網(wǎng)校整理了稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目知識(shí)點(diǎn)，供大家參考學(xué)習(xí)。知識(shí)點(diǎn)：熟悉納稅評(píng)估

納稅評(píng)估：稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。知識(shí)點(diǎn)：熟悉納稅申報(bào)

1.納稅申報(bào)的方式：自行申報(bào)、郵寄申報(bào)、電子方式、代理申報(bào)

2.納稅申報(bào)的具體要求

（1）納稅人、扣繳義務(wù)人，不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)；

（2）實(shí)行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式；

（3）納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)；

（4）熟悉延期申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，注意核準(zhǔn)延期申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳稅款。知識(shí)點(diǎn)：掌握稅務(wù)登記管理

2015年10月1日起，新設(shè)立企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)行“三證合一、一照一碼”制度；除此情形外，其他稅務(wù)登記按照原有法律制度執(zhí)行。

結(jié)合第四章一起復(fù)習(xí)。

1.稅務(wù)登記的時(shí)限要求——先工商，后稅務(wù)，30日

（1）從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)；

（2）非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的外，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或自依法成為法定納稅義務(wù)人之日起30日內(nèi)，申報(bào)辦理稅務(wù)登記；

（3）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人自開立基本存款賬戶或其他存款賬戶之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告其全部賬號(hào)；發(fā)生變化的應(yīng)自變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告；

（4）銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)。

2.變更稅務(wù)登記

（1）改變住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的，涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，注銷稅務(wù)登記；不改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，變更稅務(wù)登記；

（2）掌握變更登記的時(shí)間規(guī)定——先工商，后稅務(wù)，30日；自工商行政管理部門辦理變更登記之日、有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣布變更之日起30日內(nèi)，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

3.注銷稅務(wù)登記

（1）一般情況下，先稅務(wù)，后工商；

（2）特殊情況下，15日：自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日、自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，辦理注銷稅務(wù)登記；

（3）納稅人在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件。

4.熟悉納稅人辦理哪些事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件

5.納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。