第一篇：稅務(wù)處理：2011年匯算工作中江蘇省稅收優(yōu)惠及不征稅收入內(nèi)容

2011年匯算工作中江蘇省稅收優(yōu)惠及不征稅收入內(nèi)容

一、免稅收入

1、根據(jù)財稅[2009]122號文件規(guī)定，非營利組織免稅收入的范圍不包括私立醫(yī)院的醫(yī)療收入和民辦學(xué)校的學(xué)費收入，此類收入應(yīng)如何處理？

在總局另有規(guī)定前，非營利組織的認(rèn)定仍按財稅[2009]123號文件及我省有關(guān)規(guī)定辦理。符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍仍按財稅[2009]122號文件的規(guī)定執(zhí)行。

二、所得減征免征

2、農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)從事面粉加工，生產(chǎn)出的麩皮、糠糟所得是否作為免稅所得？養(yǎng)蠶種所得，能否列入農(nóng)副產(chǎn)品養(yǎng)殖、作為免稅所得？

在總局另有規(guī)定前，加工麩皮、糠糟所得，養(yǎng)蠶種所得可以享受相應(yīng)的優(yōu)惠。

3、財稅[2008]81號文件規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。企業(yè)所得稅能否比照辦理？

在總局另有規(guī)定前，農(nóng)民專業(yè)合作企業(yè)所得稅優(yōu)惠仍按現(xiàn)有政策執(zhí)行，不宜直接比照增值稅的有關(guān)規(guī)定辦理。

4、企業(yè)直接向農(nóng)民收購原材料進(jìn)行初加工，形成產(chǎn)品后直接銷售的，是否可以享受初加工優(yōu)惠政策？

企業(yè)直接向農(nóng)民收購原材料進(jìn)行初加工形成產(chǎn)品后直接銷售的，如果符合《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）規(guī)定，可以享受相應(yīng)的優(yōu)惠。

5、污水處理項目生產(chǎn)經(jīng)營過程中有再生水、中水、污泥及污泥處理產(chǎn)生的化肥和營養(yǎng)土等副產(chǎn)品收入，能否作為項目所得享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策？

在總局另有規(guī)定前，環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受相應(yīng)優(yōu)惠的所得口徑仍按稅法第27條第3款、條例第88、89條，財稅[2009]166號文件的規(guī)定掌握，限于生產(chǎn)經(jīng)營所得。

三、稅率減免

6、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，人員、工資、收入的口徑如何把握？ 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，人員、工資、收入的口徑，凡認(rèn)定辦法及工作指引沒有特殊規(guī)定的，按《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）以及企業(yè)所得稅年度申報表的相關(guān)填報掌握。對稅收政策沒有明確規(guī)定的，可按企業(yè)會計制度或會計準(zhǔn)則的有關(guān)口徑掌握。

7、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入是否可按通過“高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定”的產(chǎn)品口徑掌握？

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的高新技術(shù)產(chǎn)品收入不能簡單等同于通過“高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定”的產(chǎn)品收入。各地對申請認(rèn)定或已經(jīng)通過認(rèn)定的企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否屬于規(guī)定的領(lǐng)域范圍存在疑問的，可以根據(jù)認(rèn)定辦法及指引的有關(guān)規(guī)定按程序提交認(rèn)定小組。

8、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，研發(fā)活動與生產(chǎn)活動如何劃分？

研究活動與生產(chǎn)活動的劃分，按照認(rèn)定辦法及指引的規(guī)定辦理。各地對申請認(rèn)定或已經(jīng)認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)活動是否屬于規(guī)定的領(lǐng)域范圍存在疑問的，可以根據(jù)認(rèn)定辦法及指引的有關(guān)規(guī)定按程序提交認(rèn)定小組。

9、國科發(fā)火[2008]第172號文件規(guī)定，企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額應(yīng)達(dá)到的比例，以最近一年的銷售收入為標(biāo)準(zhǔn)，“最近一年”如何確定？

如企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，對應(yīng)申報資料所屬期為2008-2010年,則“最近一年的銷售收入”所指“最近一年”為2010年。相應(yīng)的，如果該企業(yè)通過認(rèn)定，則優(yōu)惠期間為2011、2012、2013納稅年度。

10、已經(jīng)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，在資格有效期內(nèi)申請享受相應(yīng)優(yōu)惠，相關(guān)比例的口徑應(yīng)如何掌握？

已經(jīng)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，在資格有效期內(nèi)申請享受相應(yīng)優(yōu)惠，年度相關(guān)指標(biāo)的比例應(yīng)當(dāng)按照國稅函[2009]203號文件的規(guī)定辦理，口徑為“當(dāng)年度”。

如果主管稅務(wù)機關(guān)提請對已獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)進(jìn)行復(fù)核的，應(yīng)按照認(rèn)定辦法及指引的規(guī)定辦理。即采用企業(yè)自認(rèn)定前三個會計年度（企業(yè)實際經(jīng)營不滿三年的，按實際經(jīng)營時間計算）至爭議發(fā)生之日的研究開發(fā)費用總額與同期銷售收入總額之比是否符合認(rèn)定辦法第十條

（四）款規(guī)定，判別企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保留高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。

11、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，通過相應(yīng)資質(zhì)認(rèn)定后自獲利年度起享受“二免三減半”的所得稅優(yōu)惠。如企業(yè)獲利年度在前，通過相應(yīng)資質(zhì)認(rèn)定在后，應(yīng)如何享受優(yōu)惠？

對此類獲利年度在前，通過相應(yīng)資質(zhì)認(rèn)定在后的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自通過認(rèn)定后在剩余年度內(nèi)享受相關(guān)優(yōu)惠。

四、加計扣除

12、可以加計扣除的研發(fā)費用的范圍應(yīng)當(dāng)如何把握？

企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，如果屬于國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定的可以加計扣除的范圍，且核算準(zhǔn)確，應(yīng)允許按規(guī)定進(jìn)行加計扣除。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府相關(guān)部門的鑒定意見書。

主管稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行政策中應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分可加計扣除的研發(fā)費用口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)費用口徑、財務(wù)會計核算規(guī)定三者之間的差異。

13、企業(yè)申報的研發(fā)費用，包含試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)的費用，是否可以加計扣除？

如果根據(jù)企業(yè)正常的工藝流程，試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)屬于規(guī)?；a(chǎn)之前的必經(jīng)階段，且相關(guān)費用符合國稅發(fā)[2008]116號文件的規(guī)定，可以加計扣除。

14、可以加計扣除的研發(fā)費用是否應(yīng)當(dāng)扣除試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售收入？

加計扣除額的計算不需要扣除試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入。

15、企業(yè)研發(fā)活動中產(chǎn)生廢品，廢品變價收入是否需要沖減研發(fā)費用？

在總局另有規(guī)定前，研發(fā)活動中產(chǎn)生的廢品、次品、等外品、下腳料等變賣產(chǎn)生的收入不需要沖減研發(fā)費用。

16、國稅發(fā)[2008]116號文件第六條中規(guī)定的委托外部研發(fā)費用應(yīng)如何判別？稅務(wù)機關(guān)如何對此類費用的真實性進(jìn)行核實？

對委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，企業(yè)在申報加計扣除時應(yīng)按照蘇國稅發(fā)[2010]107號文件的規(guī)定提供有關(guān)資料。主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)實際情況采取函調(diào)等手段對此類費用的真實性進(jìn)行核實。

17、《江蘇省國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法（試行）》（蘇國稅發(fā)[2009]93號）規(guī)定，研究開發(fā)費用加計扣除備案資料包括，“

7、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料，包括知識產(chǎn)權(quán)證書、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告，以及其他相關(guān)證明材料?！贝祟愘Y料是否應(yīng)該由第三方出具，企業(yè)自己出具的新產(chǎn)品材料說明是否有效？部分行業(yè)如藥品生產(chǎn)企業(yè)，研發(fā)活動、產(chǎn)品產(chǎn)生效能所需過程較長，企業(yè)只能提供新型藥品的生產(chǎn)批文，應(yīng)如何處理？

蘇國稅發(fā)[2009]93號文件要求企業(yè)報送資料的第7項，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供能夠說明研究開發(fā)的實際效果的相關(guān)資料。企業(yè)可自行提供效果說明、成果報告，也可以提供第三方證明材料。是否要求企業(yè)提供知識產(chǎn)權(quán)證書等第三方材料應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況而定。如，企業(yè)的研究開發(fā)未形成知識產(chǎn)權(quán)的，則不得要求企業(yè)提供知識產(chǎn)權(quán)證書。

研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠并不要求企業(yè)研發(fā)必須成功、或必須取得成果。對于尚未完成的研發(fā)項目，可提供研發(fā)成功后的預(yù)計效果說明。

18、企業(yè)實際申請研發(fā)費用加計扣除時所申報的研發(fā)人員，是否限于項目立項時報送的“自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單”中列明的人員？ 企業(yè)實際申請研發(fā)費用加計扣除時所申報的研發(fā)人員，不應(yīng)限于項目立項時報送的人員名單所列明的人員。主管稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)人員真實性有疑問的，應(yīng)當(dāng)查閱企業(yè)人事部門有關(guān)資料、直接詢問相關(guān)人員，或采取其他調(diào)查方式。

19、國稅發(fā)[2008]116號文件中明確，研發(fā)費用資本化處理的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，但無形資產(chǎn)的形成往往需要較長時間。如企業(yè)自主研發(fā)新技術(shù)，經(jīng)過三年時間形成無形資產(chǎn)，研發(fā)費用加計扣除如何計算？

研發(fā)項目未跨年度、形成無形資產(chǎn)的，研發(fā)費用加計扣除按現(xiàn)行規(guī)定處理。

跨年度的研發(fā)項目形成無形資產(chǎn)的，對計入無形資產(chǎn)成本、以前年度已經(jīng)享受加計扣除的研發(fā)費用支出，不得重復(fù)計算。20、納稅人提供資料稱研發(fā)項目符合“兩個領(lǐng)域”但沒有第三方證據(jù)，稅務(wù)機關(guān)如何判別？

根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號文件第十三條的規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府有關(guān)部門的鑒定書。

五、加速折舊

21、財稅[2008]第001號文件第一條規(guī)定“企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年?！笨梢韵硎軆?yōu)惠的軟件是否有范圍限制，是否限于經(jīng)認(rèn)定的軟件企業(yè)銷售的軟件？此類優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)如何辦理？

根據(jù)國稅發(fā)[2008]111號、國稅函[2009]255號等文件的規(guī)定，此項優(yōu)惠作為備案事項管理。企業(yè)提供購進(jìn)軟件的入賬憑證等備案資料后，即可按規(guī)定享受?？梢钥s短折舊或攤銷年限的軟件不限于軟件企業(yè)銷售的軟件。

22、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采用加速折舊方法提折舊。強震動、高腐蝕狀態(tài)如何判斷？是否有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)？

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)固定資產(chǎn)的實際運行情況進(jìn)行判斷。

23、企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，在2008年以后采用縮短計算折舊年限的方法加速折舊的，2008年以后的折舊年限應(yīng)如何計算？

根據(jù)稅法及相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)可以實行加速折舊的固定資產(chǎn)限于新稅法實施后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。如企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)屬于已經(jīng)使過的固定資產(chǎn)，則最低折舊年限應(yīng)當(dāng)不得低于（實施條例規(guī)定的最低折舊年限---已使用年限）*60%。

六、減計收入

24、財稅[2010] 4號文件規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。企業(yè)年度匯算清繳時享受此項優(yōu)惠政策應(yīng)提供哪些備案資料？

申請享受此項優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)提供農(nóng)戶小額貸款涉及戶數(shù)，對應(yīng)的貸款余額數(shù)、實際享受優(yōu)惠的利息收入數(shù)（10%部分），同時準(zhǔn)備相應(yīng)的明細(xì)表備查（不需報送）。

七、設(shè)備投資抵免

25、企業(yè)購置的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，相關(guān)性能參數(shù)與目錄一致、但名稱不完全相同，如目錄中設(shè)備名稱為“冷卻塔”、而企業(yè)報送材料中名稱為“冷水塔”，此類設(shè)備的投資額能否享受相應(yīng)優(yōu)惠？

在總局另有規(guī)定前，對于名稱與目錄不一致、但相關(guān)性能參數(shù)與目錄一致的專用設(shè)備，如企業(yè)能夠提供相應(yīng)領(lǐng)域、非關(guān)聯(lián)的、具有一定專業(yè)技術(shù)資格的專家出具的證明材料證明二者為同一種類設(shè)備，可暫允許享受相應(yīng)優(yōu)惠。

26、企業(yè)購置的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備名稱不在目錄中，但參數(shù)優(yōu)于目錄所列設(shè)備，此類設(shè)備的投資額能否享受相應(yīng)優(yōu)惠？

在總局另有規(guī)定前，對名稱不在目錄中，但參數(shù)優(yōu)于目錄標(biāo)準(zhǔn)的專用設(shè)備，如企業(yè)能夠提供相應(yīng)領(lǐng)域、非關(guān)聯(lián)的、具有一定專業(yè)技術(shù)資格的專家出具的證明材料證明二者為同一種類設(shè)備，可暫允許享受相應(yīng)優(yōu)惠。

27、零部件形式的“設(shè)備”（如制冷機、電動機等）投入使用后，即無法從外觀上單獨識別，相應(yīng)的投資額能否享受相關(guān)優(yōu)惠？

對于投入使用后即無法單獨識別的設(shè)備，如果企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定提供的資料仍然不能予以充分證明的，如企業(yè)能夠提供相應(yīng)領(lǐng)域、非關(guān)聯(lián)的、具有一定專業(yè)技術(shù)資格的專家出具的證明材料的，可暫允許享受相應(yīng)優(yōu)惠。另一方面，各地應(yīng)加大對相關(guān)企業(yè)的宣傳力度，要求企業(yè)在進(jìn)行金額較大的投資時，與主管稅務(wù)機關(guān)做好事前的溝通工作。

28、企業(yè)當(dāng)年購置列入目錄范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，購置當(dāng)年未實際投入使用，以后年度實際投入使用，應(yīng)確認(rèn)哪一年為抵免起始年度？

在總局另有規(guī)定前，暫以實際投入使用年度作為第一年。

29、企業(yè)通過技術(shù)服務(wù)公司購置目錄范圍內(nèi)的專用設(shè)備，取得設(shè)備發(fā)票為服務(wù)業(yè)發(fā)票，對應(yīng)的增值稅發(fā)票由技術(shù)服務(wù)公司取得。該企業(yè)能否以服務(wù)業(yè)發(fā)票申請享受專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

企業(yè)取得服務(wù)業(yè)發(fā)票，無法準(zhǔn)確核算相關(guān)的投資額，不得享受相應(yīng)的優(yōu)惠。

30、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，凡符合條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。如果創(chuàng)投企業(yè)在優(yōu)惠期間將該投資轉(zhuǎn)讓，是否可繼續(xù)抵扣應(yīng)納稅所得額？

根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)只要持有相應(yīng)股權(quán)滿24個月，無論以后年度是否將該投資轉(zhuǎn)讓，都可以按規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠。

八、其他優(yōu)惠

31、從事CDM項目的企業(yè)申請享受相關(guān)優(yōu)惠應(yīng)提供哪些備案資料？

從事CDM項目的企業(yè)申請享受相關(guān)優(yōu)惠，應(yīng)要求其提供下列備案資料：

1、清潔發(fā)展機制項目的批準(zhǔn)文件；

2、溫室氣體減排量的轉(zhuǎn)讓收入證明；

3、項目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入的證明材料。

4、項目所得單獨核算的相關(guān)資料。

32、財稅［2004］139號文件規(guī)定納稅人為下崗失業(yè)人員交納的社會保險補貼免征企業(yè)所得稅，新法實施后是否繼續(xù)執(zhí)行？

財稅［2004］139號文件的相關(guān)規(guī)定已作廢，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定掌握。

九、優(yōu)惠管理

33、享受稅收優(yōu)惠的項目所得，在計算具體金額時，除扣除成本外，是否應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偲陂g費用？是否應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偁I業(yè)外收支？ 根據(jù)條例第102條的規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間費用包括管理費用、銷售費用與財務(wù)費用。營業(yè)外支出不屬于期間費用的范圍，不需要進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

34、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠與軟件企業(yè)優(yōu)惠能否疊加？

根據(jù)國稅函[2010]157號文件的規(guī)定，居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

35、國發(fā)[2007]39號文件第3條第2款“享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變”如何理解？

企業(yè)上一年度只符合優(yōu)惠政策A的條件且選擇了優(yōu)惠政策A后，第二年度如果同時符合A、B的條件，可以選擇優(yōu)惠政策B。第三個年度時，如果仍然同時符合兩個條件，不得再重新選擇A，應(yīng)當(dāng)享受B優(yōu)惠至結(jié)束。如果一項優(yōu)惠政策結(jié)束后，企業(yè)仍然符合另一項政策的條件，則可以在剩余年限享受。如果上一年度同時符合兩個優(yōu)惠政策A、B的條件，且選擇了A，則在A項目結(jié)束之前，不得重新選擇B。

36、某外商投資企業(yè)2009年發(fā)生股權(quán)變更，變更后該企業(yè)改變經(jīng)營業(yè)務(wù)，假定該企業(yè)“兩免三減半”尚未到期，應(yīng)如何享受？

2009年發(fā)生的股權(quán)變更，應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知》（國稅發(fā)[2008] 23號）以及《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號)的有關(guān)規(guī)定辦理。

十、不征稅收入

37、財稅[2009]87號文件規(guī)定，“企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途”作為認(rèn)定不征稅收入的三個條件之一?！霸黾淤Y本”、“計入資本公積”是否屬于符合文件規(guī)定的專項用途？如屬于，則如何確認(rèn)對應(yīng)支出？

企業(yè)提供的資金撥付文件，如果規(guī)定資金的專項用途僅為“增加資本”或“計入資本公積”，相應(yīng)資金不能作為不征稅收入。

38、不征稅收入在季度申報以及年度匯算清繳時應(yīng)如何辦理相應(yīng)手續(xù)？

不征稅收入在季度申報以及年度匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)按照蘇國稅發(fā)[2010]32號文件的規(guī)定辦理相應(yīng)手續(xù)。

第二篇：江蘇地稅實例解析個人所得稅不征稅收入的處理

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，納稅人的納稅意識也不斷提高。特別是近幾年個人所得稅的大幅增收，從一定程度上也反映了個人所得稅納稅人納稅意識的提高。在納稅人納稅意識提高的同時，我們應(yīng)該堅持抓好稅法宣傳，讓納稅人能更全面的掌握稅法知識。對個人所得稅納稅人而言，首先要讓納稅人了解哪些收入該繳稅，哪些收入不該繳稅。本文結(jié)合稅收政策和案例，重點介紹一下個人取得哪些收入不征稅，希望能對個人在納稅時提供一定的幫助。

政策1：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2009]78號)規(guī)定，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：

（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

例1：某體育運動員王二取得一項奧運會比賽冠軍，地方政府為對其獎勵，于2010年3月無償贈送其商品房一套，該房購置成本為25萬元，贈予合同約定該房金額為40萬元，該合同價與當(dāng)時市場價一致，在受贈過程中，王二共支付相關(guān)稅費3.2萬元。王二受贈后于2010年5月將該房產(chǎn)無償贈送給其姐姐王大，贈予合同約定該房金額為60萬元，該合同價與當(dāng)時市場價一致，王大在受贈過程中共支付稅費4.8萬元。

解析：王二在受贈該房產(chǎn)時，應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅，具體為按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額。王二應(yīng)納個人所得稅(40-3.2)×20%＝7.36(萬元)。王大在受贈該房產(chǎn)時，不要繳納個人所得稅。但如果王大再轉(zhuǎn)讓該受贈房產(chǎn)，則要以其轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入減除王二取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中王大支付的相關(guān)稅費后的余額，為王大的應(yīng)納稅所得額，依法計征個人所得稅。

政策2：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)[2009]121號)規(guī)定，通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。

例2:李某與妻子楊某于2010年4月辦理離婚手續(xù)，夫妻倆擁有共同共有的住房一套，離婚協(xié)議約定，將該住房過戶給楊某。

解析：李某與楊某夫妻倆因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。

政策3：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2005]319號)規(guī)定，考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。

例3：焦某將自有商業(yè)用房一套投資于A公司，焦某取得該房的成本為30萬元，投資前進(jìn)行評估，評估價為100萬元，其按評估價在A公司取得股權(quán)。

解析：焦某在投資環(huán)節(jié)不繳納個人所得稅。但如果投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時有所得，要按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值即30萬元。

政策4：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2004]30號)規(guī)定，農(nóng)村稅費改革試點期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。

例4：農(nóng)民劉某，從事煙葉種植，2009年共取得種植所得20萬元。

解析：雖然劉某取得的種植所得金額較大，但按財稅[2004]30號規(guī)定，劉某的種植所得即使金額再大，也不征收個人所得稅。

政策5：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]60號)規(guī)定，對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。

例5：2009年底，某企業(yè)為獎勵有突出貢獻(xiàn)的職工，對他們每人獎勵股份2000股，職工擁有按2000股權(quán)享受分紅的權(quán)利，但不擁有該2000股的股權(quán)。

解析：對這部分職工，取得的股權(quán)不擁有所得權(quán)，所以在取得時不征收個人所得稅，但如果職工取得分紅，則應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。

政策6：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)規(guī)定，對于個人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險費（保費全部返還個人的保險除外）而取得的無賠款優(yōu)待收入，不作為個人的應(yīng)納稅收入，不征收個人所得稅。

例6：夏某為B單位專職駕駛員，專門為B單位駕駛貨車，2009年B單位為該貨車?yán)U納商業(yè)保險費1萬元。此外，夏某自己購買了一輛客貨兩用車，用于偶爾搞點經(jīng)營，并自行為該車?yán)U納商業(yè)保險費5000元。為鼓勵夏某安全開車，B單位與夏某約定，保險公司如果給予無賠款優(yōu)先收入，全額歸夏某所有。由于夏某開車謹(jǐn)慎，未發(fā)生任何保險賠償。2010年初，夏某共取保險公司給予兩筆無賠款優(yōu)先收入1000元和500元，分別來源于單位貨車和自己的客貨兩用車保險，保費未全部返還個人。

解析：夏某取得因B單位繳納有關(guān)保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅1000×20%＝200(元)，對其自己繳費而取得的無賠款優(yōu)待收入500元，不作為個人的應(yīng)納稅收入，不征收個人所得稅。

政策7：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1．獨生子女補貼；

2．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3．托兒補助費；

4．差旅費津貼、誤餐補助。

例7：某單位職工熊某，2010年2月從單位取得工資2500元、獎金1000元、獨生子女補貼30元、差旅費津貼100元、誤餐補助200元、住房補貼300元。

解析：熊某取得的工資、獎金、住房補貼都要計入當(dāng)月工資薪金所得繳納個人所得稅，對符合條件的獨生子女補貼、差旅費津貼、誤餐補助不要繳納個人所得稅。但這里的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

常見問題解答

1、我在保險公司一次性繳納兩年車險，未發(fā)生任何事故，保險公司向我支付了無賠款優(yōu)待，請問這部分款項是否需要交個人所得稅？

答：保險公司返還的無賠款優(yōu)待屬于不征稅所得，不需要申報個人所得稅。

2、問：某夫妻贍養(yǎng)一孤寡老人，按照遺贈撫養(yǎng)協(xié)議的約定，老人將其名下的一套住房贈與給該夫妻，此房產(chǎn)贈與環(huán)節(jié)是否需要繳納個人所得稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號）的規(guī)定，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅。夫妻雙方須提供公證機構(gòu)出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書（原件），或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系證明。

3、問：企業(yè)給員工報銷子女的托兒所學(xué)費是否要交個人所得稅？

答：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[94]89號）的規(guī)定，托兒補助費不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入不征稅。因此，國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的托兒補助不需要繳納個人所得稅，超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以外的以托兒補助費名義報銷的費用不屬于不征稅范圍需要繳納個人所得稅。

4、問：個人將擁有的價值8萬元的土地投資到企業(yè)中,該土地評估增值12萬元,請問該個人是否需要就評估增值的12萬元繳納個人所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號）的規(guī)定，考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。

因此，該個人在投資取得企業(yè)股權(quán)時就這評估增值的12萬元，暫不征收個人所得稅。

第三篇：關(guān)于對財政性資金作不征稅收入所得稅處理的理解

關(guān)于對財政性資金作不征稅收入所得稅處理的理解

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。但并不是所有的財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金都是不征稅收入，還要根據(jù)財稅[2008]151號、財稅〔2009〕87號、財稅〔2011〕70號規(guī)定的條件具體判定。

一、財政性資金的概念：

財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

財稅[2008]151號文件規(guī)定，財政性資金的所得稅處理：

（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

二、確定不征稅收入的撥款范圍及條件

財稅[2008]151號文件規(guī)定，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。

財稅[2009]87號文件規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

財稅[2011]70號文件規(guī)定，2011年1月1日以后（即無限期）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

財稅[2011]70號和財稅[2009]87號在內(nèi)容上基本是相同的，只是有兩點區(qū)別：一是財稅[2009]87號適用時間段為2008年1月1日至2010年12月31日，而財稅[2011]70號適用時間段為2011年1月1日以后（即無限期）；二是財稅[2011]70號增加了在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分應(yīng)計入收入之要求。

1、取得專項資金的時間條件：財稅[2009]87號文件規(guī)定在2008年1月1日至2010年12月31日期間。只有該期間取得的才可以作為不征稅收入。如果是2010年立項，2011年才取得所得則不適用該政策；如果是07年立項，08年一并就取得07年-2010年的全部所得，即使會計上做遞延收益處理。稅法上還是在取得當(dāng)年一次性作為不征稅收入處理。而財稅[2011]70號適用時間段為2011年1月1日以后，即無限期的執(zhí)行該政策了。

2、取得專項資金的層級條件：財稅[2008]151號文件規(guī)定企業(yè)從國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門取得的財政性專項資金可作不征稅收入。財稅[2009]87號文件規(guī)定企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金且同時符合三個條件才可作不征稅收入，強調(diào)了級別縣級以上的各部門，不僅是財政部門。尤其注意的是對企業(yè)的上級撥款行為不屬此規(guī)定。而財稅[2011]70號文件規(guī)定與財稅[2009]87號文件規(guī)定相同。

3、具體條件：要求是同時具備三個條件，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

三、財政性資金會計和稅務(wù)處理

（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。通常會計處理為：

1、國家投資，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益，計入并增加企業(yè)實收資本或股本，稅務(wù)處理同會計處理一致，也不計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；

2、資金使用后要求返還的本金，會計處理應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債，計入借款或其它應(yīng)付款處理，稅務(wù)處理同會計處理一致，也不計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；

3、企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會計處理作為損益，原來有計入補貼收入的，現(xiàn)在全部計入當(dāng)期營業(yè)外收入，稅務(wù)處理同樣計入企業(yè)當(dāng)年收入總額，但是需要根據(jù)下面的規(guī)定具體區(qū)分征稅收入與不征稅收入。

（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

企業(yè)取得的除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外的其他財政資金，需要區(qū)分征稅收入與不征稅收入。只有取得的由國務(wù)院、財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金才符合不征稅收入的專項資金的條件不予征稅，除此之外的其它財政性資金則都屬于征稅收入。

但財稅[2009]87號文件批準(zhǔn)權(quán)限進(jìn)一步放寬，在有時間限制的情況下，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，不再局限于由國務(wù)院、財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

更進(jìn)一步，財稅〔2011〕70號的文件規(guī)定，把時間限制也去掉了。也就是說，從2011年1月1日起以后，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

四、企業(yè)應(yīng)正確進(jìn)行不征稅收入的企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在實際工作中，由于企業(yè)對政策研究不透，會計處理多種多樣。有的將財政性資金直接記入資本公積，有的記入營業(yè)外收入。當(dāng)然，對于符合條件可以作為不征稅收入的財政性資金只要不影響所得稅，無論怎樣進(jìn)行會計處理，稅務(wù)部門沒有必要過多的去規(guī)范。這里值得關(guān)注的是不征稅收入用于支出所形成的費用、用于支出所形成的資產(chǎn)所計算的折舊、攤銷一定要單獨核算，與正常的費用劃分開來。

五、后續(xù)管理。

財稅〔2011〕70號的文件最大的亮點是，企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。即取得的錢要?？顚Ｓ茫o弄虛作假者設(shè)了個障礙。也就是在取得補貼之日起的60個月后如果有節(jié)余，則需要并入所得；而且對結(jié)余部分的支出及形成資產(chǎn)可提折舊、攤銷。

六、在政策的實際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)該重點把握如下幾點：

（一）正確理解不征稅收入企業(yè)所得稅處理的政策含義。企業(yè)應(yīng)該明確，不同于免稅收入的企業(yè)所得稅處理，對于企業(yè)取得的不征稅收入雖然可以從收入中扣減，但企業(yè)用不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。而企業(yè)取得的免稅收入，既不征收企業(yè)所得稅，而且企業(yè)為取得免稅收入發(fā)生的成本、費用以及將免稅收入用于支出形成的費用或購置資產(chǎn)提取的折舊、攤銷都允許在企業(yè)所得稅前扣除。因此，如果企業(yè)在取得不征稅收入的當(dāng)期全部用于支出形成當(dāng)期費用，則這筆收入作為不征收收入處理還是作為應(yīng)稅收入處理，對當(dāng)期的企業(yè)所得稅影響效果都是一樣的。只有企業(yè)取得的不征稅收入用于以后幾個的支出后購置資產(chǎn)在以后攤銷時，不征稅收入實際給企業(yè)提供的是一個延期納稅的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠體現(xiàn)在貨幣資金的時間價值上。

（二）企業(yè)在從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的專項用途財政性資金時，必須取得相關(guān)部門的資金撥付證明，最好相關(guān)部門通過正式下文的方式進(jìn)行資金的撥付，明確專項用途財政性資金的名稱、撥付時間、用途、撥付金額、撥付企業(yè)名單等詳細(xì)信息。這一點在實務(wù)中大多數(shù)企業(yè)基本能夠提供。

（三）無論是財稅[2009]87號還是財稅[2011]70號，都要求財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。但是，在實際稅收征管中，大家會發(fā)現(xiàn)，很多縣級以上政府部門撥付資金的文件中都只明確的專項資金的用途，并無與該專項資金配套的資金管理辦法或具體管理要求。正是因為這一點，部分納稅人無法享受到專項用途財政性資金作為不征稅收入處理的稅收待遇。對于這個問題，主體責(zé)任可能不在納稅人，更多的在政府部門。既然政府部門給予企業(yè)專項用途財政性資金是對企業(yè)的一種扶持，我們就應(yīng)該將這一政策做完善，真正使企業(yè)得到實惠。對于長期的、固定的、大額的專項財政性資金的撥付，相關(guān)部門應(yīng)考慮制定一個專項資金配套的管理辦法和績效考核要求。對于短期的、非固定性的專項用途財政資金，如果實在無必要制定一個配套管理辦法進(jìn)行規(guī)范的，相關(guān)部門應(yīng)考慮在資金撥付文件中專門明確資金的具體管理要求，哪怕只是原則性的幾句話，對于企業(yè)都是有用的。

（四）對符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金以及以該資金發(fā)生的支出在會計上應(yīng)單獨設(shè)相關(guān)科目進(jìn)行核算。實務(wù)中，這個問題企業(yè)往往容易出問題，特別是當(dāng)企業(yè)有些成本費用即用于應(yīng)稅收入又用于不征稅收入時，如何將這些成本費用在應(yīng)稅收入和不征稅收入間進(jìn)行合理分?jǐn)?，缺乏一個明確的標(biāo)準(zhǔn)。實務(wù)中各種情況比較復(fù)雜，我們也很難提出一個標(biāo)準(zhǔn)的分?jǐn)偡椒ā５?，從管理稅?wù)風(fēng)險的角度出發(fā)，對于有不征稅收入的企業(yè)，在內(nèi)控制度中，對這些問題要有所關(guān)注，自己應(yīng)積極從合理性角度出發(fā)，制定相關(guān)的內(nèi)控制度去規(guī)范這些問題的處理，及時防范這些稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)主動注意到這些問題，并從制度上已經(jīng)進(jìn)行了相關(guān)處理，則會更容易認(rèn)可企業(yè)的做法，避免不必要的稅企爭議。

（五）由于文件規(guī)定：企業(yè)將規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。所以企業(yè)應(yīng)注意對于跨期資金的管理。對于取得的符合規(guī)定條件的財政性資金，企業(yè)應(yīng)按類別和取得時間在會計上進(jìn)行專項核算。使用電子記賬軟件的企業(yè)，可以考慮對于這部分資金開發(fā)一些風(fēng)險提示功能，即當(dāng)這部分資金在5年（60個月）后還有余額的，軟件自動提示企業(yè)要轉(zhuǎn)作應(yīng)稅收入處理。同時，這里還要注意兩個問題：第一，這里的5年不是指5個納稅，而是指取得資金后的連續(xù)60個月內(nèi)；第二，如果企業(yè)取得符合不征稅收入條件的資金在第六年轉(zhuǎn)作應(yīng)稅收入處理了，則計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。正是因為如此，部分稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)取得的這部分資金還提出了專門的清算管理要求。