第一篇：稅總何道成處長(zhǎng)解讀資產(chǎn)損失25號(hào)公告

稅總何道成處長(zhǎng)解讀資產(chǎn)損失25號(hào)公告

2009年4月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)），對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除政策進(jìn)行了明確。由于該文件是一個(gè)實(shí)體性文件，只解決了主要資產(chǎn)損失稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、條件問(wèn)題，沒(méi)有涉及資產(chǎn)損失稅前扣除程序、證據(jù)和管理方面的規(guī)定，因此，在損失具體認(rèn)定過(guò)程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)爭(zhēng)議。為了解決上述問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)，以下簡(jiǎn)稱88號(hào)文）。最近，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)不斷變化的客觀經(jīng)濟(jì)情況，結(jié)合當(dāng)前稅收征管體制改革的實(shí)際需要，又對(duì)88號(hào)文進(jìn)行了修訂、完善，發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）。

作為《企業(yè)所得稅法》和財(cái)稅[2009]57號(hào)文的重要配套政策，25號(hào)公告內(nèi)容十分豐富。它不僅涉及稅收征管制度，還涉及會(huì)計(jì)處理、法律政策及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此，實(shí)踐中不少財(cái)務(wù)人員覺(jué)得政策條款和問(wèn)題難以準(zhǔn)確把握。實(shí)際上只要了解25號(hào)公告關(guān)于資產(chǎn)損失認(rèn)定所蘊(yùn)含的稅收原理，對(duì)條款的理解，就會(huì)很容易。

一、稅前扣除的原則

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，其業(yè)務(wù)的發(fā)生和現(xiàn)金（貨幣）結(jié)算（收付）的時(shí)間并不完全一致，即存在現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分離。由此而產(chǎn)生兩個(gè)確認(rèn)和記錄會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)是以資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的現(xiàn)金收付與否作為資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù)，稱為收付實(shí)現(xiàn)制；另一個(gè)是以取得收款憑證或權(quán)利作為資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。顯然，遵循不同的原則，在會(huì)計(jì)核算和稅收計(jì)算中，會(huì)產(chǎn)生不同的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述規(guī)定雖然僅強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其“實(shí)際發(fā)生”時(shí)扣除，而未直接指明按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行扣除，但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條進(jìn)一步明確：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。上述規(guī)定不僅適用于收入的確認(rèn)和成本費(fèi)用的稅前扣除，同樣適用于資產(chǎn)損失的稅前扣除。另外，值得注意的是，企業(yè)資產(chǎn)損失僅僅按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行稅前扣除是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需輔之于相關(guān)性原則、真實(shí)性原則、合理性原則、合法性原則、確定性原則等進(jìn)行具體判斷和確認(rèn)。

（二）相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。這一原則除在《企業(yè)所得稅法》第八條已有明確規(guī)定外，25號(hào)公告再次加以強(qiáng)調(diào)。根據(jù)25號(hào)公告第二條和第三條規(guī)定的精神，準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓其擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)而發(fā)生的損失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合法定條件的損失。具體判斷必須從損失發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，不能僅僅依據(jù)是否取得應(yīng)稅收入。例如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的精神，與不征稅收入相關(guān)的損失或成本費(fèi)用不得在稅前扣除，但與免稅收入相關(guān)的損失或成本費(fèi)用，稅法沒(méi)有特殊規(guī)定的，一般可以理解為準(zhǔn)予在稅前扣除。再如，企業(yè)員工違規(guī)、違法操作而出現(xiàn)的損失，需界定是否屬于個(gè)人行為造成的，如法院判定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的損失。然而，并不是所有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的損失均可以在稅前扣除，還需要按合法性等原則進(jìn)行逐案判定。

（三）合法性原則

合法性原則是指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除要符合稅法規(guī)定。對(duì)于合法性原則，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行理解：一是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收實(shí)體法，也就是說(shuō)，不管損失是否實(shí)際發(fā)生，或合理與否，如果是非法經(jīng)營(yíng)行為造成的，比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務(wù)而形成的損失，即便按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定可以作為會(huì)計(jì)損失，也不能在稅前扣除；二是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產(chǎn)損失必須以會(huì)計(jì)處理為前置條件，同時(shí)還應(yīng)完成申報(bào)程序，即按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，方能在稅前扣除；三是資產(chǎn)損失的證據(jù)材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。

（四）真實(shí)性原則

真實(shí)性原則是指納稅人申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失必須能夠提供證明，損失確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生或者符合法定確認(rèn)條件的、足夠且適當(dāng)?shù)膽{證。任何不是實(shí)際發(fā)生的損失，除稅法有明確規(guī)定外，一般不得在稅前扣除。

（五）合理性原則

合理性原則指損失應(yīng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。判斷資產(chǎn)損失是否合理主要有三個(gè)方面：一是資產(chǎn)的處置、轉(zhuǎn)讓是否具有合理的商業(yè)目的；二是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否公允、公平；三是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過(guò)程是否符合市場(chǎng)規(guī)律、原則。任何以免除、推遲、減少納稅義務(wù)為主要目的的資產(chǎn)損失，均應(yīng)按合理性原則進(jìn)行納稅調(diào)整。

（六）確定性原則

確定性原則指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的金額必須是確定的，或有損失一般不得在稅前扣除。在實(shí)務(wù)操作中，確定性原則不可或缺。在通常情況下，實(shí)際資產(chǎn)損失要求企業(yè)提供（申報(bào)）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失金額的計(jì)算是準(zhǔn)確的。但是，法定資產(chǎn)損失由于不是實(shí)際發(fā)生的，其損失金額是推理、估算出來(lái)的，因此，一方面要求企業(yè)提供（申報(bào)）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失發(fā)生的過(guò)程，另一方面還要求企業(yè)提供（申報(bào)）的證據(jù)材料能夠證明損失金額的估算、推理過(guò)程完整、合理，且符合邏輯。

以上為資產(chǎn)損失稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)遵循的六大原則。這六大原則對(duì)于稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，不僅是國(guó)家稅務(wù)總局制定資產(chǎn)損失稅前扣除政策和征管制度的依據(jù)，還是基層稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管和稅務(wù)稽查的依據(jù)；對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，是其進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理和向稅務(wù)部門出具申報(bào)材料的依據(jù)；對(duì)于中介機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，是其收集、梳理、審查資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)材料和編寫中介報(bào)告的依據(jù)。

二、修訂、補(bǔ)充和完善的主要內(nèi)容

25號(hào)公告對(duì)88號(hào)文的許多政策內(nèi)容作了重大甚至顛覆性的修訂、補(bǔ)充和完善，主要有以下幾點(diǎn)：

（一）對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除范圍重新進(jìn)行了定義

88號(hào)文在資產(chǎn)損失稅前扣除范圍上存在兩方面問(wèn)題：一是將資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，在實(shí)際操作過(guò)程中，這一定義使得稅企雙方就與免稅收入相關(guān)的資產(chǎn)損失是否準(zhǔn)予稅前扣除經(jīng)常產(chǎn)生爭(zhēng)議；二是88號(hào)文以正列舉的方式對(duì)企業(yè)部分資產(chǎn)損失項(xiàng)目稅前扣除條件及所要提供的資料證明進(jìn)行了明確，這種列舉式的文體，無(wú)法做到窮盡，特別是企業(yè)資產(chǎn)損失涉及的項(xiàng)目種類繁多，情況復(fù)雜，因此，疏漏在所難免。比如，無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，88號(hào)文沒(méi)有列舉，導(dǎo)致一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)損失不能在稅前扣除。針對(duì)上述問(wèn)題，25號(hào)公告第二條將資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的資產(chǎn)，刪除了“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的”的概念，同時(shí)在第五十條規(guī)定，凡本公告沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

（二）按照企業(yè)所得稅分類管理的原則將資產(chǎn)損失分類為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

25號(hào)公告首次引入實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的概念，從而使準(zhǔn)予在稅前扣除的資產(chǎn)損失有了科學(xué)、合理的分類。如此分類既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)按資產(chǎn)損失項(xiàng)目類別建立不同管理制度，實(shí)施分類管理，同時(shí)又有利于納稅人在申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)政策清晰，操作簡(jiǎn)便、規(guī)范。

（三）將資產(chǎn)損失企業(yè)自行計(jì)算扣除制度和審批扣除制度統(tǒng)一為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度

25號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

近年來(lái)，政府管理經(jīng)濟(jì)的方式有了較大改變，行政審批事項(xiàng)大幅裁減。資產(chǎn)損失行政審批的取消，既是建立服務(wù)型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求，又是稅收征管體制的要求。

（四）將資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理統(tǒng)一起來(lái)，減少了稅會(huì)之間的差異

無(wú)論是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，其稅前扣除除了要依法進(jìn)行申報(bào)外，還要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，否則，不得在稅前扣除。換句話說(shuō)，資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理是稅前扣除的前置條件，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。這樣處理的目的一方面是督促、引導(dǎo)企業(yè)將資產(chǎn)損失稅前扣除年度與會(huì)計(jì)處理年度一致起來(lái)，從而減少稅會(huì)之間差異。另一方面是從會(huì)計(jì)信息披露角度考慮，會(huì)計(jì)關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)的條件應(yīng)當(dāng)比稅收寬松，如果會(huì)計(jì)上沒(méi)有將其確認(rèn)為損失，稅收上就更不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失。

（五）資產(chǎn)損失稅前扣除年度有了更加明確的規(guī)定，避免了企業(yè)在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失現(xiàn)象

為了避免企業(yè)出于自身利益考慮而在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失，調(diào)節(jié)不同年度利潤(rùn)，規(guī)避納稅義務(wù)，25號(hào)公告規(guī)定：實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生年度申報(bào)扣除，法定資產(chǎn)損失應(yīng)在其申報(bào)年度扣除。但是，在實(shí)際操作過(guò)程中，企業(yè)資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的原因很多。有的因?yàn)橛?jì)算錯(cuò)誤，有的因?yàn)檎卟皇煜?，還有的因?yàn)闆](méi)有及時(shí)申報(bào)或進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在這種情況下，企業(yè)以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失如果在以后年度不能追補(bǔ)扣除，不僅損害了企業(yè)正當(dāng)權(quán)益，而且也不符合稅收法理，因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因各種原因未能在損失發(fā)生年度申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以在以后年度追補(bǔ)確認(rèn)至該項(xiàng)資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生的年度扣除，不能改變損失發(fā)生的所屬年度。由于該文沒(méi)有明確追補(bǔ)扣除期限，因此，各地稅務(wù)部門掌握標(biāo)準(zhǔn)不一。鑒于上述情況，25號(hào)公告第六條明確規(guī)定，只有實(shí)際資產(chǎn)損失才可以追補(bǔ)扣除，且追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年；法定資產(chǎn)損失，只能在申報(bào)年度扣除，不存在追補(bǔ)扣除問(wèn)題。

需要注意的幾個(gè)問(wèn)題：

一是會(huì)計(jì)處理年度應(yīng)理解為會(huì)計(jì)決算年度，納稅申報(bào)年度應(yīng)理解為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度，不能把向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度納稅申報(bào)表及資產(chǎn)損失申報(bào)材料的時(shí)點(diǎn)，理解為會(huì)計(jì)處理年度或納稅申報(bào)年度。

二是多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年的稅款，而不能退稅。追補(bǔ)后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年進(jìn)行抵扣。

三是25號(hào)公告第六條規(guī)定了四種特殊情況，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)追溯期：因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成的資產(chǎn)損失。

（六）實(shí)行清單和專項(xiàng)相結(jié)合的申報(bào)管理制度

根據(jù)25號(hào)公告規(guī)定的精神，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

25號(hào)公告第九條正列舉了五種應(yīng)以清單申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的損失，采取清單申報(bào)扣除的范圍與88號(hào)文規(guī)定的自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失范圍基本一致，清單申報(bào)列舉范圍以外的資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)扣除。

清單申報(bào)方式下，列舉的損失一般都是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)發(fā)生的，損失情況簡(jiǎn)單并且業(yè)務(wù)量大，因此，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，將損失情況按照會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，并保留好相關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

專項(xiàng)申報(bào)方式下，要求企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)或逐筆報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

（七）對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)實(shí)行雙向申報(bào)管理制度

鑒于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的征收管理辦法，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅額等實(shí)際情況，25號(hào)公告第十一條要求，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的損失除了向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，同時(shí)應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)，再由總機(jī)構(gòu)以清單形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除。這種雙向申報(bào)的管理模式，便于總分機(jī)構(gòu)所在地的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全面掌握各地稅源情況，防止出現(xiàn)稅收征管真空。

（八）幾項(xiàng)政策規(guī)定的變化

1.應(yīng)收賬款

88號(hào)文規(guī)定，逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)做出專項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。對(duì)于“單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本”，各地在實(shí)際操作中把握不準(zhǔn)的，為便于政策操作，25號(hào)公告作出了量化規(guī)定：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

2.無(wú)形資產(chǎn)

88號(hào)文沒(méi)有將無(wú)形資產(chǎn)損失列入資產(chǎn)損失范圍，實(shí)務(wù)操作中產(chǎn)生幾種意見(jiàn)分歧：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，文件沒(méi)有規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)可以稅前扣除，就不能在稅前扣除；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，文件沒(méi)有提到無(wú)形資產(chǎn)損失需要報(bào)批，就不需要報(bào)批，可以直接在稅前扣除；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為既然《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中包括了無(wú)形資產(chǎn)，自然允許其損失經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。為避免實(shí)際工作中的意見(jiàn)分歧，25號(hào)公告第三十八條明確了無(wú)形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，補(bǔ)充完善了資產(chǎn)損失扣除的范圍。

3.各類投資

88號(hào)文對(duì)各類投資損失認(rèn)定的證據(jù)材料，大多數(shù)要求提供資產(chǎn)清償證明。考慮到我國(guó)目前法律制度尚不健全，社會(huì)保障制度還不完善，國(guó)有企業(yè)改革也未到位，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留下來(lái)的許多問(wèn)題尚未得到解決，因此，許多企業(yè)無(wú)法按《公司法》或《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算。這一情況導(dǎo)致企業(yè)在多數(shù)情況下無(wú)法取得資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明。針對(duì)這種狀況，25號(hào)公告簡(jiǎn)化了債權(quán)投資損失的核銷程序，對(duì)于不能提供資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明，且超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資余額在三百萬(wàn)元以下的，如果能提供相關(guān)證明文件、材料，也可在稅前扣除。

4.關(guān)聯(lián)交易

隨著資本市場(chǎng)運(yùn)作力度不斷加大，關(guān)聯(lián)方交易，尤其是上市公司關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題逐漸突出，而現(xiàn)行政策缺乏相關(guān)規(guī)定。對(duì)關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成損失進(jìn)行界定，能夠防止關(guān)聯(lián)方之間不合理交易，有利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此，25號(hào)公告第四十五條規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)提供中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

三、管理要求

（一）關(guān)于企業(yè)管理要求

從企業(yè)角度，資產(chǎn)損失稅前扣除采取自行申報(bào)扣除制度，不再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，實(shí)際上加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的賬務(wù)核算和內(nèi)部管理控制制度提出了更高的要求。企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

一是由于政策規(guī)定理解、把握不到位，使不符合政策規(guī)定的資產(chǎn)損失在稅前扣除，或符合政策規(guī)定的資產(chǎn)損失沒(méi)有在稅前扣除；

二是由于征管要求不清楚而使得申報(bào)扣除程序不完整，資料證據(jù)不齊全、不合規(guī)；

三是企業(yè)辦稅人員出于各種私利，違規(guī)撤銷、扣除資產(chǎn)損失。

針對(duì)上述問(wèn)題，25號(hào)公告要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。另外，由于資產(chǎn)損失稅前扣除政策性較強(qiáng)，工作量較大，專業(yè)技術(shù)要求較高，而且對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響至關(guān)重要，因此，建議企業(yè)盡可能引進(jìn)專業(yè)技術(shù)機(jī)構(gòu)（比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所）對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)審、把關(guān)，以利于防范、控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）關(guān)于稅務(wù)管理要求

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，取消審批扣除制度，不是放任企業(yè)隨意扣除，而是將目前落后、不合理、以事前管理為主的資產(chǎn)損失稅前扣除管理模式，改為加強(qiáng)后續(xù)管理模式。根據(jù)25號(hào)公告有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提出了明確要求：按照分項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的總體思路，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕85號(hào)）也明確規(guī)定，在年度匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將開(kāi)展納稅評(píng)估，對(duì)連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，將作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，依法作出稅收處理，堵塞征管漏洞。

第二篇：資產(chǎn)損失25號(hào)公告解讀

立法者講財(cái)損25號(hào)公告

一、稅收中對(duì)資產(chǎn)的定義

88號(hào)文對(duì)資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等。這個(gè)文件特別強(qiáng)調(diào)了與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。

25號(hào)公告對(duì)資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。各地稅務(wù)局在實(shí)際操作中首先是根據(jù)定義來(lái)判定這個(gè)資產(chǎn)在稅前能不能扣除。上述兩個(gè)文件之間的差異：

1.“用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)”的資產(chǎn)本就表明了是與企業(yè)收入有關(guān)的，該項(xiàng)資產(chǎn)如發(fā)生損失，符合稅前扣除相關(guān)性原則。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。如再?gòu)?qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，多此一舉。

3.“免稅收入”雖然不屬于“應(yīng)稅收入”，但與“免稅收入”相關(guān)的成本、費(fèi)用、損失是允許在稅前扣除的，如再?gòu)?qiáng)調(diào)“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”，相互矛盾。

二、資產(chǎn)損失類別

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的原則，準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。

實(shí)際資產(chǎn)損失必須是實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。這類損失帶有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì)，必須是合理的。

法定資產(chǎn)損失：凡是25號(hào)公告中列舉的，點(diǎn)了項(xiàng)目的，只要符合條件的，就是法定資產(chǎn)損失。如果沒(méi)有點(diǎn)項(xiàng)目，可能是某一類的資產(chǎn)損失，在文件中寫了“等”，盡管文件沒(méi)有點(diǎn)項(xiàng)目，但只要符合條件，也可以列入法定資產(chǎn)損失。對(duì)于法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。實(shí)務(wù)操作中，銀行業(yè)以外的其他企業(yè)還是堅(jiān)持的實(shí)際資產(chǎn)損失。

三、資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限

企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。25號(hào)公告確定了追補(bǔ)確認(rèn)的年限是五年，可追補(bǔ)確認(rèn)的損失一定是實(shí)際資產(chǎn)損失，因?yàn)橹挥袑?shí)際資產(chǎn)損失才存在著損失所屬的問(wèn)題。企業(yè)處置和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所屬是不能更改的，但法定資產(chǎn)損失則不同。從定義上講，法定資產(chǎn)損失是要申報(bào)且會(huì)計(jì)上作損失處理了，才能作為稅前扣除，所以它就不存在追補(bǔ)確認(rèn)的問(wèn)題。比如應(yīng)收賬款，25號(hào)公告第二十三條規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。對(duì)“三年以上”怎么理解呢？也就是說(shuō)在第三年申報(bào)的時(shí)候允許扣，如果第三年沒(méi)有申報(bào)，那么第四年、第五年、第六年都能扣，什么時(shí)候申報(bào)什么時(shí)候扣除，并不是說(shuō)在第三年一定要把確認(rèn)為資產(chǎn)損失，所以法定資產(chǎn)損失稅前扣除的是實(shí)際申報(bào)的，沒(méi)有追溯期的概念。

四、自行申報(bào)扣除制度

1.根據(jù)25號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度，但國(guó)務(wù)院確定的事項(xiàng)除外。自行申報(bào)扣除很難避免滯納金和罰款的問(wèn)題，所以在工作中應(yīng)該對(duì)自行扣除持謹(jǐn)慎的態(tài)度。2.自行申報(bào)扣除的形式：清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)

五、總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的申報(bào)形式：總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

六、資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào) 1.法定資產(chǎn)損失：

會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，或者不符合稅法規(guī)定的條件，不得進(jìn)行稅前扣除。換句話說(shuō)，稅前扣除必須具備兩個(gè)條件：第一，會(huì)計(jì)上已處理；第二，依法申報(bào)。

2.會(huì)計(jì)處理為決算；納稅申報(bào)為企業(yè)所得稅匯算清繳。注意：不能把向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送申報(bào)材料的時(shí)點(diǎn)理解為會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)。

七、88號(hào)文與25號(hào)公告之間的銜接

2010已申報(bào)且已審批的，可按審批的結(jié)果進(jìn)行稅前扣除。2010已申報(bào)且但未審批的實(shí)際資產(chǎn)損失，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按88號(hào)的規(guī)定繼續(xù)審批，也可按25號(hào)文不再審批。

注意：未經(jīng)審批的法定資產(chǎn)損失，不能在2010扣除。這主要是從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)考慮的。實(shí)體法從舊、從優(yōu)，程序法從新，所以個(gè)人認(rèn)為，如果不審批，問(wèn)題也不大。

八、資產(chǎn)損失稅前扣除的管理

分級(jí)管理制度、納稅評(píng)估制度、實(shí)地核查制度

九、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

1.真實(shí)性證據(jù)：損失是真實(shí)發(fā)生的 2.合法性證據(jù)：符合稅法的規(guī)定

3.確定性證據(jù)：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求 4.合理性證據(jù)：轉(zhuǎn)讓價(jià)格要合理

十、應(yīng)收、預(yù)付賬款損失 1.25號(hào)公告的規(guī)定：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。專項(xiàng)報(bào)告就要體現(xiàn)前面提到的四個(gè)方面：真實(shí)性、合法性、確定性、合理性。政策比以前放寬了。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

25號(hào)公告此兩條配合后面的股權(quán)損失，完全可以把88號(hào)文的內(nèi)容覆蓋了。2.應(yīng)收、預(yù)付賬款的范圍：明確各類墊款及企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng)，即其他應(yīng)收款項(xiàng)，符合條件的，準(zhǔn)予在稅前扣除。增加的“墊款”能解決很多問(wèn)題。

十一、無(wú)形資產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅法規(guī)定，只要是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的，合理的資產(chǎn)損失，都可以在稅前扣除。88號(hào)文也好，其他文件也好，作為下位法，都不能違背稅法的規(guī)定。88號(hào)文雖然沒(méi)有列舉到，但只要符合稅前扣除的原則，也是可以扣除的。所以在25號(hào)公告中，我們將無(wú)形資產(chǎn)列入其中，消除各稅務(wù)局理解的分歧。雖然文件中列舉了一些簡(jiǎn)單的條件，但它依然是不完整的。在實(shí)際操作中，無(wú)形資產(chǎn)損失可能就是一個(gè)個(gè)案，不一定具有典型代表，所以按照個(gè)案處理就行，只要它是相關(guān)的、合理的，且有真實(shí)性、合法性、確定性、合理性四方面的證據(jù)支撐就可以稅前扣除。

無(wú)形資產(chǎn)改良或升級(jí)的支出，可以比照固定資產(chǎn)改建或大修理支出來(lái)進(jìn)行處理。改良支出金額不是很大時(shí)，可以視為管理費(fèi)用。

十二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間損失

企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

十三、投資損失

企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。銀行貸款屬于債權(quán)性投資，因?yàn)橘J款是以獲取利息為目的的；以商品交易為基礎(chǔ)的應(yīng)收賬款就不屬于投資損失，因?yàn)檫@種賬款并不是用于投資的，而是由交易產(chǎn)生的。債權(quán)分成三層意思：1.債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。這種損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，可以稅前扣除。2.無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，如能提供相關(guān)證明文件、材料，可以稅前扣除。3.債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，如能提供相關(guān)證明文件、材料，可以稅前扣除。提問(wèn)：

問(wèn)：付給海外機(jī)構(gòu)的代扣代繳預(yù)提稅，以前沒(méi)扣，自查后補(bǔ)交，我們?cè)趹?yīng)收款科目掛著，沒(méi)有進(jìn)入費(fèi)用科目和營(yíng)業(yè)外支出。是不是可以根據(jù)25號(hào)公告將其理解為應(yīng)收款，即便海外機(jī)構(gòu)仍舊存在，但只要款項(xiàng)逾期三年就可以扣除？ 答：這個(gè)不行。應(yīng)考慮合法性的原則。國(guó)際間銀行內(nèi)部短期拆借，按照老稅法是不征稅的，新稅法也沒(méi)明確，所以很多銀行還是按照老稅法的規(guī)定走，但后來(lái)又要求扣，于是這部分款項(xiàng)就追不回來(lái)了。由于這部分款項(xiàng)并不是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的，目前還不能在稅前扣除。

第三篇：解讀稅總公告2011年第25號(hào)：兩類資產(chǎn)損失與申報(bào)形式

解讀稅總公告2011年第25號(hào)：兩類資產(chǎn)損失與申報(bào)形式 為進(jìn)一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作，國(guó)家稅務(wù)總局近日下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱25號(hào)文）。25號(hào)文共分八章五十二條，分別對(duì)申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問(wèn)題做出具體規(guī)定。相比舊辦法最突出的變化就是將企業(yè)資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，以及兩種申報(bào)稅前扣除形式作出不同的規(guī)定。

一、兩類資產(chǎn)損失新概念及稅務(wù)處理

（一）兩類資產(chǎn)損失的劃分概念

25號(hào)文第三條規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。

也就是說(shuō)25號(hào)文根據(jù)企業(yè)是否處置或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，將資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失兩類。此前在實(shí)務(wù)中，企業(yè)發(fā)生未處置或轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)損失，是否可以在稅前扣除存在不少爭(zhēng)論。25號(hào)文得到了明確，未實(shí)際處理或轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，只要符合規(guī)定的條件計(jì)算確認(rèn)的損失，可以作為資產(chǎn)損失稅前扣除。

（二）兩類資產(chǎn)損失的扣除時(shí)間

25號(hào)文第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

上述規(guī)定，明確兩類資產(chǎn)損失的申報(bào)扣除時(shí)間：實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

可見(jiàn)兩類資產(chǎn)損失的申報(bào)扣除時(shí)間，均要求會(huì)計(jì)上已作損失處理申報(bào)扣除。提醒納稅人實(shí)際發(fā)生損失，或已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件時(shí)，要及時(shí)作會(huì)計(jì)處理。

二、自行申報(bào)扣除及審批制改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)

（一）資產(chǎn)損失申報(bào)新規(guī)定

舊辦法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

而25號(hào)文第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。25號(hào)文第八條又規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

（二）兩類申報(bào)的具體范圍

25號(hào)文將原自行計(jì)算扣除的五類資產(chǎn)損失，改為以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。具體包括：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

其他資產(chǎn)損失均要求以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。此外，企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

（三）申報(bào)資料

25號(hào)文規(guī)定，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。上述變化從某種程度上增加了納稅人資產(chǎn)損失稅前扣除的準(zhǔn)備資料的工作量。但有利于納稅人對(duì)自身發(fā)生資產(chǎn)損失的控制。25號(hào)文有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失新辦法，是建立在兩類資產(chǎn)損失的分類以及兩種申報(bào)形式基礎(chǔ)上的，筆者認(rèn)為企業(yè)分清上述新概念有利納稅人更好對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失作出正確的稅務(wù)處理。

第四篇：《山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》解讀

《山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》解讀

一、《公告》出臺(tái)的背景是什么？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（2011年第25號(hào)）發(fā)布實(shí)施后，企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除由審批和自行計(jì)算扣除改為申報(bào)扣除。為抓好政策銜接和落實(shí)，規(guī)范全省企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理，山東省國(guó)家稅務(wù)局在調(diào)查研究和多次論證修改的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前管理實(shí)際，出臺(tái)了本《公告》。

二、《公告》的內(nèi)容重點(diǎn)涉及哪幾個(gè)方面？

《公告》重點(diǎn)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》中資產(chǎn)損失申報(bào)管理進(jìn)行了細(xì)化，明確了資產(chǎn)損失清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種管理方式下企業(yè)所需報(bào)送的資料及報(bào)送時(shí)間，并分別設(shè)計(jì)了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)匯總表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)匯總表》、《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告表》及《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失清單申報(bào)匯總表》，使企業(yè)能夠及時(shí)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

三、匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何進(jìn)行申報(bào)扣除？

《公告》對(duì)匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失的申報(bào)管理分兩種類型進(jìn)行了明確：一是對(duì)所得稅收入全額歸屬中央的企業(yè)，其下屬二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)匯總辦理申報(bào)；二是對(duì)其他企業(yè)，其下屬二級(jí) 及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由各級(jí)分支機(jī)構(gòu)分別辦理申報(bào)，并逐級(jí)匯總上報(bào)。

四、企業(yè)應(yīng)何時(shí)報(bào)送資產(chǎn)損失申報(bào)資料？

國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。鑒于目前全省絕大多數(shù)企業(yè)采取電子申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)，為了加強(qiáng)管理和工作銜接，本《公告》明確，采取所得稅電子申報(bào)的企業(yè)，其資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料應(yīng)于匯算清繳申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章受理后，企業(yè)方能進(jìn)行匯算清繳申報(bào)。

第五篇：新企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法解讀-總局11年25號(hào)公告

新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀(一)

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱25號(hào)公告），自2011年1月1日起施行。本刊邀請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司相關(guān)人士從公告的制定原則和背景出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行全面解析。因篇幅所限，本刊將分兩期刊登，敬請(qǐng)讀者關(guān)注！

2009年4月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)），對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除政策進(jìn)行了明確。由于該文件是一個(gè)實(shí)體性文件，只解決了主要資產(chǎn)損失稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、條件問(wèn)題，沒(méi)有涉及資產(chǎn)損失稅前扣除程序、證據(jù)和管理方面的規(guī)定，因此，在損失具體認(rèn)定過(guò)程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)爭(zhēng)議。為了解決上述問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)，以下簡(jiǎn)稱88號(hào)文）。最近，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)不斷變化的客觀經(jīng)濟(jì)情況，結(jié)合當(dāng)前稅收征管體制改革的實(shí)際需要，又對(duì)88號(hào)文進(jìn)行了修訂、完善，發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）。

作為《企業(yè)所得稅法》和財(cái)稅[2009]57號(hào)文的重要配套政策，25號(hào)公告內(nèi)容十分豐富。它不僅涉及稅收征管制度，還涉及會(huì)計(jì)處理、法律政策及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此，實(shí)踐中不少財(cái)務(wù)人員覺(jué)得政策條款和問(wèn)題難以準(zhǔn)確把握。實(shí)際上只要了解25號(hào)公告關(guān)于資產(chǎn)損失認(rèn)定所蘊(yùn)含的稅收原理，對(duì)條款的理解，就會(huì)很容易。

一、稅前扣除的原則

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，其業(yè)務(wù)的發(fā)生和現(xiàn)金（貨幣）結(jié)算（收付）的時(shí)間并不完全一致，即存在現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分離。由此而產(chǎn)生兩個(gè)確認(rèn)和記錄會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)是以資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的現(xiàn)金收付與否作為資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù)，稱為收付實(shí)現(xiàn)制；另一個(gè)是以取得收款憑證或權(quán)利作為資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。顯然，遵循不同的原則，在會(huì)計(jì)核算和稅收計(jì)算中，會(huì)產(chǎn)生不同的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述規(guī)定雖然僅強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其“實(shí)際發(fā)生”時(shí)扣除，而未直接指明按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行扣除，但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條進(jìn)一步明確：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。上述規(guī)定不僅適用于收入的確認(rèn)和成本費(fèi)用的稅前扣除，同樣適用于資產(chǎn)損失的稅前扣除。另外，值得注意的是，企業(yè)資產(chǎn)損失僅僅按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行稅前扣除是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需輔之于相關(guān)性原則、真實(shí)性原則、合理性原則、合法性原則、確定性原則等進(jìn)行具體判斷和確認(rèn)。

（二）相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。這一原則除在《企業(yè)所得稅法》第八條已有明確規(guī)定外，25號(hào)公告再次加以強(qiáng)調(diào)。根據(jù)25號(hào)公告第二條和第三條規(guī)定的精神，準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓其擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)而發(fā)生的損失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合法定條件的損失。具體判斷必須從損失發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，不能僅僅依據(jù)是否取得應(yīng)稅收入。例如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的精神，與不征稅收入相關(guān)的損失或成本費(fèi)用不得在稅前扣除，但與免稅收入相關(guān)的損失或成本費(fèi)用，稅法沒(méi)有特殊規(guī)定的，一般可以理解為準(zhǔn)予在稅前扣除。再如，企業(yè)員工違規(guī)、違法操作而出現(xiàn)的損失，需界定是否屬于個(gè)人行為造成的，如法院判定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的損失。然而，并不是所有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的損失均可以在稅前扣除，還需要按合法性等原則進(jìn)行逐案判定。

（三）合法性原則

合法性原則是指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除要符合稅法規(guī)定。對(duì)于合法性原則，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行理解：一是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收實(shí)體法，也就是說(shuō)，不管損失是否實(shí)際發(fā)生，或合理與否，如果是非法經(jīng)營(yíng)行為造成的，比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務(wù)而形成的損失，即便按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定可以作為會(huì)計(jì)損失，也不能在稅前扣除；二是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產(chǎn)損失必須以會(huì)計(jì)處理為前置條件，同時(shí)還應(yīng)完成申報(bào)程序，即按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，方能在稅前扣除；三是資產(chǎn)損失的證據(jù)材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。

（四）真實(shí)性原則

真實(shí)性原則是指納稅人申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失必須能夠提供證明，損失確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生或者符合法定確認(rèn)條件的、足夠且適當(dāng)?shù)膽{證。任何不是實(shí)際發(fā)生的損失，除稅法有明確規(guī)定外，一般不得在稅前扣除。

（五）合理性原則

總局所得稅司解讀資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

（二）（五）資產(chǎn)損失稅前扣除有了更加明確的規(guī)定，避免了企業(yè)在不同隨意扣除資產(chǎn)損失現(xiàn)象

為了避免企業(yè)出于自身利益考慮而在不同隨意扣除資產(chǎn)損失，調(diào)節(jié)不同利潤(rùn)，規(guī)避納稅義務(wù)，25號(hào)公告規(guī)定：實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生申報(bào)扣除，法定資產(chǎn)損失應(yīng)在其申報(bào)扣除。但是，在實(shí)際操作過(guò)程中，企業(yè)資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的原因很多。有的因?yàn)橛?jì)算錯(cuò)誤，有的因?yàn)檎卟皇煜ぃ€有的因?yàn)闆](méi)有及時(shí)申報(bào)或進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在這種情況下，企業(yè)以前未能扣除的資產(chǎn)損失如果在以后不能追補(bǔ)扣除，不僅損害了企業(yè)正當(dāng)權(quán)益，而且也不符合稅收法理，因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因各種原因未能在損失發(fā)生申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以在以后追補(bǔ)確認(rèn)至該項(xiàng)資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生的扣除，不能改變損失發(fā)生的所屬。由于該文沒(méi)有明確追補(bǔ)扣除期限，因此，各地稅務(wù)部門掌握標(biāo)準(zhǔn)不一。此法規(guī)失效。鑒于上述情況，25號(hào)公告第六條明確規(guī)定，只有實(shí)際資產(chǎn)損失才可以追補(bǔ)扣除，且追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年；法定資產(chǎn)損失，只能在申報(bào)扣除，不存在追補(bǔ)扣除問(wèn)題。

需要注意的幾個(gè)問(wèn)題：

一是會(huì)計(jì)處理應(yīng)理解為會(huì)計(jì)決算，納稅申報(bào)應(yīng)理解為企業(yè)所得稅匯算清繳，不能把向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表及資產(chǎn)損失申報(bào)材料的時(shí)點(diǎn)，理解為會(huì)計(jì)處理或納稅申報(bào)。

二是多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年的稅款，而不能退稅。追補(bǔ)后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年進(jìn)行抵扣。

三是25號(hào)公告第六條規(guī)定了四種特殊情況，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)追溯期：因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成的資產(chǎn)損失。

（六）實(shí)行清單和專項(xiàng)相結(jié)合的申報(bào)管理制度

根據(jù)25號(hào)公告規(guī)定的精神，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。25號(hào)公告第九條正列舉了五種應(yīng)以清單申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的損失，采取清單申報(bào)扣除的范圍與88號(hào)文規(guī)定的自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失范圍基本一致，清單申報(bào)列舉范圍以外的資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)扣除。

清單申報(bào)方式下，列舉的損失一般都是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)發(fā)生的，損失情況簡(jiǎn)單并且業(yè)務(wù)量大，因此，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，將損失情況按照會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，并保留好相關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

專項(xiàng)申報(bào)方式下，要求企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)或逐筆報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

（七）對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)實(shí)行雙向申報(bào)管理制度

鑒于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的征收管理辦法，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅額等實(shí)際情況，25號(hào)公告第十一條要求，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的損失除了向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，同時(shí)應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)，再由總機(jī)構(gòu)以清單形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除。這種雙向申報(bào)的管理模式，便于總分機(jī)構(gòu)所在地的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全面掌握各地稅源情況，防止出現(xiàn)稅收征管真空。

（八）幾項(xiàng)政策規(guī)定的變化 1.應(yīng)收賬款

88號(hào)文規(guī)定，逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)做出專項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。對(duì)于“單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本”，各地在實(shí)際操作中把握不準(zhǔn)的，為便于政策操作，25號(hào)公告作出了量化規(guī)定：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

2.無(wú)形資產(chǎn) 88號(hào)文沒(méi)有將無(wú)形資產(chǎn)損失列入資產(chǎn)損失范圍，實(shí)務(wù)操作中產(chǎn)生幾種意見(jiàn)分歧：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，文件沒(méi)有規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)可以稅前扣除，就不能在稅前扣除；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，文件沒(méi)有提到無(wú)形資產(chǎn)損失需要報(bào)批，就不需要報(bào)批，可以直接在稅前扣除；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為既然《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中包括了無(wú)形資產(chǎn)，自然允許其損失經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。為避免實(shí)際工作中的意見(jiàn)分歧，25號(hào)公告第三十八條明確了無(wú)形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，補(bǔ)充完善了資產(chǎn)損失扣除的范圍。

新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀

近日，國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱新《辦法》）。新《辦法》自2011年1月1日起施行，原從2008年1月1日起實(shí)施的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))（以下簡(jiǎn)稱舊《辦法》）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào))、自2009年1月1日起執(zhí)行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]196號(hào))同時(shí)廢止。新《辦法》共分八章五十二條，分別對(duì)申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問(wèn)題做出了具體規(guī)定。對(duì)照舊《辦法》，研讀新《辦法》，筆者認(rèn)為：以下幾處重大變化是我們學(xué)習(xí)貫徹新《辦法》應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)：

一、自行計(jì)算和審批扣除統(tǒng)一改為申報(bào)扣除—新《辦法》最大的變化。

新《辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。近年來(lái)，政府管理經(jīng)濟(jì)的方式有了較大改變，依靠行政審批進(jìn)行管理的模式正在轉(zhuǎn)型，行政審批事項(xiàng)大幅裁減。資產(chǎn)損失行政審批的取消，是與國(guó)家建設(shè)服務(wù)型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求相適應(yīng)的。

過(guò)去已實(shí)施一年多的舊《辦法》將資產(chǎn)損失分為企業(yè)自行計(jì)算和審批扣除，新《辦法》統(tǒng)一改為申報(bào)扣除，在征收管理中發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變，這是新《辦法》與舊辦法相比最重大的變化。

新《辦法》中的申報(bào)扣除，相當(dāng)于我們?nèi)粘６愂展芾碇衅髽I(yè)所得稅的優(yōu)惠備案管理，即企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)備扣除，企業(yè)應(yīng)提供申報(bào)資料，承擔(dān)舉證責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)就企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行合規(guī)性、邏輯性、完備性審查，不再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，符合條件的予以備案。對(duì)申報(bào)備案資料如果出現(xiàn)不真實(shí)、不合法等問(wèn)題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根椐主觀故意與否進(jìn)行處理，如是無(wú)意的，出現(xiàn)計(jì)算失誤等，應(yīng)責(zé)令改正，否則按《征管法》第六十三條有關(guān)偷稅的界定依法進(jìn)行追查。

需要引起我們重視的是過(guò)去企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性損失基本采用的是企業(yè)自行計(jì)算扣除然后備案，新《辦法》實(shí)施后，此類損失扣除納入了清單申報(bào)范圍向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，損失申報(bào)的范圍比過(guò)去審批的范圍更寬泛。目前企業(yè)虛報(bào)損失的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，按照過(guò)去審批時(shí)限要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核查工作短時(shí)間內(nèi)難以有效開(kāi)展，新《辦法》這樣規(guī)定既降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法地位，也有利于集中力量對(duì)額度較大、評(píng)估疑點(diǎn)較多的資產(chǎn)損失扣除加大核查力度。

二、實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的區(qū)分—新《辦法》研讀的基礎(chǔ)。新《辦法》強(qiáng)調(diào)，企業(yè)稅前扣除的必須是“企業(yè)會(huì)計(jì)上已作損失處理”的損失，確保了稅收與會(huì)計(jì)處理的一致。如企業(yè)損失已經(jīng)發(fā)生，但未作會(huì)計(jì)處理，不得稅前扣除。

會(huì)計(jì)上的損失范圍比稅法允許扣除的損失要廣泛得多，新《辦法》將企業(yè)可稅前扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失；法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)，但符合財(cái)稅（2008）57號(hào)《通知》和新《辦法》規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失允許稅前扣除容易理解，但由于企業(yè)有些資產(chǎn)在實(shí)際處置之前就已經(jīng)發(fā)生損失，如必須等到轉(zhuǎn)讓處置時(shí)有實(shí)際資產(chǎn)損失才允許稅前扣除，就占用了納稅人的資金，納稅人應(yīng)享有的正當(dāng)權(quán)益得不到保護(hù)，會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)多負(fù)擔(dān)稅款。比如債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、失蹤等出現(xiàn)的損失，就無(wú)法轉(zhuǎn)讓處置，這些又并非是納稅人的原因引起，因之新《辦法》對(duì)此類未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓已發(fā)生的損失歸于法定資產(chǎn)損失。實(shí)際損失和法定損失區(qū)分的關(guān)鍵是考查企業(yè)資產(chǎn)是否是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時(shí)發(fā)生，對(duì)損失的不同歸類會(huì)影響稅前扣除資料要素差異和追補(bǔ)確認(rèn)的認(rèn)定，因此，允許稅前扣除損失的合理歸類是研讀新《辦法》的基礎(chǔ)，是處理其它事項(xiàng)的前提。

三、清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)—新《辦法》兩種不同申報(bào)形式的具體應(yīng)用

新《辦法》規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

清單申報(bào)的范圍與原《辦法》自行計(jì)算扣除備案的范圍基本一致，涵蓋了企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性損失。清單申報(bào)扣除以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。專項(xiàng)申報(bào)的范圍基本類同過(guò)去舊《辦法》的審批類。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

企業(yè)可采取清單申報(bào)方式的資產(chǎn)損失，新《辦法》采用了列舉方式，主要包括：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗，固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

可以明確：企業(yè)貨幣類、債權(quán)類、非正常損失資產(chǎn)類、非公開(kāi)市場(chǎng)投資類、存貨等非貨幣性資產(chǎn)非公允價(jià)交換類等資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)形式申報(bào)扣除。

四、資產(chǎn)損失稅前扣除范圍擴(kuò)大—新《辦法》對(duì)企業(yè)的利好。稅法將企業(yè)收入劃分為征稅收入與不征稅收入，征稅收入又細(xì)分為應(yīng)稅收入和免稅收入，企業(yè)免稅收入有關(guān)的支出稅法是允許扣除的，其發(fā)生的損失理應(yīng)扣除。新《辦法》刪除了舊《辦法》中將資產(chǎn)損失范圍界定為“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的限制性條款，消除了與取得免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失是否允許扣除的爭(zhēng)議，與新企業(yè)所得稅法立法宗旨相吻合。

同時(shí)新《辦法》將資產(chǎn)損失的扣除范圍擴(kuò)大至無(wú)形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑事案件原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失，新《辦法》沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。這樣就把原《辦法》未列明損失均包含其中，解決了實(shí)際工作中的爭(zhēng)議，這無(wú)疑是對(duì)企業(yè)的利好。

五、以前損失追補(bǔ)確認(rèn)—新《辦法》更合理 企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不超過(guò)五年。對(duì)新《辦法》中列舉的特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。

法定資產(chǎn)損失因其并未實(shí)際處置，無(wú)法確定實(shí)際處置損失，因而只能申報(bào)時(shí)在申報(bào)扣除，在實(shí)際工作中也無(wú)法準(zhǔn)確確認(rèn)其損失應(yīng)歸入期間，因之不存在追補(bǔ)確認(rèn)時(shí)限調(diào)整問(wèn)題。實(shí)際資產(chǎn)損失將追補(bǔ)確認(rèn)期限規(guī)定為五年，與企業(yè)虧損彌補(bǔ)的期限一致，既方便了相關(guān)證據(jù)的收集，又與新企業(yè)所得稅法規(guī)定一致。

資產(chǎn)損失稅前扣除在追補(bǔ)調(diào)整時(shí)多繳稅款的處理只能抵稅而不能退稅。舊《辦法》調(diào)整時(shí)可“予以退稅或抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款”，如果退稅面臨著還要給納稅人加算同期存款利息，但追補(bǔ)調(diào)整本是由納稅人應(yīng)申報(bào)未申報(bào)而發(fā)動(dòng)，新《辦法》取消了“退稅”二字，只許抵，不足抵的向以后遞延抵，督促納稅人在規(guī)定申報(bào)，這樣更加合理。

六、匯總納稅成員企業(yè)—新《辦法》有新規(guī)

新《辦法》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)。也就是說(shuō)分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送?？倷C(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

新《辦法》沿用了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)（2008）28號(hào)）文的方法，保證了稅法規(guī)范的一致性，實(shí)現(xiàn)了屬地管理與匯總管理的有效結(jié)合，達(dá)到了分支機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)以及各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通的目的，同時(shí)對(duì)打包資產(chǎn)由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)也體現(xiàn)了務(wù)實(shí)原則，因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有這個(gè)能力去核實(shí)。

此外，新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》對(duì)企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，按照反避稅原則要求企業(yè)如能作專項(xiàng)說(shuō)明，并同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)對(duì)各類損失事項(xiàng)報(bào)送資料細(xì)節(jié)進(jìn)行了修訂，強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅基礎(chǔ)資料報(bào)送要求，顯示了企業(yè)所得稅鏈條稅原則。對(duì)各類資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)以清單列舉方式一一細(xì)化對(duì)應(yīng)，規(guī)定得更加具體。對(duì)損失較小等含糊不清的概念進(jìn)行了界定，刪除了某些不便操作的兜底條款。該辦法的制定總結(jié)了稅法過(guò)去實(shí)踐中可能步入的誤區(qū)，可謂是精益求精之作，堪稱為稅政文件制定的典范。

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》政策解讀

編輯:admin,發(fā)布時(shí)間:2012-04-05 02:56:29,來(lái)源: 四川省地方稅務(wù)局2012年2號(hào)公告發(fā)布了《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>有關(guān)問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱“公告”），同時(shí)印發(fā)了《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理的通知》（川地稅發(fā)〔2012〕18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“通知”），均自2012年1月1日起施行。公告和通知細(xì)化了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告）的要求，為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了便于操作的實(shí)施辦法，是企業(yè)所得稅稅前扣除政策的重要征管措施。

1.與以往文件相比，體例上有何不同？

本次為貫徹實(shí)施資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)施辦法而制定了分為面向納稅人為主的公告和面向稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理通知兩個(gè)文件，分別針對(duì)申報(bào)程序、資料要求和受理申報(bào)、建立臺(tái)賬、開(kāi)展評(píng)估作出明確規(guī)定，使得貫徹落實(shí)25號(hào)公告更有針對(duì)性，并且行文上簡(jiǎn)潔明了，便于操作。

2.企業(yè)如何進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)？

企業(yè)發(fā)生以清單申報(bào)的方式向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，申報(bào)資料應(yīng)按會(huì)計(jì)核算科目歸類匯總，在納稅申報(bào)時(shí)向主管地稅機(jī)關(guān)提交《資產(chǎn)損失稅前扣除清單匯總申報(bào)表》，詳盡反映資產(chǎn)損失的金額、類別、性質(zhì)、依據(jù)、原因及各項(xiàng)資產(chǎn)損失凈額計(jì)算過(guò)程，并按《資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)備查資料表》準(zhǔn)備相關(guān)資料留存企業(yè)備查。

3.企業(yè)如何進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)？

企業(yè)發(fā)生以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告和《資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)表》，提供《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料清單》，附會(huì)計(jì)核算資料和其他相關(guān)納稅資料以及國(guó)家稅務(wù)總局第25號(hào)公告要求的按資產(chǎn)損失類別提供的其他證據(jù)材料。在匯算清繳時(shí)企業(yè)還應(yīng)將《資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)匯總申報(bào)表》作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并報(bào)地稅機(jī)關(guān)。

企業(yè)需要填列的表格樣式和需要提供的資料份數(shù)均在公告中予以了明確。

4.企業(yè)申報(bào)稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)要審核嗎？

主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定的各類資產(chǎn)損失需報(bào)送的相關(guān)資料和填寫要求，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行符合性審核。符合規(guī)定要件的，由受理人在申報(bào)表上簽字，加蓋印章。不符合規(guī)定要件的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)告知納稅人補(bǔ)報(bào)相關(guān)資料，納稅人未按時(shí)補(bǔ)報(bào)的，不予受理。在申報(bào)責(zé)任上，企業(yè)對(duì)報(bào)送資料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任，主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的符合性審核不改變企業(yè)真實(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)的責(zé)任。

5.“損失金額較大的”標(biāo)準(zhǔn)如何掌握？

對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局第25號(hào)公告第二十九條、第三十條、第三十四條、第三十五條中“損失金額較大的”，按“資產(chǎn)損失金額在10萬(wàn)元及以上，或資產(chǎn)損失占企業(yè)同類資產(chǎn)10%及以上，或資產(chǎn)損失減少企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得10%及以上，或資產(chǎn)損失增加企業(yè)虧損10%及以上”的標(biāo)準(zhǔn)予以判定。

6.“專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)”如何理解？

對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局第25號(hào)公告第二十七條、第二十九條、第三十條、第三十二條、第三十四條、第三十五條中“專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)”，屬于第十七條規(guī)定的“具有法律效力的外部證據(jù)”，即專業(yè)技術(shù)鑒定部門依法出具的、與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的和具有法律效力的書面文件。

7.2010發(fā)生的資產(chǎn)損失已報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還需要按照公告要求辦理申報(bào)嗎？ 在公告執(zhí)行時(shí)間上，在收到25號(hào)公告前已審批的2010資產(chǎn)損失不再重新申報(bào)，按以前規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)對(duì)以前凡未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失建議均應(yīng)由企業(yè)按公告要求進(jìn)行清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)。