第一篇：一般納稅人認(rèn)定辦法是個(gè)空中樓閣

一般納稅人認(rèn)定辦法是個(gè)空中樓閣？

摘要：配合增值稅轉(zhuǎn)型改革，增值稅暫行條例（以下稱條例）中原則規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合制定；一般納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)上述授權(quán)在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（以下稱細(xì)則）中作了4項(xiàng)規(guī)定，一是小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)以下的；除上述范圍以外納稅人，年應(yīng)稅銷售額80萬(wàn)以下的納稅人為小規(guī)模納稅人。從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主是指納稅人年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售額占年應(yīng)稅銷售額比重在50%以上。二是年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人。三是納稅人一經(jīng)認(rèn)定一般納稅人不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。四是納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)當(dāng)按照稅率征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局也根據(jù)條例授權(quán)制定了一般納稅人認(rèn)定辦法（以下稱新辦法），本文試圖詳解新辦法，并對(duì)新辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)的問題歸納整理，提出完善建議。關(guān)鍵詞：增值稅 一般納稅人 認(rèn)定辦法 建議 國(guó)家稅務(wù)總局在新辦法宣傳詞中描繪道：“新的認(rèn)定辦法是規(guī)章，效力層級(jí)高，稅法剛性強(qiáng)，能更大范圍發(fā)揮稅收中性作用，起到避免重復(fù)征稅、完善抵扣鏈條、公平稅負(fù)之功效”。宣傳詞還說(shuō)：“新的認(rèn)定辦法有利于降低中小企業(yè)稅負(fù)，健全財(cái)務(wù)核算，提升企業(yè)形象，同時(shí)也方便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行”。誠(chéng)然，假如我國(guó)的小企業(yè)和個(gè)體工商戶都能按照財(cái)會(huì)制度的要求核算經(jīng)營(yíng)成果，都能精通稅收知識(shí)，也許降低稅負(fù)，提升形象。但是，從新辦法運(yùn)行的3個(gè)月情況來(lái)看，實(shí)現(xiàn)這一宏偉藍(lán)圖似乎有些遙遠(yuǎn)。

一、新辦法存在制度缺陷

新辦法出臺(tái)前后國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)發(fā)布了《關(guān)于辦理2009年銷售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕35號(hào)）（以下稱35號(hào)文）、《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）（以下稱22號(hào)令）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新認(rèn)定增值稅一般納稅人使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕126號(hào)）（以下稱126號(hào)文）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法政策銜接有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕137號(hào)）（以下稱137號(hào)文）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法宣傳材料的通知》（國(guó)稅函〔2010〕138號(hào)）（以下稱138號(hào)文）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法若干條款處理意見的通知》（國(guó)稅函〔2010〕139號(hào)）（以下稱139號(hào)文）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)）（以下稱40號(hào)文）、等7個(gè)文件?？梢姡贫鹊某雠_(tái)并非深思熟慮，補(bǔ)丁不斷。從法理角度看，這種補(bǔ)充或解釋的壞處是破壞了制度的系統(tǒng)性、完整性，導(dǎo)致執(zhí)行者無(wú)法準(zhǔn)確執(zhí)行政策和法律，也培養(yǎng)了執(zhí)行者的惰性，他們不結(jié)合實(shí)際執(zhí)行法律法規(guī)，而是機(jī)械的等待上級(jí)明示。具體而言，新辦法缺陷表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）新辦法及補(bǔ)充規(guī)定與細(xì)則沖突

毋庸置疑，新辦法是部門規(guī)章，細(xì)則亦部門規(guī)章。依立法法的規(guī)定，部門規(guī)章之間效力同等；不同部門規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)作出不同規(guī)定無(wú)法執(zhí)行的，由國(guó)務(wù)院裁決。新辦法和細(xì)則是不是同一部門規(guī)章？新辦法是國(guó)家稅務(wù)總局22號(hào)令，細(xì)則是財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局50號(hào)令，顯然不是同一部門規(guī)章，如果此二者沖突，需要國(guó)務(wù)院裁決，那么，我們看看需要國(guó)務(wù)院裁決的地方有哪些：

1.年應(yīng)稅銷售額的含義。年的法學(xué)含義有兩種，一種是公歷年度，起時(shí)為1月1日，止時(shí)為12月31日，如著作權(quán)法關(guān)于保護(hù)期、企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅期等；另一種是365日或360日，起時(shí)為****年*月*日，止時(shí)為****年*月*日，如刑法關(guān)于追訴時(shí)效、征管法關(guān)于追繳稅款時(shí)效等。細(xì)則規(guī)定的年應(yīng)該理解為上述二種之一。但22號(hào)令說(shuō)年是連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期，這種年的解釋方法具有獨(dú)創(chuàng)性，個(gè)體工商戶稅收定期定額管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)）（以下稱16號(hào)令）中關(guān)于執(zhí)行期有過(guò)近似的說(shuō)法，16號(hào)令規(guī)定執(zhí)行期不得超過(guò)1年，執(zhí)行期是第一個(gè)納稅期至最后一個(gè)納稅期。照此規(guī)定，假設(shè)一個(gè)納稅人2010年3月23日開業(yè)，那么其連續(xù)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期起止時(shí)間應(yīng)如何？2010年3月-2011年2月？2010年4月-2011年3月？理論中無(wú)法解釋，操作中更具困難。

應(yīng)稅銷售額在細(xì)則是應(yīng)征增值稅的銷售額的簡(jiǎn)稱，換句話說(shuō)，應(yīng)征增值稅的銷售額是本源，而22號(hào)令解釋為應(yīng)稅銷售額包括免稅銷售額，139號(hào)文進(jìn)一步解釋說(shuō)應(yīng)稅銷售額還包括申報(bào)、查補(bǔ)、評(píng)估、代開發(fā)票的銷售額和免稅銷售額，其中查補(bǔ)、評(píng)估銷售額計(jì)入補(bǔ)稅當(dāng)期銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額，顯然本末倒置。理由如下：一是增值稅的應(yīng)征銷售額涵蓋無(wú)優(yōu)惠全額應(yīng)征、即征即退應(yīng)征、先征后返應(yīng)征、出口退稅應(yīng)征、放棄征前減免應(yīng)征等，但不包括征前減免的應(yīng)征。有人會(huì)提出綜合征管軟件可以統(tǒng)計(jì)小規(guī)模納稅人征前減免的應(yīng)征，說(shuō)明征前減免也是應(yīng)征增值稅的銷售額，但沒有考慮到綜合征管軟件不能統(tǒng)計(jì)一般納稅人征前減免的應(yīng)征。二是139號(hào)文稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)是非增值稅納稅人，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，這是一個(gè)前后矛盾解釋，條例和細(xì)則一再?gòu)?qiáng)調(diào)只要發(fā)生銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)即為增值稅納稅人，應(yīng)稅行為和免稅行為涇渭分明，而139號(hào)說(shuō)非增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，有點(diǎn)匪夷所思。三是139號(hào)文說(shuō)查補(bǔ)、評(píng)估、代開發(fā)票等銷售額實(shí)質(zhì)還是條例、細(xì)則規(guī)定的銷售和視同銷售的概念，沒有必要一一例舉，但突然規(guī)定查補(bǔ)、評(píng)估銷售額計(jì)入補(bǔ)稅當(dāng)期銷售額，顛覆了稅法學(xué)關(guān)于納稅期限這一基礎(chǔ)理論，其正當(dāng)性尚待探討。

2.其他個(gè)人的含義。細(xì)則規(guī)定個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，民法通則、民事訴訟法規(guī)定自然人包括農(nóng)村經(jīng)營(yíng)承包戶、個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙（未辦理合伙企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照）、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、其他自然人等，只不過(guò)在訴訟時(shí)注明當(dāng)事人字號(hào)。而139號(hào)文卻說(shuō)其他個(gè)人是指自然人，這樣的解釋攪渾了稅法學(xué)的基本概念。

3.申報(bào)期的含義。細(xì)則規(guī)定小規(guī)模納稅人可以選擇1個(gè)季度為一個(gè)納稅申報(bào)期，22號(hào)令規(guī)定納稅人申報(bào)期結(jié)束后40個(gè)工作日內(nèi)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定，139號(hào)文又解釋申報(bào)期為年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期。根據(jù)22號(hào)令關(guān)于連續(xù)12個(gè)月經(jīng)營(yíng)期的概念，我們可以算一筆賬，假設(shè)一個(gè)小規(guī)模納稅人按季納稅，2010年5月-2010年11月累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售額150萬(wàn)元，該納稅人申請(qǐng)時(shí)間為2011年2月5日？2011年2月25日？ 4.輔導(dǎo)期管理問題。結(jié)合22號(hào)令第十三條、第四條規(guī)定看，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)或新開業(yè)的納稅人，如果申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人時(shí)符合小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可以按照40號(hào)文件規(guī)定實(shí)施輔導(dǎo)期管理，小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為注冊(cè)資金80萬(wàn)以下，從業(yè)人員10人以下的批發(fā)企業(yè)（除只從事出口貿(mào)易并不開具專用發(fā)票外）。40號(hào)文又規(guī)定一般納稅人增值稅偷稅10萬(wàn)元以上并且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上；騙取出口退稅；虛開增值稅扣稅憑證的，可以實(shí)施輔導(dǎo)期管理。輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行先比對(duì)后抵扣、專票限版限量供應(yīng)、一月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專票預(yù)繳稅三項(xiàng)特殊管理措施。解析上述規(guī)定得出3個(gè)結(jié)論：一是自2010年3月20日起，一般納稅人分為三類，即一般納稅人、3個(gè)月輔導(dǎo)期的一般納稅人、6個(gè)月輔導(dǎo)期的一般納稅人；二是應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)或者新開業(yè)的2類納稅人，自行申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)為符合小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)條件，可以按照3個(gè)月輔導(dǎo)期一般納稅人管理，也可以按照一般納稅人管理；三是一般納稅人認(rèn)定前和認(rèn)定后有增值稅偷稅數(shù)額10萬(wàn)元以上且占應(yīng)納稅額10%以上，或者騙取出口退稅，或者虛開增值稅扣稅憑證的，可以按照6個(gè)月輔導(dǎo)期一般納稅人管理，也可以按照一般納稅人管理。問題在于，40號(hào)文件將小型商貿(mào)批發(fā)僅限于企業(yè)，而排除了個(gè)體工商戶，換句話說(shuō)，從事批發(fā)貿(mào)易的個(gè)體工商戶（注：個(gè)體工商戶沒有注冊(cè)資金），既是符合國(guó)標(biāo)-批發(fā)業(yè)（6300），申請(qǐng)一般納稅人并不需要輔導(dǎo)期管理，這顯然不符合邏輯，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此不批準(zhǔn)個(gè)體工商戶一般納稅人資格又有悖于細(xì)則規(guī)定；另外一個(gè)問題是，假設(shè)一個(gè)納稅人既符合3個(gè)月輔導(dǎo)期標(biāo)準(zhǔn)，又符合6個(gè)月輔導(dǎo)期標(biāo)準(zhǔn)，如何確定輔導(dǎo)期呢？

5.一般納稅人確定問題。條例規(guī)定一般納稅人資格須有稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方為有效，而139號(hào)文規(guī)定達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知申請(qǐng)，10天內(nèi)不申請(qǐng)按照法定稅率征稅，不抵扣稅款、不使用專用發(fā)票，直至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可停止執(zhí)行。22號(hào)令說(shuō)一般納稅人認(rèn)定機(jī)關(guān)是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，本處是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，言外之意，納稅人只要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)不申請(qǐng)認(rèn)定，先有認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)為一般納稅人但不抵扣稅款和使用專用發(fā)票，此后報(bào)送相關(guān)資料即可抵扣稅款和使用專用發(fā)票？顯然，這樣的規(guī)定違背了細(xì)則的本意。6.規(guī)章的時(shí)效問題。細(xì)則自2009年1月1日起生效，而22號(hào)令規(guī)定自2010年3月20日起生效，細(xì)則與令生效間隔期間如何處理未明確規(guī)定，遺憾的留下空白。

（二）新辦法與個(gè)體戶建賬管理辦法沖突

征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人必須設(shè)置賬簿，生產(chǎn)規(guī)模小無(wú)力建賬又不聘請(qǐng)代理記賬的，經(jīng)批準(zhǔn)可以建立簡(jiǎn)易賬（粘貼簿、登記簿），個(gè)體工商戶建賬管理辦法據(jù)此規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)的個(gè)體戶年銷售額72萬(wàn)元以上，從事批發(fā)零售的個(gè)體戶年銷售額96萬(wàn)元以上，應(yīng)當(dāng)建立復(fù)式賬。也就是說(shuō)，個(gè)體戶年銷售額50-72萬(wàn)元、80-96萬(wàn)元之間的，到底如何如何建賬尚無(wú)定論。

（三）新辦法規(guī)定的認(rèn)定條件過(guò)于苛刻

細(xì)則規(guī)定納稅人應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用專用發(fā)票；22號(hào)令規(guī)定納稅人應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（三類特殊納稅人除外），應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定。法理學(xué)通說(shuō)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)屬于義務(wù)性規(guī)定中的命令性規(guī)定，命令性規(guī)定必須遵守，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，同時(shí)，遵守義務(wù)性規(guī)定應(yīng)當(dāng)不承擔(dān)或少承擔(dān)額外成本，否則將義務(wù)累加，從而導(dǎo)致不公平。22號(hào)令則規(guī)定，申請(qǐng)一般納稅人填寫申請(qǐng)表，報(bào)送稅務(wù)登記證副本、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員身份證復(fù)印件、會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件等。實(shí)際上，申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人必須先辦理稅務(wù)登記，一經(jīng)辦理稅務(wù)登記必然在稅務(wù)機(jī)關(guān)作了詳細(xì)記載，申請(qǐng)時(shí)無(wú)需再提供稅務(wù)登記副本，而應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)取一般納稅人認(rèn)定的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》時(shí)攜帶稅務(wù)登記副本以便加蓋“一般納稅人”印章；納稅人提供財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員身份證復(fù)印件尚可理解，因?yàn)榉ǘù砣耍I(yè)主）、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員有可能是一人擔(dān)任，但提供會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或中介機(jī)構(gòu)協(xié)議無(wú)論如何都無(wú)法理解，難道申請(qǐng)一般納稅人資格先要考取資格證書？如果考取不了資格證書就必須辦理代理記賬？換句話說(shuō)，再小的一般納稅人如果學(xué)識(shí)不高，必須供養(yǎng)1-2人為其核算稅款，年納稅成本至少增加1-2萬(wàn)元。

二、部分規(guī)定缺乏可操作性

制度上的缺陷為執(zhí)行帶來(lái)了較大困難，分述如下：

（一）強(qiáng)制認(rèn)定一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，導(dǎo)致部分納稅人稅負(fù)陡然增加。細(xì)則規(guī)定的強(qiáng)制認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為50、80萬(wàn)元，139號(hào)文擴(kuò)大解釋銷售額還包括免稅銷售額和查補(bǔ)、評(píng)估、代開發(fā)票銷售額，其中查補(bǔ)、評(píng)估銷售額不論發(fā)生在幾個(gè)納稅年度，一并計(jì)入補(bǔ)繳稅款當(dāng)月，使得強(qiáng)制認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)大大降低，更多的納稅人進(jìn)入強(qiáng)制認(rèn)定的行列。以服裝零售（名品店）為例，截至2010年6月30日，通過(guò)稅收征管信息系統(tǒng)（以下稱征管系統(tǒng)）監(jiān)控，某州2009年4月-2010年5月達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)未申請(qǐng)認(rèn)定的服裝零售個(gè)體戶11戶，從業(yè)人員最多的5人，最少的2人，定期定額核定的銷售額月均7萬(wàn)元，月均稅額2100元，通過(guò)調(diào)查了解，其供貨方大多二級(jí)以下批發(fā)商，非增值稅一般納稅人，假設(shè)2010年7月起認(rèn)定一般納稅人，該類個(gè)體戶月均稅額可達(dá)1.2萬(wàn)元，在原稅負(fù)基礎(chǔ)上翻了2番半，尚不計(jì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)及安裝維護(hù)稅控器具等費(fèi)用，被訪者表示將通過(guò)另行辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照拆分店面避免被強(qiáng)制認(rèn)定。粘土磚制造行業(yè)更勝，走訪征管系統(tǒng)監(jiān)控出的120余戶粘土磚制造納稅人，有典型代表意義的被訪者表示，粘土磚行業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，每塊磚售價(jià)約0.2元，其中人工成本就占0.1元，其他可抵扣成本約0.05元，如果按一般納稅人征稅，從現(xiàn)在的年納稅額4.8萬(wàn)元（800萬(wàn)塊*0.2*3%）陡增到年納稅額20萬(wàn)元（800萬(wàn)塊*0.2*17%-800*0.05*17%），稅負(fù)達(dá)到12.5%，而該州2009年一般納稅人總體稅負(fù)約2.56%。被訪者認(rèn)為如果強(qiáng)制認(rèn)定只有走一步看一步了，實(shí)在不行只好提價(jià)或者停產(chǎn)，實(shí)際上，該州正在實(shí)施危房改造和安居工程，粘土磚需求量甚大且政府限價(jià)。通過(guò)上述實(shí)證，強(qiáng)制認(rèn)定一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)實(shí)在有些超前。

（二）動(dòng)態(tài)計(jì)算銷售額，為征納雙方帶來(lái)巨大的負(fù)擔(dān)。22號(hào)令規(guī)定年銷售額是連續(xù)12個(gè)月的銷售額，這樣，每個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在每月底查詢分析以前12個(gè)月所管納稅人銷售額，當(dāng)然包括免稅、查補(bǔ)、評(píng)估、代開發(fā)票，同時(shí)，要把查補(bǔ)、評(píng)估不屬于本12個(gè)月屬期但在本屬期繳納稅款的銷售額加總計(jì)算，凡符合條件先等待40日，如果納稅人未申請(qǐng)?jiān)儆?0日告知納稅人，對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而言這是一個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，納稅人也要計(jì)算自己是不是達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，哪怕是以前年度的會(huì)計(jì)憑證已經(jīng)歸檔（況且采取定期定額征收的根本沒有賬簿），如果計(jì)算不精確，超過(guò)40日并收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知10日內(nèi)未申請(qǐng)，即按一般納稅人征稅，對(duì)納稅人而言負(fù)擔(dān)更重。

（三）三類按小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)征稅的納稅人須審批，實(shí)際審批程序無(wú)法進(jìn)行。第一類是年銷售額超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，按照征管法及其實(shí)施細(xì)則稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)和其他個(gè)人并不需要辦理稅務(wù)登記，沒有辦理稅務(wù)登記的納稅人如何認(rèn)定一般納稅人呢？細(xì)則就明確規(guī)定其他個(gè)人按照小規(guī)模納稅人納稅。實(shí)踐中，其他個(gè)人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，一般采取登記零散稅收信息而納稅或者代開發(fā)票。換句話說(shuō)，其他個(gè)人無(wú)論如何都按小規(guī)模納稅，22號(hào)令要求稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢統(tǒng)計(jì)并通知其申請(qǐng)和審批按小規(guī)模納稅，實(shí)在沒有任何價(jià)值，也不可能做到；第二類是非企業(yè)單位超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)可以選擇小規(guī)模納稅，也可以申請(qǐng)一般納稅人。當(dāng)下，非企業(yè)組織包括黨的機(jī)關(guān)、權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍事單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等，這些非企業(yè)組織不可能經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，即便有應(yīng)稅行為也應(yīng)由其自行選擇是否按照一般納稅人納稅，如果選擇一般納稅人自然進(jìn)行相應(yīng)的審批，如果正在按小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅，說(shuō)明自己已經(jīng)選擇了小規(guī)模納稅，還有什么審批的必要。第三類是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，139號(hào)文件進(jìn)一步解釋為不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指非增值稅納稅人（這個(gè)解釋本身錯(cuò)誤，上文已有論述），不經(jīng)常是指偶然。非增值稅納稅人自然不辦理增值稅的稅種登記，偶然發(fā)生應(yīng)稅行為一般通過(guò)零散稅收征稅，和第二類納稅人一樣，選擇按照一般納稅人納稅或者小規(guī)模納稅人納稅是其權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要監(jiān)控其銷售額并通知是否選擇那種方式納稅。

三、完善新辦法的幾點(diǎn)建議

（一）準(zhǔn)確解釋銷售額。根據(jù)法的解釋尺度不同，法的解釋分為字面、擴(kuò)大、限制解釋三種。字面解釋是忠于法律文字的解釋；擴(kuò)大解釋是當(dāng)法律條文字面含義過(guò)窄，不足以體現(xiàn)立法意圖時(shí)，對(duì)條文作寬于文字含義的解釋；限制解釋的定義與擴(kuò)大解釋相反。22號(hào)令及139號(hào)文將銷售額解釋為含免稅、查補(bǔ)、評(píng)估、代開發(fā)票等銷售額并且查補(bǔ)、評(píng)估的銷售額并入補(bǔ)稅當(dāng)期，明顯屬于擴(kuò)大解釋，體現(xiàn)的立法意圖是快速擴(kuò)充一般納稅人數(shù)量，從而延長(zhǎng)增值稅鏈條，降低納稅人稅負(fù)，可以說(shuō)這種解釋導(dǎo)致的形式和結(jié)果恰好相反，即：數(shù)量確實(shí)增加稅負(fù)沒有降低。正確的解釋應(yīng)該是字面解釋，銷售額就是應(yīng)征增值稅的銷售額，包括視同銷售的銷售額和即征即退、先征后返、先征后退、無(wú)爭(zhēng)議的核定銷售額（含雙定戶定額），但不包括免稅銷售額；查補(bǔ)、評(píng)估的銷售額應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟蕉惪钏鶎僭路葸M(jìn)行計(jì)算。

（二）修改個(gè)體戶建賬管理辦法。個(gè)體戶建賬管理辦法規(guī)定生產(chǎn)型、商貿(mào)型個(gè)體戶年銷售額分別超過(guò)72、96萬(wàn)元建復(fù)式賬，而細(xì)則規(guī)定年銷售超過(guò)50、80萬(wàn)元即強(qiáng)制認(rèn)定一般納稅人，同時(shí)規(guī)定一般納稅人須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。修改個(gè)體戶建賬辦法迫在眉睫。長(zhǎng)期從事一線稅收征管的稅收管理人員指出，如果將小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)定為生產(chǎn)型80萬(wàn)元，商貿(mào)型120萬(wàn)元才比較合理。因?yàn)?，按照?dāng)下銷售毛利率10%左右計(jì)算，一個(gè)小型增值稅一般納稅人年毛利額達(dá)到8萬(wàn)元以上，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員花費(fèi)1-2萬(wàn)元不會(huì)感到很心疼。但是，細(xì)則僅僅出臺(tái)一年多，匆忙修改如此重要規(guī)定，顯然不合時(shí)宜。

（三）準(zhǔn)確定義年的概念。稅收制度和會(huì)計(jì)制度相互銜接是理論和實(shí)踐界的共識(shí)，22號(hào)令把年解釋為連續(xù)12個(gè)月既不符合中國(guó)現(xiàn)狀，也徒增征納成本。應(yīng)該說(shuō)，把年解釋為公歷1月1日至12月31日，既便于納稅人核算也便于稅收征管，是個(gè)兩全其美的做法，有人提出動(dòng)態(tài)計(jì)算可以防止集中在幾個(gè)月銷售的納稅人逃脫認(rèn)定，實(shí)際上這是一個(gè)悖論，只要納稅人經(jīng)營(yíng)期跨越2個(gè)年度，即可監(jiān)控分析納稅人銷售情況，總不至于稅務(wù)機(jī)關(guān)希望納稅人短時(shí)間內(nèi)消亡。

（四）適當(dāng)延長(zhǎng)認(rèn)定申請(qǐng)期限。新辦法規(guī)定超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，必須在40個(gè)工作日申請(qǐng)認(rèn)定，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)在期滿后20日內(nèi)通知其認(rèn)定，納稅人接到通知后10日內(nèi)不申請(qǐng)便遭受不利待遇。上述時(shí)間加總后，給納稅人的時(shí)間只有90日，短短的3個(gè)月期間，納稅人從健全財(cái)會(huì)制度，改變經(jīng)營(yíng)策略，尋找進(jìn)貨渠道，實(shí)在是一個(gè)痛苦的轉(zhuǎn)變，況且這個(gè)通知隨時(shí)可以來(lái)臨。如果每個(gè)公歷年度結(jié)束后納稅人仔細(xì)盤點(diǎn)經(jīng)營(yíng)成果，認(rèn)為達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，并在年度結(jié)束后6個(gè)月內(nèi)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在20日內(nèi)完成認(rèn)定手續(xù)，將是一個(gè)和諧共贏地局面。

（五）簡(jiǎn)化程序和簡(jiǎn)并資料。三類納稅人中其他個(gè)人不可能申請(qǐng)一般納稅人資格，自然再審批按照小規(guī)模納稅人納稅程序可以取消，非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)既然可以選擇是否按照小規(guī)模納稅人納稅，那么，權(quán)利就交給他們，當(dāng)期選擇一般納稅人時(shí)就審批，否則就不審批；個(gè)體工商戶認(rèn)定一般納稅人必須取得會(huì)計(jì)資格實(shí)在有些過(guò)分，當(dāng)其不能取得資格必須聘用代理記賬又有強(qiáng)迫中介代理嫌疑，只要其能夠按照會(huì)計(jì)制度建賬即可，至于能不能取得會(huì)計(jì)資格，那是財(cái)政部門的事情，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該包打天下。

（六）修正幾個(gè)特殊規(guī)定的含義。其他個(gè)人的范圍小于自然人的范圍；同時(shí)符合3個(gè)月、6個(gè)月輔導(dǎo)期一般納稅人條件，應(yīng)當(dāng)按6個(gè)月輔導(dǎo)期一般納稅人管理；超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)未按規(guī)定期限申請(qǐng)一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不主動(dòng)將其認(rèn)定為一般納稅人，而是按適用稅率征稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、不使用專用發(fā)票；細(xì)則和22號(hào)令分別生效的期間，應(yīng)當(dāng)按照從舊兼從輕的原則處理，即納稅人申請(qǐng)的按照細(xì)則辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制認(rèn)定的按照22號(hào)令辦理等，這些特殊規(guī)定不厘清，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都將無(wú)所適從。

（七）征管系統(tǒng)必須和新辦法配套。新辦法實(shí)施后增值稅防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行了升級(jí)改造，但它留了一個(gè)后遺癥，即不能對(duì)18位識(shí)別號(hào)進(jìn)行傳輸和識(shí)別，因此，征管信息系統(tǒng)要對(duì)18位識(shí)別號(hào)的納稅人變更，而1.1版無(wú)法變更識(shí)別號(hào)，這就導(dǎo)致18位識(shí)別號(hào)的納稅人注銷新辦，導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息不全，不能很好的開展稅收征管和納稅服務(wù)活動(dòng)。

總之，降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，其要義在于保證增值稅對(duì)增值額征稅的中性特征，延長(zhǎng)環(huán)環(huán)抵扣的鏈條，降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)，提高納稅遵從度，構(gòu)建和諧社會(huì)；其結(jié)果是公平稅負(fù)，多收入者多納稅，少收入者少納稅，切好社會(huì)財(cái)富蛋糕，降低我國(guó)日漸攀升的基尼系數(shù)，新辦法應(yīng)當(dāng)根據(jù)這樣的目標(biāo)，認(rèn)真考慮社會(huì)實(shí)際情況，進(jìn)行修改和完善，從而使其達(dá)到應(yīng)有的功效。

第二篇：一般納稅人簡(jiǎn)易辦法征收認(rèn)定

一般納稅人簡(jiǎn)易辦法征收認(rèn)定

一、業(yè)務(wù)描述1.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5 萬(wàn)千瓦以下（含 5 萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來(lái)水。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。2.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。

（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。3.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。4.一般納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。5.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票。也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。6.屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷售額和 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。7.屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。8.自2016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入減按3%征收營(yíng)業(yè)稅。9.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。（2）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。（3）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。（4）以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。（5）在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。（6）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（7）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（8）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（9）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（10）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（11）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。（12）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（13）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（14）農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（15）對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（16）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（17）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（18）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（19）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（20）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。10.一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。11.對(duì)于上述事項(xiàng)，一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，一經(jīng)選擇，36 個(gè)月內(nèi)不得變更。

二、政策依據(jù)1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）第二條、第三條3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2014〕第36號(hào)）第四條

三、受理部門辦稅服務(wù)廳

四、辦理時(shí)限

（一）納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求無(wú)

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求總局規(guī)定時(shí)限：即時(shí)辦結(jié)。遼寧承諾時(shí)限：即時(shí)辦結(jié)。

五、報(bào)送資料序號(hào)納稅人應(yīng)報(bào)送的資料必報(bào)條件報(bào)送歸檔查驗(yàn)代保管核銷1《增值稅一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案表》√√1一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明√√2選擇簡(jiǎn)易征收的產(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料√√

第三篇：增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法

增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法

1、凡增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人），均應(yīng)依照本辦法向其企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

2、企業(yè)申請(qǐng)辦法一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)提交申請(qǐng)報(bào)告，并提供下列有關(guān)證件及資料：a營(yíng)業(yè)執(zhí)照b有關(guān)合同、章程、協(xié)議書c銀行賬號(hào)證明 d稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。

3、主客稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步審核企業(yè)的申請(qǐng)報(bào)告和有資料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》企業(yè)應(yīng)如實(shí)填寫該表（一式兩份），并將填報(bào)的該表經(jīng)審報(bào)后一份交基層征收機(jī)關(guān)，一份退個(gè)企業(yè)留存。

4、對(duì)于企業(yè)填報(bào)的《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，負(fù)責(zé)審批的縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到之日期起30日內(nèi)審核完畢。符合一般納稅人條件的，在其《稅務(wù)登記證》副本首面上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章，作為領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票的證件。

5、新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

6、年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

7、已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)（商貿(mào)企業(yè)除外）其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)輸一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

8、為了加強(qiáng)對(duì)加油站成品油銷售的增值稅征收管理，從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷售是否超過(guò)180萬(wàn)元，一律按增值稅一般納稅人片征科。

第四篇：一般納稅人認(rèn)定方法

增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法

增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法

一、凡增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人），均應(yīng)依照本辦法向其企業(yè)所

在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。二、一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公

歷內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性

單位（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）。

下列納稅人不屬于一般納稅人：

（一）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模企業(yè)）；

（二）個(gè)人；

（三）非企業(yè)性單位；

（四）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

三、年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供

銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅

人認(rèn)定手續(xù)。在辦理認(rèn)定手續(xù)時(shí)，須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為

一般納稅人的證明（總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定表的影印件）。

由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，因此全部銷售免稅貨物的企業(yè)不辦

理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

四、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人，可按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。

對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額

依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

五、新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一

般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為

一般納稅人；其開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請(qǐng)

辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。符合本辦法第三條第一款條件的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅

人；不符合本辦法第三條第一款條件的，取消一般納稅人資格。

六、已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1

月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

七、企業(yè)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)提出申請(qǐng)報(bào)告，并提供下列有關(guān)證件

、資料：

（一）營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

（二）有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；

（三）銀行帳號(hào)證明；

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。

上款第四項(xiàng)所列證件、資料的內(nèi)容由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

八、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步審核企業(yè)的申請(qǐng)報(bào)告和有關(guān)資料后，發(fā)給《增值稅一般

納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，企業(yè)應(yīng)如實(shí)填寫《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。企業(yè)填報(bào)

《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》一式兩份，審批后，一份交基層征收機(jī)關(guān)，一份退

企業(yè)留存。

《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》表樣，由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。九、一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限，在縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)于企業(yè)填報(bào)的《增值

稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢。

符合一般納稅人條件的，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁(yè)上方加蓋“增值稅一般納稅人

”確認(rèn)專章，作為領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票的證件。

“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章印色統(tǒng)一為紅色，印模由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

第五篇：一般納稅人認(rèn)定申請(qǐng)

一般納稅人認(rèn)定申請(qǐng)書

&**國(guó)稅局：

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望批準(zhǔn)，為盼！

**有限公司

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一般納稅人認(rèn)定申請(qǐng)書

*縣國(guó)稅局：

*縣*木業(yè)有限公司成立于2011年7月，法人代表*，注冊(cè)資金*萬(wàn)元，注冊(cè)地址****，主要經(jīng)營(yíng)原木收購(gòu)、板材的加工及銷售。公司擁有生產(chǎn)設(shè)備*臺(tái)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面積*多平方米，公司財(cái)務(wù)委托*稅務(wù)師事務(wù)所*分部全權(quán)代理，能按照國(guó)稅局的要求開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，按時(shí)繳納稅款。公司為了業(yè)務(wù)發(fā)展需要，特申請(qǐng)辦理一般納稅人。望批準(zhǔn)，為盼！

*縣*木業(yè)有限公司

2011年月日