第一篇：企業(yè)所得稅匯算清繳查賬報告操作指引

“三來一補”企業(yè)所得稅 匯算清繳查賬報告審核指引

（適用按成本費用支出額倒求應(yīng)稅所得額核定征收的“三來一補”企業(yè)）

“三來一補”是指來料加工、來件裝配、來樣生產(chǎn)及中小型補償貿(mào)易四種加工貿(mào)易形式的總稱。按承接業(yè)務(wù)單位不同所收取的加工收入性質(zhì)分為：工繳費收入、各作各價收入、進(jìn)料加工收入、其他加工費收入?！叭齺硪谎a”企業(yè)，屬工業(yè)企業(yè)，但與一般工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式不同，它主要從事工業(yè)性勞務(wù)活動，兼有部分自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)。

一、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的審核要點

（一）評價收入成本的內(nèi)部控制制度是否存在和有效、并一貫遵守。

（二）將本年度各類收入與總賬和明細(xì)賬及有關(guān)的申報表核對。

（三）核對主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬與總帳、報表數(shù)（或申報表）是否相符。

二、生產(chǎn)成本/制造費用的審核要點

（一）評價制造費用/生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）比較本年度各個月份的制造費用和生產(chǎn)成本，如有重大波動和異常應(yīng)查明原因，重點查明大額成本費用減少的原因。

（三）檢查成本費用的真實性、合理性和完整性，抽查大額成本費用的支出情況。

（四）根據(jù)明細(xì)賬審核填列。

三、主營業(yè)務(wù)稅金及附加的審核要點

（一）評價主營業(yè)務(wù)稅金及附加內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。

（二）索取主營業(yè)務(wù)稅金及附加明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬相核對。

（三）復(fù)核各項稅費與應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款等項目的勾稽關(guān)系。

四、其他業(yè)務(wù)收入的審核要點

（一）評價其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。

（二）索取其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并核對明細(xì)賬、總賬。

（三）重點審核廢料收入、資產(chǎn)出租收入等。

（四）審查其他業(yè)務(wù)收入涉及增值稅、營業(yè)稅、資源稅等稅種是否及時申報足額納稅。

五、其他業(yè)務(wù)支出的審核要點

（一）評價其他業(yè)務(wù)支出內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。

（二）索取其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)表，并核對明細(xì)賬、總賬。

（三）以大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，檢查有無少計或多計業(yè)務(wù)支出。

（四）對固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，審核其是否涉及房產(chǎn)稅。

（五）審查其他業(yè)務(wù)支出會計處理和分類的正確性、恰當(dāng)性。

六、營業(yè)費用的審核要點

（一）評價營業(yè)費用的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）獲取營業(yè)費用明細(xì)表，并與有關(guān)的明細(xì)賬核對。

（三）分析比較各月營業(yè)費用，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因。

（四）與去年同期數(shù)進(jìn)行比較分析，并對變動較大的進(jìn)行重點關(guān)注分 2 析。

（五）審查營業(yè)費用的真實性、合理性和完整性，檢查是否存在應(yīng)列報的費用未全部納入核算。

七、管理費用的審核要點

（一）評價管理費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）審查是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費用。

（三）分析比較各月管理費用，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因。

（四）與去年同期數(shù)進(jìn)行比較分析，并對變動較大的進(jìn)行重點關(guān)注分析。

（五）審查管理費用的真實性、合理性和完整性，檢查是否存在應(yīng)列報的費用未全部納入核算。

八、堤圍費的審核要點

（一）審核堤圍費的計稅依據(jù)是否正確。

（二）審核堤圍費是否足額計提繳納。

九、財務(wù)費用的審核要點

（一）評價財務(wù)費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）獲取本年度財務(wù)費用明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬核對；審查其明細(xì)項目計入財務(wù)費用的適當(dāng)性。

（三）審查利息收入真實性和準(zhǔn)確性。

（四）審查匯兌損益的真實性和準(zhǔn)確性，檢查外幣賬戶是否按規(guī)定進(jìn)行匯率調(diào)整。

十、營業(yè)外收入的審核要點

（一）獲取營業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對。

（二）結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，審查固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計算入賬。

（三）審查營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。

十一、營業(yè)外支出的審核要點

（一）獲取營業(yè)外支出明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對。

（二）審查大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，會計處理是否正確。

（三）抽查重大的營業(yè)外支出項目，審查其真實性、完整性。

（四）審查營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人需計提增值稅、消費稅及其他稅費的情況。

十二、加工業(yè)務(wù)成本與成本費用對應(yīng)關(guān)系的審核要點

（一）對加工業(yè)務(wù)成本中的主要費用項目進(jìn)行歸集與分析。

（二）以審核后的數(shù)進(jìn)行填列。

（三）檢查試算是否平衡（橫加與豎加的金額是否相等）。

十三、租金支出的審核要點

（一）評價租金支出的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）索取租金支出明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對。

（三）核實租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途。

（四）抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認(rèn)租金支出的真實性，計價的準(zhǔn)確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費用分配的恰當(dāng)性。

（五）核查關(guān)聯(lián)公司項目，審查其租價是否符合正常交易原則。

（六）檢查租賃費用支出是否遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是否有漏記租賃費用的情況。

十四、以前年度損益調(diào)整的審核要點

（一）審查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實、合理，會計處理是否正確。

（二）對重大調(diào)整事項，應(yīng)逐項核實其原因，依據(jù)有關(guān)資料，復(fù)核其金額的計算是否正確，并取證。

十五、貨幣資金的審核要點

（一）獲取貨幣資金收支明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬核對。

（二）獲取截止日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，進(jìn)行計算復(fù)核并分析是否進(jìn)一步審查。

（三）審查銀行存款對賬單，對其中的重大收支業(yè)務(wù)，應(yīng)逐筆查核原始憑證，并追查銀行存款日記賬，重點檢查是否隱瞞或漏記收入、支出。

（四）抽查銀行存款日記賬部分記錄并追查至往來賬、費用賬、收入明細(xì)賬以確認(rèn)是否隱瞞收入或支出。

十六、存貨的審核要點

（一）評價有關(guān)存貨的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。

（二）核對各存貨項目明細(xì)賬與總賬、報表的余額是否相符。

十七、固定資產(chǎn)及折舊的審核要點

（一）評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）審核房產(chǎn)稅和車船使用稅應(yīng)稅項目是否申報。

（三）審核固定資產(chǎn)的計價是否正確，是否存在未納入核算的自購固定資產(chǎn)。

（四）核對自購固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。

十八、應(yīng)收及預(yù)付款項的審核要點

（一）評價應(yīng)收及預(yù)付款的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）獲取應(yīng)收及預(yù)付款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對一致。

（三）必要時向債務(wù)人函證應(yīng)收、預(yù)付賬款并分析函證結(jié)果，以確認(rèn)應(yīng)收、預(yù)付款是否真實，是否利用應(yīng)收賬款提前或滯后結(jié)轉(zhuǎn)收入、利用預(yù)付款形成賬外經(jīng)營資金。

十九、其他應(yīng)收款的審核要點

（一）評價其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）取得其他應(yīng)收款明細(xì)表、并與明細(xì)賬、總賬核對相符。

（三）選擇金額較大和異常的明細(xì)賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時進(jìn)行函證，以確認(rèn)其是否真實、準(zhǔn)確。

（四）審查明細(xì)賬內(nèi)容，并適當(dāng)抽查原始憑證，以確認(rèn)該賬戶核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍。

二十、待攤費用的審核要點

（一）索取待攤費用明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對。

（二）對本年發(fā)生額較大的項目，應(yīng)檢查其合同、協(xié)議、原始單據(jù)并判斷其合理性。

（三）是否有不屬于待攤費用性質(zhì)的項目已列入本賬戶中。

（四）驗證待攤費用的攤銷期限及各期攤銷費用的計算是否正確、合 6 理。

二十一、應(yīng)付賬款/預(yù)收賬款的審核要點

（一）獲取應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款明細(xì)表，并與總賬、報表余額相核對。

（二）審查合同、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關(guān)附件及憑證的真實性，以核對所列的債務(wù)是否真實存在，應(yīng)付金額是否正確。

（三）審查結(jié)算日后應(yīng)付賬款的支付會計記錄，核實其結(jié)算日的存在情況。

（四）在必要的情況下，可函證應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款。二

十二、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款的審核要點

（一）獲取應(yīng)交稅金明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬相核對。

（二）確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)賬簿記錄和繳稅憑證，確認(rèn)本年度已交稅款和年末未交稅款。

（三）獲取其他未交款明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬相核對。

（四）檢查教育費附加等款項的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理。

二十三、其他應(yīng)付款的審核要點

（一）獲取其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核其加計的正確性，并與明細(xì)賬、總賬的余額核對相符。

（二）選擇金額較大和異常的明細(xì)賬戶余額，檢查其原始憑證。

（三）檢查其他應(yīng)付款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整。

二十四、預(yù)提費用的審核要點

（一）獲取預(yù)提費用明細(xì)表，復(fù)核其加計的正確性，并與明細(xì)賬、總賬的余額核對相符。

（二）抽查大額預(yù)提費用的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確定其預(yù)提金額和會計處理是否正確。

（三）抽查大額預(yù)提費用轉(zhuǎn)銷的記賬憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，其會計處理是否正確。

（四）檢查年末應(yīng)付未付的費用是否按規(guī)定進(jìn)行預(yù)提。二

十五、長期應(yīng)付款的審核要點

（一）獲取長期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對。

（二）抽查長期應(yīng)付款的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確定其真實性和會計處理是否正確。

二十六、企業(yè)所得稅的審核要點

（一）獲取主管稅務(wù)機關(guān)對其企業(yè)所得稅征收方式的相關(guān)書面資料。

（二）核定征收的企業(yè)同樣適用18%與27%兩檔照顧稅率。

（三）審核企業(yè)所得稅計算的正確性。

（四）取得企業(yè)所得稅的繳款書，審核企業(yè)實際已繳納的企業(yè)所得稅。

（五）審核應(yīng)補或應(yīng)退的企業(yè)所得稅。

二十七、實際加工業(yè)務(wù)收入與按成本費用倒算收入比較的審核要點

（一）填入經(jīng)審核后的實際加工費收入。

（二）填入經(jīng)審核后的按成本費用倒算的收入。

（三）二者進(jìn)行比較分析，計算出其差額。

（四）是否按當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的要求，按其差額補交企業(yè)所得稅。

二

十八、關(guān)聯(lián)交易的審核要點

（一）審查確定與關(guān)聯(lián)公司的債權(quán)債務(wù)是否真實存在。

（二）確定與關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的收入和費用的作價是否公平、合理，手續(xù)是否齊全。

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳報告

企業(yè)所得稅匯算清繳報告

xx國家稅務(wù)局：

分局2006企業(yè)所得稅匯算清繳工作，在縣局征管科的指導(dǎo)和分局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視下，堅持以三個代表重要思想為指導(dǎo)，堅持科學(xué)發(fā)展觀，充分發(fā)揮所得稅在組織收入、調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配方面作用，按照“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)量”的總體要求，克服了人員少、業(yè)務(wù)多、任務(wù)重、匯算面寬等具體困難，堅持早動手、早安排、早落實，圓滿地完成了所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)將匯算工作匯報如下：

一、基本情況

2006匯算企業(yè)15戶（其中空殼企業(yè)8戶，已取消稅種），查帳征收7戶，核定應(yīng)稅所得率征收0戶。（工業(yè)企業(yè)1戶，商品流通企業(yè)2戶，金融保險企業(yè)4戶）在實行查帳征收的7戶企業(yè)中，盈利企業(yè)6戶，虧損企業(yè)1戶，虧損額總計4.979萬元。匯算清繳期間，調(diào)增應(yīng)稅所得額157.614萬元，盈利企業(yè)調(diào)增157.614萬元，全部享受稅收優(yōu)惠政策，全年累計減免企業(yè)所得稅60.135萬元。在匯算期限內(nèi)我局及時受理并調(diào)查核實上報了金融企業(yè)優(yōu)惠政策的申請。（詳見附表）

二、匯算工作開展情況

1、加強領(lǐng)導(dǎo)，狠抓落實，扎實安排匯算清繳工作為充分適應(yīng)匯繳改革的需要，認(rèn)真貫徹落實國家法律、法規(guī)和上級會議精神，扎實搞好所得稅匯算清繳，我分局對2006企業(yè)所得稅匯算清繳工作進(jìn)行了周密安排，成立了以任紅分局長為組長，各片區(qū)責(zé)任人為成員的“企業(yè)所得稅管理及征收方式鑒定工作領(lǐng)導(dǎo)小組”，召開了專題部署會議，下發(fā)了安排通知，明確了匯算的范圍、目標(biāo)、方法、步驟和要求，重申了征收方式認(rèn)定、報批事項、重點檢查、檔案歸集、資料報送等工作。分局領(lǐng)導(dǎo)對匯算工作高度重視，多次在會議上強調(diào)，日常中過問、督查、指導(dǎo)。各基層單位領(lǐng)導(dǎo)掛帥，成立了匯算工作組，落實了目標(biāo)、任務(wù)、措施。

2、加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，搞好宣傳輔導(dǎo)

匯算之前，分局以市局所得稅科上掛的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，組織業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行了匯算業(yè)務(wù)培訓(xùn)。重點培訓(xùn)了企業(yè)所得稅政策、匯算申報表填報要求、取消審批事項后續(xù)管理、報批事項管理、納稅評估等內(nèi)容。強調(diào)了所得稅匯繳改革的變化，要求匯算人員要正確把握企業(yè)所得稅匯算清繳改革的方向，認(rèn)識匯算清繳是納稅人依法計算調(diào)整、自核自繳的過程，納稅申報是納稅人匯算結(jié)果的最終體現(xiàn)；要明確納稅人是企業(yè)所得

稅匯算清繳的主體；納稅申報的完成，標(biāo)志著納稅人自行計算、自行調(diào)整后進(jìn)行申報的法律責(zé)任正式確立；清算稅款，則標(biāo)志匯算清繳工作的結(jié)束。通過內(nèi)部培訓(xùn)，統(tǒng)一大家的思想，提高對匯算清繳改革必要性的認(rèn)識。會后各清算小組根據(jù)縣局統(tǒng)一要求開展工作，各片區(qū)管理員分別采取集中培訓(xùn)、上門輔導(dǎo)、網(wǎng)上辦公、現(xiàn)場指導(dǎo)、解答詢問等多種形式深入宣傳所得稅政策和匯算規(guī)定，為有效搞好匯算奠定了基礎(chǔ)。

3、認(rèn)真做好稅前扣除的審核把關(guān)工作

我們對納稅申報和稅前扣除的審核把關(guān)分二個層次展開。一是各片區(qū)工作人員與納稅人面對面地逐項、逐表、逐戶審核把關(guān)。如分局的工作人員為做好匯算把關(guān)，他們對照匯算相關(guān)政策邊干邊學(xué)、邊學(xué)邊干，深研政策，細(xì)審數(shù)據(jù)、表格，全身心地投入。二是分局領(lǐng)導(dǎo)和管理所得稅工作人員對一些重點企業(yè)、重要事項親自過問、重點審核把關(guān)。如對4戶金融保險（信用社）等重點企業(yè)進(jìn)行了把關(guān)。在報批事項上，嚴(yán)格執(zhí)行政策，認(rèn)真履行職責(zé)，按要求完成了優(yōu)惠政策的審核上報工作。通過細(xì)致的審核把關(guān)和耐心宣傳，各企業(yè)對匯繳方式的改變有了很強的認(rèn)識，匯繳的責(zé)任心明顯增強，改變了以前等、靠思想，主動的進(jìn)行納稅調(diào)整，稅收管理員的電話不斷響起，接受企業(yè)咨詢

次數(shù)大大增多。06在沒有進(jìn)行匯算檢查的情況下，企業(yè)自行調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額110萬元.4、堅持依法治稅，采用不同的分類管理方法，強化所得稅管理。

加大對重點稅源企業(yè)的管理力度，因我分局企業(yè)所得稅稅源單一，金融保險企業(yè)骨干稅源且處于減免稅優(yōu)惠期間，因此我分局加強了對其日常監(jiān)管，結(jié)合納稅評估將他們納入每月的評估范圍。

三、存在的主要問題

1、企業(yè)所得稅稅源依然很薄弱，稅源單一的問題非常突出。企業(yè)基本享受優(yōu)惠政策，對分局所得稅收入產(chǎn)生決定性影響。

2、企業(yè)所得稅的日常申報工作還需再規(guī)范。

四、下一步打算

1、進(jìn)一步加強對管理員落實各項稅收政策和管理制度的督查指導(dǎo)，確保稅收政策執(zhí)行到位，管理措施落實到位。

2、注重培養(yǎng)分管所得稅企業(yè)的業(yè)務(wù)骨干，確保分管所得稅企業(yè)的稅干相應(yīng)穩(wěn)定，減少頻繁更換，以促使其業(yè)務(wù)素質(zhì)在工作中得到總結(jié)、鞏固、提高。

3、按照精細(xì)化、規(guī)范化的管理要求，進(jìn)一步強化企業(yè)所得稅管理。

2006年經(jīng)過全體工作人員的辛勤努力，企業(yè)所得稅匯算清繳工作取得了不錯的成績。但我們知道離上級的要求水平還相差很遠(yuǎn)。今后，我們將不斷學(xué)習(xí)、總結(jié)、改進(jìn)和提高，努力使分局所得稅管理水平更上一層樓。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù) 操作實務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計算 申報 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)材料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務(wù)機關(guān)受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應(yīng)在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》，附表四為《彌補虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細(xì)的?！裾w填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機構(gòu)

“ 填報總機構(gòu)及其所屬分支機構(gòu)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團企業(yè)

“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當(dāng)年

25號公告：不超過5個

第四篇：2013企業(yè)所得稅匯算清繳操作要點(20所)

（草稿）2013企業(yè)所得稅匯算清繳申報流程及客戶端操作要點（20所）

一、今年重大變化——客戶端，不再是excel形式，而是需要安裝的軟件

1、財稅網(wǎng)下載匯算清繳軟件并安裝，均為默認(rèn)安裝，直接下一步至安裝完成即可。

2、安裝完畢后，雙擊桌面快捷方式即打開該軟件。打開后，雙擊左側(cè)“納稅人列表”新建企業(yè)，征收方式選擇——一般為查賬征收，外地分支機構(gòu)選擇外省市分支機構(gòu)。然后填列基本信息表，其中納稅人代碼為電腦編碼，非稅號，有紅色*的為必填項。

3、特別注意，在基本信息表中間靠下，“企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)”同往年一樣，必須勾選“是”。

4、保存后，雙擊右側(cè)“企業(yè)所得稅申報表”，納稅選擇“2013”年，切勿選錯。研發(fā)費告知書必須選擇已知曉才可下一步。

5、進(jìn)入填表狀態(tài)后，左邊可選擇填列的表式，右邊為具體各表內(nèi)容，包括申報表、財務(wù)報表、關(guān)聯(lián)表。填列過程中，隨時保存。

6、屏幕左上方，分別有“申報”和“填報”按鈕，電子申報企業(yè)只需點擊“申報”導(dǎo)出相應(yīng)文件在etax中進(jìn)行申報，如需到專管員處上門申報則必須點擊“申報”和“填報”兩個，將導(dǎo)出的兩個文件同時帶至專管員處。

7、勿忘通過客戶端打印《企業(yè)研發(fā)費加計扣除事宜告知書回執(zhí)》，填寫并加蓋公章隨同清算資料一起上交。

8、享受小型微利優(yōu)惠政策的需同時提交小型微利申請表。

9、另特別強調(diào)下關(guān)聯(lián)表的填列。所有企業(yè)必須填列，表一為必填表，無關(guān)聯(lián)交易的，填列投資方（包括個人股東信息）；表二表頭關(guān)于同期資料，一般情況均為“否”“是”“否”；表

三、表四沒有關(guān)聯(lián)交易，但有經(jīng)營收入的，需將非關(guān)聯(lián)交易收入填入非關(guān)聯(lián)銷售或非關(guān)聯(lián)勞務(wù)收入欄內(nèi)。

二、附報資料：

1、申報表(一本)（包括補充情況表紙質(zhì)打?。?；

2、關(guān)聯(lián)交易表；

3、2013財務(wù)會計報告（包括審計報告）；

4、研發(fā)費回執(zhí)（通過客戶端打印）；

5、小型微利申請表；

6、工資薪金制度（如國有企業(yè)需提供上級批復(fù)）；

7、繳納社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費等繳款憑證；

8、總分機構(gòu)的基本情況、稅單（有外地分支機構(gòu)企業(yè)提供）；

9、經(jīng)濟鑒定證明（當(dāng)年發(fā)生的稅前可彌補的虧損額超過500萬元（含）的）；

10、委托中介代理的代理合同及鑒證報告；

11、事先備案結(jié)果通知書（如經(jīng)受理的資產(chǎn)報損申報表）、事后報送資料（如加計費扣除－“享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表”）；

12、預(yù)繳稅單復(fù)印件；

13、受理清單；

14、其他

三、上報時間：申報與紙質(zhì)資料上報截止5月10日。

清算申報表有退稅的（主表40行為負(fù)數(shù)）請另外根據(jù)退稅要求提供相應(yīng)資料，可聯(lián)系專管員。

客戶端的操作說明、操作視頻以及清算相關(guān)政策都會通過市局網(wǎng)站進(jìn)行推送，請仔細(xì)閱讀下發(fā)的“網(wǎng)上培訓(xùn)操作指南”，按照指南要求登錄財稅網(wǎng)獲取培訓(xùn)資料。

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)操作培訓(xùn)

2013年企業(yè)所得稅匯算清繳

實務(wù)操作培訓(xùn)

湖北黃州州誠稅務(wù)師事務(wù)所

所長

孫林杰

稅審備查類工作底稿

管理當(dāng)局聲明書

?管理當(dāng)局聲明書 ?-稅務(wù)代理約定書

主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入鑒證

?（1）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被鑒證人的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的范圍；

?（2）未開具發(fā)票經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的入賬情況；

?（3）獲取營業(yè)收入的明細(xì)資料，復(fù)核總賬、明細(xì)賬、報表發(fā)生額是否相符； ?（4）檢查營業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法是否符合會計政策規(guī)定，前后期是否一致； ?（5）將鑒證營業(yè)收入與上的進(jìn)行比較，分析結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；

?（6）獲取價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，有無價格異?；蜣D(zhuǎn)移收入情況；

?（7）抽查經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細(xì)賬； ?（8）檢查以外幣結(jié)算的營業(yè)收入的折算方法是否正確； ?（9）審核收入確認(rèn)時間是否正確；

?（10）審核銷售折扣折讓會計處理是否正確；

?（11）審核企業(yè)從購買方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬；

?（12）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價格是否符合獨立交易原則。

如何查企業(yè)少做收入

?查應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額，如有大額的紅字記賬，說明企業(yè)預(yù)收了貨款，再結(jié)合銷售合同確認(rèn)是否未及時做收入。

?將預(yù)收賬款至少復(fù)印80%的原始憑證，以此證明企業(yè)已全部做收入。?抽查三個月的銷售發(fā)票，記賬憑證。

?查主營業(yè)務(wù)成本與庫存商品的貸方發(fā)生額，看是否有產(chǎn)成品出庫了未做收入。如何查成本

?抽三個月的記賬憑證，購進(jìn)發(fā)票。?主營業(yè)務(wù)成本=庫存商品的貸方發(fā)生額

?如果庫存商品貸方發(fā)生額大于主營業(yè)務(wù)成本,說明有庫存商品直接出庫,沒做收入,如果小于主營業(yè)務(wù)成本,說明多轉(zhuǎn)成本。

?庫存商品的借方發(fā)生額=庫存商品的貸方發(fā)生額+庫存商品的年末余額

?庫存商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否正確？年末庫存單位成本與出庫的是否一致？

?庫存商品的借方發(fā)生額=生產(chǎn)成本貸方發(fā)生額

?生產(chǎn)成本借方發(fā)生額=生產(chǎn)成本貸方發(fā)生額+生產(chǎn)成本年末貸方余額 ?生產(chǎn)成本貸方發(fā)生額=直接材料+制造費用+直接工資 ?在產(chǎn)品與產(chǎn)成品是按何方法結(jié)轉(zhuǎn)？ ?制造費用中費用支出是否合理？

?原材料的結(jié)轉(zhuǎn)方法是否正確？如果庫存材料的單位成本與最后一批購進(jìn)單價相差很遠(yuǎn)，有可能存在多轉(zhuǎn)成本。

扣除類項目鑒證

?鑒證營業(yè)成本應(yīng)特殊關(guān)注：

?（1）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被鑒證人的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本的范圍；

?（2）抽查采購合同、賬款結(jié)算文件、驗收文件、采購有關(guān)的運輸文件、發(fā)票取得情況；

?（3）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費在營業(yè)成本中填報； ?（4）成本與收入的配比是否合理；

?（5）獲取成本明細(xì)表，分別列示各項單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形查明原因；

?（6）成本計算是否正確，檢查有無多列虛列成本情況；

?（7）審核調(diào)查關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的情況，審查其成本列支是否獨立交易原則

營業(yè)稅金及附加鑒證

?房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應(yīng)在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在營業(yè)稅金及附加科目核算。

?有些企業(yè)將支付租金的稅金也在些列支，這是本企業(yè)無關(guān)的支出。?個人所得稅、物流企業(yè)開運費發(fā)票中代扣的企業(yè)所得稅、個人所得稅等不能在這里列支。

?免抵稅額要征城建稅及教育費附加要注意。管理費用、銷售費用鑒證

?（1）將鑒證費用與上的費用進(jìn)行比較，分析重大差異的原因；

?（2）將鑒證各個月份的費用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；必要時應(yīng)抽驗合同，與實際業(yè)務(wù)活動進(jìn)行分析比對； ?（3）將費用相關(guān)賬戶與累計折舊、應(yīng)付工資、預(yù)提費用等項目的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；

?（4）選擇重要或異常的營業(yè)費用項目，檢查復(fù)印其原始憑證是否合法，會計處理是否正確。

?（5）將其中工資、福利費、折舊及各種攤銷、減值準(zhǔn)備等項目與有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；

?（6）審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。財務(wù)費用鑒證

?（1）為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，在“在建工程”、“制造費用”、“生成成本”等科目核算；

?（2）獲取財務(wù)費用明細(xì)資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)是否相符； ?（3）將本財務(wù)費用與上的財務(wù)費用及本各個月份的財務(wù)費用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；

?（4）審查利息支出明細(xì)賬，核實其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項目的真實性和計算的準(zhǔn)確性。復(fù)核借款利息支出應(yīng)計數(shù)，注意審查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確；

?（5）審查匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確；

?（6）審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，是否符合稅法的規(guī)定

?（7）深圳保怡公司，分段計算利息，匯率也要按國家規(guī)定。物業(yè)公司虧損幾千萬，我全部調(diào)整，一般把基建利息擠入費用，查合同，一般地合同上都說清借款的用途。?（8）納稅評估時，有一家將貼現(xiàn)利息幾百萬元計入財務(wù)費用，商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，持票人與付利息人不一致。

營業(yè)外支出鑒證

?固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失、捐贈支出。?資產(chǎn)損失專門有報告。?罰款、贊助全部調(diào)整。

“三費”鑒證

?（1）不屬于職工福利費支出內(nèi)容或未按規(guī)定進(jìn)行核算的，應(yīng)歸集有關(guān)資料，作為納稅調(diào)整的證據(jù)；

?（2）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工福利費支出的稅收金額； ?（3）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費的計算基數(shù)。

?（4）錯的最多，有余額要先沖完，看費用中是否有福利費，如有應(yīng)調(diào)整。

?（5）職工教育經(jīng)費以前結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額。?（6）工會經(jīng)費當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除，會計上計提未實際撥繳的工會經(jīng)費，不允許稅前扣除。應(yīng)收賬款

?應(yīng)收賬款科目可能存在的稅收風(fēng)險：

一、有的企業(yè)未設(shè)置預(yù)收賬款科目，將預(yù)收的貨款計入應(yīng)收賬款的貸方，進(jìn)一步稅收審計程序應(yīng)該重點審核相關(guān)的銷售合同約定的付款方式、付款期限等條款，分析是否存在貨物已發(fā)出，而企業(yè)長期將收到貨款放在應(yīng)收賬款科目，不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入；

二、將貨物銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，進(jìn)一步稅收審計程序應(yīng)該重點審核關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方銷售單價的差異。存貨

?存貨科目可能存在的稅收風(fēng)險：

一、產(chǎn)品銷售數(shù)量與成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量是否一致，進(jìn)一步稅收審計程序應(yīng)該重點審核存貨盤點表；

二、應(yīng)付帳款是否長期掛賬，實際是銷售收入或者是虛增的成本；

三、改變原材料的用途，但實際轉(zhuǎn)入了生產(chǎn)成本，也未做增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。其他應(yīng)收款

?其他應(yīng)收款可能存在的稅收風(fēng)險：

一、將貨款計入此科目，不申報收入，不申報繳納流轉(zhuǎn)稅及附加、企業(yè)所得稅；

二、將廢品收入或其他收入長期掛在此科目，不申報繳納流轉(zhuǎn)稅及附加、企業(yè)所得稅；

三、將應(yīng)收其他企業(yè)或個人的利息、租金長期掛賬不做收入，不申報繳納營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅；

四、借款合同未申報繳納印花稅；

五、借出款項的利息收入是否計征了營業(yè)稅有附加、企業(yè)所得稅；

六、股東個人向公司借款，長期不歸還，按稅法規(guī)定：個人投資者從其投資企業(yè)借款，年終了后不歸還，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅；

七、銷售合同中的價外費用未申報增值稅及附加、企業(yè)所得稅，進(jìn)一步稅收審計程序應(yīng)該重點審核銷售合同中對價外費用是如何規(guī)定的，如運輸裝卸費用由誰支付，是否存在代收款項，包裝物使用形式，是否返還。是否約定違約金、延期付款利息等。在建工程

?在建工程可能存在的稅收風(fēng)險：

一、轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，與已開具的建筑安裝發(fā)票金額核對看是否一致；

二、應(yīng)該資本化的利息是否計入了在建工程；

三、建筑安裝合同印花稅是否繳納，建安發(fā)票上已代扣的印花稅是承包商繳納的，企業(yè)也需繳納印花稅；

四、房產(chǎn)稅是否及時申報繳納；

五、工程用原材料是否抵扣增值稅；

六、自己購買的材料是否進(jìn)入工程總成本（料、工、費）計征營業(yè)稅及附加；

七、工程用料是否進(jìn)入了生產(chǎn)成本；

八、如果企業(yè)支付工程款未按稅法規(guī)定接受合法的建筑安裝發(fā)票，按發(fā)票管理辦法，對企業(yè)未按規(guī)定接受發(fā)票，致使對方單位或個人偷漏稅，對本企業(yè)可處以對方所偷漏稅款一倍以下的罰款。固定資產(chǎn)

?固定資產(chǎn)可能存在的稅收風(fēng)險：

一、如果固定資產(chǎn)-房屋原值增加，房產(chǎn)稅、契稅是否申報繳納了；

二、購置固定資產(chǎn)是否申報繳納了購銷合同印花稅；

三、如果固定資產(chǎn)-房屋原值減少，是否繳納了營業(yè)稅及附加、土地增值稅、印花稅；

四、如果固定資產(chǎn)-設(shè)備原值減少了，是否申報繳納了增值稅及附加 無形資產(chǎn)

?無形資產(chǎn)可能存在的稅收風(fēng)險：

一、是否按實際占用的面積申報繳納土地使用稅，房產(chǎn)證批準(zhǔn)的面積與實際占用的面積有可能不同；

二、轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)是否繳納了土地增值稅，營業(yè)稅及附加、印花稅，轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)是否繳納了營業(yè)稅及附加、印花稅；

三、攤銷的年限是否按稅法規(guī)定或合同規(guī)定或法律規(guī)定；

四、加計扣除的問題；

五、首次購置土地是否繳納耕地占用稅；

六、政府無償劃撥的土地賬務(wù)如何處理；

七、房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)的房產(chǎn)項目中土地使用稅是否申報。長期待攤費用 ?長期待攤費用可能存在的稅收風(fēng)險：

一、是否按稅法規(guī)定的年限攤銷；

二、裝修費是否開具建筑安裝發(fā)票；

三、是否將自用的房產(chǎn)裝修費進(jìn)入此科目，自用的房地產(chǎn)裝修費、改造工程應(yīng)計入固定資產(chǎn),以計提折舊的方式進(jìn)入成本費用，企業(yè)少計固定資產(chǎn)，可能少開具建筑安裝發(fā)票，少申報繳納房產(chǎn)稅、印花稅；

四、將購置的機器設(shè)備計入其中。應(yīng)付賬款

?應(yīng)付賬款可能存在的稅收風(fēng)險：

一、主要查看關(guān)聯(lián)公司是否存在虛開增值稅專用發(fā)票？增大成本和進(jìn)項稅抵扣。

二、暫估成本、虛列成本、多列成本問題，如將未支付的費用或預(yù)計的費用計入成本，未取得真實合法的發(fā)票計入成本，購買發(fā)票計入成本，款項無法支付；

三、存在帳外收入，將貨款掛在應(yīng)付帳款科目，不做或者延遲做收入； 其他應(yīng)付款

?其他應(yīng)付款可能存在的稅收風(fēng)險：

一、借款合同未申報繳納印花稅；

二、物業(yè)公司或房地產(chǎn)公司收取的押金可能是房屋租金，未做收入，不申報繳納營業(yè)稅及附、企業(yè)所得稅；

三、工業(yè)企業(yè)的押金有可能是逾期包裝物押金，長期掛賬不及時做收入，不申報或延期申報增值稅及附加、企業(yè)所得稅；

四、公司向股東個人借款，是不是對不索取發(fā)票的客戶的銷售采取直接收取現(xiàn)金而未做銷售收入？ 應(yīng)付職工薪酬

?應(yīng)付職工薪酬可能存在的稅收風(fēng)險：

一、個人所得稅申報表上工資總額與企業(yè)所得稅稅前扣除的工資總額不同，未足額申報繳納工資個人所得稅；

二、勞務(wù)報酬計入工資，未按勞務(wù)報酬申報個人所得稅；

三、將職工集資利息當(dāng)工資發(fā)放，未按規(guī)定申報利息股息紅利個人所得稅；

四、銷售人員的個人所得稅申報不準(zhǔn)確。預(yù)提費用

?預(yù)提費用期末數(shù)比期初大，說明企業(yè)計提了預(yù)提費用，如果小，說明企業(yè)實際發(fā)生了一些支出。

?預(yù)提費用可能存在的稅收風(fēng)險：新會計制度取消了此科目，如果有的企業(yè)設(shè)置了此科目，年終不能有余額，不能計提的費用按規(guī)定不能計提，預(yù)提費用借方發(fā)生額必須列支可以稅前扣除的費用。

資本公積

?資本公積可能存在的稅收風(fēng)險：

一、企業(yè)未執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，將捐贈收入、債務(wù)重組收益、政府專項撥款、關(guān)聯(lián)交易差價、無法支付的款項計入資本公積而計入營業(yè)外收入，未申報繳納企業(yè)所得稅；

二、因合并、可供出售金融資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額或以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工服務(wù)而增加的資本公積印花稅未申報繳納；

三、當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時未將資公積轉(zhuǎn)入投資收益而未申報繳納企業(yè)所得稅；

四、權(quán)益結(jié)算的股份支付不得在計算應(yīng)納稅所得額時確認(rèn)費用扣除；

五、股份支付個人所得稅未按規(guī)定申報繳納。

主營業(yè)務(wù)收入

?主營業(yè)務(wù)收入可能存在的稅收風(fēng)險：

一、總賬收入、明細(xì)賬收入合計數(shù)、增值稅或營業(yè)稅申報表上的收入、四個季度企業(yè)所得稅申報表上的收入合計數(shù)是否一致；

二、存貨出庫數(shù)量與銷售數(shù)量是否一致；

三、物業(yè)企業(yè)在房地產(chǎn)未減少的情況下租金減少，是否存大少計租金收入或?qū)⑵渌麊挝坏那穫鶝_抵租金，少申報繳納營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅；

四、預(yù)收賬款是否按合同中的付款金額、付款方式和付款時間確認(rèn)收入。主營業(yè)務(wù)成本

?主營業(yè)務(wù)成本可能存在的稅收風(fēng)險：

一、成本核算方法是否保持一致且規(guī)范；

二、銷售數(shù)量是否與結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量一致；

三、暫估成本，沒有發(fā)票或者發(fā)票不合法，或者無真實業(yè)務(wù)多次虛列成本；

四、改變存貨用途，直接進(jìn)入生產(chǎn)成本，也未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，少申報繳納增值稅及附加、企業(yè)所得稅。管理費用、銷售費用

?管理費用、銷售費用可能存在的稅收風(fēng)險：

一、租賃合同未申報繳納印花稅；

二、未接受正規(guī)租賃發(fā)票，致使被處以所偷漏稅款一倍以下的罰款；研發(fā)人員的工資是否代扣代繳了個人所得稅，研發(fā)費用是否有業(yè)務(wù)招待費等不得列支的項目；

四、計提的減值準(zhǔn)備是否作納稅調(diào)整；

五、折舊、攤銷是否按規(guī)定進(jìn)入費用。

財務(wù)費用

?財務(wù)費用可能存在的稅收風(fēng)險：

一、利息支出未代扣代繳個人所得稅，利息收入未申報繳納營業(yè)稅及附加；

二、向非金融企業(yè)特別是向個人或關(guān)聯(lián)企業(yè)借資的借款利息支出未按規(guī)定扣除，票據(jù)不合法；

三、用于在建工程、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)以及產(chǎn)品在達(dá)到可銷售狀態(tài)前發(fā)生的利息未按規(guī)定資本化；

四、在建工程比較大,特別是那些物業(yè)公司又搞房產(chǎn)開發(fā)，有可能將借款利息計入財務(wù)費用,未予以資本化；

五、對于金額比較大的借款，要認(rèn)真分析借款的金額和付息方式。特別是向個人或非金融機構(gòu)的借款，更要認(rèn)真審核其合同的真假，對于由于借款利率超過規(guī)定利率而列支的利息，應(yīng)不允許稅前列支；

六、要認(rèn)真分析企業(yè)與借款方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，對超過注冊資本50%以上的關(guān)聯(lián)方借款利息應(yīng)不允許稅前列支；

七、要認(rèn)真分析企業(yè)用于固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)或其他投資未達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)前等發(fā)生的借款利息是否按規(guī)定進(jìn)行資本化。

幾個普遍問題 ?工資余額問題

?預(yù)提費用余額問題-電費-利息-其他

?租金問題-租賃合同與賬上一致，預(yù)付租金如何處理，權(quán)責(zé)發(fā)生制。?預(yù)計負(fù)債

?進(jìn)客戶后做什么，先拿出資料清單，再要科目余額表，財務(wù)報表，確定重點查什么，復(fù)印什么，再看明細(xì)賬，把有問題的憑證號錄下來，等下再把這憑證找出來，復(fù)印下來。