第一篇：安置殘疾人單位取得的增值稅退稅是否繼續(xù)免征所得稅

安置殘疾人單位取得的增值稅退稅是否繼續(xù)免征所得稅

1.新企業(yè)所得稅法實(shí)施前的政策規(guī)定

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）規(guī)定對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法，對(duì)單位按照上述規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。2.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后各地持不同意見

安置殘疾人單位取得的增值稅退稅是否繼續(xù)免征所得稅，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中存在不同處理。

如江蘇省地稅局在12366熱點(diǎn)問答中指出：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）第二條自2008年1月1日起已經(jīng)停止執(zhí)行。后續(xù)文件《財(cái)政部、國家稅務(wù)總關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）只保留了安置殘疾職工的工資性費(fèi)用加計(jì)扣除政策。未重申原財(cái)稅[2007]92號(hào)文件“對(duì)取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅”的優(yōu)惠政策。因此，安置殘疾人收到的增值稅退稅收入應(yīng)并入單位企業(yè)所得稅核算，繳納企業(yè)所得稅。

《寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2013年第10號(hào)規(guī)定，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，其中包括：對(duì)單位按照財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。3.筆者的理解

新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，財(cái)稅〔2007〕92號(hào)已經(jīng)失效。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅〔2008〕1號(hào)第五條的規(guī)定，除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號(hào)），《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)〔2007〕40號(hào)）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

據(jù)上述文件，財(cái)稅〔2007〕92號(hào)不包含在繼續(xù)有效的優(yōu)惠政策文件之中，截止今日，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局也沒有發(fā)布新的規(guī)定，但2009年4月24日國家稅務(wù)總局所得稅司繆慧頻副司長企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答中指出，財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中涉及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠是在“老稅法”框架下制定的，因此，《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日實(shí)施后，財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中企業(yè)所得稅的優(yōu)惠部分不再生效，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中保留了財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資100％加計(jì)扣除的優(yōu)惠，并放寬了人員比例的限制。目前，國稅總局正會(huì)同財(cái)政部加緊研究財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中涉及的增值稅退稅的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，傾向性意見是保持該政策的延續(xù)性，近期將以文件的形式明確?？梢?，在中央層面還是傾向于保持財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中涉及的增值稅退稅的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性。不過由于新的規(guī)定遲遲未出，納稅人在實(shí)際執(zhí)行過程中無法可依，筆者建議可以向財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件靠攏。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

根據(jù)上述文件規(guī)定，筆者認(rèn)為福利企業(yè)后取得即征即退的增值稅稅款，如果符合70號(hào)文件三項(xiàng)條件的規(guī)定，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

【案例分析】

某福利企業(yè)安置殘疾人50人，主要從事服裝加工業(yè)務(wù)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定每人每年可退還增值稅1.2萬元。2012年10月該企業(yè)已交增值稅6萬元，則2012年10月取得增值稅退稅款5萬元。

根據(jù)上述結(jié)論，該福利企業(yè)取得的5萬增值稅退稅款可以免征企業(yè)所得稅。

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第二篇：淺談殘疾人就業(yè)即征即退增值稅應(yīng)免征企業(yè)所得稅

當(dāng)前，2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在全國各地有序進(jìn)行。盡管企業(yè)所得稅匯繳工作已開展多年，無論是稅務(wù)部門還是企業(yè)都積累了一定經(jīng)驗(yàn)，但由于2008年是新企業(yè)所得稅法正式實(shí)施的第一年，與之相配套的政策性問題還未能完全出臺(tái)，因此基層在開展匯繳工作時(shí)仍有不少困惑。尤其是促進(jìn)殘疾人就業(yè)的即征即退增值稅是否應(yīng)征收企業(yè)所得額的問題，上級(jí)在所得稅法的解讀和實(shí)施中以及本次所得稅匯繳的布置工作中均未予明確，各地在執(zhí)行時(shí)理解不一，反響較大。而其中矛盾的焦點(diǎn)在于：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]92號(hào))第二條第二款中“增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅”的規(guī)定，在新企業(yè)所得稅法實(shí)施后是否仍應(yīng)執(zhí)行？綜合相關(guān)文件及基層實(shí)際，筆者認(rèn)為：企業(yè)取得的即征即退增值稅應(yīng)免征企業(yè)所得稅，財(cái)稅[2007]92號(hào)文的相關(guān)規(guī)定至今仍應(yīng)有效。理由如下：

一、從文件頒布施行的時(shí)間上看，財(cái)稅[2007]92號(hào)文(以下通稱92號(hào)文)仍應(yīng)有效

92號(hào)文于2007年6月15日發(fā)布，自2007年7月1日起施行(外商投資企業(yè)適用該通知第二條的規(guī)定自2008年1月1日起施行)；而《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》公布于2007年3月6日，自2008年1月1日起施行。從時(shí)間的先后順序上，可以得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：

第一，92號(hào)文出臺(tái)于企業(yè)所得稅法公布之后，其立法宗旨及具體的文件規(guī)定應(yīng)當(dāng)符合所得稅法的政策框架；

第二，作為一個(gè)未明確為過渡性政策的部門規(guī)章，有效期不應(yīng)只有6個(gè)月，應(yīng)保持政策的延續(xù)性，避免企業(yè)對(duì)稅收政策產(chǎn)生朝令夕改的誤解；

第三，縱觀企業(yè)所得稅法實(shí)施后的各項(xiàng)文件規(guī)定，至今上級(jí)并未明確認(rèn)定該文件或該項(xiàng)規(guī)定已廢止。

二、從該項(xiàng)收入的性質(zhì)上看，應(yīng)納入“國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入”

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六第三款，以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》([2008]第151號(hào))第一條第二款的相關(guān)規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條第三款所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備規(guī)定專項(xiàng)用途和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)兩個(gè)要件。作為促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收政策文件，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制訂、并商民政部、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)同意后出臺(tái)的財(cái)稅[2007]92號(hào)文經(jīng)過了國務(wù)院同意這一點(diǎn)已毋庸置疑。但由于92文中對(duì)即征即退增值稅的用途并未做明確規(guī)定，因此這也是持該項(xiàng)即征即退增值稅應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅觀點(diǎn)的關(guān)鍵依據(jù)。

但從歷史的角度出發(fā)，促進(jìn)殘疾人就業(yè)的政策源自原社會(huì)福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策，而且在實(shí)際操作層面，對(duì)該類企業(yè)仍比照原福利企業(yè)的相關(guān)做法進(jìn)行管理。因此，民政部、國家計(jì)委、財(cái)政部、勞動(dòng)部、物資部、國家工商行政管理局、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)《社會(huì)福利企業(yè)管理暫行辦法》(民福發(fā)[1990]21號(hào))仍具備一定的參考性。根據(jù)該辦法第三十七條第一款的規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)的稅收減免金必須由企業(yè)單獨(dú)列賬，專項(xiàng)管理，民政、稅務(wù)、財(cái)政部門共同監(jiān)督；第二款也規(guī)定，減免稅金要用于企業(yè)技術(shù)改造、擴(kuò)大再生產(chǎn)、補(bǔ)充流動(dòng)資金、職工集體福利，其具體比例由各地自定。而在92號(hào)文第十一條的規(guī)定中，民福發(fā)[1990]21號(hào)文并未被列入廢止文件范圍。

同時(shí)，根據(jù)92號(hào)文的規(guī)定，享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)必須：依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作，月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%(含25%)、且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人)，為安置的每位殘疾人按月足額繳納單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)，通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資，并配備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。為此，企業(yè)須付出相應(yīng)的成本費(fèi)用，而其絕大多數(shù)來源只能是企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策。因此，從彌補(bǔ)安置殘疾人就業(yè)所需付出的成本費(fèi)用角度，應(yīng)視同相關(guān)即征即退增值稅具備相應(yīng)的專項(xiàng)用途。

三、與其他相關(guān)文件相佐證，92號(hào)文仍應(yīng)具有法律效力

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2007]第80號(hào))第二條規(guī)定： 企業(yè)按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤總額，暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。92號(hào)文所述的即征即退增值稅應(yīng)屬該文件規(guī)定范疇。

此外，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十

條第二款，以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條，均對(duì)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除等做出了明確規(guī)定。92號(hào)文第二條第一款的規(guī)定與此也是一脈相承，說明92號(hào)文在新所得稅法實(shí)施后仍然是有效的。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2009]第055號(hào))第三條的相關(guān)規(guī)定，對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行。因此，在新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件未對(duì)92號(hào)文第二條第二款中“增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅”的規(guī)定予以廢止的情況下，92號(hào)文仍應(yīng)適用本次匯算清繳工作

四、從政策效應(yīng)看，促進(jìn)殘疾人就業(yè)的主旨不能削弱

92號(hào)文的出臺(tái)，其目的是為了保障殘疾人合法權(quán)益、改善殘疾人的生存環(huán)境和生活條件、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，鼓勵(lì)全社會(huì)、尤其是具備條件的合法企業(yè)，充分利用稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)，為促進(jìn)殘疾人就業(yè)創(chuàng)造良好的條件，從而為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。如果對(duì)企業(yè)因此而享受的增值稅即征即退稅款再征收企業(yè)所得額，勢必將使促進(jìn)殘疾人就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策大打折扣。因此，從立法主旨上看，為使促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策全面落到實(shí)處，充分發(fā)揮政策效應(yīng)，也不應(yīng)考慮就該項(xiàng)即征即退增值稅征收企業(yè)所得稅。

五、從實(shí)際情況來看，企業(yè)也無力承受這塊稅收負(fù)擔(dān)

由于前期政策宣傳和執(zhí)行的不盡統(tǒng)一，大多數(shù)企業(yè)在2008年所得稅申報(bào)過程中，并未將即征即退增值稅納入應(yīng)納稅所得額，且在日常經(jīng)營中也將其作為補(bǔ)貼收入予以了統(tǒng)籌安排。如果在匯算清繳過程中，要求企業(yè)再將全年的即征即退增值稅計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其較原先增加的稅收負(fù)擔(dān)以及由此而帶來的資金壓力將令企業(yè)無力承受。以一個(gè)擁有100個(gè)在職職工、安置了25名殘疾人員的盈利企業(yè)為例，如果該企業(yè)在2008已全額享受了增值稅即征即退優(yōu)惠政策，那么通過本次匯算清繳就應(yīng)調(diào)增其應(yīng)納稅所得額875000元(35000*25)，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅218750元(875000*25%)；如果該企業(yè)原來滿足小型微利企業(yè)優(yōu)惠的話，還將在此基礎(chǔ)上增加原計(jì)稅所得額(以200000元為例)的稅負(fù)，則還應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10000元[200000*(25%－20%)]。企業(yè)在無力承擔(dān)又無計(jì)可施的情況下，難免會(huì)對(duì)稅務(wù)部門和稅收政策產(chǎn)生不滿，從而對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為和所得稅匯算清繳工作帶來抵觸情緒。如果企業(yè)因此而放棄92號(hào)文可享受的稅收優(yōu)惠，退出安置殘疾人的企業(yè)隊(duì)伍，并對(duì)已經(jīng)安置就業(yè)的殘疾人予以辭退，更將對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定帶來嚴(yán)重影響。

綜上所述，筆者認(rèn)為，在2008所得稅匯算清繳過程中，財(cái)稅[2007]92號(hào)文中所規(guī)定的促進(jìn)殘疾人就業(yè)即征即退增值稅應(yīng)享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。同時(shí)，我們也建議上級(jí)有權(quán)部門：盡快出臺(tái)相關(guān)文件或?qū)︶槍?duì)該政策的具體解釋，進(jìn)一步明確執(zhí)法依據(jù)，規(guī)范執(zhí)法行為，以維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和執(zhí)法的統(tǒng)一性。

第三篇：安置殘疾人就業(yè)單位增值稅即征即退操作規(guī)程

湖北省安置殘疾人就業(yè)單位增值稅即征即退操作規(guī)程第一條為規(guī)范全省安置殘疾人就業(yè)單位享受增值稅優(yōu)惠政策管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《稅收減免管理辦法（試行）》和有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)程。

第二條本規(guī)程所稱安置殘疾人就業(yè)單位(以下簡稱納稅人)，是指經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定（除不需要或可不經(jīng)上述部門認(rèn)定的單位外），主管國稅機(jī)關(guān)審批，安置殘疾人符合享受增值稅即征即退條件的各類所有制單位（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。

第三條納稅人（除特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)外）同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請(qǐng)享受增值稅稅收優(yōu)惠政策：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作，建立有考勤管理制度；

（二）月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）；

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)（以下簡稱“四險(xiǎn)”）等社會(huì)保險(xiǎn)；

（四）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；

（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

上述殘疾人是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》的人員。

將精神殘疾人員計(jì)入殘疾人人數(shù)享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機(jī)構(gòu)等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位。

第四條特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人），即可申請(qǐng)享受增值稅優(yōu)惠政策。

第五條安置殘疾人就業(yè)單位增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于納稅人生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。

第六條納稅人在申請(qǐng)享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠資格時(shí)，應(yīng)填寫《稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表》，向辦稅服務(wù)廳報(bào)送，同時(shí)報(bào)送下列材料：

（一）按規(guī)定需經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的納稅人，出具上述部門的書面審核認(rèn)定意見；

（二）納稅人與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議（副本）；

（三）納稅人為殘疾人繳納的“四險(xiǎn)”繳費(fèi)記錄；

（四）納稅人向殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付的工資憑證；

（五）納稅人在職職工及殘疾人名冊，殘疾人身份證和殘疾人證（或殘疾軍人證）復(fù)印件；

（六）主管國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)只需報(bào)送上述第五款、第六款資料。

第七條辦稅服務(wù)廳應(yīng)審核納稅人報(bào)送的申請(qǐng)資料是否齊全。資料不全的，要求納稅人補(bǔ)報(bào)。資料齊全的，將有關(guān)資料2個(gè)工作日內(nèi)移交稅政管理部門。

第八條稅政管理部門在收到辦稅服務(wù)廳移送的申請(qǐng)資料后，應(yīng)對(duì)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)出具的書面審核意見作書面審核確認(rèn)，對(duì)有疑點(diǎn)的單位應(yīng)派兩名或兩名以上稅務(wù)人員進(jìn)行實(shí)地核實(shí)。

第九條稅政管理部門應(yīng)在4個(gè)工作日內(nèi)審核完畢報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審批，分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在2個(gè)工作日內(nèi)審批完畢。

第十條稅政管理部門應(yīng)在分管領(lǐng)導(dǎo)審批完畢后，2個(gè)工作日內(nèi)將簽署審批意見的《稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表》及其附列資料傳遞給辦稅服務(wù)廳，辦稅服務(wù)廳應(yīng)及時(shí)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，并在3個(gè)工作日內(nèi)通知納稅人領(lǐng)取相關(guān)資料。

對(duì)享受增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，稅政管理部門應(yīng)將該單位安置殘疾人相關(guān)信息錄入稅收綜合征管軟件。

第十一條納稅人實(shí)際安置的殘疾人員或在職職工人數(shù)發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)自情況變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向辦稅服務(wù)廳提交申請(qǐng)，并報(bào)送變更后的單位在職職工及殘疾人名冊（在增減人員名單前作標(biāo)識(shí)），殘疾人身份證和殘疾人證（或殘疾軍人證）復(fù)印件。

辦稅服務(wù)廳應(yīng)在2個(gè)工作日內(nèi)將相關(guān)資料傳遞稅政管理部門，稅政管理部門應(yīng)在2個(gè)工作日內(nèi)登記相關(guān)變更信息。

第十二條繳納增值稅的納稅人應(yīng)當(dāng)在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批意見的次月起，隨納稅申報(bào)一并書面申請(qǐng)退、減增值稅。

第十三條主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅。本月應(yīng)退增值稅額按以下公式計(jì)算：

本月應(yīng)退增值稅額＝納稅人本月實(shí)際安置殘疾人員人數(shù)×縣級(jí)以上國稅機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12

本月已交增值稅不足退還的，可在本內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本內(nèi)以后月份退還。本應(yīng)納稅額小于核定的退稅限額的，以本應(yīng)納稅額為限；本應(yīng)納稅額大于核定的退稅限額的，以核定的退稅限額為限。納稅人本應(yīng)納稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后退還。

第十四條每位殘疾人每年可退還的增值稅限額，由縣（區(qū)）級(jí)國稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在縣（區(qū)）適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

第十五條納稅人辦理增值稅退稅時(shí)，應(yīng)向辦稅服務(wù)廳提出書面申請(qǐng)，同時(shí)報(bào)送下列資料：

（一）《湖北省安置殘疾人就業(yè)單位增值稅即征即退申請(qǐng)審批表》（見附件）；

（二）當(dāng)月入庫增值稅的相關(guān)憑證及復(fù)印件;

（三）當(dāng)月變動(dòng)的職工名冊及殘疾人名冊；

（四）當(dāng)月為殘疾人員繳納“四險(xiǎn)”等社會(huì)保險(xiǎn)憑證及復(fù)印件;

（五）當(dāng)月殘疾人職工工資表及由銀行等金融機(jī)構(gòu)簽字蓋章的代發(fā)工資清單（復(fù)印件）；

（六）主管國稅機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)只需報(bào)送上述第一款、第二款、第三款、第六款資料。

第十六條安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)申請(qǐng)辦理退稅，應(yīng)實(shí)施先評(píng)估后退稅。

辦稅服務(wù)廳應(yīng)對(duì)納稅人報(bào)送的退稅資料是否齊全進(jìn)行審核。資料不全的，要求補(bǔ)報(bào)；資料齊全的，將有關(guān)資料2個(gè)工作日內(nèi)移交稅源管理部門。

第十七條稅收管理員按納稅評(píng)估的要求采集相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，進(jìn)行篩選計(jì)算，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果提出進(jìn)行核查或?qū)嵤┘{稅評(píng)估，簽署意見，報(bào)稅源管理部門負(fù)責(zé)人審批。

稅收管理員在篩選計(jì)算時(shí)，選取本期銷售額環(huán)比變動(dòng)率、本期累計(jì)銷售額同比變動(dòng)率及增值稅稅負(fù)率作為篩選計(jì)算是否異常的指標(biāo)，如本期銷售額環(huán)比變動(dòng)率和本期銷售額累計(jì)同比變動(dòng)率其中一個(gè)指標(biāo)上下波動(dòng)超過20%，或增值稅稅負(fù)率與本地同行業(yè)增值稅稅負(fù)率差異率幅度超過10%的，均應(yīng)列為篩選指標(biāo)異常戶，轉(zhuǎn)入納稅評(píng)估工作程序。

本期銷售額環(huán)比變動(dòng)率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額-上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％。

本期累計(jì)銷售額同比變動(dòng)率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額）÷去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額×100％。

增值稅稅負(fù)率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％。

第十八條確定核查的企業(yè)，稅收管理員應(yīng)按《稅收管理員流轉(zhuǎn)稅工作規(guī)范》的要求進(jìn)行核查并填報(bào)核查工作報(bào)告。核查中發(fā)現(xiàn)納稅人存在問題的，轉(zhuǎn)入納稅評(píng)估程序。無異常的，填報(bào)相關(guān)資料，報(bào)稅政管理部門審核。稅收管理員應(yīng)重點(diǎn)對(duì)納稅人以下情況進(jìn)行核查：

（一）安置的殘疾人人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例是否達(dá)到25%以上（含25%），安置的殘疾人人數(shù)是否在10人以上（含10人）；

（二）與殘疾人員簽訂的勞動(dòng)合同情況；

（三）為殘疾人員繳納“四險(xiǎn)”等社會(huì)保險(xiǎn)情況；

（四）殘疾人員工資卡（存折）辦理及發(fā)放情況；

（五）報(bào)送資料的復(fù)印件與原件是否一致；

（六）殘疾人與殘疾人證（或殘疾軍人證）是否相符；

（七）查詢退稅期殘疾人的上崗考勤記錄；

（八）是否將生產(chǎn)銷售應(yīng)征消費(fèi)稅貨物、直接銷售外購貨物和委托外單位加工貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅用于申請(qǐng)退稅；

（九）與部分殘疾人進(jìn)行約談，了解勞動(dòng)合同簽訂、工資發(fā)放、“四險(xiǎn)”繳納等情況。

對(duì)殘疾人證（或殘疾軍人證）的真?zhèn)螁栴}，應(yīng)分別提請(qǐng)當(dāng)?shù)孛裾块T或殘疾人聯(lián)合會(huì)審核認(rèn)定。

對(duì)特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)重點(diǎn)審核上述第一款、第五款、第六款、第八款情況。

第十九條確定納稅評(píng)估的企業(yè)，稅收管理員或工作專班應(yīng)按照案頭分析、稅務(wù)約談、實(shí)地核查的工作程序組織實(shí)施。案頭分析要根據(jù)第三方信息和企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)表分析確定疑點(diǎn)，根據(jù)疑點(diǎn)對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行約談，通過約談不能排除疑點(diǎn)的，進(jìn)行實(shí)地核查。納稅評(píng)估工作結(jié)束后應(yīng)形成《納稅評(píng)估工作報(bào)告》，并報(bào)稅源管理部門負(fù)責(zé)人審核并簽署意見。

納稅評(píng)估有補(bǔ)繳稅款的，納稅人繳納稅款后，填報(bào)相關(guān)資料，報(bào)稅政管理部門審核。納稅評(píng)估無問題的，報(bào)稅政管理部門審核。

納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)納稅人有虛開、虛抵增值稅專用發(fā)票的，或納稅人不接受納稅評(píng)估結(jié)果的，移交稽查部門查處。

稅源管理部門的計(jì)算篩選、核查、納稅評(píng)估等工作應(yīng)在15個(gè)工作日內(nèi)完成。

第二十條稅政管理部門在3個(gè)工作日內(nèi)對(duì)稅源管理部門報(bào)送的即征即退資料進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核工作流程是否符合要求、上報(bào)資料是否完整、數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系是否正確，符合規(guī)定的簽署意見報(bào)分管稅政的領(lǐng)導(dǎo)審批。不符合規(guī)定的，退稅源管理部門重新評(píng)估或核查。

稅政部門分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅政管理部門報(bào)送的資料進(jìn)行審批，審批結(jié)果轉(zhuǎn)交稅政管理部門存檔，稅政管理部門將審批結(jié)果反饋給辦稅服務(wù)大廳錄入CTAIS后，計(jì)統(tǒng)部門辦理退稅手續(xù)。

第二十一條主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)逐月計(jì)算納稅人實(shí)際安置殘疾人人數(shù)及其占單位在職職工總數(shù)的比例。當(dāng)月比例未達(dá)到25%或者實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)少于10人的，不得退還當(dāng)月稅款。

第二十二條納稅人應(yīng)將享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策和不得享受優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入分別核算，不能分別核算的不得享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。

第二十三條納稅人新安置殘疾人員從簽訂勞動(dòng)合同并繳納“四險(xiǎn)”的次月起計(jì)算，其他職工從錄用的次月起計(jì)算；安置的殘疾人員和其他職工減少的，從減少當(dāng)月計(jì)算。

第二十四條主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督管理，對(duì)不符合退稅條件的納稅人，取消其退稅資格，追繳其不符合退稅條件期間已退稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

第二十五條納稅人采用一證多用、簽訂虛假勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實(shí)際上崗工作、虛報(bào)殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取增值稅優(yōu)惠政策的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳騙取的稅款，并取消其自發(fā)生上述違法違規(guī)行為起3年內(nèi)申請(qǐng)享受安置殘疾人就業(yè)單位增值稅優(yōu)惠政策資格。

第二十六條主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)在每年1月底前完成納稅人上增值稅即征即退稅款的清算。發(fā)現(xiàn)不符合退稅條件的，應(yīng)取消其享受增值稅優(yōu)惠政策資格。每年3月底前應(yīng)將清算情況逐級(jí)上報(bào)至省局貨物和勞務(wù)稅處。

納稅人一個(gè)內(nèi)累計(jì)3個(gè)月安置殘疾人比例未達(dá)到25%或者實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)少于10人的，取消其次享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的資格。

第二十七條各級(jí)國稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與民政部門、勞動(dòng)保障部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)等有關(guān)部門的溝通，逐步建立信息交換機(jī)制。

第二十八條本規(guī)程由湖北省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋，未盡事宜依照有關(guān)法律、法規(guī)及其他規(guī)定執(zhí)行。

第二十九條本規(guī)程自12月1日起施行。