第一篇：廣州市南沙區(qū)出口貨物視同內(nèi)銷征稅操作須知

廣州市南沙區(qū)出口貨物視同內(nèi)銷征稅操作須知

一、適用范圍

出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物 1．國家規(guī)定出口退稅率為零的貨物；

2．經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核決定不予辦理出口退（免）稅的出口貨物； 3．其他按規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物。

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物

1．自營出口或委托出口的出口企業(yè)未能在貨物報關(guān)出口之日（以出口報關(guān)單?出口退稅專用?上注明的出口日期為準，下同）起90日后的首個申報期內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報出口退（免）稅的出口貨物（已申請延期申報并獲批準的除外）。

上述在貨物報關(guān)出口之日（以出口報關(guān)單?出口退稅專用?上注明的出口日期為準，下同）起90日后的首個申報期是指：

（1）外貿(mào)企業(yè)，出口貨物報關(guān)出口之日起90日的到期之日未超過當(dāng)月的申報期的，首個申報期為當(dāng)月申報期；報關(guān)出口之日起90日的到期之日超過當(dāng)月的申報期的，首個申報期為下月申報期；

（2）生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物報關(guān)出口之日起90日的到期之日未超過當(dāng)月的免抵退稅申報期的，首個申報期為當(dāng)月“免抵退”稅申報期；報關(guān)出口之日起90日的到期之日超過當(dāng)月“免抵退”稅申報期的，首個申報期為下月“免抵退”稅申報期。

2．雖在規(guī)定限期內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報出口退（免）稅，但不符合稅務(wù)機關(guān)受理申報條件的出口貨物。

（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物

1.自營出口或委托出口的生產(chǎn)企業(yè)已向稅務(wù)機關(guān)申報出口退（免）稅，但未能在貨物報關(guān)出口之日（以出口報關(guān)單上注明的出口日期為準）起90日后的首個申報期之前，向稅務(wù)機關(guān)提供以下單證的出口貨物（已申請延期申報并獲批準的除外）。

（1）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；（2）出口發(fā)票；（3）?代理出口貨物證明?。

2．出口企業(yè)已向稅務(wù)機關(guān)申報出口退（免）稅，但未能在貨物報關(guān)出口之日（以出口報關(guān)單上注明的出口日期為準）起210天內(nèi)收匯核銷的出口貨物（已獲批準延期收匯的除外）。

（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具?代理出口貨物證明?的貨物 1．受托出口的納稅人未能在貨物報關(guān)出口之日（以出口報關(guān)單上注明的出口日期為準）起60天內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報開具?代理出口貨物證明?的出口貨物（已申請延期申報并獲批準的除外）。

2．雖在規(guī)定限期內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報開具?代理出口貨物證明?，但不符合稅務(wù)機關(guān)受理申報條件的出口貨物（已在國內(nèi)完稅的出口貨物除外）。

（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除以上四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

二、出口貨物視同內(nèi)銷征稅具體操作要求

當(dāng)出口企業(yè)發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，應(yīng)自收到稅務(wù)管理分局發(fā)出?廣州市出口型生產(chǎn)（外貿(mào)）企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅通知書?（以下簡稱?視同內(nèi)銷征稅通知書?）的次月如實申報納稅；如需進行進項稅額調(diào)整的或出口退(免)稅申報調(diào)整的，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整進項稅額或出口退(免)稅。

（一）計算公式

1．一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口第一點所述貨物計算銷項稅額公式： 銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

2．一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率

征收率按照增值稅小規(guī)模納稅人的征收率3%[2008年12月31日以前出口的貨物（以出口報關(guān)單?出口退稅專用?上注明的出口日期為準）按外貿(mào)企業(yè)4%、生產(chǎn)企業(yè)6%]計算。

3．出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費稅。

“出口貨物離岸價”是指出口發(fā)票計算的離岸價（FOB）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價的，納稅人按照實際離岸價申報，主管稅務(wù)機關(guān)依法予以核定。

（二）出口貨物視同內(nèi)銷納稅申報操作要求

1．一般納稅人以一般貿(mào)易出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，在“企業(yè)電子報稅管理系統(tǒng)”（以下簡稱“電子申報軟件”）增值稅納稅申報表附表一（本期銷售資料明細）第4欄 “未開具發(fā)票”銷售收入反映。

2．一般納稅人以進料加工復(fù)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，在“電子申報軟件”增值稅納稅申報表附表一（本期銷售資料明細）第11欄簡易征收未開具發(fā)票銷售收入反映。

3．小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，對上門申報的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在2005版增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）第1欄“應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額”反映；對網(wǎng)上申報的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在舊版增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）第3欄“應(yīng)稅貨物或勞務(wù)”反映。

4．生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)征稅出口貨物若為應(yīng)稅消費品，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定進行消費稅申報。消費稅納稅申報使用統(tǒng)一的?消費稅納稅申報表?，應(yīng)稅消費品涉及多個消費稅稅目的，按不同稅目分項目在申報表中填列“應(yīng)稅銷售額（數(shù)量）”，具體表格及填寫說明可登陸廣州市國稅網(wǎng)站（http://004km.cn）“辦稅指南—下載專區(qū)—業(yè)務(wù)表格—流轉(zhuǎn)稅類—消費稅納稅申報表”項下下載。

（三）進項稅額調(diào)整的操作要求

1．一般納稅人發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進項稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進項稅額科目。2．一般納稅人發(fā)生以進料加工復(fù)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，必須在納稅申報的當(dāng)月進行“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理，將貨物的進項稅額轉(zhuǎn)入成本科目，無法準確劃分需轉(zhuǎn)出進項稅額的，應(yīng)按照?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?第二十三條及?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知?（財稅?2005?165號）第四條處理，即納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

3．一般納稅人的外貿(mào)企業(yè)發(fā)生以一般貿(mào)易出口出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，已向稅務(wù)機關(guān)申報出口退（免）稅并提交了增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)根據(jù)下列情況分別操作：

（1）如增值稅專用發(fā)票全額不予退（免）稅的，主管稅務(wù)機關(guān)在增值稅專用發(fā)票復(fù)印件上有簽具意見并加蓋稅收業(yè)務(wù)專用章。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將發(fā)還的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件按增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的管理要求進行裝訂、保存；同時在下期增值稅納稅申報中進行進項抵扣申報。

外貿(mào)企業(yè)在增值稅專用發(fā)票認證當(dāng)期已將其認證信息導(dǎo)入“電子申報軟件”并分類設(shè)為“暫（或永遠）不抵扣”，在進行進項抵扣時，應(yīng)在未生成當(dāng)月申報表前通過“電子申報軟件”—“進項發(fā)票管理”—“防偽稅控進項專用發(fā)票管理”查詢并選擇發(fā)票，然后點擊“分類”—“將當(dāng)前所選發(fā)票分配報稅期間”設(shè)置發(fā)票的申報抵扣月份，即可在申報表“防偽稅控增值稅專用發(fā)票申報抵扣明細”中反映，構(gòu)成申報抵扣所屬月份的進項稅額。

（2）如增值稅專用發(fā)票部分不予退（免）稅的，主管稅務(wù)機關(guān)在增值稅專用發(fā)票復(fù)印件上有簽具意見并加蓋稅收業(yè)務(wù)專用章，并出具?不予退（免）稅出口貨物進項稅額匯總表?。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將發(fā)還的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件按增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的管理要求進行裝訂、保存；在下期增值稅納稅申報中，根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)出具的?不予退（免）稅出口貨物進項稅額匯總表?進行進項抵扣調(diào)整，在增值稅納稅申報表附表二（本期進項稅額明細）“進項稅額轉(zhuǎn)出額”的第21欄“其他”欄，通過負數(shù)反映需調(diào)整的進項稅額。

（四）出口退（免）稅申報調(diào)整的操作要求

1.生產(chǎn)企業(yè)已申報退稅或已辦理退稅的出口貨物，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核決定不予退（免）稅的，應(yīng)調(diào)整免抵退稅額。具體操作如下：

（1）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口第一點所述貨物，在免、抵、退稅申報時申報負數(shù)出口記錄，作單證收齊、信息收齊操作；相應(yīng)的正數(shù)記錄，作單證收齊、信息收齊操作。

（2）一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口第一條所述貨物, 在免、抵、退稅申報時申報負數(shù)出口記錄，作單證收齊、信息收齊操作。如手冊未在稅 務(wù)機關(guān)辦理核銷的，須在免、抵、退稅申報中沖減對應(yīng)的進口原材料和出口紀錄；如手冊已核銷的，須按已核銷手冊的實際分配率計算應(yīng)稅出口貨物對應(yīng)的進口原材料，并以模擬手冊同時進行出口、進口記錄的免、抵、退稅申報。

2.外貿(mào)企業(yè)對已申報退稅或已辦理出口退稅的，應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)要求在規(guī)定的時間內(nèi)向調(diào)整已申報數(shù)據(jù)或補繳已退稅款。具體操作如下：

（1）已申報退稅未辦理退庫的，由外貿(mào)企業(yè)按規(guī)定申請人工調(diào)整已申報數(shù)據(jù)，稅務(wù)機關(guān)在出口退稅審核系統(tǒng)調(diào)整已申報數(shù)據(jù)。

（2）已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)按規(guī)定補繳已退稅款。

廣州南沙開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局

第二篇：出口視同內(nèi)銷征稅問題（范文模版）

關(guān)于出口貨物增值稅納稅申報及出口貨物視同內(nèi)銷征稅有關(guān)問題的通知 各區(qū)局、直屬局:

2004年出口退稅機制改革以來，財政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)三個文件（財稅【2004】116號、國稅發(fā)【2005】68號、國稅發(fā)【2006】102號），對于國家明確規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物以及未按規(guī)定期限申報出口退（免）稅的貨物等五種情形的出口貨物，規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。出口貨物視同內(nèi)銷征稅必然帶來應(yīng)稅銷售額和進項抵扣稅額的調(diào)整，為了引導(dǎo)企業(yè)正確填報，確保納稅申報數(shù)據(jù)的真實、準確，進一步做好稅收征管工作，現(xiàn)將一般納稅人出口貨物增值稅納稅申報的填報規(guī)范及視同內(nèi)銷征稅管理的有關(guān)事項通知如下：

一、增值稅一般納稅人發(fā)生出口業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定填報《增值稅納稅申報表》（適合于增值稅一般納稅人，以下簡稱主表）、《增值稅納稅申報表附列資料》（表一，以下簡稱附表1）和《增值稅納稅申報表附列資料》（表二，以下簡稱附表2），如實反映出口銷售收入和進項稅額情況。

（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物銷售額應(yīng)填寫在主表第8欄“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第9欄“免稅貨物銷售額”中，購進供出口的貨物進項稅額填寫在附表2第24欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”中；

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物銷售額應(yīng)填寫在主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”中，按免、抵、退稅辦法出口貨物不得免征抵扣的進項稅額分別填寫在主表第14欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”和附表2第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”中，免抵退貨物應(yīng)退稅額填寫在主表第15欄“免抵退貨物應(yīng)退稅額”中。

二、出口企業(yè)發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，應(yīng)填寫《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》及《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應(yīng)情況表》一式三份，連同增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）和出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）等資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)稅收管理員審核確認后，據(jù)以向納稅申報窗口辦理進項稅額抵扣調(diào)整及納稅申報手續(xù)。上述資料作為征稅部門年終清理出口不退稅貨物征稅情況的重要依據(jù)。根據(jù)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的各種具體情況，實際征管中對其納稅申報期限以及填報《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應(yīng)情況表》應(yīng)附送的資料具體要求如下：

（一）對于出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物，即出口退稅率為零的貨物，由于事先預(yù)知性，出口企業(yè)應(yīng)直接在貨物報關(guān)出口的次月納稅申報期限內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)。隨《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應(yīng)情況表》，應(yīng)附送出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件（外貿(mào)企業(yè)）。如同一報關(guān)單還包括其他可退稅出口貨物，則可提供報關(guān)單復(fù)印件。主管稅務(wù)機關(guān)稅收管理員審核后，應(yīng)在增值稅發(fā)票原件上加注“視同內(nèi)銷征稅已抵扣”字樣，附送資料退企業(yè)留存。

（二）對于超過申報期限未申報出口退（免）稅的出口貨物，超過期限未申報開具代理出口證明的貨物，出口企業(yè)應(yīng)在發(fā)生超期的次月納稅申報期內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)。隨《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應(yīng)情況表》，應(yīng)附送出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件（外貿(mào)企業(yè)）。

主管稅務(wù)機關(guān)稅收管理員審核后，應(yīng)在增值稅發(fā)票原件上加注“視同內(nèi)銷征稅已抵扣”字樣，附送資料退企業(yè)留存。

（三）對于已申報辦理出口退（免）稅，但未按規(guī)定時間辦理外匯核銷的貨物，出口企業(yè)應(yīng)在接到主管退稅部門不予退稅通知的次月納稅申報期內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)。隨《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對應(yīng)情況表》，應(yīng)附送主管退稅部門出具的《出口貨物不予退（免）稅審核通知書》，此通知書也作為外貿(mào)企業(yè)調(diào)整進項抵扣的備查憑證。

（四）對于生產(chǎn)企業(yè)出口四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物（試點企業(yè)除外），可直接確定的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)直接在貨物報關(guān)出口的次月納稅申報期限內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)，隨表應(yīng)附送出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件；屬于退稅部門審核確定不能視同自產(chǎn)貨物的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在接到退稅部門通知的次月納稅申報期內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報手續(xù)，隨表附送主管退稅部門出具的《出口貨物不予退（免）稅審核通知書》。

對于應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征稅貨物，出口企業(yè)如未按規(guī)定期限辦理納稅申報，應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征管法》有關(guān)規(guī)定予以處理。

三、對于應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，出口企業(yè)在進行增值稅納稅申報時，應(yīng)按以下要求填報主表、附表1和附表2:

（一）出口視同內(nèi)銷征稅貨物銷售額填報在主表第1欄“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”，以及附表1第3欄“開具普通發(fā)票”中。同時，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減主表第8欄“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第9欄“免稅貨物銷售額”數(shù)據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減

主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”。

（二）出口視同內(nèi)銷征稅貨物按規(guī)定計提的銷項稅額填報在主表第11欄“銷項稅額”和附表1第3欄“開具普通發(fā)票”中。

（三）生產(chǎn)企業(yè)前期已按規(guī)定計算并已轉(zhuǎn)入成本科目的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準從成本科目轉(zhuǎn)入進項稅額科目予以抵扣的進項稅額，應(yīng)在主表第14欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”和附表2第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣進項稅額”作負數(shù)沖減。

（四）外貿(mào)企業(yè)前期已按規(guī)定計算并已轉(zhuǎn)入成本科目的征退稅率差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅科目的金額，或者前期未作相關(guān)賬務(wù)處理的進項稅額，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入進項稅額科目予以抵扣的進項稅額，應(yīng)填報在主表第12欄“進項稅額”，以及附表2第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”中，并相應(yīng)調(diào)減附表2第25欄“期末已認證相符但未申報抵扣”數(shù)據(jù)。

（五）一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物發(fā)生視同內(nèi)銷征稅的情形，根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文件規(guī)定應(yīng)按征收率計算應(yīng)納稅額。其銷售額應(yīng)填報在主表第5欄“按簡易辦法征稅貨物銷售額”和附表1第10欄“開具普通發(fā)票”中；按規(guī)定公式計算出的應(yīng)納稅額應(yīng)填報在主表第21欄“按簡易辦法計算的應(yīng)納稅額”和附表1第10欄“開具普通發(fā)票”中。“免、抵、退”稅企業(yè)上述出口貨物應(yīng)分擔(dān)的進項稅額按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出。

四、出口企業(yè)當(dāng)月增值稅納稅申報有涉及出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅出口收入和進項抵扣調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)稅收管理員審核通過的《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》填報增值稅申報表主表、附表1和附表2的相關(guān)欄次，并到各主管征稅機關(guān)申報窗口辦理納稅申報，不得在網(wǎng)上進行增值稅申報。

五、各單位負責(zé)所轄出口企業(yè)（含外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)）出口貨物視同內(nèi)銷征稅的征收管理。稅收管理員要認真做好出口視同內(nèi)銷征稅收入、銷項稅額計提、進項稅額調(diào)整的核實工作；申報窗口在受理此類納稅人申報時，應(yīng)對照上述要求認真核對《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》的有關(guān)數(shù)據(jù)與增值稅申報資料相關(guān)數(shù)據(jù)的填報是否相符，并按照“一窗式”管理模式的要求進行增值稅申報表數(shù)據(jù)審核。申報期結(jié)束，申報窗口應(yīng)將《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣申請表》按月裝訂成冊備查。由于出口企業(yè)申報出口視同內(nèi)銷征稅的進項稅額，一窗式比對無法正常通過，必須按比對異常情況進行處理，各單位可根據(jù)實際情況，決定是否設(shè)置專門窗口受理此類納稅人的申報。

六、外貿(mào)企業(yè)之前未正確填報增值稅納稅申報表附表2有關(guān)欄次，購進出口貨物的進項稅額數(shù)據(jù)在納稅申報上反映不實的，應(yīng)在2007年11月30日之前填寫《出口貨物進項稅額申報調(diào)整表》一式三份，同時附送增值稅發(fā)票認證通知書、增值稅納稅申報資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請出口貨物進項稅額申報數(shù)據(jù)調(diào)整,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，在2007年12月納稅申報期結(jié)束之前，由申報窗口一次性修改CTAIS相關(guān)數(shù)據(jù)。

七、各單位要做好相應(yīng)的政策宣傳和輔導(dǎo)工作，盡快組織干部及征收窗口人員學(xué)習(xí)，并將有關(guān)規(guī)定傳達到每一家出口企業(yè)。實際執(zhí)行中有什么問題，請及時向市局流轉(zhuǎn)稅處和進出口處反饋。

第三篇：出口貨物視同內(nèi)銷納稅申報操作指引

出口貨物視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅申報操作指引

出口企業(yè)出口國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）文第一條所列的貨物，應(yīng)當(dāng)填寫《應(yīng)征稅出口貨物明細表》一式三份（見附件），到主管稅務(wù)分局申報計提銷項稅額或繳納增值稅。有關(guān)操作方式如下：

一、出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； 1．國家規(guī)定出口退稅率為0的貨物；

2．經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核決定不予辦理出口退（免）稅的出口貨物； 3．其他按規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物。

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；

1．自營出口或委托出口的出口企業(yè)未能在貨物報關(guān)出口之日（以出口報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準，下同）起90日后的首個申報期之前向稅務(wù)機關(guān)申報出口退（免）稅的出口貨物（已申請延期申報并獲批準的除外）。

2．雖在規(guī)定限期內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報出口退（免）稅，但不符合稅務(wù)機關(guān)受理申報條件的出口貨物。

（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；

1.自營出口或委托出口的生產(chǎn)企業(yè)已向稅務(wù)機關(guān)申報出口退（免）稅，但 1 未能在貨物報關(guān)出口之日（以出口報關(guān)單上注明的出口日期為準）起90日后的首個申報期之前，向稅務(wù)機關(guān)提供以下單證的出口貨物（已申請延期申報并獲批準的除外）。

①出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）； ②出口發(fā)票；

③《代理出口貨物證明》。

2．出口企業(yè)已向稅務(wù)機關(guān)申報出口退（免）稅，但未能按有關(guān)規(guī)定按期收匯核銷的出口貨物。

（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；1．受托出口的納稅人未能在貨物報關(guān)出口之日（以出口報關(guān)單上注明的出口日期為準）起60天內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物（已申請延期申報并獲批準的除外）。

2．雖在規(guī)定限期內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報開具《代理出口貨物證明》，但不符合稅務(wù)機關(guān)受理申報條件的出口貨物（但已在國內(nèi)完稅的出口貨物除外）。

（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

二、計算公式

（一）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口第一點所述貨物計算銷項稅額公式： 銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

（二）一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收 2 率

三、申報操作

（一）一般納稅人以一般貿(mào)易出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，在“企業(yè)電子報稅管理系統(tǒng)”（以下簡稱“電子申報軟件”）增值稅納稅申報表附表一（本期銷售資料明細）第4欄“未開具發(fā)票”銷售收入反映。

（二）一般納稅人以進料加工復(fù)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，在“電子申報軟件”增值稅納稅申報表附表一（本期銷售資料明細）第11欄簡易征收未開具發(fā)票銷售收入反映。“電子申報軟件”的電腦操作方法：進入“銷項發(fā)票管理—其他應(yīng)稅項目管理”模塊，點擊“新增”按鈕，“稅率”字段欄選擇6%或4%的征收率，“金額”字段欄按下列公式：（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）計算所得錄入，“稅目明細”項目按相關(guān)錄入方法錄入，其他欄次為系統(tǒng)的默認值。操作界面如下：

（三）小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，對上門申報的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在2005版增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）第1欄“應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額”反映；對網(wǎng)上申報的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在舊版增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）第3欄“應(yīng)稅貨物或勞務(wù)”反映。

（四）上述出口貨物如已按“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”或“免稅貨物銷售額”申報，在出口應(yīng)征稅申報時，增值稅納稅申報表相應(yīng)的欄次不作沖減調(diào)整，因此引起與財務(wù)報表的差異應(yīng)書面說明。（即是，可以將視同內(nèi)銷的銷售額作為增加應(yīng)稅銷售收入在增值稅納稅申報表的應(yīng)納稅銷售額中增加，從而使增值稅申報表各類銷售額之和比財務(wù)報表所記的實際銷售額會出現(xiàn)“虛增”的現(xiàn)象，此差異需要由企業(yè)作書面說明）。

（五）生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)征稅出口貨物若為應(yīng)稅消費品，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定進行消費稅申報。消費稅納稅申報使用統(tǒng)一的《消費稅納稅申報表》，應(yīng)稅消費品涉及多個消費稅稅目的，按不同稅目分項目在申報表中填列“應(yīng)稅銷售額（數(shù)量）”，具體表格及填寫說明可登陸廣州市國稅網(wǎng)站（http://004km.cn）“辦稅指南—下載專區(qū)—業(yè)務(wù)表格—流轉(zhuǎn)稅類—消費稅納稅申報表”項下下載。

6、出口企業(yè)完成視同內(nèi)銷申報后，必須在申報當(dāng)月15日之前將征管分局已蓋章的《應(yīng)征稅出口貨物明細表》其中一份報進出口稅收管理科。

7、視同內(nèi)銷申報暫不適用于網(wǎng)上申報。

四、相關(guān)調(diào)整的操作

（一）進項稅額調(diào)整的操作

1．一般納稅人發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計 4 算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進項稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進項稅額科目。

2．一般納稅人發(fā)生以進料加工復(fù)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，必須在納稅申報的當(dāng)月進行“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理，將貨物的進項稅額轉(zhuǎn)入成本科目，無法準確劃分需轉(zhuǎn)出進項稅額的，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第四條處理，即納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

“電子申報軟件”的電腦操作方法：將作進項稅轉(zhuǎn)出的金額錄入到增值稅納稅申報表附表二“進項稅額轉(zhuǎn)出額”的第17欄“按簡易辦法征收貨物用”欄次。

3．一般納稅人的外貿(mào)企業(yè)發(fā)生以一般貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，已向稅務(wù)機關(guān)申報出口退（免）稅并提交了增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)根據(jù)下列情況分別操作：

①如增值稅專用發(fā)票全額不予退（免）稅的，主管稅務(wù)機關(guān)在增值稅專用發(fā)票復(fù)印件上有簽具意見并加蓋稅收業(yè)務(wù)專用章。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將發(fā)還的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件按增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的管理要求進行裝訂、保存；同時在 下期增值稅納稅申報中進行進項抵扣申報。

外貿(mào)企業(yè)在增值稅專用發(fā)票認證當(dāng)期已將其認證信息導(dǎo)入“電子申報軟件”并分類設(shè)為“暫（或永遠）不抵扣”，在進行進項抵扣時，應(yīng)在未生成當(dāng)月申報表前通過“電子申報軟件”—“進項發(fā)票管理”—“防偽稅控進項專用發(fā)票管理”查詢并選擇發(fā)票，然后點擊“分類”—“將當(dāng)前所選發(fā)票分配報稅期間”設(shè)置發(fā)票的申報抵扣月份，即可在申報表“防偽稅控增值稅專用發(fā)票申報抵扣明細”中反映，構(gòu)成申報抵扣所屬月份的進項稅額。

②如增值稅專用發(fā)票部分不予退（免）稅的，主管稅務(wù)機關(guān)在增值稅專用發(fā)票復(fù)印件上有簽具意見并加蓋稅收業(yè)務(wù)專用章，并出具的《不予退（免）稅出口貨物進項稅額匯總表》。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將發(fā)還的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件按增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的管理要求進行裝訂、保存；在下期增值稅納稅申報中，根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)出具的《不予退（免）稅出口貨物進項稅額匯總表》進行進項抵扣調(diào)整，在增值稅納稅申報表附表二（本期進項稅額明細）“進項稅額轉(zhuǎn)出額”的第21欄“其他”欄，通過負數(shù)反映需調(diào)整的進項稅額。

番禺區(qū)國家稅務(wù)局

二○○七年十二月二十四日

第四篇：出口貨物需視同內(nèi)銷征稅業(yè)務(wù)處理辦法

出口貨物需視同內(nèi)銷征稅業(yè)務(wù)處理辦法

一、出口視同內(nèi)銷征稅貨物范圍

（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；

（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；

（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；

（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

二、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的計算方法

1.一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅計算銷項稅額公式：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

2.一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅以及小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷征稅的計算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率 一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅的征收率按增值稅小規(guī)模納稅人的征收率（外貿(mào)企業(yè)4％，生產(chǎn)企業(yè)6％）執(zhí)行。視同內(nèi)銷征稅的出口貨物的進項稅額應(yīng)進行相應(yīng)轉(zhuǎn)出，如無法準確劃分需轉(zhuǎn)出的進項稅額部分，按以下公式進行轉(zhuǎn)出：

視同內(nèi)銷征稅 當(dāng)月全部 當(dāng)月可準確劃分 應(yīng)視同內(nèi)銷征稅出口貨物銷售額 出口貨物不能 ＝{ － 用于應(yīng)稅項目、} × －－－－－－－－－－－－－ 準確劃分部分應(yīng) 進項稅額 免稅項目及非應(yīng)稅 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計 轉(zhuǎn)出進項稅額 項目的進項稅額

上述公式中，“當(dāng)月”指應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的當(dāng)月。若納稅人當(dāng)月有銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)等其他適用簡易征收辦法征稅貨物行為的, 上述公式中,當(dāng)月全部進項稅額應(yīng)減去其他簡易征收辦法征稅貨物涉及的進項稅額,當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計應(yīng)減去其他簡易征收辦法征稅貨物銷售額。

3.出口企業(yè)出口應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的貨物若為應(yīng)稅消費品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅，并比照上述公式換算為應(yīng)稅消費品的計稅價格；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費稅。

三、操作辦法

（一）出口企業(yè)出口本辦法第一條第一、二、五款規(guī)定的出口貨物，應(yīng)在貨物出口當(dāng)月的納稅申報期內(nèi)按出口視同內(nèi)銷貨物申報；出口本辦法第一條第三、四款規(guī)定的出口貨物，應(yīng)在單證逾期當(dāng)月的納稅申報期內(nèi)自行調(diào)整申報。出口企業(yè)并應(yīng)自行按本辦法第二條的規(guī)定計算銷項稅額或應(yīng)納稅額。

（二）出口企業(yè)納稅申報的同時，區(qū)別不同的情況向稅務(wù)分局報送以下資料（要求同時報EXCEL電子文件），屬一般納稅人外貿(mào)企業(yè)的，還應(yīng)將經(jīng)稅務(wù)分局審核的以下相關(guān)表格復(fù)印件報稅源管理二科備案：

1.《一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅申報明細表》； 2.《一般納稅人以進料加工貿(mào)易方式出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅申報明細表》； 3.《進料加工視同內(nèi)銷征稅出口貨物進項轉(zhuǎn)出申請表》； 4．《小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅申報明細表》。

（三）生產(chǎn)企業(yè)凡有應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)自行向稅務(wù)部門申報納稅，對已進行免抵退稅申報的，應(yīng)在同期的免抵退稅申報時沖減免抵退稅出口額；外貿(mào)企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)自行向稅務(wù)部門申報納稅，對已辦理退稅的，應(yīng)在申報納稅當(dāng)月向稅源管理二科申報調(diào)整退稅。

（四）在出口退（免）稅審核中，如稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有本辦法第一條所列情況的出口貨物，應(yīng)填制《關(guān)于出口貨物視同內(nèi)銷征稅的通知》，由征收分局通知生產(chǎn)企業(yè)或由稅源管理二科通知外貿(mào)企業(yè)，明確調(diào)整納稅申報或免抵退稅申報的要求。

（五）出口企業(yè)作視同內(nèi)銷申報時，調(diào)整納稅申報、免抵退稅申報、免稅申報的具體欄次如下：

1.生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）

（1）生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）以一般貿(mào)易方式出口貨物須視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值稅納稅申報表“附表一”第3欄“開具普通發(fā)票”欄用藍字調(diào)增視同內(nèi)銷銷售額、銷項稅額，同時在主表第7欄用紅字沖減已申報的“免抵退辦法出口銷售額”。并在同期的免抵退稅申報時填報《生產(chǎn)企業(yè)調(diào)整視同內(nèi)銷征稅出口貨物申報單證情況報告》沖減免抵退稅出口額（對“單證不齊”的沖減“單證不齊” 的免抵退稅出口額；“單證齊全”的沖減“單證齊全”的免抵退稅出口額）。

（2）生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）以進料加工方式出口貨物須視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值稅納稅申報表“附表一”第10欄“開具普通發(fā)票”欄用藍字調(diào)增視同內(nèi)銷銷售額、應(yīng)納稅額，同時在主表第7欄用紅字沖減已申報的“免抵退辦法出口銷售額”。并在同期的免抵退稅申報時填報《生產(chǎn)企業(yè)調(diào)整視同內(nèi)銷征稅出口貨物申報單證情況報告》沖減免抵退稅出口額（對“單證不齊”的沖減“單證不齊” 的免抵退稅出口額；“單證齊全”的沖減“單證齊全”的免抵退稅出口額）。

無法準確劃分出口貨物需轉(zhuǎn)出進項稅額的，同時填報《進料加工視同內(nèi)銷征稅出口貨物進項轉(zhuǎn)出申請表》，按表中計算的“轉(zhuǎn)出進項稅額”填列在增值稅納稅申報“附表二”第17欄。

（3）出口退稅審核人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅申報資料不齊全或不符合規(guī)定的，要求企業(yè)補充資料或退回企業(yè)重新填報；發(fā)現(xiàn)企業(yè)填列表格的數(shù)據(jù)計算有誤的，指引企業(yè)準確計算視同內(nèi)銷征稅銷售額、銷項稅額及應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額等相關(guān)數(shù)據(jù)后，退回企業(yè)重新填報，并應(yīng)跟蹤企業(yè)是否已進行納稅調(diào)整。

（4）對生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的貨物，稅務(wù)分局應(yīng)設(shè)立專門的檔案管理，將經(jīng)確認的“附件1”與“附件2”附在原《關(guān)于出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的通知》后歸檔。

（5）企業(yè)沖減免抵退稅銷售收入時，“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”少于零的填寫零，余額留待下期抵減。

2.外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）

（1）對于征稅通知上的出口貨物已辦理退稅的，應(yīng)向稅源管理二科填報《外貿(mào)企業(yè)調(diào)整應(yīng)視同內(nèi)銷征稅出口貨物申報單證情況報告》，返納該筆貨物已退稅稅款；未申報辦理退稅的，不再辦理退稅。

（2）外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）以一般貿(mào)易方式出口貨物須視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值稅納稅申報表“附表一”第3欄“開具普通發(fā)票”欄用藍字調(diào)增視同內(nèi)銷銷售額、銷項稅額，同時在“附表一”第16欄“開具普通發(fā)票”欄用紅字沖減已申報的“免稅貨物銷售額”。

（3）外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）以進料加工方式出口貨物須視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值稅納稅申報表“附表一”第10欄“開具普通發(fā)票”欄用藍字調(diào)增視同內(nèi)銷銷售額、應(yīng)納稅額，同時在“附表一”第16欄“開具普通發(fā)票”欄用紅字沖減已申報的“免稅貨物銷售額”。

無法準確劃分出口貨物需轉(zhuǎn)出進項稅額的，同時填報《進料加工視同內(nèi)銷征稅出口貨物進項轉(zhuǎn)出申請表》，按表中計算的“轉(zhuǎn)出進項稅額”填列在增值稅納稅申報“附表二”第17欄。

（4）企業(yè)應(yīng)在收到《關(guān)于出口貨物視同內(nèi)銷征稅的通知》的下個月內(nèi)，將經(jīng)征收部門審核的《一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅申報明細表》或《一般納稅人以進料加工貿(mào)易方式出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅申報明細表》復(fù)印件報送給退稅部門，退稅部門對外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的貨物，應(yīng)設(shè)立專門的檔案管理，將經(jīng)稅務(wù)分局確認的視同內(nèi)銷征稅的表附在原《關(guān)于出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的通知》后歸檔。

（5）對企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，其進項稅額可予以抵扣。若企業(yè)已辦理退稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷征稅，將已退稅款返納后，該筆貨物原用于退稅的憑證不能退還企業(yè)，企業(yè)應(yīng)填制《出口已退稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣表》經(jīng)退稅部門加具意見后，作為抵扣依據(jù)，并將表中所列專用發(fā)票復(fù)印加具“此件與原件相符”意見后，加蓋企業(yè)公章。一張專用發(fā)票部分貨物需視同內(nèi)銷征稅時，企業(yè)也應(yīng)填制《出口已退稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷征稅進項稅額抵扣表》處理。操作上，在納稅申報時，納稅人按專用發(fā)票注明的進項稅額填列在納稅申報表“附表二”第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”欄，同時，將可辦理出口退稅貨物涉及的進項稅額填列在納稅申報表“附表二”14欄“免稅貨物”欄作進項稅額轉(zhuǎn)出。

（6）外貿(mào)企業(yè)購進貨物取得的專用發(fā)票上同時有出口退(免)稅貨物及不予退(免)稅貨物的，由于出口退(免)稅貨物在辦理出口退稅手續(xù)前，不予退(免)稅貨物涉及的進項稅額暫不能申報抵扣，企業(yè)應(yīng)在出口退(免)稅貨物已出口并向稅源管理二科申報辦理出口退稅手續(xù)后，填報《出口退稅進貨分批申報單》，稅源管理二科審批后連同相關(guān)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件向主管稅務(wù)分局申報抵扣不予退(免)稅貨物的進項稅額，填列在納稅申報表“附表二”第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”欄。

3.小規(guī)模納稅人（包括生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)）

（1）小規(guī)模納稅人以一般貿(mào)易、進料加工等方式出口貨物須視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值

稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）第1欄“應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額”、第10欄“本期應(yīng)納稅額”欄用藍字調(diào)增視同內(nèi)銷銷售額、應(yīng)納稅額，同時在第8欄“出口免稅貨物銷售額”欄用紅字沖減已申報的“出口免稅貨物銷售額”。

（2）小規(guī)模納稅人出口本辦法第一條第三、四款視同內(nèi)銷征稅貨物，單證逾期當(dāng)月已認定為一般納稅人的，須在逾期當(dāng)月的納稅申報期內(nèi)按一般納稅人進行申報并計算銷項稅額。

四、企業(yè)應(yīng)進行相應(yīng)的帳務(wù)處理：

企業(yè)出口本辦法第一條規(guī)定的出口貨物時，內(nèi)、外銷銷售額之間不需作會計分錄調(diào)整，1.對本的出口貨物視同內(nèi)銷征稅：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 2.對上的出口貨物視同內(nèi)銷征稅：

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅

五、征退稅部門的銜接

市局進出口稅收管理科在次年8月15日前，將企業(yè)上年出口不予退（免）稅貨物關(guān)單信息（含一般貿(mào)易、進料加工）、未申報免抵退稅的報關(guān)單信息，提供給市局流轉(zhuǎn)稅科，由流轉(zhuǎn)稅科將信息下發(fā)各區(qū)征收部門核實企業(yè)對應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物是否已如實申報。對未按規(guī)定申報納稅的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

六、滯納金的計算

企業(yè)不按規(guī)定時間申報的應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在滯納金的計算方面，在總局未有規(guī)定前，暫按以下辦法處理：

（一）滯納金的計稅金額

1.一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)收滯納金的計稅金額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率-已作進項稅額轉(zhuǎn)出的免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收滯納金的計稅金額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率-視同內(nèi)銷征稅出口貨物的進項稅額

2.一般納稅人以進料加工復(fù)出口方式出口上述貨物

應(yīng)收滯納金的計稅金額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率 3.小規(guī)模納稅人（包括外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)）以一般貿(mào)易、進料加工復(fù)出口方式出口上述貨物

應(yīng)收滯納金的計稅金額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率

（二）滯納天數(shù)

1.本辦法第一條第一、二、五款視同內(nèi)銷征稅貨物：應(yīng)從貨物出口當(dāng)月的納稅申報期滿次日起至稅款繳納之日，計算滯納天數(shù)。

2.本辦法第一條第三、四款視同內(nèi)銷征稅貨物：應(yīng)從單證逾期當(dāng)月的納稅申報期滿次日起至稅款繳納之日，計算滯納天數(shù)。

3.計算納稅人是否超期申報加收滯納金，以出口報關(guān)單上注明出口日期為準。

七、本辦法自文到之日起執(zhí)行。

第五篇：出口貨物視同內(nèi)銷相關(guān)賬務(wù)處理方法

出口貨物視同內(nèi)銷相關(guān)賬務(wù)處理方法

《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)［2006］102號）文件明確，出口貨物如果發(fā)生下列情況時，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅。主要包括：國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。由于以上5種出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅情況不同，因此，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)不同的貿(mào)易方式、不同的企業(yè)類型、不同的應(yīng)稅做好相應(yīng)的稅額計算與會計處理。

一、出口視同內(nèi)銷貨物的會計科目

對于出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算明細科目，主要涉及以下四項：

一是“主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的收入，沖減所對應(yīng)的出口外銷收入。

二是“主營業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的成本，沖減不應(yīng)從銷項稅額中抵扣應(yīng)轉(zhuǎn)出的部分。

三是“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進項稅額，并通過此科目調(diào)整當(dāng)期增值稅進項稅額的增減。

四是“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額，并通過此科目調(diào)整當(dāng)期增值稅銷項稅額的增減。

除以上四項科目以外，大型的出口企業(yè)最好能夠增設(shè)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)—出口零退稅”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)—出口零退稅”兩個明細科目單獨核算。因為對于國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物”是有本質(zhì)區(qū)別的，如此建議增設(shè)此兩項科目，主要是為了便于大型出口企業(yè)以及出口不予退（免）稅貨物較多企業(yè)的會計核算與類別劃分。

二、出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅計算與會計處理

出口視同內(nèi)銷貨物與國內(nèi)銷售貨物會計核算是完全不同的。另外，它與出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷貨物在會計處理上雖有類似，但是兩者經(jīng)營方式是有本質(zhì)區(qū)別的，前者是出口貨物并未在國內(nèi)實際發(fā)生銷售行為而是采取視同內(nèi)銷的這種方式來體現(xiàn)企業(yè)稅額繳納，后者是出口貨物實際已轉(zhuǎn)回在國內(nèi)發(fā)生銷售行為并繳納了稅款。那么，出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算應(yīng)如何確定，對此，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況按照先沖減外銷收入，同時確認內(nèi)銷收入，并計提銷項稅額或征收增值稅的基本方式進行處理。

（一）一般貿(mào)易出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算

一般貿(mào)易方式下出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算，是根據(jù)出口企業(yè)類型的不同而劃分為生產(chǎn)與外貿(mào)兩類進行處理。其銷項稅額計算公式為：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

1、生產(chǎn)企業(yè)

對于生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。生產(chǎn)企業(yè)已按規(guī)定將計算征稅率與退稅率之差的金額轉(zhuǎn)入成本科目的，應(yīng)沖減并轉(zhuǎn)入進項稅額科目；如果是已經(jīng)辦理了出口退稅的應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)沖減免抵退稅后再按視同內(nèi)銷征稅。假設(shè)某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)（屬于C類企業(yè)）在2010年4月份，因未在規(guī)定期限內(nèi)收齊前期已申報退稅的出口貨物報關(guān)單，當(dāng)期按出口視同內(nèi)銷貨物自行計提了銷項稅額。該批貨物的出口額為117000元（換算為人民幣的價格），征稅率為17%,退稅率為13%，假設(shè)本月無其他免抵退稅不得免征和抵扣稅額計算，其會計處理如下:（1）沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入，并計提銷項稅額。銷項稅額=117000÷（1+17%）×17%=17000（元）借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 100000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)—出口視同內(nèi)銷 17000（2）沖減銷售成本。

前期已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額=117000×（17%-13%）=4680（元）借：主營業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷 4680（紅字）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4680（紅字）

對于需要沖減的結(jié)轉(zhuǎn)成本，可以在月底時累計一同處理，如果經(jīng)計算對于當(dāng)月累計的免抵退稅不得免征和抵扣稅為負數(shù)時，按紅字處理，正數(shù)時按蘭字處理，累計數(shù)的來源可根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報表》中累計的免抵退稅不得免征和抵扣稅額填列。

2、外貿(mào)企業(yè)

外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物的會計處理與生產(chǎn)企業(yè)基本相似。如果是已按規(guī)定將計算征稅率與退稅率之差的金額轉(zhuǎn)入成本科目的，應(yīng)沖減并轉(zhuǎn)入進項稅額科目；如果是已經(jīng)辦理了出口退稅的應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款再按視同內(nèi)銷征稅，并將已退稅款轉(zhuǎn)入進項稅額，憑稅務(wù)機關(guān)出具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》進行抵扣。假設(shè)某市進出口貿(mào)易公司2009年6月20日購入一批男士服裝，取得增值稅專用發(fā)票所列計稅金額為100000元，稅額17000元，并按時辦理了發(fā)票認證手續(xù)。該貨物于25日全部報關(guān)出口，出口額為120000元（換算為人民幣的價格），月底均做了相應(yīng)的賬務(wù)處理。但是，由于該企業(yè)未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊出口貨物報關(guān)單，無法實現(xiàn)退稅申報，企業(yè)在10月份按視同內(nèi)銷做了轉(zhuǎn)賬處理，同時向稅務(wù)機關(guān)申請開具了《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%,退稅率為16%,其會計處理如下：

（1）10月份按內(nèi)銷征稅時，沖減外銷收入，同時，確認內(nèi)銷收入，計提銷項稅額。

借：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入-男士服裝 120000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷-男士服裝 102564.10 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）—出口視同內(nèi)銷

17435.90（2）沖減出口貨物銷售成本。

6月份結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=100000×(17%-16%)=1000(元)借：主營業(yè)務(wù)成本-出口視同內(nèi)銷-男士服裝 1000（紅字）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1000（紅字）（3）沖減6月份計提的出口退稅。

6月份計算作賬的退稅額=100000×16%=16000(元)借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅（增值稅）16000（紅字）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）16000（紅字）借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）16000 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）16000 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）—出口視同內(nèi)銷 17000（16000+1000）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17000（4）10月底，申報交納稅金時。

計算應(yīng)納稅額=17435.90-17000=435.90(元)借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）435.90 貸：銀行存款 435.90

（二）進料加工出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算

一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式視同內(nèi)銷的出口貨物，如果出口企業(yè)已辦理了退（免）稅，對已計算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當(dāng)月向稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款。應(yīng)納稅額的公式為：

應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

1、生產(chǎn)企業(yè)已計算免抵退稅的

例設(shè)某公司是一家新辦的生產(chǎn)型出口企業(yè)，因在2009年8月份的一筆100萬元人民幣（FOB價）進料加工復(fù)出口貨物，未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊單證進行退稅申報，按內(nèi)銷貨物進行征稅（自2009年1月1日起，生產(chǎn)與外貿(mào)企業(yè)的簡易征收稅率為3%。）。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%，假設(shè)在8月份已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額為9000元（已扣除進料加工免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額），其會計處理如下：

（1）沖減8月份出口貨物銷售成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本-出口視同內(nèi)銷 9000（紅字）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）9000（紅字）（2）申報交納稅金時。當(dāng)期應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21(元)借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入 1000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 970873.79 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 29126.21

2、外貿(mào)企業(yè)已計算但未辦理退稅的

假設(shè)某自營出口的外貿(mào)企業(yè)(一般納稅人)2009年8月份發(fā)生進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù),其人民幣離岸價為823000元,由于在規(guī)定期限未收齊單證，按視同內(nèi)銷貨物處理，該筆貨物征稅率為17%，退稅率為13%，假設(shè)計算出的退稅額為100000元，出口額與征退稅率之差的積為32000元（已扣除進料加工出口退稅應(yīng)抵扣稅額）。

（1）沖減計提的出口退稅

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅（增值稅）106990（紅字）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）106990（紅字）（2）轉(zhuǎn)入進項稅額轉(zhuǎn)出科目。

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）100000 貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）100000 另外，對于在前期計算退稅時，出口額乘以征、退稅之差轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的，即：

借：主營業(yè)務(wù)成本-出口商品 32000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）32000 此分錄不再做轉(zhuǎn)回進項稅額調(diào)整，應(yīng)保持原會計分錄與計算不變。（3）沖減外銷收入，按征收率計提視同內(nèi)銷稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額= 823000÷（1+3%）×3%=23970.87(元)借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入 823000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 799029.13 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 23970.87

3、外貿(mào)企業(yè)已辦理退稅的

承接上例，假設(shè)該企業(yè)的100000元已辦理了退稅，后因出口收匯核銷單未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊，按視同內(nèi)銷貨物進行征稅。（1）補交已退稅款。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金，補征退稅款）100000 貸：銀行存款 100000（2）沖減外銷收入，按征收率計提視同內(nèi)銷稅額。

借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入 823000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 799029.13 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金，內(nèi)銷)（稅率3%）23970.87 另外，對于在計算退稅時，出口額乘以征、退稅之差轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的，即：

借：主營業(yè)務(wù)成本-出口商品 32000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）32000 此分錄不再做轉(zhuǎn)回進項稅額調(diào)整，應(yīng)保持原會計分錄與計算不變。(三)小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷的會計核算 小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率 假設(shè)以生產(chǎn)企業(yè)為例,外貿(mào)企業(yè)可比照計算與處理，某自營出口生產(chǎn)企業(yè)2009年8月份外購貨物100000元驗收入庫，出口離岸價為150000元人民幣。（該批貨物征稅率為17%,退稅率為16%）

應(yīng)納稅額=150000÷（1+3%）×3%=4368.93（元）借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入 150000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 145631.07 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金，內(nèi)銷)4368.93 小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷雖然與一般納稅人以進料加工復(fù)出口視同內(nèi)銷的應(yīng)納稅額的計算公式相同，但在會計處理上是有區(qū)別的，由于小規(guī)模納稅人出口貨物免稅不存在有征、退稅率之差轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，因此不需調(diào)整此科目。

三、出口視同內(nèi)銷貨物的其它情況處理

對于出口視同內(nèi)銷貨物的會計核算應(yīng)當(dāng)由出口企業(yè)自行進行調(diào)整，如被稅務(wù)機關(guān)稽查未自行調(diào)整的，應(yīng)按以下科目處理。

出口企業(yè)在接到稅務(wù)機關(guān)下發(fā)的《出口貨物補征稅核定通知書》時，作如下賬務(wù)處理不再列舉相應(yīng)例題：

1、借：主營業(yè)務(wù)成本（本的出口貨物）

或以前損益調(diào)整（以前的出口貨物）

貸：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整

2、同時，對該補征稅的出口貨物，已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入科目的，從成本科目轉(zhuǎn)入進項稅額科目。借：主營業(yè)務(wù)成本（原征退稅率之差部分）紅字

或以前損益調(diào)整（原征退稅率之差部分）紅字 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）紅字

3、開票入庫

借：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（如果當(dāng)期有留抵稅額可以沖減留抵稅額部分）

銀行存款（開票入庫部分）