第一篇：公司食堂費(fèi)用的涉稅分析

公司食堂費(fèi)用的涉稅分析

在企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)鑒證過(guò)程中，經(jīng)常遇到企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)食堂核算的涉稅處理存在異議和困惑，現(xiàn)就相關(guān)資料分析如下：

由于各級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的吸引，在遠(yuǎn)離城區(qū)的開(kāi)發(fā)區(qū)落戶(hù)的企業(yè)越來(lái)越多。這些企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，有很多都開(kāi)辦了自己的職工食堂。規(guī)模企業(yè)為了集中管理的需要也會(huì)提供集體就餐。目前企業(yè)辦食堂的方式，從經(jīng)營(yíng)模式看，有企業(yè)自辦經(jīng)營(yíng)和對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)；從費(fèi)用承擔(dān)方式看，有企業(yè)承擔(dān)和職工自行承擔(dān)；從服務(wù)對(duì)象看，有只為職工提供服務(wù)和既為職工提供服務(wù)同時(shí)也對(duì)外提供服務(wù)；等等。企業(yè)辦食堂的方式不同，其納稅處理的方式也不盡相同。分析如下：

一、企業(yè)自辦經(jīng)營(yíng)

這種情況下職工食堂一般都作為企業(yè)的一個(gè)非獨(dú)立核算單位，食堂收支統(tǒng)一納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算。對(duì)于這種經(jīng)營(yíng)模式，目前一種很普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)自辦食堂為職工提供就餐服務(wù)，無(wú)論是否對(duì)職工收取費(fèi)用，它的職能都不同于企業(yè)的制造與管理部門(mén)，而是與企業(yè)的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所一樣，同為企業(yè)福利部門(mén)，因此食堂發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，都應(yīng)該由“職工福利費(fèi)”支付，即會(huì)計(jì)上不應(yīng)作為企業(yè)的費(fèi)用；

稅法上，食堂工作人員作為福利部門(mén)的職工，不得列入企業(yè)所得稅計(jì)稅工資人數(shù)，食堂發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也不得在稅前扣除。這種觀點(diǎn)看起來(lái)很有道理，但其實(shí)不論是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是稅法，都沒(méi)有職工食堂費(fèi)用必須從“職工福利費(fèi)”支付的要求。

會(huì)計(jì)上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，“職工福利費(fèi)”主要是用于職工醫(yī)療保險(xiǎn)等醫(yī)療費(fèi)用、職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資等；稅法上，國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào) 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法明確要求從職工福利費(fèi)列支而不得在稅前扣除的也只有職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)及醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園，托兒所人員工資。

從上述規(guī)定我們可以看到，認(rèn)為職工食堂費(fèi)用應(yīng)從“職工福利費(fèi)”支出的觀點(diǎn)，無(wú)論在會(huì)計(jì)制度還是稅法上，都是沒(méi)有依據(jù)的。從職能上分析，職工食堂與醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等福利部門(mén)也是有區(qū)別的。作為遠(yuǎn)離城區(qū)的企業(yè)，它開(kāi)辦職工食堂，主要是為企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供有力的保障，而上述其他部門(mén)的服務(wù)則完全是為職工提供的一種福利。因此，筆者認(rèn)為，職工食堂發(fā)生的費(fèi)用，包括食堂人員工資，購(gòu)買(mǎi)糧食、蔬菜等費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)該從“管理費(fèi)用”列支，納稅時(shí)也可以在稅前扣除。

職工食堂向職工提供的餐飲服務(wù)是否涉及營(yíng)業(yè)稅呢？食堂作為一個(gè)非獨(dú)立核算部門(mén)，多數(shù)情況下只為企業(yè)職工提供餐飲服務(wù)，無(wú)論是否向職工收取費(fèi)用，都不屬于以營(yíng)利為目的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是一種企業(yè)內(nèi)部提供的勞務(wù)。根據(jù)財(cái)稅[2001]160號(hào)文《關(guān)于明確〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》，企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算單位相互提供的勞務(wù)，不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。即使向職工收取餐費(fèi)，也僅是作為收回購(gòu)買(mǎi)糧食、蔬菜等的部分成本，會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)沖減“管理費(fèi)用”。當(dāng)然此時(shí)如有對(duì)外提供服務(wù)的，這樣的服務(wù)就是具有營(yíng)利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)了，應(yīng)與對(duì)內(nèi)提供的服務(wù)分別核算，并向地稅部門(mén)申請(qǐng)代開(kāi)“餐飲業(yè)”發(fā)票，會(huì)計(jì)上計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅，并計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)自辦的食堂，有的作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的單位。這種情況下食堂應(yīng)該單獨(dú)建賬，獨(dú)立納稅，而其向原企業(yè)提供的服務(wù)，也不再是內(nèi)部非獨(dú)立核算單位提供的勞務(wù)了，其收取的費(fèi)用，無(wú)論是由職工自行支付還是由原企業(yè)支付，都應(yīng)該納稅。

所以從納稅成本角度考慮，將食堂作為獨(dú)立核算單位一般情況下不可取。但有的企業(yè)為了提升職工食堂服務(wù)檔次和服務(wù)質(zhì)量，提高食堂工作人員積極性，客觀上又需要成立獨(dú)立核算的單位。

為了解決這種矛盾，企業(yè)可以根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]186號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局、勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]8號(hào)）等關(guān)于促進(jìn)下崗人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制，安置原企業(yè)一定數(shù)量的富余人員，成立產(chǎn)權(quán)清晰、產(chǎn)權(quán)主體逐漸多元化的獨(dú)立核算單位，經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定和審核，可在三年內(nèi)兔征企業(yè)所得稅，并通過(guò)吸納一定數(shù)量的下崗人員，享受三年內(nèi)定額減免營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加稅費(fèi)等優(yōu)惠政策。

二、食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)

食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)，首先要考慮的是企業(yè)收取的承包費(fèi)是否納稅的問(wèn)題。企業(yè)收取的承包費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅這是無(wú)疑的，那么營(yíng)業(yè)稅呢？曾有這樣一個(gè)稅收籌劃案例：某企業(yè)將食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)，為使收取的承包費(fèi)不交營(yíng)業(yè)稅，經(jīng)某稅務(wù)師事務(wù)所籌劃，建議承包人不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。其籌劃依據(jù)是《關(guān)于出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2001]78號(hào)）文。根據(jù)該文件，企業(yè)將資產(chǎn)承包給內(nèi)部職工或其他人經(jīng)營(yíng)，只提供門(mén)面等而不提供產(chǎn)品、資金，并收取固定的管理費(fèi)等，如果承包者領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)――租賃”繳納營(yíng)業(yè)稅，而不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則屬于內(nèi)部分配行為，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。

但是，這種政策后來(lái)又有了更進(jìn)一步的規(guī)定。根據(jù)《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）文，企業(yè)將資產(chǎn)出租并收取承租費(fèi)，是否屬于內(nèi)部分配行為而不繳納營(yíng)業(yè)稅，必須看是否符合以下三個(gè)條件，即：

1、承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；

2、承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)核算；

3、出包方與承包方利益分配以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。

根據(jù)后法優(yōu)于前法的原則，判斷企業(yè)收取的承包費(fèi)是否應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，關(guān)鍵要看是否符合財(cái)稅[2003]16號(hào)文的三個(gè)條件，而不是看承包者是否領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。按照上述方案，盡管承包方不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，如果承包方的經(jīng)營(yíng)收支末納入出包方會(huì)計(jì)核算，出包方不但不能免交收取承包費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅，并且對(duì)承包方包括稅收在內(nèi)的債務(wù)還要承擔(dān)連帶清償責(zé)任，可見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)是很大的，因而上述籌劃方案其實(shí)是不可取的。

其次需要考慮的是食堂承包后納稅義務(wù)人的確定問(wèn)題。需要明確的是，職工食堂無(wú)論是否承包，都涉及到營(yíng)業(yè)稅和所得稅，差別只在于納稅義務(wù)人可能會(huì)不同。承包前，主要視食堂是否為獨(dú)立核算單位，而分別以企業(yè)或食堂自身為納稅義務(wù)人；承包后，根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，如承包人或承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出包人上繳承包費(fèi)或租金的，承包人應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅。

第二篇：企業(yè)臨時(shí)工工資費(fèi)用涉稅問(wèn)題分析

企業(yè)臨時(shí)工工資費(fèi)用涉稅問(wèn)題分析

一、臨時(shí)工工資費(fèi)用如何進(jìn)行稅務(wù)處理

企業(yè)的臨時(shí)性用工可以大體分為兩類(lèi)，一類(lèi)是企業(yè)與其簽訂勞動(dòng)合同、具備勞動(dòng)雇傭關(guān)系，在企業(yè)長(zhǎng)期從事工作，但由于體制或者其他原因與正式工存在身份差別，這類(lèi)臨時(shí)員工從稅收角度看是與企業(yè)的正式工沒(méi)有區(qū)別的；另一類(lèi)是企業(yè)與其未簽訂勞動(dòng)合同、不構(gòu)成勞動(dòng)雇傭關(guān)系，這類(lèi)人員僅從事臨時(shí)性工作，由于其未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，故向其支付的工資費(fèi)用不同于稅法上所指的“工資薪金”，也即下文重點(diǎn)分析的臨時(shí)工工資費(fèi)用。

1.企業(yè)所得稅分析

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。也就是說(shuō)，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系。根據(jù)勞動(dòng)法等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門(mén)備案。而在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)多以是否簽訂勞動(dòng)合同、是否繳納社會(huì)保險(xiǎn)為判斷依據(jù)。

對(duì)于上述第一類(lèi)臨時(shí)用工，由于其與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同、符合稅法在形式上對(duì)于工資薪金的定義，因此這類(lèi)臨時(shí)工費(fèi)用可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅前扣除。

而對(duì)于上述第二類(lèi)臨時(shí)性用工，很明顯，其未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同、在法律上不具有勞動(dòng)雇傭關(guān)系，那么向其支付的費(fèi)用則不屬于稅法上所指的“工資薪金”，而屬于雙方發(fā)生勞務(wù)關(guān)系、企業(yè)向其支付必要的勞務(wù)報(bào)酬的行為。因此，企業(yè)向其支付的勞務(wù)報(bào)酬不屬于稅法“合理工資薪金”的范圍，不能據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)應(yīng)取得合法票據(jù)在稅前扣除。

新《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。

2.個(gè)人所得稅

根據(jù)上述分析可知，企業(yè)對(duì)與其有勞動(dòng)雇傭關(guān)系的臨時(shí)工所支付的費(fèi)用屬于稅法所指“工資薪金”，應(yīng)該按照“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅，而企業(yè)向那些并未簽訂勞動(dòng)合同、只是發(fā)生勞務(wù)行為的員工所支付的報(bào)酬，則應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算其應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

二、企業(yè)通過(guò)列支不真實(shí)臨時(shí)工費(fèi)用進(jìn)行籌劃的稅收風(fēng)險(xiǎn)

目前有些企業(yè)把增加臨時(shí)工費(fèi)用、甚至列支不真實(shí)的臨時(shí)工費(fèi)用作為增加成本扣除、規(guī)避個(gè)人所得稅的籌劃手段，但從實(shí)際來(lái)看，這種做法是存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)的：

1.企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)

前面已經(jīng)分析過(guò)，稅法上允許企業(yè)據(jù)實(shí)扣除的“工資薪金”是企業(yè)向其有任職或受雇關(guān)系的員工支付的勞動(dòng)報(bào)酬，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而企業(yè)以增大成本扣除為目的虛列的不真實(shí)工資費(fèi)用無(wú)法提供有效、可靠的證明，違背了稅法稅前扣除的基本原則——真實(shí)性、合理性原則；并且，總局在國(guó)稅函[2009]3號(hào)文中，也重點(diǎn)對(duì)“合理的工資薪金”進(jìn)行了解釋和規(guī)范。

《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定：《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

雖然企業(yè)可以在各種外在形式上努力體現(xiàn)其真實(shí)性，如附有工資發(fā)放表、領(lǐng)用表等，但倘若深入企業(yè)實(shí)際情況、了解企業(yè)薪酬制度、分析工資發(fā)放領(lǐng)用表的邏輯性、比對(duì)個(gè)人所得稅扣繳情況等，則不難發(fā)現(xiàn)其漏洞，因此會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)多列、虛列臨時(shí)工名單，據(jù)以拆分高收入員工收入，規(guī)避其應(yīng)納個(gè)人所得稅的行為已不少見(jiàn)，也是企業(yè)籌劃手段之一。但目前隨著個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)政策的推廣及完善，根據(jù)規(guī)定，凡是企業(yè)向其支付所得的人員均需納入全員全額模板進(jìn)行申報(bào)，需要填寫(xiě)每個(gè)人員的身份證號(hào)碼及收入所得，企業(yè)上述虛列臨時(shí)工、拆分收入所得的做法也不再可取。

《關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]205號(hào)）第二條規(guī)定：扣繳義務(wù)人必須依法履行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)義務(wù)。第三條規(guī)定：本辦法所稱(chēng)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)扣繳申報(bào)），是指扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi)?向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)人）的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。

本辦法所稱(chēng)扣繳義務(wù)人，是指向個(gè)人支付應(yīng)稅所得的單位和個(gè)人。

并且，根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]259號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，今后個(gè)人所得稅的扣繳行為要與企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金進(jìn)行交叉比對(duì)，如有差異需要深入調(diào)查，從而提高個(gè)人所得稅的扣繳質(zhì)量、規(guī)范個(gè)人所得稅的征收管理。

《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]259號(hào)）：為加強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)），提高個(gè)人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費(fèi)用支出進(jìn)行比對(duì)，從中查找差異及存在問(wèn)題，從而強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。

三、建議

1.簽訂勞動(dòng)合同、完善用人制度

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展離不開(kāi)員工的辛勤努力，員工的成長(zhǎng)也離不開(kāi)企業(yè)的庇護(hù)和培養(yǎng)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其有真實(shí)勞動(dòng)雇傭關(guān)系的員工予以簽訂勞動(dòng)合同，受到法律的保護(hù)與制約，正常列支工資費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除工資費(fèi)用；個(gè)人所得稅上按照“工資薪金所得”代扣代繳其個(gè)人所得稅，將稅收風(fēng)險(xiǎn)化為零。

2.簽訂勞務(wù)合同、取得帶開(kāi)勞務(wù)發(fā)票

對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中確實(shí)需要人員從事勞務(wù)活動(dòng)而雇傭的臨時(shí)人員，企業(yè)可取得其身份證明、簽訂勞務(wù)合同或者協(xié)議，依據(jù)向其支付的勞務(wù)報(bào)酬向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)帶開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，以此作為稅前扣除的憑據(jù)。同時(shí)，對(duì)于個(gè)人所得超過(guò)800.00元的，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳其個(gè)人所得稅稅款，并如實(shí)填報(bào)全員全額納稅表，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第三篇：企業(yè)設(shè)立食堂的涉稅處理分析

食堂發(fā)生的費(fèi)用稅前如何扣除

問(wèn)：企業(yè)食堂開(kāi)支(包括食堂人員工資、水電費(fèi)、折舊、用煤等)不進(jìn)成本，到底是在“管理費(fèi)用”中列支還是通過(guò)“應(yīng)付福利費(fèi)”列支？

答：由于各級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的吸引，在遠(yuǎn)離城區(qū)的開(kāi)發(fā)區(qū)落戶(hù)的企業(yè)越來(lái)越多。這些企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，有很多都開(kāi)辦了自己的職工食堂。目前企業(yè)辦食堂的方式，從經(jīng)營(yíng)模式看，有企業(yè)自辦經(jīng)營(yíng)和對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)；從費(fèi)用承擔(dān)方式看，有企業(yè)承擔(dān)和職工自行承擔(dān)；從服務(wù)對(duì)象看，有只為職工提供服務(wù)和既為職工提供服務(wù)同時(shí)也對(duì)外提供服務(wù)；等等。企業(yè)辦食堂的方式不同，其納稅處理的方式也不盡相同。

一、企業(yè)自辦經(jīng)營(yíng)

這種情況下職工食堂一般都作為企業(yè)的一個(gè)非獨(dú)立核算單位，食堂收支統(tǒng)一納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算。對(duì)于這種經(jīng)營(yíng)模式，目前一種很普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)自辦食堂為職工提供就餐服務(wù)，無(wú)論是否對(duì)職工收取費(fèi)用，它的職能都不同于企業(yè)的制造與管理部門(mén)，而是與企業(yè)的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所一樣，同為企業(yè)福利部門(mén)，因此食堂發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，都應(yīng)該由“職工福利費(fèi)”支付，即會(huì)計(jì)上不應(yīng)作為企業(yè)的費(fèi)用；

稅法上，食堂工作人員作為福利部門(mén)的職工，不得列入企業(yè)所得稅計(jì)稅工資人數(shù)，食堂發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也不得在稅前扣除。這種觀點(diǎn)看起來(lái)很有道理，但其實(shí)不論是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是稅法，都沒(méi)有職工食堂費(fèi)用必須從“職工福利費(fèi)”支付的要求。

會(huì)計(jì)上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，“職工福利費(fèi)”主要是用于職工醫(yī)療保險(xiǎn)等醫(yī)療費(fèi)用、職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資等；稅法上，國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào) 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法明確要求從職工福利費(fèi)列支而不得在稅前扣除的也只有職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)及醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園，托兒所人員工資。

從上述規(guī)定我們可以看到，認(rèn)為職工食堂費(fèi)用應(yīng)從“職工福利費(fèi)”支出的觀點(diǎn)，無(wú)論在會(huì)計(jì)制度還是稅法上，都是沒(méi)有依據(jù)的。從職能上分析，職工食堂與醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等福利部門(mén)也是有區(qū)別的。作為遠(yuǎn)離城區(qū)的企業(yè)，它開(kāi)辦職工食堂，主要是為企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供有力的保障，而上述其他部門(mén)的服務(wù)則完全是為職工提供的一種福利。因此，筆者認(rèn)為，職工食堂發(fā)生的費(fèi)用，包括食堂人員工資，購(gòu)買(mǎi)糧食、蔬菜等費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)該從“管理費(fèi)用”列支，納稅時(shí)也可以在稅前扣除。

職工食堂向職工提供的餐飲服務(wù)是否涉及營(yíng)業(yè)稅呢？食堂作為一個(gè)非獨(dú)立核算部門(mén)，多數(shù)情況下只為企業(yè)職工提供餐飲服務(wù)，無(wú)論是否向職工收取費(fèi)用，都不屬于以營(yíng)利為目的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是一種企業(yè)內(nèi)部提供的勞務(wù)。根據(jù)財(cái)稅[2001]160號(hào)文《關(guān)于明確〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》，企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算單位相互提供的勞務(wù)，不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。即使向職工收取餐費(fèi)，也僅是作為收回購(gòu)買(mǎi)糧食、蔬菜等的部分成本，會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)沖減“管理費(fèi)用”。當(dāng)然此時(shí)如有對(duì)外提供服務(wù)的，這樣的服務(wù)就是具有營(yíng)利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)了，應(yīng)與對(duì)內(nèi)提供的服務(wù)分別核算，并向地稅部門(mén)申請(qǐng)代開(kāi)“餐飲業(yè)”發(fā)票，會(huì)計(jì)上計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅，并計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)自辦的食堂，有的作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的單位。這種情況下食堂應(yīng)該單獨(dú)建賬，獨(dú)立納稅，而其向原企業(yè)提供的服務(wù)，也不再是內(nèi)部非獨(dú)立核算單位提供的勞務(wù)了，其收取的費(fèi)用，無(wú)論是由職工自行支付還是由原企業(yè)支付，都應(yīng)該納稅。

所以從納稅成本角度考慮，將食堂作為獨(dú)立核算單位一般情況下不可取。但有的企業(yè)為了提升職工食堂服務(wù)檔次和服務(wù)質(zhì)量，提高食堂工作人員積極性，客觀上又需要成立獨(dú)立核算的單位。

為了解決這種矛盾，企業(yè)可以根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]186號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局、勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]8號(hào)）等關(guān)于促進(jìn)下崗人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制，安置原企業(yè)一定數(shù)量的富余人員，成立產(chǎn)權(quán)清晰、產(chǎn)權(quán)主體逐漸多元化的獨(dú)立核算單位，經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定和審核，可在三年內(nèi)兔征企業(yè)所得稅，并通過(guò)吸納一定數(shù)量的下崗人員，享受三年內(nèi)定額減免營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加稅費(fèi)等優(yōu)惠政策。

二、食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)

食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)，首先要考慮的是企業(yè)收取的承包費(fèi)是否納稅的問(wèn)題。企業(yè)收取的承包費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅這是無(wú)疑的，那么營(yíng)業(yè)稅呢？曾有這樣一個(gè)稅收籌劃案例：某企業(yè)將食堂對(duì)外承包經(jīng)營(yíng)，為使收取的承包費(fèi)不交營(yíng)業(yè)稅，經(jīng)某稅務(wù)師事務(wù)所籌劃，建議承包人不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。其籌劃依據(jù)是《關(guān)于出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2001]78號(hào)）文。根據(jù)該文件，企業(yè)將資產(chǎn)承包給內(nèi)部職工或其他人經(jīng)營(yíng)，只提供門(mén)面等而不提供產(chǎn)品、資金，并收取固定的管理費(fèi)等，如果承包者領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)――租賃”繳納營(yíng)業(yè)稅，而不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則屬于內(nèi)部分配行為，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。

但是，這種政策后來(lái)又有了更進(jìn)一步的規(guī)定。根據(jù)《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）文，企業(yè)將資產(chǎn)出租并收取承租費(fèi)，是否屬于內(nèi)部分配行為而不繳納營(yíng)業(yè)稅，必須看是否符合以下三個(gè)條件，即：

1、承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；

2、承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)核算；

3、出包方與承包方利益分配以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。

根據(jù)后法優(yōu)于前法的原則，判斷企業(yè)收取的承包費(fèi)是否應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，關(guān)鍵要看是否符合財(cái)稅[2003]16號(hào)文的三個(gè)條件，而不是看承包者是否領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。按照上述方案，盡管承包方不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，如果承包方的經(jīng)營(yíng)收支末納入出包方會(huì)計(jì)核算，出包方不但不能免交收取承包費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅，并且對(duì)承包方包括稅收在內(nèi)的債務(wù)還要承擔(dān)連帶清償責(zé)任，可見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)是很大的，因而上述籌劃方案其實(shí)是不可取的。

其次需要考慮的是食堂承包后納稅義務(wù)人的確定問(wèn)題。需要明確的是，職工食堂無(wú)論是否承包，都涉及到營(yíng)業(yè)稅和所得稅，差別只在于納稅義務(wù)人可能會(huì)不同。承包前，主要視食堂是否為獨(dú)立核算單位，而分別以企業(yè)或食堂自身為納稅義務(wù)人；承包后，根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，如承包人或承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出包人上繳承包費(fèi)或租金的，承包人應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅。

也就是說(shuō)，如果承包人末辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，且其經(jīng)營(yíng)收支納入企業(yè)或食堂的會(huì)計(jì)核算，則納稅義務(wù)人的確定與食堂承包前相同，其對(duì)內(nèi)、外提供的服務(wù)取得的收入是否征收營(yíng)業(yè)稅也與承包前的確認(rèn)原則一樣；如果承包人辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，則以承包人為納稅義務(wù)人，其對(duì)內(nèi)、外提供服務(wù)取得的收入應(yīng)一并繳納營(yíng)業(yè)稅。這里還有一種特殊情況，一般來(lái)說(shuō)，所謂以承包人為納稅義務(wù)人，并不是說(shuō)以承包人個(gè)人為納稅義務(wù)人，而是以其舉辦的實(shí)體即食堂為納稅義務(wù)人，個(gè)人一般只就工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。但如果個(gè)人承包后，末改變食堂性質(zhì)，也末辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，同時(shí)企業(yè)也不向該個(gè)人收取承包費(fèi)，而只是定期向其支付一定的類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用，且該個(gè)人是企業(yè)職工，與企業(yè)具有雇傭關(guān)系，那么支付給個(gè)人的費(fèi)用作為個(gè)人非獨(dú)立性勞務(wù)所得，屬于工資薪金性質(zhì)，個(gè)人只繳納個(gè)人所得稅；如果該個(gè)人與企業(yè)不具有雇傭性質(zhì)，則其取得的所得就屬于個(gè)人獨(dú)立性勞務(wù)所得，這時(shí)個(gè)人應(yīng)就其所得繳納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅，同時(shí)企業(yè)也不能以工資單作為支付個(gè)人費(fèi)用的原始憑證，而必須以個(gè)人在地稅部門(mén)申請(qǐng)代開(kāi)的發(fā)票作為支付費(fèi)用的原始憑證。

這里出包方還需要注意的是，即使是在以承包方為納稅義務(wù)人的情況下，出包方也應(yīng)在出租之日起30日內(nèi)將承包人的有關(guān)情況向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告，否則根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，出包方對(duì)承包方的納稅義務(wù)要承擔(dān)連帶責(zé)任。

三、食堂采購(gòu)中入帳票據(jù)的考慮

食堂采購(gòu)具有特殊性，具體包括采購(gòu)對(duì)象和采購(gòu)地點(diǎn)的特殊性。其特殊性源自我國(guó)目前農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)管理上的操作方法和國(guó)民的稅法意識(shí)。目前的農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)稅費(fèi)管理，以代征員的授權(quán)執(zhí)法為主，稅源征收手段以定額繳納為主，雖然也設(shè)有代開(kāi)票的機(jī)構(gòu)，但是實(shí)際操作性不強(qiáng)。

從業(yè)者（賣(mài)方）文化層次不高發(fā)票意識(shí)非常淡薄，主動(dòng)提供發(fā)票根本不可能；采購(gòu)方受傳統(tǒng)市場(chǎng)交易習(xí)慣影響，主動(dòng)索要發(fā)票也很少見(jiàn)；稅收管理者的觀念認(rèn)為稅款入庫(kù)是最本位的結(jié)果，又由于此類(lèi)市場(chǎng)單筆交易金額一般不大但是交易次數(shù)頻繁，開(kāi)具發(fā)票人工成本也較大。所以食堂采購(gòu)的大部分沒(méi)有正規(guī)發(fā)票可以入帳。

國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào) 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三條明確規(guī)定“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。”從真實(shí)性的角度講，食堂采購(gòu)如蔬菜等可以自制相關(guān)如采購(gòu)單等能證明真實(shí)業(yè)務(wù)的單據(jù)來(lái)滿(mǎn)足真實(shí)性的要求，當(dāng)然白條入帳既是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所不允許也和稅法的合法性相悖。在這個(gè)問(wèn)題稅收征管員遭遇了情與法的困惑。

據(jù)了解，在部分稅收?qǐng)?zhí)法檢查中，稅收管理人員采取折中的處理辦法：即對(duì)于完全可以能夠取得正式發(fā)票的物品，如煙酒，一定要要求單位以正式發(fā)票入帳，對(duì)于有替代采購(gòu)源的物品，如糧油、調(diào)味品，盡量要求憑正式發(fā)票入帳，對(duì)于蔬菜類(lèi)，則默認(rèn)了白條入帳的處理。筆者認(rèn)為，這樣處理辦法是符合實(shí)際卻顯無(wú)奈，既缺少法律依據(jù)，又不利于維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和剛性原則。當(dāng)時(shí)鑒于我國(guó)當(dāng)前的稅制建設(shè)現(xiàn)狀和立法精神，是否可以考慮參照出差補(bǔ)助業(yè)務(wù)的處理為更妥？事實(shí)上，食堂成本的定額控制（或最高限額內(nèi)的據(jù)實(shí)列支）還是有比較具體全面的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以佐證的，比如食堂規(guī)模、員工人數(shù)、當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平及合理的利潤(rùn)率等。

職工食堂發(fā)生的費(fèi)用，部分未取得發(fā)票如何處理？

未向社會(huì)提供服務(wù)的職工食堂是否應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅？

企業(yè)將食堂承包給其他單位經(jīng)營(yíng)涉及哪些稅收問(wèn)題？

食堂勞務(wù)外包支付費(fèi)用時(shí)對(duì)方開(kāi)什么發(fā)票？

公司食堂采買(mǎi)能否以收款收據(jù)計(jì)入費(fèi)用稅前扣除？ 企業(yè)設(shè)立食堂的涉稅處理分析

學(xué)生食堂經(jīng)營(yíng)一定要核定稅率征收企業(yè)所得稅嗎？

食堂費(fèi)用是否可以稅前扣除

食堂發(fā)生的費(fèi)用稅前如何扣除

企業(yè)設(shè)立食堂的涉稅處理

企業(yè)職工食堂納稅處理 公司食堂費(fèi)用的涉稅分析

為學(xué)院食堂供應(yīng)商品是否要繳增值稅問(wèn)題

企業(yè)食堂費(fèi)用如何稅前列支？

職工食堂有關(guān)事項(xiàng)的財(cái)稅處理

教發(fā)[2004]15號(hào) 進(jìn)一步做好學(xué)生食堂工作的若干意見(jiàn)

食堂購(gòu)買(mǎi)肉菜蛋能自制憑證入福利費(fèi)嗎

食堂支出未取得發(fā)票能否在福利費(fèi)中列支

財(cái)稅[2009]155號(hào)關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知

第四篇：存貨損失涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

財(cái)稅體檢 普金網(wǎng) http://

存貨損失涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，除了存貨的政策耗用以外，不免會(huì)發(fā)生各種各樣的存貨非正常損失。存貨非正常損失涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，以及能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，現(xiàn)進(jìn)行分析。

對(duì)增值稅而言，存貨損失如屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅不能在稅前扣除?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

對(duì)于企業(yè)所得稅而言，存貨正常損耗應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，非正常損失應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

一、存貨非正常損失的認(rèn)定

存貨損失牽涉到涉稅問(wèn)題，所以企業(yè)發(fā)生存貨損失時(shí)，首先應(yīng)正確判斷存貨損失的性質(zhì)，即正常損失和非常損失。

財(cái)稅[2016]36號(hào)文件第二十八條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)貨、拆除的情形。

規(guī)定對(duì)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋?zhuān)?guī)定僅列舉了“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失;違反法律”四種情形。因此區(qū)分正常損失與非正常損失的關(guān)鍵在于區(qū)分造成損失的原因是主觀因素還是客觀因素，如果是主觀原因造成的存貨損失，則屬于非正常損失;如果是客觀原因造成的，則屬于正常損失。

二、常見(jiàn)的不屬于非正常損失的情況

l 價(jià)損不屬于非正常損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

l 因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題或存貨過(guò)保存期限報(bào)廢的損失不屬于非正常損失。國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司在2009年11月9日稅務(wù)網(wǎng)上答疑：納稅人生產(chǎn)或購(gòu)入在貨物外包裝或使用說(shuō)明書(shū)中注明有使用期限的貨物，超過(guò)有效(保質(zhì))期無(wú)法進(jìn)行正常銷(xiāo)售，需作銷(xiāo)毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的政策經(jīng)營(yíng)損失，不納入非正常損失。

l 自然災(zāi)害損失不屬于非正常損失。根據(jù)最新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，非正常損失取消了自然災(zāi)害一項(xiàng)。

l 運(yùn)輸意外損失也不屬于非正常損失。財(cái)稅體檢 普金網(wǎng) http://

三、存貨損失的申報(bào)管理

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

四、存貨損失跨期申報(bào)扣除問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))規(guī)定：企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。

企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

第五篇：企業(yè)清算程序及涉稅分析

企業(yè)清算程序及涉稅分析

1.企業(yè)清算的程序

第一步：成立清算組根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司決定終止經(jīng)營(yíng)時(shí)，首先應(yīng)該在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開(kāi)始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的，債權(quán)人可以申請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請(qǐng)，并及時(shí)組織清算組進(jìn)行清算。

第二步：公告?zhèn)鶛?quán)清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書(shū)之日起三十日內(nèi)，未接到通知書(shū)的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算組申報(bào)其債權(quán)。債權(quán)人申報(bào)債權(quán)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明債權(quán)的有關(guān)事項(xiàng)，并提供證明材料。清算組應(yīng)當(dāng)對(duì)債權(quán)進(jìn)行登記。在申報(bào)債權(quán)期間，清算組不得對(duì)債權(quán)人進(jìn)行清償。

第三步：制定清算方案清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，應(yīng)當(dāng)制定清算方案，并報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)。公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。清算期間，公司存續(xù)，但不得開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，發(fā)現(xiàn)公司財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)依法向人民法院申請(qǐng)宣告破產(chǎn)。公司經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)后，清算組應(yīng)當(dāng)將清算事務(wù)移交給人民法院。公司被依法宣告破產(chǎn)的，依照有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)的法律實(shí)施破產(chǎn)清算。

第四步：編制清算報(bào)告公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)編制清算報(bào)告，報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)，并報(bào)送公司登記機(jī)關(guān)，申請(qǐng)注銷(xiāo)公司登記，公告公司終止。

2.企業(yè)清算涉稅分析

根據(jù)當(dāng)前的稅收政策，企業(yè)清算可能涉及的稅收問(wèn)題分析如下： 2.1.企業(yè)清算的企業(yè)所得稅

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第五十五條規(guī)定：“企業(yè)在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。”也就是說(shuō)，企業(yè)在中間注銷(xiāo)，首先需要將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的所得進(jìn)行匯算清繳；然后再就清算期間的清算所得進(jìn)行匯算清繳。以下就清算期間的企業(yè)所得稅匯算清繳做一介紹：

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào))規(guī)定如下：

2.1.1.企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

①全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；②確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；③改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；④依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；⑤計(jì)算并繳納清算所得稅；⑥確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。2.1.2.清算所得的計(jì)算

企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅計(jì)算清算所得。企業(yè)的清算所得乘企業(yè)所得稅稅率為清算所得稅額。企業(yè)在辦理稅務(wù)注銷(xiāo)登記之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)清算所得稅。

2.2.企業(yè)清算的流轉(zhuǎn)稅

2.2.1.增值稅企業(yè)以財(cái)產(chǎn)清算后的剩余財(cái)產(chǎn)中“非貨幣資產(chǎn)”向股東歸還投資款和支付股息、紅利款，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）的規(guī)定做視同銷(xiāo)售處理，繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，按照《增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定做視同銷(xiāo)售處理，繳納增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定如下：

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。①用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；④用于股息分配；⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定如下：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定如下：

自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：①銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。2.2.2.營(yíng)業(yè)稅

企業(yè)在清算過(guò)程中，如果涉及到土地使用權(quán)和房屋建筑物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)鶕?jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。2.2.3.土地增值稅

企業(yè)在清算過(guò)程中，如果涉及到土地使用權(quán)和房屋建筑物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)鶕?jù)《中

華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納相應(yīng)的土地增值稅?！吨腥A人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％。增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％的部分，稅率為40％。增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％。增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。2.2.4.印花稅

在公司清算的過(guò)程中，所簽訂的轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議等應(yīng)按相關(guān)政策規(guī)定繳納印花稅。

2.3.股東取得分配的剩余資產(chǎn)的稅務(wù)問(wèn)題

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，法人股東分得的股息所得屬于“免稅收入”，免于征收企業(yè)所得稅；根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，自然人股東分得的股息所得，屬于“股息、紅利”性質(zhì)的所得，應(yīng)按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。