第一篇：IPO新三板：被嚴(yán)審的完工百分比法該如何確認(rèn)收入

IPO/新三板：被嚴(yán)審的完工百分比法該如何確認(rèn)收入

一、審核要求

1.證監(jiān)會(huì)發(fā)行部審核二處有關(guān)IPO會(huì)計(jì)問(wèn)題審核提示 收入確認(rèn)是否合理、能否反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：（1）收入確認(rèn)是理解企業(yè)會(huì)計(jì)政策的基礎(chǔ)。要按業(yè)務(wù)類(lèi)型（分產(chǎn)品、項(xiàng)目）結(jié)合具體情形說(shuō)明收入確認(rèn)的方法、時(shí)點(diǎn)；（2）審核中關(guān)注利用跨期確認(rèn)平滑業(yè)績(jī)的情形，要將申報(bào)報(bào)表收入情況與報(bào)稅務(wù)局、工商局的原始報(bào)表進(jìn)行比較分析；（3）技術(shù)服務(wù)收入的確認(rèn)從嚴(yán)審核。完工百分比法要求提供外部證據(jù)，要求申報(bào)期間保持一致性。

2.2011年第四次保代培訓(xùn)

1、收入確認(rèn)原則：要詳細(xì)說(shuō)明具體情況，不能照搬準(zhǔn)則。

（1）完工百分比法：此法調(diào)控收入利潤(rùn)的空間較大，故嚴(yán)審。首先確認(rèn)能否用這個(gè)方法，如果能用，需要提供充分的外部證據(jù)，包括第三方監(jiān)理、付款進(jìn)度等驗(yàn)證性證據(jù)。3.證監(jiān)會(huì)IPO在審企業(yè)2012年財(cái)務(wù)報(bào)告專(zhuān)項(xiàng)檢查工作會(huì)議記錄

重點(diǎn)核查內(nèi)容：12）兜底條款，在審企業(yè)涉及行業(yè)比較多，高科技企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用；工程企業(yè)的完工百分比法；農(nóng)業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金收付交易

二、案例分析

（一）潛能恒信

（1）收入確認(rèn)的內(nèi)部要素（內(nèi)部證據(jù)）。

本公司據(jù)以確認(rèn)收入的內(nèi)部要素主要包括項(xiàng)目服務(wù)合同、項(xiàng)目設(shè)計(jì)書(shū)、項(xiàng)目運(yùn)行進(jìn)度表、項(xiàng)目月報(bào)、成果報(bào)告，具體如下：

A 項(xiàng)目服務(wù)合同。在確認(rèn)技術(shù)服務(wù)收入時(shí)，發(fā)行人在取得合同及明確合同金額即提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，采用完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。B 《項(xiàng)目技術(shù)設(shè)計(jì)書(shū)》及《項(xiàng)目運(yùn)行進(jìn)度表》。

在項(xiàng)目服務(wù)中，發(fā)行人對(duì)每個(gè)項(xiàng)目均編制《項(xiàng)目技術(shù)設(shè)計(jì)書(shū)》和《項(xiàng)目運(yùn)行進(jìn)度表》，確定了項(xiàng)目完工的每個(gè)工序可能需花費(fèi)的時(shí)間。根據(jù)該進(jìn)度表，發(fā)行人與客戶(hù)在項(xiàng)目服務(wù)合同中將項(xiàng)目完工的時(shí)間周期進(jìn)行約定。

C 連續(xù)的項(xiàng)目月報(bào)。發(fā)行人每月月初對(duì)上月的完工程度進(jìn)行檢查和測(cè)算，得出上月累計(jì)執(zhí)行工作量，據(jù)此形成月度報(bào)告，并報(bào)送給客戶(hù)（甲方），如客戶(hù)（甲方）無(wú)異議，則作為確認(rèn)收入的依據(jù)之一

D 成果報(bào)告。根據(jù)項(xiàng)目服務(wù)合同的約定和執(zhí)行結(jié)果，發(fā)行人向客戶(hù)提交的成果報(bào)告通常有層位探區(qū)圖件、多媒體資料等。（2）收入確認(rèn)的外部要素。

發(fā)行人據(jù)以確認(rèn)收入的外部要素主要包括與客戶(hù)的溝通與討論、中期或最終驗(yàn)收意見(jiàn)單、會(huì)計(jì)師的詢(xún)證函等，具體如下：

A 項(xiàng)目進(jìn)展的每一步均與客戶(hù)互動(dòng)、討論。在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，客戶(hù)均派出技術(shù)監(jiān)理（內(nèi)部外部專(zhuān)家）現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，隨時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)度。同時(shí)，就項(xiàng)目進(jìn)展的每一步，均與客戶(hù)進(jìn)行溝通和討論，從而使得客戶(hù)對(duì)發(fā)行人項(xiàng)目服務(wù)的每一步和項(xiàng)目進(jìn)展情況，都有直觀的了解。B 中期或最終驗(yàn)收意見(jiàn)單。在項(xiàng)目階段性或最終完工時(shí)，客戶(hù)組織驗(yàn)收組對(duì)發(fā)行人承擔(dān)的服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行中期或最終驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收意見(jiàn)單。

C 會(huì)計(jì)師的詢(xún)證函。會(huì)計(jì)師在出具中期財(cái)務(wù)報(bào)告或年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，通常就發(fā)行人合同總額、結(jié)算金額、期末應(yīng)收款余額涉及進(jìn)度的事項(xiàng)等發(fā)函詢(xún)證。（3）收入確認(rèn)的內(nèi)、外部要素是統(tǒng)一的。在收入確認(rèn)上，本公司上述內(nèi)部、外部要素的統(tǒng)一主要表現(xiàn)在： A 《項(xiàng)目技術(shù)設(shè)計(jì)書(shū)》和項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度均得到客戶(hù)認(rèn)可。

在項(xiàng)目服務(wù)中，發(fā)行人對(duì)每個(gè)項(xiàng)目編制的《項(xiàng)目技術(shù)設(shè)計(jì)書(shū)》和《項(xiàng)目運(yùn)行進(jìn)度表》，明確了項(xiàng)目的工序和執(zhí)行周期，且均已經(jīng)客戶(hù)討論、審核并通過(guò)。同時(shí)在數(shù)據(jù)處理和解釋過(guò)程中的每一步，發(fā)行人都結(jié)合公司的質(zhì)量控制（QC）手段按期與客戶(hù)溝通、討論，確保項(xiàng)目執(zhí)行質(zhì)量，并按計(jì)劃推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施工作，直至按期完成最終處理。從而增強(qiáng)了發(fā)行人所計(jì)算的項(xiàng)目完工進(jìn)度的客觀性。

B 項(xiàng)目月報(bào)均發(fā)送給客戶(hù)確認(rèn)。按照客戶(hù)的要求，發(fā)行人財(cái)務(wù)部門(mén)每月對(duì)生產(chǎn)部門(mén)提供的月報(bào)中關(guān)于上月累計(jì)執(zhí)行工作量進(jìn)行測(cè)算和審核，且每個(gè)月均向客戶(hù)以月報(bào)形式報(bào)告項(xiàng)目進(jìn)度。由于發(fā)行人對(duì)所執(zhí)行的項(xiàng)目在服務(wù)過(guò)程中的每一步進(jìn)展情況，均與客戶(hù)有溝通、討論，同時(shí)，在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，每個(gè)項(xiàng)目均由客戶(hù)派出技術(shù)監(jiān)理（內(nèi)部外部專(zhuān)家）現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，隨時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)度，從而使得發(fā)行人所計(jì)算的項(xiàng)目完工進(jìn)度容易獲得客戶(hù)的認(rèn)可。因此，對(duì)于發(fā)送給客戶(hù)的月報(bào)，如客戶(hù)無(wú)異議，發(fā)行人以月報(bào)中計(jì)算的完工進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期收入。

C 申報(bào)會(huì)計(jì)師就發(fā)行人項(xiàng)目收入確認(rèn)要素要求齊備，且對(duì)項(xiàng)目完工比例已向客戶(hù)函證和確認(rèn)。通過(guò)與發(fā)行人會(huì)計(jì)師溝通，其在審計(jì)中就每個(gè)項(xiàng)目均取得確認(rèn)收入所必須的《項(xiàng)目設(shè)計(jì)書(shū)》、《項(xiàng)目運(yùn)行進(jìn)度表》、服務(wù)合同、月度報(bào)告、中期或最終驗(yàn)收意見(jiàn)單、相關(guān)圖件、多媒體資料等要素文件外，還會(huì)對(duì)客戶(hù)就合同總額、結(jié)算金額、期末應(yīng)收款余額涉及進(jìn)度的 事項(xiàng)等發(fā)函詢(xún)證，以保證收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

（二）宜通世紀(jì)

2、收入確認(rèn)方法

（1）通信網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)：

通信網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)主要為運(yùn)營(yíng)商建網(wǎng)初期提供選址技術(shù)支持，以及建網(wǎng)時(shí)安裝調(diào)測(cè)和建網(wǎng)后擴(kuò)容等各類(lèi)建設(shè)工程服務(wù)。這種業(yè)務(wù)屬于提供勞務(wù)，并且公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)—收入》的規(guī)定，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

①項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)按合同要求組織施工。在合同約定的進(jìn)度結(jié)算時(shí)點(diǎn)，公司向第三方或客戶(hù)提交工作量統(tǒng)計(jì)表，經(jīng)客戶(hù)確認(rèn)后，作為結(jié)算工程進(jìn)度款的依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。②工程具備竣工驗(yàn)收條件時(shí)，公司工程人員聯(lián)同客戶(hù)工程師、第三方單位人員對(duì)工程進(jìn)行初驗(yàn)。現(xiàn)場(chǎng)初驗(yàn)通過(guò)后，公司向客戶(hù)提供完整的竣工資料及工程交工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，客戶(hù)審核、確認(rèn)后出具初驗(yàn)報(bào)告并核準(zhǔn)結(jié)算金額，公司以此作為初驗(yàn)款的結(jié)算依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。③在合同約定的試運(yùn)行期結(jié)束后，公司工程人員聯(lián)同客戶(hù)工程師、第三方單位人員對(duì)工程進(jìn)行終驗(yàn)。現(xiàn)場(chǎng)終驗(yàn)通過(guò)后，客戶(hù)結(jié)合考評(píng)，出具工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告并核準(zhǔn)結(jié)算金額，公司以此作為終驗(yàn)款的結(jié)算依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。（2）通信網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)業(yè)務(wù)

通信網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)主要是核心網(wǎng)技術(shù)支持、無(wú)線(xiàn)網(wǎng)和傳輸網(wǎng)的日常維護(hù)服務(wù)。這種業(yè)務(wù)屬于提供勞務(wù)，并且公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)—收入》的規(guī)定，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

公司與客戶(hù)簽訂的合同中約定服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)期限、結(jié)算時(shí)點(diǎn)（月末或季末）和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)按合同的要求提供服務(wù)。月末，根據(jù)合同要求，①約定需要確認(rèn)工作量的，公司統(tǒng)計(jì)當(dāng)月工作量，結(jié)合合同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)出具月度工作量統(tǒng)計(jì)表并向客戶(hù)提交，以此作為依據(jù)確認(rèn)收入；②沒(méi)有約定需要確認(rèn)工作量的，按合同規(guī)定的月度費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)收入。

根據(jù)合同約定的考核內(nèi)容和考核辦法，客戶(hù)對(duì)公司的工作質(zhì)量進(jìn)行考核，確定考核得分，得出最終結(jié)算金額。公司根據(jù)最終結(jié)算金額在考核當(dāng)期對(duì)已確認(rèn)的收入進(jìn)行調(diào)整。（3）通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)業(yè)務(wù)

通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)是通過(guò)對(duì)現(xiàn)已運(yùn)行的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行話(huà)務(wù)數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試數(shù)據(jù)采集、參數(shù)分析、硬件檢查等手段，找出影響網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量的原因，并且通過(guò)參數(shù)的修改、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、設(shè)備配置的調(diào)整和采取某些技術(shù)手段，確保系統(tǒng)高質(zhì)量的運(yùn)行。包括日常的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化和網(wǎng)絡(luò)專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)化。日常網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化是在期限內(nèi)對(duì)現(xiàn)已運(yùn)行的網(wǎng)絡(luò)不間斷地進(jìn)行檢查、調(diào)整和維護(hù)；專(zhuān)項(xiàng)網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化是指按客戶(hù)要求，對(duì)現(xiàn)已運(yùn)行的網(wǎng)絡(luò)的個(gè)別性能進(jìn)行改善和升級(jí)。通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)屬于提供勞務(wù)，并且公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)—收入》的規(guī)定，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。1）日常通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)

公司與客戶(hù)簽訂的合同中約定服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)期限、結(jié)算時(shí)點(diǎn)（月末或季末）、服務(wù)總金額。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)按合同要求提供服務(wù)。月末，公司按合同約定的月度費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)收入。根據(jù)合同約定的考核內(nèi)容和考核辦法，客戶(hù)對(duì)公司的工作質(zhì)量進(jìn)行考核，確定考核得分，得出最終結(jié)算金額。公司根據(jù)最終結(jié)算金額在考核當(dāng)期對(duì)已確認(rèn)的收入進(jìn)行調(diào)整。2）專(zhuān)項(xiàng)通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)

①公司與客戶(hù)簽訂的合同中約定服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)期限和服務(wù)總金額或服務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)按合同要求提供服務(wù)，服務(wù)成果需經(jīng)客戶(hù)驗(yàn)收確認(rèn)。在合同約定的進(jìn)度結(jié)算時(shí)點(diǎn)，公司向客戶(hù)提交工作量統(tǒng)計(jì)表，經(jīng)確認(rèn)后作為已完工進(jìn)度的結(jié)算依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。

②服務(wù)期結(jié)束后，公司與客戶(hù)共同對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收，并結(jié)合客戶(hù)對(duì)工作質(zhì)量的考核，出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，交由客戶(hù)確認(rèn)。公司以驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或工作量確認(rèn)表作為依據(jù)，結(jié)合合同約定的服務(wù)總金額或服務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，扣除之前已確認(rèn)的部分，將剩余金額確認(rèn)為收入。（4）系統(tǒng)解決方案

系統(tǒng)解決方案是指按照客戶(hù)的要求為客戶(hù)提供方案設(shè)計(jì)、方案研發(fā)、方案實(shí)施，并視乎客戶(hù)需要提供設(shè)備或服務(wù)的業(yè)務(wù)。按是否含設(shè)備銷(xiāo)售分為含設(shè)備銷(xiāo)售的系統(tǒng)解決方案和不含設(shè)備銷(xiāo)售的系統(tǒng)解決方案，前者按產(chǎn)品銷(xiāo)售確認(rèn)收入，后者按完工百分比法確認(rèn)收入。1）含設(shè)備銷(xiāo)售的系統(tǒng)解決方案

公司將設(shè)備送到客戶(hù)指定地點(diǎn)，安裝調(diào)試完畢，在試運(yùn)行期結(jié)束后，合同雙方對(duì)設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收確認(rèn)，共同簽署驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。公司以驗(yàn)收?qǐng)?bào)告作為結(jié)算依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。2）不含設(shè)備銷(xiāo)售的系統(tǒng)解決方案

①公司根據(jù)客戶(hù)的要求，在合同約定的期限內(nèi)提供服務(wù)。完成后，公司向客戶(hù)申請(qǐng)項(xiàng)目成果驗(yàn)收?？蛻?hù)對(duì)項(xiàng)目成果進(jìn)行測(cè)試，通過(guò)后出具初驗(yàn)報(bào)告，公司以此作為結(jié)算依據(jù)，同時(shí)確認(rèn)收入。

②在合同約定的終驗(yàn)時(shí)點(diǎn)，公司向客戶(hù)提出終驗(yàn)申請(qǐng)?？蛻?hù)進(jìn)行綜合評(píng)審，通過(guò)后出具終驗(yàn)報(bào)告，公司以此作為終驗(yàn)款的結(jié)算依據(jù)，按合同約定的金額，扣除之前已確認(rèn)的部分，將剩余金額確認(rèn)為收入。

③發(fā)行人在合同約定的質(zhì)保期結(jié)束后，同時(shí)在收入已經(jīng)取得或取得了收款憑據(jù)時(shí)確認(rèn)質(zhì)保金收入。

5、完工進(jìn)度的確認(rèn)已取得可靠的內(nèi)外部證據(jù)

如前所述，公司向客戶(hù)申請(qǐng)完工進(jìn)度確認(rèn)，在取得客戶(hù)的書(shū)面確認(rèn)資料后，據(jù)以確認(rèn)收入。公司在向客戶(hù)申請(qǐng)完工進(jìn)度確認(rèn)前，需要根據(jù)實(shí)際的完工情況編制工作量進(jìn)度表，并以此向客戶(hù)申請(qǐng)完工進(jìn)度確認(rèn)，這種自行編制的工作量確認(rèn)資料是公司內(nèi)部對(duì)完工進(jìn)度確認(rèn)的結(jié)果；客戶(hù)書(shū)面的工作量確認(rèn)資料是來(lái)源于公司外部，是客戶(hù)對(duì)完工進(jìn)度確認(rèn)的結(jié)果，是比較可靠的收入確認(rèn)外部依據(jù)。因此公司對(duì)完工進(jìn)度的確認(rèn)均取得可靠的內(nèi)外部證據(jù)。

（三）飛利信

公司目前的收入由智能會(huì)議系統(tǒng)整體解決方案收入、電子政務(wù)信息管理系統(tǒng)收入、建筑智能化工程和信息系統(tǒng)集成、IT產(chǎn)品銷(xiāo)售收入四大類(lèi)組成。（1）智能會(huì)議系統(tǒng)整體解決方案收入確認(rèn)原則

智能會(huì)議系統(tǒng)整體解決方案收入包括智能會(huì)議系統(tǒng)工程收入、智能會(huì)議產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、軟件和服務(wù)收入。

① 能會(huì)議系統(tǒng)工程收入確認(rèn)原則

智能會(huì)議系統(tǒng)工程收入是指各種類(lèi)型智能會(huì)議系統(tǒng)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和施工，以及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)所取得的收入。該類(lèi)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是提供工程建設(shè)勞務(wù)，公司按提供勞務(wù)收入原則按照完工百分比法確認(rèn)收入。公司實(shí)際操作中按如下標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入： A、在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，如果能夠取得可靠的外部證據(jù)(指客戶(hù)等獨(dú)立外部第三方確認(rèn)的完工進(jìn)度表)支持完工進(jìn)度，按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入；如果不能夠取得可靠的外部證據(jù)支持完工進(jìn)度，采取簡(jiǎn)化的完工百分比法，在取得客戶(hù)的最終驗(yàn)收證明（包括但不限于最終驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、完工證明或交付使用證明）時(shí)確認(rèn)收入，核算結(jié)果相當(dāng)于終驗(yàn)法。

B、對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表日工程項(xiàng)目勞務(wù)成果不能可靠估計(jì)的工程項(xiàng)目，如果已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)氖杖虢痤~確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。如果已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)氖杖虢痤~確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的成本的差額，確認(rèn)為損失。如果已經(jīng)發(fā)生的成本全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為費(fèi)用。

三、結(jié)論

采用完工百分比法確認(rèn)收入，操縱空間較大，為審核關(guān)注重點(diǎn)。采用完工百分比法確認(rèn)收入，要求企業(yè)有較為健全的內(nèi)控制度，取得充足的內(nèi)外部證據(jù)。其中內(nèi)部證據(jù)包括合同、派工單、工程技術(shù)文檔、階段性工作報(bào)告等。外部證據(jù)包括客戶(hù)對(duì)工程進(jìn)度的確認(rèn)，如初驗(yàn)報(bào)告、終驗(yàn)報(bào)告，第三方機(jī)構(gòu)如監(jiān)理公司對(duì)完工進(jìn)度的確認(rèn)，以及客戶(hù)應(yīng)收賬款回函等。其中外部證據(jù)的可信程度高于內(nèi)部證據(jù)。擬上市公司如采用完工百分比法，需要盡可能多的取得能夠互相印證的外部證據(jù)，同時(shí)準(zhǔn)備充足的內(nèi)部證據(jù)。如果不能取得比較充分、可靠地外部證據(jù)，謹(jǐn)慎的做法是像飛利信這樣，推遲收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，在取得終驗(yàn)報(bào)告時(shí)再確認(rèn)收入。