第一篇：自然災(zāi)害中遭受損失的納稅人注意了解有關(guān)稅收政策

自然災(zāi)害中遭受損失的納稅人注意了解

有關(guān)稅收政策

今年以來(lái)，洪澇、干旱、地震、泥石流等重大自然災(zāi)害頻發(fā)，人民生命財(cái)產(chǎn)遭受巨大損失。根據(jù)國(guó)家減災(zāi)辦公布的數(shù)據(jù)，僅上半年，全國(guó)受災(zāi)人口共有2.5億，農(nóng)作物受災(zāi)面積超2000萬(wàn)公頃，直接經(jīng)濟(jì)損失達(dá)2113.9億元。進(jìn)入下半年后，洪澇災(zāi)害更加頻繁，特別是8月8日，甘肅省甘南藏族自治州舟曲縣發(fā)生特大洪澇泥石流災(zāi)害，造成巨大的人員傷亡和財(cái)產(chǎn)損失。

災(zāi)害無(wú)情，但對(duì)于在各種自然災(zāi)害中遭受損失的納稅人，稅收政策卻是有情的。對(duì)于遭受自然災(zāi)害損失的，《稅收征收管理法》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》等稅收法律法規(guī)均給予了納稅人延緩納稅、減免稅、損失稅前扣除等稅收優(yōu)惠政策，具有普遍適用性。此外，對(duì)于受災(zāi)范圍廣、造成巨大人員和財(cái)產(chǎn)損失的自然災(zāi)害，比如汶川大地震、青海玉樹(shù)地震等，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門往往會(huì)出臺(tái)特殊的、更優(yōu)惠的稅收政策，支持災(zāi)區(qū)人民恢復(fù)生產(chǎn)、重建家園。

納稅人受災(zāi)后，應(yīng)注意了解國(guó)家出臺(tái)的有關(guān)稅收政策和稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的調(diào)整稅收征納期限的通知。如果國(guó)家專門出臺(tái)了特殊稅收政策，納稅人應(yīng)按特殊稅收政策辦理納稅。如果沒(méi)有特殊政策，則納稅人需要依據(jù)具體的受災(zāi)情況，按照《稅收征收管理法》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》等稅收法律法規(guī)的規(guī)定辦理納稅。

具體來(lái)說(shuō)，納稅人在遭受自然災(zāi)害時(shí)，享有以下權(quán)利。

延期申報(bào)權(quán)和延期繳納稅款權(quán)

8月8日，舟曲縣發(fā)生特大洪澇泥石流災(zāi)害，8月9日，甘肅省國(guó)稅局發(fā)布通知，規(guī)定將舟曲縣2010年8月份、9月份、10月份增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅的申報(bào)納稅截止期限延至10月22日。這是特大自然災(zāi)害發(fā)生后，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)采取的措施。

按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，否則將被處以10000元以下的罰款。為了照顧納稅人遇到困難時(shí)不能按時(shí)申報(bào)，《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后

立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按期繳納或者解繳稅款，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五

倍以下的罰款。

上面是一般規(guī)定，對(duì)于因遭受自然災(zāi)害、遇到困難的納稅人，《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定了例外條款：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。特殊困難就包括納稅人因自然災(zāi)害等不可抗力因素，發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響等情形。

納稅人遭受自然災(zāi)害，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響，很多納稅資料可能丟失，難以按期申報(bào)和繳納稅款。在這種情況下，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)專門發(fā)布通知調(diào)整申報(bào)納稅期限，則受災(zāi)納稅人不用申請(qǐng)，即可自動(dòng)享受延期申報(bào)和延期繳納稅款的權(quán)利。如果只是少數(shù)納稅人遭受災(zāi)害，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有發(fā)布通知調(diào)整申報(bào)納稅期限，則需要納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后才能享受延期申報(bào)和延期繳納稅款的權(quán)利。

申請(qǐng)延期申報(bào)，納稅人應(yīng)在申報(bào)期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《稅務(wù)登記證》、《延期申報(bào)申請(qǐng)核準(zhǔn)表》等資料。申請(qǐng)延期繳納稅款，納稅人應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，報(bào)送申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告、當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單等資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定。不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

需要注意的是，有權(quán)審批延期繳納稅款的是省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以審批。

企業(yè)所得稅減免及財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除

日前，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持玉樹(shù)地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，出臺(tái)了支持和幫助玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)恢復(fù)重建的一系列稅收優(yōu)惠政策。其中，通知規(guī)定對(duì)受災(zāi)地區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。自2010年4月14日起，受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資，以及稅收法律、法規(guī)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日，對(duì)受災(zāi)地區(qū)農(nóng)村信

用社繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的主要稅種，納稅人遭受自然災(zāi)害后，也可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這種優(yōu)惠包括經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的專項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，比如玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)納稅人享受的上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。如果國(guó)家沒(méi)有發(fā)布專項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，納稅人在自然災(zāi)害中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失也可以依法稅前

扣除。

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

對(duì)于財(cái)產(chǎn)損失扣除，納稅人應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定辦理。納稅人在自然災(zāi)害中發(fā)生的損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，納稅人應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。

企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)。因自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告等。發(fā)生自然災(zāi)害后，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后15日內(nèi)集中申報(bào)審批。但為了使稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地了解企業(yè)的受災(zāi)情況，企業(yè)一般在災(zāi)后就應(yīng)向稅務(wù)機(jī)

關(guān)申報(bào)審批財(cái)產(chǎn)損失。

個(gè)人所得稅減免

《關(guān)于支持玉樹(shù)地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，自2010年4月14日起，對(duì)受災(zāi)地區(qū)個(gè)人接受捐贈(zèng)的款項(xiàng)、取得的各級(jí)政府發(fā)放的救災(zāi)款項(xiàng)，以及參與抗震救災(zāi)一線人員，按照地方各級(jí)政府及其部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的與抗震救災(zāi)有關(guān)的補(bǔ)貼收入，免征個(gè)人所得稅。這是國(guó)家對(duì)特定受災(zāi)地區(qū)

出臺(tái)的專項(xiàng)稅收政策。

《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅。減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。個(gè)人獲得的救濟(jì)金、保險(xiǎn)賠款，免繳個(gè)人所得稅。此前，一些受災(zāi)地區(qū)的省級(jí)人民政府曾發(fā)文規(guī)定，個(gè)人所得稅的減征，由納稅人向工作或經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，其中年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的，報(bào)縣（區(qū)）地稅局審批減征；年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以上的，報(bào)地級(jí)市地稅局審批減征。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，今年安徽省部分地區(qū)遭受洪澇災(zāi)害后，安徽省地稅局于7月27日發(fā)布通知，規(guī)定對(duì)因遭受洪澇災(zāi)害造成重大損失的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資（合伙）企業(yè)及其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，經(jīng)市、縣地稅局審核，在2010年7月～12月，減半征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人因遭受洪澇災(zāi)害損失取得的保險(xiǎn)賠款，免征個(gè)人所得稅。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受洪災(zāi)影響、納稅確有困難的個(gè)體定期定額納稅戶，可由納稅人提出申請(qǐng)，主管地稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人受災(zāi)情況，依據(jù)個(gè)體工商戶稅收核定辦法，對(duì)定額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

增值稅優(yōu)惠

根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，其中不包括自然災(zāi)害損失。因此，納稅人自然災(zāi)害損失不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。這項(xiàng)規(guī)定同以前的規(guī)定發(fā)生了很大變化，有利于減輕受災(zāi)納稅人的負(fù)擔(dān)。

此外，在自然災(zāi)害中，納稅人取得的增值稅發(fā)票、出口貨物單證有可能丟失或損毀，對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局往往會(huì)出臺(tái)單項(xiàng)政策，方便納稅人辦稅。比如玉樹(shù)地震發(fā)生后，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅一般納稅人抗震救災(zāi)期間增值稅扣稅憑證認(rèn)證稽核有關(guān)問(wèn)題的通知》，規(guī)定受災(zāi)地區(qū)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，未能在開(kāi)票之日起180天內(nèi)認(rèn)證的，可由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，逐級(jí)上報(bào)至稅務(wù)總局，稅務(wù)總局進(jìn)行逾

期認(rèn)證、稽核無(wú)誤的，可作為增值稅扣稅憑證。

地方稅種減免

安徽省地稅局于7月27日發(fā)布的通知規(guī)定，對(duì)災(zāi)區(qū)個(gè)人恢復(fù)重建的自建自用房屋，不征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。對(duì)納稅人遭災(zāi)受損，納稅確有困難的，可以按照稅收減免管理權(quán)限，減征或免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對(duì)毀損不堪居住和使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可以按照稅收減免管理權(quán)限，免征房產(chǎn)稅。房屋大修停用在半年以上，在大修期間免征房產(chǎn)稅。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品過(guò)程中，因遭受洪澇災(zāi)害造成損失的，可以按照稅收減免管理權(quán)限，減征或免征資源稅。

安徽省的規(guī)定涉及幾個(gè)地方稅種的減免。按有關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，當(dāng)發(fā)生自然災(zāi)害時(shí)，省、自治

區(qū)、直轄市人民政府有權(quán)減免地方稅收。

《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。很多省、自治區(qū)、直轄市人民政府在發(fā)布的《房產(chǎn)稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對(duì)毀損不堪居住和使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。房屋大修停用

在半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅。

《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

《車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)

廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

第二篇：關(guān)于資產(chǎn)損失中打包出售問(wèn)題的稅收政策

不良資產(chǎn)打包出售，是指金融企業(yè)將許多筆不良貸款按一定的標(biāo)準(zhǔn)組成一個(gè)包，公開(kāi)對(duì)外進(jìn)行轉(zhuǎn)讓出售，較其他處置方式具有處置成本小、處置效率高等優(yōu)點(diǎn)，已成為當(dāng)前不良資產(chǎn)處置的一種主要方式。但對(duì)于企業(yè)采取打包出售方式所形成的資產(chǎn)損失，如何加強(qiáng)審核審批和稅收管理，是當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的巨大困難和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

一、金融企業(yè)采取打包出售方式形成的損失，需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后才能稅前扣除。目前，對(duì)資產(chǎn)損失中打包出售問(wèn)題有規(guī)定的只有兩個(gè)文件：

一是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）規(guī)定：金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開(kāi)拍賣、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)，其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面價(jià)值的差額可以認(rèn)定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

二是2009年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）三十四條第十一款規(guī)定：下列各類符合壞賬損失條件的債權(quán)投資，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

（十一）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開(kāi)拍賣、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)的，其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)提交資產(chǎn)處置方案、出售轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價(jià)值清單。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際審核過(guò)程中遇到的問(wèn)題

從2007年起，隨著金融企業(yè)化解不良資產(chǎn)的力度加大，以打包出售方式形成的資產(chǎn)損失日益增多。雖然以上兩個(gè)文件對(duì)資產(chǎn)損失中打包出售問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定，但是還存在以下尚不明確的問(wèn)題：

1、批準(zhǔn)打包出售方式的主體不明確?！豆芾磙k法》中規(guī)定“企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取的市場(chǎng)方式…”，企業(yè)需經(jīng)誰(shuí)批準(zhǔn)？批準(zhǔn)單位是否有統(tǒng)一格式的批文？目前采用打包出售方式處置不良資產(chǎn)的金融企業(yè)主要是銀行和信用社，大多數(shù)是經(jīng)銀行或信用社的上級(jí)機(jī)構(gòu)（上一級(jí)或上兩級(jí)）批準(zhǔn)，批準(zhǔn)形式主要是在其內(nèi)部流轉(zhuǎn)的咨詢備案表中有上級(jí)機(jī)構(gòu)蓋章（同意），沒(méi)有正式的同意批文。

2、打包出售方式的具體操作和流程不明朗。在實(shí)際工作中，接觸到金融企業(yè)采取打包出售的方式不盡相同。有的金融企業(yè)，采取簽訂《債權(quán)處置委托協(xié)議》和《債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》的方式將多筆不良貸款轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)管理公司，對(duì)于中標(biāo)的債權(quán)再支付給資產(chǎn)管理公司一定比例的回收金額作為綜合費(fèi)用，支付的綜合費(fèi)用即為其打包出售方式形成的損失；有的金融企業(yè)，采取拍賣的方式，將多筆不良貸款作為一個(gè)包轉(zhuǎn)讓給競(jìng)拍企業(yè)，實(shí)際債權(quán)和轉(zhuǎn)讓價(jià)款的差額即為打包出售方式形成的損失，等等。處置方式是多種多樣的，但稅收政策中并沒(méi)有明確符合規(guī)定的、正確的操作流程，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)具體處置方式的判斷和把握。

3、企業(yè)需要提交的審批材料不明確。《管理辦法》明確了需要提交資產(chǎn)處置方案、出售轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價(jià)值清單。但未對(duì)各債權(quán)形成的資料并未做要求，是否必須提供每筆債權(quán)形成的借款憑證、借款合同、保證合同、抵押合同和對(duì)債權(quán)的追償證據(jù)等資料呢。

4、沒(méi)有明確規(guī)定哪些債權(quán)可以采取打包出售。是否企業(yè)經(jīng)其上級(jí)主管單位批準(zhǔn)的打包債權(quán)，稅務(wù)部門都承認(rèn)？

一是《管理辦法》第四十二條規(guī)定：“下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)?！贝虬谐霈F(xiàn)這樣的債權(quán)，是否應(yīng)該剔除。

二是《管理辦法》中規(guī)定的債權(quán)損失，比如因刑事案件原因形成的損失、因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失等，這些是否也可以采取打包出售方式處理。如果這些損失，企業(yè)不能提供具體條款中要求的申請(qǐng)材料，而進(jìn)行打包處理，是否會(huì)影響到執(zhí)行政策的嚴(yán)肅性和規(guī)范性。

三是對(duì)中國(guó)人民銀行進(jìn)行票據(jù)置換的不良貸款，是否也可以采取打包出售的方式進(jìn)行處置。

5、哪級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批打包出售損失不明確。如果是企業(yè)上級(jí)部門統(tǒng)一進(jìn)行的打包出售，以統(tǒng)一的委托轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同明確其下級(jí)各機(jī)構(gòu)可以打包出售的債權(quán)，涉及到下級(jí)機(jī)構(gòu)的債權(quán)損失，應(yīng)該是由直接進(jìn)行打包處理的上級(jí)企業(yè)到其主管稅務(wù)部門申請(qǐng)稅前扣除，還是應(yīng)該由債權(quán)的所屬企業(yè)到同級(jí)主管稅務(wù)部門申請(qǐng)。

三、對(duì)資產(chǎn)損失打包出售問(wèn)題的思考和建議

目前，金融企業(yè)的不良資產(chǎn)處置正成為一大熱點(diǎn)問(wèn)題，而對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行打包出售，又是熱點(diǎn)中的熱點(diǎn)。尤其現(xiàn)階段，為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的沖擊，加大金融支持力度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，國(guó)務(wù)院辦公廳出臺(tái)《關(guān)于當(dāng)前金融促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2008〕126號(hào)）明確：簡(jiǎn)化稅務(wù)部門審核金融機(jī)構(gòu)呆賬核銷手續(xù)和程序，加快審核進(jìn)度，提高審核效率，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)及時(shí)化解不良資產(chǎn)，防止信貸收縮。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何審核和審批采取打包出售方式形成的損失，在審核審批過(guò)程中如何界定和把握，這些急待相關(guān)政策上的明確。只有政策、范圍、流程明確了，稅務(wù)部門才能更好更快地審核金融機(jī)構(gòu)的呆賬核銷手續(xù)和程序，提高審核效率，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)及時(shí)化解不良資產(chǎn)。結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)審核過(guò)程中遇到的以上問(wèn)題，提出如下思考和建議：

一是打包出售的方式。采用直接對(duì)其標(biāo)的物進(jìn)行拍賣，實(shí)際債權(quán)和轉(zhuǎn)讓價(jià)款的差額即為損失，是比較直接的方式，而采取全額出售后再支付一定比例費(fèi)用的形式，容易產(chǎn)生爭(zhēng)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)是審批資產(chǎn)損失而不是費(fèi)用，所以不建議采用這種形式。同時(shí)，建議有關(guān)部門對(duì)打包出售這一處理不良貸款的方式進(jìn)行明確，包括采取打包出售的條件、程序、內(nèi)容、范圍等。

二是申請(qǐng)核銷報(bào)送的材料。債權(quán)的形成是產(chǎn)生貸款損失的基礎(chǔ)，即使是打包處理也應(yīng)該提供債權(quán)形成的相關(guān)資料和企業(yè)追償?shù)南嚓P(guān)記錄，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)審核其債權(quán)的真實(shí)性和企業(yè)是否對(duì)不良貸款進(jìn)行了積極的追償。因此，相關(guān)債權(quán)形成的合同、憑證也應(yīng)一并提報(bào)。

三是可以納入打包出售的債權(quán)。打包處理中的不良貸款也應(yīng)該遵循《管理辦法》第四十二條規(guī)定的原則，對(duì)違背基本原則的不符合相關(guān)要求的債權(quán)，不應(yīng)該簡(jiǎn)單的打包處理。如案件損失，不應(yīng)隨同不良貸款一起打包處理，而應(yīng)根據(jù)《管理辦法》中第三十四條

（十三）款的要求申請(qǐng)核銷。對(duì)于中國(guó)人民銀行已票據(jù)置換的不良貸款，實(shí)際上已經(jīng)彌補(bǔ)了企業(yè)的不良貸款損失，雖然企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)清收，但是不能再以打包或是其他的方式稅前扣除。

四是批準(zhǔn)打包出售的形式。金融企業(yè)核銷不良貸款，是由企業(yè)根據(jù)自身的核銷能力逐年進(jìn)行處理。建議應(yīng)由產(chǎn)生不良貸款的上一級(jí)單位，以正式批文的形式批準(zhǔn)核銷。批文應(yīng)對(duì)不良貸款處置范圍、定價(jià)基礎(chǔ)、處理方式、賬務(wù)處理、處罰監(jiān)督等事項(xiàng)做明確規(guī)定。關(guān)于資產(chǎn)損失中打包出售問(wèn)題的稅收政策