第一篇：財(cái)稅[2001]107號(hào)文 關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知

財(cái)稅[2011]107號(hào)關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留

抵稅額的通知

發(fā)布日期：2011-11-22 瀏覽次數(shù)：56

北京、天津、內(nèi)蒙古、大連、上海、江蘇、安徽、廈門、湖北、深圳、重慶、廣東?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局

北京、天津、內(nèi)蒙古、大連、上海、江蘇、安徽、廈門、湖北、深圳、重慶、廣東?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局，財(cái)政部駐北京、天津、內(nèi)蒙古、大連、上海、江蘇、安徽、廈門、湖北、深圳、重慶、廣東省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：

為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號(hào)）有關(guān)要求，解決集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)采購設(shè)備引起的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占用資金問題，決定對(duì)其因購進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額予以退還?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、對(duì)國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)（具體名單見附件）因購進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額（以下稱購進(jìn)設(shè)備留抵稅額）準(zhǔn)予退還。購進(jìn)的設(shè)備應(yīng)屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條第二款規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍。

二、準(zhǔn)予退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額的計(jì)算

企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)予退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額為期末留抵稅額；企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)于退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額為當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，是指企業(yè)取得的按照現(xiàn)行規(guī)定允許在當(dāng)期抵扣的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（限于2009年1月1日及以后開具的）上注明的增值稅額。

三、退還購進(jìn)設(shè)備留抵稅額的申請(qǐng)和審批

（一）企業(yè)應(yīng)于每月申報(bào)期結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還購進(jìn)設(shè)備留抵稅額。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請(qǐng)后，應(yīng)審核企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定，其注明的設(shè)備名稱與企業(yè)實(shí)際購進(jìn)的設(shè)備是否一致，申請(qǐng)退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額是否正確。審核無誤后，由縣（區(qū)、市）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

（二）企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

（三）企業(yè)首次申請(qǐng)退還購進(jìn)設(shè)備留抵稅額時(shí)，可將2009年以來形成的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額，按照上述規(guī)定一次性申請(qǐng)退還。

四、退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額由中央和地方按照現(xiàn)行增值稅分享比例共同負(fù)擔(dān)。

五、本通知自2011年11月1日起執(zhí)行。

第二篇：增值稅期末留抵稅額[范文]

財(cái)稅[2011]111號(hào)文規(guī)定，“試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣”。是否意味著我公司2011年12月的留抵稅額在2012年的申報(bào)期均無法申報(bào)抵扣？

[龍?jiān)垒x]這是一個(gè)很具體的問題，既是一個(gè)業(yè)務(wù)問題也是一個(gè)操作上的問題，我們的文件規(guī)定，貨物的留抵不能在服務(wù)的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣。這是什么意思呢？國務(wù)院的常務(wù)會(huì)議決定，試點(diǎn)地區(qū)營業(yè)稅收入改征增值稅后仍然歸試點(diǎn)地區(qū)。網(wǎng)友問的12月31日前增值稅的留抵稅額能不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的問題，貨物的留抵稅額如果從服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的話就會(huì)影響中央和地方的財(cái)政分配關(guān)系，所以是不能從服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的。

但是留抵稅額可以從以后的貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中進(jìn)行抵扣，是不會(huì)讓企業(yè)吃虧的，也不會(huì)影響到上海的地方財(cái)政收入。納稅人可將2011年12月的留抵稅額填入申報(bào)表附表

（二）第39行“2011年年末留抵稅額”，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定后，征管系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)入，作為主表第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”減項(xiàng)。

某企業(yè)為北京市一家印務(wù)公司，經(jīng)營范圍主要為提供印刷品印刷、排版、裝訂，另外還兼營廣告設(shè)計(jì)、制作、設(shè)備租賃等。其中提供印刷品印刷、排版、裝訂勞務(wù)申報(bào)繳納增值稅；廣告設(shè)計(jì)、制作和設(shè)備租賃申報(bào)繳納營業(yè)稅。最近，國稅局通知該公司從2012年9月1日起，經(jīng)營的所有項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，但截止2012年8月31日之前的增值稅期末留抵稅額，不得從廣告設(shè)計(jì)、制作和設(shè)備租賃的銷項(xiàng)稅額中抵扣。可是，該公司8月份賬上還有15萬元的上期留抵稅額。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額都已經(jīng)通過認(rèn)證了，也是用于生產(chǎn)經(jīng)營了。請(qǐng)問能否抵扣？是否轉(zhuǎn)入成本中？應(yīng)該如何處理？

分 析

在營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）在上海試點(diǎn)之初，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》有關(guān)稅收收入歸屬安排，試點(diǎn)期間應(yīng)保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。這項(xiàng)規(guī)定對(duì)于經(jīng)營項(xiàng)目單一，即僅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原增值稅納稅人或僅經(jīng)營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人來說，通過各自的申報(bào)就能夠準(zhǔn)確區(qū)分的稅收收入的歸屬。但對(duì)于兼營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)，特別是在試點(diǎn)之前還有上期留抵稅額的原一般納稅人來說，就存在原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的增值稅收入吃掉改征后試點(diǎn)地區(qū)營業(yè)稅收入的問題。為準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)“營改增”對(duì)財(cái)政收入的影響，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在出臺(tái)《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅﹝2011﹞111號(hào)）附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》曾經(jīng)規(guī)定：“試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣”以解決這一問題。

在國務(wù)院公布第二批“營改增”試點(diǎn)名單后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在出臺(tái)《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2012]71號(hào)）中將原規(guī)定的“2011年12月31日”修改為“該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前”，即所有納入試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法計(jì)算抵扣。

近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào)），給出了處理辦法，即按照一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例來計(jì)算可抵扣稅額及應(yīng)納稅額。

例如：案例中的納稅人2012年9月申報(bào)提供印刷勞務(wù)100萬元（不含稅），提供設(shè)備租賃取得不含稅收入10萬元。當(dāng)期取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元，上期留抵稅額15萬元。

則當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=（100+10）

×17%=18.7萬元，相關(guān)數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》（以下簡稱《申報(bào)表》）附列資料

（一）中，并生成主表第11欄“銷項(xiàng)稅額” “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=5萬元；相關(guān)數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份《申報(bào)表》附列資料

（二）第12欄“稅額”，并填入主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。

上期留抵稅額15萬元作為“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額”（即試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”）填入2012年10月份《申報(bào)表》主表第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”中。而該欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”在2012年10月份《主表》中填寫“0”。

經(jīng)計(jì)算，2012年10月份《申報(bào)表》主表第18欄實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫5萬元。

該欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)” 則反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實(shí)際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額。需將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)填入。

經(jīng)計(jì)算，貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”=15萬元；

一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”×100％=17萬元÷（17萬元+1.7萬元）×100％=91%；

一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=（18.7萬元-5萬元）×91%=12.467（萬元）。

因此，2012年10月份《申報(bào)表》主表第18欄實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額欄 “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”應(yīng)填入12.467萬。

最終2012年10月份應(yīng)納增值稅額＝《申報(bào)表》主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額” “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”=18.7萬元-5萬元-12.467萬元=1.233（萬元）。

而未抵扣完的余額15萬元-12.467萬元=2.533（萬元）作為貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額填入《申報(bào)表》主表第20欄“期末留抵稅額”中；并在進(jìn)行11月份申報(bào)時(shí)，填入《申報(bào)表》主表第13欄“上期留抵稅額” “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”中，以后各月以此類推。

由于以上問題屬于新老稅制交替階段的特殊業(yè)務(wù)，《財(cái)政部關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）特別規(guī)定了增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理，明確試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。在開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

根據(jù)以上規(guī)定，案例中的企業(yè)應(yīng)在2012年9月作如下賬務(wù)處理（單位：萬元）：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 2.533

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2.533。

假設(shè)10月經(jīng)計(jì)算，2.533萬元可全額抵扣，則作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.533

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 2.533。

第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅

額抵減增值稅欠稅問題的通知

國稅發(fā)[2004]112號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：

為了加強(qiáng)增值稅管理，及時(shí)追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現(xiàn)將納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題通知如下：

一、對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

二、納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

（二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

三、為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》（國稅發(fā)〔2003〕53號(hào)）《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）相關(guān)欄次的填報(bào)口徑作如下調(diào)整：

（一）第13項(xiàng)“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方月初余額一致。

（二）第25項(xiàng)“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。

國家稅務(wù)總局

二○○四年八月三十日

第四篇：營改增試點(diǎn)增值稅期末留抵稅額及差額征稅的會(huì)計(jì)處理

營改增試點(diǎn)增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

營改增試點(diǎn)增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理如下：

試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目（應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額）。

開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，做如下分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，做如下分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理如下：

（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額）

主營業(yè)務(wù)成本（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）等（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額）

主營業(yè)務(wù)成本（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）等（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本

第五篇：轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的通知專題

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轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅

欠稅問題的通知》的通知

各區(qū)、縣國家稅務(wù)局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局，直屬分局，海洋石油稅務(wù)分局，稽查局：

現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

二○○四年九月十七日

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知

國稅發(fā)〔2004〕112號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：

為了加強(qiáng)增值稅管理，及時(shí)追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現(xiàn)將納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題通知如下：

一、對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

二、納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。

（二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。

三、為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》（國稅發(fā)〔2003〕53號(hào)）《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）相關(guān)欄次的填報(bào)口徑作如下調(diào)整：

（一）第13項(xiàng)“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方月初余額一致。

（二）第25項(xiàng)“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。

二○○四年八月三十日

天津國家稅務(wù)局