第一篇：福建、河南、寧夏國(guó)稅6月17日營(yíng)改增解答,總局5月26日視頻會(huì)政策問(wèn)題解答

福建、河南、寧夏國(guó)稅6月17日營(yíng)改增解答，總局5月26

日視頻會(huì)政策問(wèn)題解答

福建、河南、寧夏國(guó)稅6月17日營(yíng)改增解答，總局5月26日視頻會(huì)政策問(wèn)題解答

營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人增值稅發(fā)票使用問(wèn)題解答

（一）福建國(guó)稅12366

2016年06月17日 一、一般問(wèn)題

1、我省全面推開(kāi)營(yíng)改增后增值稅納稅人使用哪些發(fā)票？ 答：目前，我省國(guó)稅機(jī)關(guān)向不同類型的增值稅納稅人發(fā)放增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、定額發(fā)票、通用機(jī)打卷式發(fā)票、門票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票（含航空運(yùn)輸電子開(kāi)票行程單、火車票、長(zhǎng)途客運(yùn)票、公交客運(yùn)票、出租車客運(yùn)票等）、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、企業(yè)冠名發(fā)票等。

2、定額發(fā)票有哪幾種面額？

答：通用定額發(fā)票目前有：0.5元、1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元等8種面額。

3、若營(yíng)改增企業(yè)既有營(yíng)業(yè)稅發(fā)票又有增值稅發(fā)票，發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)，還能否開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票？

答：在國(guó)稅機(jī)關(guān)已領(lǐng)用發(fā)票的納稅人，其結(jié)存的原營(yíng)業(yè)稅發(fā)票應(yīng)繳銷不再使用。4、2016年5月1日后，地稅發(fā)票可以繼續(xù)使用多長(zhǎng)時(shí)間？ 答：自2016年5月1日起，門票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票由福建省國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)制管理。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制以及印有本單位名稱的發(fā)票，包括門票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票，尚未向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理領(lǐng)用發(fā)票手續(xù)的試點(diǎn)納稅人在2016年5月份納稅申報(bào)時(shí)向主管地稅機(jī)關(guān)辦理結(jié)存情況查驗(yàn)，并報(bào)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備案后，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。

5、營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務(wù)，開(kāi)具其結(jié)余的地稅印制發(fā)票，在6月份納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)應(yīng)銷售額應(yīng)該填寫到《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》的哪一欄次？ 答：營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務(wù)，開(kāi)具其結(jié)存的地稅印制發(fā)票，在6月份納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)應(yīng)銷售額應(yīng)填寫到《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》“開(kāi)具其他發(fā)票”欄。

6、我省營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅（含減免稅）未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日后怎么補(bǔ)開(kāi)發(fā)票？ 答：營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，上述時(shí)間限制不適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)收款。具體操作如下：（1）營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人已于4月30日前申報(bào)營(yíng)業(yè)稅或5月1日后補(bǔ)申報(bào)4月30日前應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，需開(kāi)具發(fā)票的，可憑主管地稅機(jī)關(guān)出具的《已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票證明》，通過(guò)稅控系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

（2）營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人補(bǔ)開(kāi)的增值稅普通發(fā)票，不需要繳納增值稅，也不需要填寫在增值稅納稅申報(bào)表上。申報(bào)時(shí)出現(xiàn)比對(duì)異常，由辦稅大廳工作人員根據(jù)地稅機(jī)關(guān)出具的《已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票證明》做“一窗式”比對(duì)異常處理。（3）營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人開(kāi)具發(fā)票時(shí)，金額欄填寫已繳營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票的收入數(shù)額，稅率欄填0，在備注欄注明“已繳納營(yíng)業(yè)稅，補(bǔ)開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票”。

7、已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人是否可以領(lǐng)用通用定額發(fā)票和手工發(fā)票（百元版）？

答：已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人應(yīng)按照規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；對(duì)于確有需求如不便使用稅控系統(tǒng)開(kāi)票、小額收費(fèi)等使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用通用定額發(fā)票或通用手工發(fā)票（百元版）。

8、納稅人提供企業(yè)管理服務(wù)，與客戶簽訂的合同是按季收費(fèi)，6月末收取二季度管理費(fèi)時(shí)應(yīng)如何開(kāi)票全額開(kāi)具國(guó)稅發(fā)票還是按比例劃分后分別開(kāi)具地稅發(fā)票和國(guó)稅發(fā)票？ 答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第四十五條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因此，該業(yè)務(wù)應(yīng)全額開(kāi)具增值稅發(fā)票，不需要?jiǎng)澐譅I(yíng)業(yè)稅和增值稅的銷售收入。

9、若發(fā)生原地稅發(fā)票因開(kāi)票有誤、服務(wù)中止等情況需沖紅的情況，如何開(kāi)具紅字發(fā)票？

答：根據(jù)福建省國(guó)家稅務(wù)局、福建省地稅局公告2016年第9號(hào)，試點(diǎn)納稅人2016年4月30日前銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)已開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日后發(fā)生銷售中止、折讓、開(kāi)票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票沖正地稅開(kāi)具的藍(lán)字發(fā)票。因新系統(tǒng)無(wú)法自動(dòng)帶出地稅藍(lán)字發(fā)票信息，需在開(kāi)具紅字發(fā)票功能模塊手工填寫地稅發(fā)票的相關(guān)信息，選擇不征稅項(xiàng)目開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票。

開(kāi)具時(shí)應(yīng)在備注欄內(nèi)注明紅字發(fā)票對(duì)應(yīng)原開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的代碼、號(hào)碼及開(kāi)具原因，不得抵減當(dāng)期增值稅應(yīng)稅收入。對(duì)于地稅發(fā)票代碼太長(zhǎng)的情況可從后保留發(fā)票代碼，保持位數(shù)與增值稅普通發(fā)票代碼位數(shù)一致。（例：地稅發(fā)票代碼為“1234567890”，新系統(tǒng)如果只能輸入8位代碼，則輸入“34567890”。）

10、商家為消費(fèi)者開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有什么要求？ 答：納稅人應(yīng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，由購(gòu)買方提供4項(xiàng)信息：名稱（不得為自然人）、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)，如果購(gòu)買方能將上述信息準(zhǔn)確提供給商家，就可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開(kāi)戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。若實(shí)際付款人（現(xiàn)金、刷卡、第三方支付平臺(tái)等）屬于其他個(gè)人，但要求開(kāi)具專用發(fā)票的“購(gòu)買方”為單位的，銷售方可在“備注欄”注明實(shí)際付款人的名稱和有效證件號(hào)碼。

11、商家為消費(fèi)者開(kāi)具增值稅普通發(fā)票有什么要求 答：銷售方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的，如購(gòu)買方為企業(yè)、非企業(yè)性單位（有納稅人識(shí)別號(hào)）和個(gè)體工商戶，購(gòu)買方欄的“名稱”、“納稅人識(shí)別號(hào)”為必填項(xiàng)，其他項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況需要填寫；購(gòu)買方為非企業(yè)性單位（無(wú)納稅人識(shí)別號(hào)）和消費(fèi)者個(gè)人的，“名稱”為必填項(xiàng)，其他項(xiàng)目可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況填寫。如果消費(fèi)者能將上述信息準(zhǔn)確提供給商家，就可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不需要向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。

12、開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票票面欄次無(wú)法滿足開(kāi)具需求的，如何填寫？

答：納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)需要，開(kāi)具發(fā)票時(shí)需要注明的信息，發(fā)票票面無(wú)相應(yīng)欄次的，可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個(gè)字符或115個(gè)漢字。

13、一般納稅人適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

答：除以下情形之外，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)稅項(xiàng)目可以開(kāi)具專票：

（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的；（2）納稅人銷售舊貨的；

（3）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的；（4）稅收法規(guī)法規(guī)規(guī)定不得開(kāi)具專用發(fā)票的其他情形。

14、自然人可以代開(kāi)增值稅專用發(fā)票嗎？

答：目前，自然人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票僅限于銷售不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)。

15、收到的增值稅電子普通發(fā)票是否可以入賬？

答：根據(jù)新修訂的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家檔案局令第79號(hào)）第八條、第九條的規(guī)定，符合條件的電子發(fā)票,可僅以電子形式保存,形成電子會(huì)計(jì)檔案。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào)），增值稅電子普通發(fā)票的開(kāi)票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

16、一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開(kāi)發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票？

答：一般納稅人一律自開(kāi)增值稅發(fā)票。

17、營(yíng)改增小規(guī)模納稅人，偶然發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，金額超過(guò)500萬(wàn)，可否去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票還是需要先登記為一般納稅人，再領(lǐng)票自開(kāi)？

答：可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

18、原純地稅戶，營(yíng)改增后登記為增值稅一般人，可否選擇在國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，不買稅控機(jī)具？

答：不可以。一般納稅人應(yīng)當(dāng)自行開(kāi)具發(fā)票。根據(jù)《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號(hào)）文件規(guī)定：增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

二、行業(yè)問(wèn)題

（一）建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)

19、銷售建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)開(kāi)票有什么特殊規(guī)定？

答：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

20、建筑分包項(xiàng)目，總包方和分包方分別如何開(kāi)具發(fā)票？ 答：分包方就所承包項(xiàng)目向總包方開(kāi)票，總包方按規(guī)定向建筑工程發(fā)包方全額開(kāi)具增值稅發(fā)票，票面不體現(xiàn)差額扣除分包款。

21、納稅人提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項(xiàng)目購(gòu)買貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)國(guó)稅函〔2006〕1211號(hào)規(guī)定，對(duì)分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

22、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)，房產(chǎn)屬于2個(gè)以上共有人所有，發(fā)票上如何開(kāi)具共有人信息購(gòu)貨方名稱一欄可以打印兩個(gè)共有人名稱，但納稅人識(shí)別號(hào)只能錄入一位購(gòu)買方身份證號(hào)，發(fā)票如何開(kāi)具？

答：對(duì)于共有人購(gòu)買房產(chǎn)時(shí)，發(fā)票購(gòu)買方名稱一欄可以填寫兩個(gè)共有人名稱，納稅人識(shí)別號(hào)一欄先填寫其中一個(gè)共有人有效證件號(hào)碼，在備注欄內(nèi)填寫另一個(gè)共有人有效證件號(hào)碼和房產(chǎn)地址等信息。

23、一般納稅人出租不在機(jī)構(gòu)所在地的不動(dòng)產(chǎn)，是在不動(dòng)產(chǎn)所在地代開(kāi)，還是由納稅人自行開(kāi)具發(fā)票？

答:一般納稅人出租不在機(jī)構(gòu)所在地的不動(dòng)產(chǎn)，由納稅人自行開(kāi)具發(fā)票。

（二）金融服務(wù)

24、貸款服務(wù)可以開(kāi)具專用發(fā)票嗎？

答：根據(jù)試點(diǎn)辦法第二十七條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)利息所含的增值稅額不能銷項(xiàng)稅額中抵扣，不需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

25、營(yíng)改增后，存款利息是否可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票？ 答：營(yíng)改增后，存款利息屬于不征收增值稅的項(xiàng)目，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票。

26、保險(xiǎn)公司代收車船稅如何開(kāi)具增值稅發(fā)票？

答：根據(jù)《關(guān)于營(yíng)改增后保險(xiǎn)公司代收代繳車船稅涉及發(fā)票信息工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（閩地稅〔2016〕62號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)公司代收的車船稅稅款信息在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)需要在備注欄中注明，具體信息包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅、滯納金、合計(jì)等。

27、證券公司營(yíng)業(yè)部向客戶收取交易傭金及交易所的證監(jiān)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)等收費(fèi)，交易所結(jié)算公司是開(kāi)票給證券公司總部，還是開(kāi)給各家營(yíng)業(yè)部？

答：按提供應(yīng)稅服務(wù)的流向開(kāi)具發(fā)票，交易所結(jié)算公司開(kāi)具發(fā)票給證券公司總部，證券公司總部開(kāi)具發(fā)票給營(yíng)業(yè)部，營(yíng)業(yè)部開(kāi)具發(fā)票給客戶。

（三）現(xiàn)代服務(wù)

28、試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)如何開(kāi)具增值稅發(fā)票？ 答：試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，包括住宿、餐飲、娛樂(lè)、旅游等服務(wù)的，屬于兼營(yíng)行為，在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開(kāi)具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)填列，并在備注欄中注明會(huì)議名稱和參會(huì)人數(shù)。

（四）生活服務(wù)

29、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)如何領(lǐng)用和開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票？

答：納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，需要開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的，應(yīng)按照《福建省國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票（收購(gòu)專用）使用規(guī)定》第五條規(guī)定向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定為納稅人的稅控設(shè)備增加開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的授權(quán)，納稅人可通過(guò)稅控開(kāi)票系統(tǒng)使用增值稅普通發(fā)票開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。

30、提供餐飲服務(wù)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額如何進(jìn)行抵扣？ 答：餐飲企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按以下規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（1）向增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或增值稅普通發(fā)票。按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，或按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，餐飲企業(yè)可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購(gòu)”字樣），并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

其中從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅普通發(fā)票上“稅額欄”有數(shù)據(jù)的，可以按照農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；“稅額欄”數(shù)據(jù)為“免稅”或“*”的，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

31、物業(yè)公司代收代交的水電費(fèi)、代收的維修基金在地稅時(shí)雖然開(kāi)票但交營(yíng)業(yè)稅時(shí)可以差額扣除，營(yíng)改增后，怎么開(kāi)具發(fā)票？

答：物業(yè)公司代收水電費(fèi)，如果以自己的名義為客戶開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)按適用稅率申報(bào)繳納增值稅。

同時(shí)符合以下條件的代收代交的水電費(fèi)，不屬于物業(yè)公司的價(jià)外費(fèi)用：（1）自來(lái)水公司、電力公司將發(fā)票開(kāi)具給客戶；（2）物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；（3）物業(yè)公司按自來(lái)水公司、電力公司實(shí)際收取的水電費(fèi)與客戶結(jié)算。住宅專項(xiàng)維修基金，是指物業(yè)公司接受業(yè)主管理委員會(huì)或物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金，不屬于增值稅征收范圍，也不能開(kāi)具增值稅發(fā)票。

32、物業(yè)費(fèi)及水電費(fèi)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票嗎？

答：除了購(gòu)買方屬于其他個(gè)人不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票以外，其他情況可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

33、健身場(chǎng)所能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 答：納稅人提供體育服務(wù)，除了購(gòu)買方屬于其他個(gè)人不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票以外，其他情況可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

34、一般納稅人到酒店消費(fèi)，住宿費(fèi)和餐費(fèi)如何開(kāi)具發(fā)票？ 答：由于住宿費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，餐費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以一般納稅人到酒店消費(fèi)，如發(fā)生住宿費(fèi)和餐費(fèi)，可以開(kāi)具一張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票分兩行填列住宿費(fèi)和餐飲費(fèi)，或者開(kāi)具一張住宿費(fèi)專用發(fā)票一張餐費(fèi)普通發(fā)票。提供餐飲服務(wù)，不需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

35、一般納稅人在景區(qū)等游覽場(chǎng)所內(nèi)提供的游船、腳踏車、觀光車、纜車、云霄飛車服務(wù)等適用什么稅目？

答：一般納稅人在景區(qū)等游覽場(chǎng)所內(nèi)提供的游船、腳踏車、觀光車、纜車服務(wù)、云霄飛車等（不含娛樂(lè)服務(wù)列舉項(xiàng)目）適用文化體育服務(wù)稅目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制專期十四

問(wèn)題一2016年5月1日前，“銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社”已有按月申報(bào)的增值稅征收品目（包括“3+7”品目），5月1日后，又有按季申報(bào)的“四大行業(yè)”新試點(diǎn)征收品目，按月和按季申報(bào)如何銜接？如：某銀行一般納稅人按財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，營(yíng)改增試點(diǎn)后應(yīng)按季征收，但因該納稅人既有銷售貨物（貴金屬）增值稅征收品目，又有新試點(diǎn)的金融服務(wù)征收品目，前者為按月申報(bào)后者為按季申報(bào)。答復(fù)：納稅人6月份不需申報(bào)，待7月份時(shí)需申報(bào)“兩次”，分別申報(bào)所屬期為5、6月份的稅款，所屬期為7月以后的稅款正常按季申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已在金稅三期稅收管理系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)維護(hù)，確保納稅人7月份申報(bào)5月份稅款時(shí)不產(chǎn)生逾期申報(bào)和加收滯納金問(wèn)題。

問(wèn)題二《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》的具體填報(bào)范圍有哪些？免稅收入、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款收入、“3+7”應(yīng)稅項(xiàng)目收入等是否需要填寫該表？

答復(fù)：

（一）《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》（以下簡(jiǎn)稱“測(cè)算明細(xì)表”）填報(bào)范圍：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年第30號(hào)公告規(guī)定，該表由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)，包括：營(yíng)改增主行業(yè)為四大行業(yè)的一般納稅人、營(yíng)改增主行業(yè)為“3+7”行業(yè)兼營(yíng)四大行業(yè)業(yè)務(wù)的一般納稅人，4月30日前移交國(guó)稅部門的四大行業(yè)小規(guī)模納稅人試點(diǎn)后登記為增值稅一般納稅人的，也應(yīng)填寫此表。但2016年5月1日以后新辦理稅務(wù)登記的試點(diǎn)一般納稅人，以及2016年5月1日以后首次發(fā)生四大行業(yè)業(yè)務(wù)的納稅人，不需要填報(bào)該表。

（二）四大行業(yè)試點(diǎn)一般納稅人取得的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目收入，包括“四大行業(yè)”項(xiàng)目收入和“3+7”應(yīng)稅項(xiàng)目收入均應(yīng)填寫《測(cè)算明細(xì)表》。但取得的免稅收入、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取的預(yù)收款不在該表中反映。按照第一條填報(bào)范圍的規(guī)定，應(yīng)填報(bào)該表的納稅人如果當(dāng)月僅取得免稅收入或未取得收入，以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)僅收取預(yù)收款，在申報(bào)時(shí)也應(yīng)將此表空表保存申報(bào)。

問(wèn)題三增值稅一般納稅人不同方式預(yù)繳的增值稅稅款如何申報(bào)納稅？有何區(qū)別？

答復(fù)：增值稅一般納稅人預(yù)繳稅款方式可分為兩種：

（一）填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》的預(yù)繳稅款，包括：1.納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù);2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目;3.納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。此種方式預(yù)繳的稅款，申報(bào)時(shí)應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（四）（稅額抵減情況表）》，其中第4列“本期實(shí)際抵減稅額”第2、3、4、5行之和，應(yīng)小于等于當(dāng)期申報(bào)表主表第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”，“本期實(shí)際抵減稅額”應(yīng)同時(shí)在申報(bào)表主表第28欄“①分次預(yù)繳稅額”欄次反映，當(dāng)期不足抵減的部分應(yīng)填入附列資料

（四）《稅額抵減情況表》第5列“期末余額”欄次，即當(dāng)期“應(yīng)抵減稅額”大于“應(yīng)納稅額”時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

（二）不填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》的預(yù)繳稅款，如：分次預(yù)繳、延期申報(bào)預(yù)繳、輔導(dǎo)期一般納稅人二次購(gòu)票預(yù)繳等。此種方式預(yù)繳的稅款，申報(bào)時(shí)直接填寫在申報(bào)表主表第28欄“①分次預(yù)繳稅額”欄次，大于當(dāng)期“應(yīng)納稅額”時(shí)，可申請(qǐng)辦理退稅或抵減下期稅款。

問(wèn)題四在發(fā)票使用過(guò)渡期內(nèi)，納稅人開(kāi)具的地稅發(fā)票如何填報(bào)？

答復(fù)：目前，“一窗式”比對(duì)要求發(fā)票開(kāi)具金額和稅額與申報(bào)數(shù)據(jù)相等，因此，在發(fā)票過(guò)渡期內(nèi)，試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)繳納增值稅，但開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，填寫申報(bào)表附表1《本期銷售情況明細(xì)》時(shí)，可將營(yíng)業(yè)稅發(fā)票中的金額（含稅）倒算為不含稅金額和稅額分別填入“未開(kāi)具發(fā)票”欄次第5、6列，以避免對(duì)“一窗式”比對(duì)和遠(yuǎn)程清卡造成影響。問(wèn)題五財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額”。對(duì)此，納稅人應(yīng)取得什么類型的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或票據(jù)才可以允許扣除？

答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則，不得扣除。

上述憑證是指：1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證;2.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證;4.扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

問(wèn)題六財(cái)稅〔2016〕60號(hào)文件規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供娛樂(lè)服務(wù)的單位和個(gè)人為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納義務(wù)人，未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)”。是否僅有個(gè)人提供娛樂(lè)服務(wù)月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元可以免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？

答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕60號(hào)文件規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供娛樂(lè)服務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)按照本通知以及財(cái)稅〔2016〕25號(hào)文件規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕25號(hào)文件規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)按規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季納稅6萬(wàn)元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），以及按季納稅的季度銷售額不超過(guò)9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。綜上，提供娛樂(lè)服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人（包括企業(yè)和非企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人），以及提供廣告服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人中的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位，如果符合上述免征規(guī)定，都可以免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。問(wèn)題七個(gè)人或者村委會(huì)出租房屋到地稅部門代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，需要攜帶什么資料？

答復(fù)：(一)經(jīng)辦人身份證原件及復(fù)印件；

（二）房東身份證原件及復(fù)印件；

（三）房產(chǎn)證原件及復(fù)印件；

（四）房屋出租合同原件及復(fù)印件。

全面推開(kāi)營(yíng)改增政策指引

（三）2016-06-17 15:43

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？在預(yù)收房款后按3%的預(yù)征率繳納增值稅時(shí)納稅義務(wù)是否發(fā)生？

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收房款時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在總局進(jìn)一步明確前，暫按《商品房買賣合同》上約定的交房時(shí)間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時(shí)間早于合同約定時(shí)間的，以實(shí)際交房時(shí)間為準(zhǔn)。

二、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營(yíng)預(yù)繳稅款問(wèn)題。答：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第十款第二項(xiàng)規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日以前取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！币虼?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。在總局進(jìn)一步明確前，本著不動(dòng)產(chǎn)所在地財(cái)政利益保持不變的原則，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)適用一般計(jì)稅方法的新項(xiàng)目，以及適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老項(xiàng)目跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營(yíng)，均采取在不動(dòng)產(chǎn)所在地按照5%的預(yù)征率預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

三、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以總機(jī)構(gòu)名義競(jìng)拍土地并支付土地價(jià)款，交由分支機(jī)構(gòu)開(kāi)發(fā)的，相關(guān)的土地價(jià)款是否允許在分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行扣除？

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以總機(jī)構(gòu)名義競(jìng)拍土地并支付土地價(jià)款，交由分支機(jī)構(gòu)開(kāi)發(fā)的，相關(guān)的土地價(jià)款允許按照政策規(guī)定在分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行扣除。

四、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)同時(shí)有一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，其按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何計(jì)算？

答：《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第18號(hào)公告）第13條規(guī)定，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）。其中“房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模”應(yīng)按照營(yíng)改増后選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目剩余的規(guī)模與按照一般計(jì)稅方法項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模之和計(jì)算。

例如：房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目建設(shè)總規(guī)模10萬(wàn)平米，營(yíng)改增后該項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，剩余房產(chǎn)1萬(wàn)平米；該房地產(chǎn)公司按照一般計(jì)稅方法開(kāi)發(fā)的建設(shè)規(guī)模為5萬(wàn)平米，此時(shí)：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×［1萬(wàn)平米÷（1萬(wàn)平米+5萬(wàn)平米）］。

五、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

答：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，除另有規(guī)定外，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

六、建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，但無(wú)法提供機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，能否按照臨時(shí)納稅人開(kāi)具增值稅發(fā)票并繳納增值稅？

答：建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，但無(wú)法提供機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，可以按照臨時(shí)納稅人開(kāi)具增值稅發(fā)票并繳納增值稅。

七、其他個(gè)人（自然人）發(fā)生的偶然性大額建筑服務(wù)，金額超過(guò)500萬(wàn)元，可以在國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票嗎？ 答：其他個(gè)人（自然人）發(fā)生的偶然性大額建筑服務(wù)，金額超過(guò)500萬(wàn)元，在建筑服務(wù)發(fā)生地按照小規(guī)模納稅人征收增值稅后，可以在國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

八、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，金額超過(guò)500萬(wàn)元達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，向建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何征稅？

答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))第四條和第九條規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

九、出租附著在土地或不動(dòng)產(chǎn)上的空位、樓面、屋頂給他人安裝豎立廣告牌等是否屬于出租不動(dòng)產(chǎn)范圍？所附著的不動(dòng)產(chǎn)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的，該業(yè)務(wù)是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅。

答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）所附的稅目注釋，出租附著在土地或不動(dòng)產(chǎn)上的空位、樓面、屋頂給他人安裝豎立廣告牌等,按照出租不動(dòng)產(chǎn)處理。所依附的不動(dòng)產(chǎn)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的，該項(xiàng)業(yè)務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。

十、營(yíng)改增后，對(duì)于在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅但未開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票有時(shí)間限制嗎？

答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))第三條第七款規(guī)定，“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）?！?/p>

5月26日總局視頻會(huì)政策問(wèn)題解答

大家好，下面我根據(jù)各地反映的一些問(wèn)題，加上政策組分析研究的情況，做一下政策講解。

第一個(gè)問(wèn)題是關(guān)于營(yíng)改增前后個(gè)人出租房產(chǎn)的稅負(fù)變化情況

總局辦公廳近期的督查報(bào)告中反映，部分地區(qū)的納稅人稱，個(gè)人出租房產(chǎn)在營(yíng)改增后，稅負(fù)有所增加。個(gè)人出租房產(chǎn)，涉及的稅種較多，現(xiàn)僅就其中的增值稅政策變化情況說(shuō)明如下：

原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，個(gè)人出租商業(yè)用房，按照租金收入和5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人出租住房，適用稅率由5%降為3％，并在此基礎(chǔ)上減半征收，實(shí)際執(zhí)行稅率是1.5%。另外，對(duì)于月?tīng)I(yíng)業(yè)額（含房產(chǎn)出租收入）不超過(guò)3萬(wàn)元的個(gè)人，還可以享受免征營(yíng)業(yè)稅政策。

房產(chǎn)租賃服務(wù)“營(yíng)改增”后，對(duì)于個(gè)人出租其取得的房產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；對(duì)個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)于月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元的個(gè)人，繼續(xù)享受免征增值稅政策。通過(guò)比較房產(chǎn)租賃服務(wù)“營(yíng)改增”前后的政策變化可以看出，現(xiàn)行房產(chǎn)租賃的增值稅政策基本維持了原營(yíng)業(yè)稅征稅的范圍和力度，另外將增值稅稅率按含稅價(jià)格換算后，增值稅5%的征收率相當(dāng)于4.76%的營(yíng)業(yè)稅稅率；增值稅按照5%的征收率減按1.5%征收，相當(dāng)于1.43%的營(yíng)業(yè)稅稅率。通過(guò)上述政策安排，完全可以實(shí)現(xiàn)個(gè)人出租房產(chǎn)增值稅稅負(fù)的“只減不增”。

第二個(gè)問(wèn)題是說(shuō)納稅人取得服務(wù)品名為住宿費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，但住宿費(fèi)是以個(gè)人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？是不是需要以單位對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？

其實(shí)現(xiàn)行政策在住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，從未作出過(guò)類似的限制性規(guī)定，納稅人無(wú)論通過(guò)私人賬戶還是對(duì)公賬戶支付住宿費(fèi)，只要其購(gòu)買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而且，需要補(bǔ)充說(shuō)明的是，不僅是住宿費(fèi)，對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)的其他任何貨物、服務(wù)，都沒(méi)有因付款賬戶不同而對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作出限制性規(guī)定。

基層提出的這個(gè)問(wèn)題，看似簡(jiǎn)單，實(shí)際上反映出的是全面推開(kāi)營(yíng)改增后，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的管理上的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

四大行業(yè)納入營(yíng)改增后，實(shí)現(xiàn)了增值稅征稅范圍的全覆蓋，相應(yīng)的，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)外發(fā)生的支出項(xiàng)目已全部進(jìn)入抵扣范圍。從這個(gè)意義上講，營(yíng)改增改革是對(duì)2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革的延續(xù)和深化?？梢哉f(shuō)，從2016年5月1日起，我國(guó)的增值稅已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。

但是，在為增值稅稅制的完善感到高興的同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)看到，隨著四大行業(yè)納入營(yíng)改增范圍，我們面臨的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，特別是在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)管理和防控。

按照增值稅的基本原理，納稅人對(duì)外發(fā)生的支出項(xiàng)目，只要是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。換句話說(shuō)，只要不是用在了私人消費(fèi)方面，就可以抵扣。世界上開(kāi)征增值稅的國(guó)家和地區(qū)，都遵循這一原則。我們國(guó)家也不例外，增值稅條例中、營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法中，一直就有“用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)”的項(xiàng)目不得抵扣的規(guī)定。

此次納入試點(diǎn)的四大行業(yè)，基本上都和私人消費(fèi)有關(guān)，尤其是生活服務(wù)業(yè)，相關(guān)程度更高。在目前的政策安排中，僅列舉了餐飲、娛樂(lè)、居民日常等不抵扣的項(xiàng)目，實(shí)際上還有很多，比如文化體育、教育醫(yī)療、旅游、住宿等等，都需要用“集體福利和個(gè)人消費(fèi)不得抵扣”的條款作為兜底。

這些項(xiàng)目在公用和私用的劃分上比較困難，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管帶來(lái)了較大的困難。在這里，我也希望各地在日常征管中加大宣傳培訓(xùn)的力度，讓納稅人清楚地了解政策規(guī)定，準(zhǔn)確的執(zhí)行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在做好納稅服務(wù)的同時(shí)，也要加大日常管理的力度，既要保證納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)抵盡抵，也要防止抵扣了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，確保國(guó)家稅款安全。第三個(gè)問(wèn)題是說(shuō)根據(jù)現(xiàn)行政策，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。那么，本次營(yíng)改增的其他行業(yè)，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、園林企業(yè)，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)的苗木等，可否使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票？ 關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條明確規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在這里，并未對(duì)納稅人的行業(yè)作出任何限制，任何行業(yè)的試點(diǎn)納稅人都可適用該條款。國(guó)家稅務(wù)總局2016年第26號(hào)公告之所以特意提到餐飲行業(yè)，是因?yàn)榍耙粫r(shí)期社會(huì)上對(duì)此問(wèn)題關(guān)注度極高，認(rèn)識(shí)上也存在較大差異，餐飲業(yè)內(nèi)比較擔(dān)心。強(qiáng)調(diào)餐飲行業(yè)可以使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，僅是為了消除輿論的誤解和誤讀，并不意味著《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)規(guī)定失效。

借這個(gè)機(jī)會(huì)，我再重申一下，任何行業(yè)都可以按照現(xiàn)行規(guī)定使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，并按照現(xiàn)行規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅。我就講這些。謝謝大家。

第二篇：福建國(guó)稅解答營(yíng)改增的40個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題

福建國(guó)稅解答營(yíng)改增的40個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題 建筑業(yè)：

1、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不是同一個(gè)項(xiàng)目的分包款可以差額扣除預(yù)繳稅款嗎

答：不可以?？缈h（市）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)，可以扣除的是該項(xiàng)目發(fā)生的分包款。

2、建筑工程項(xiàng)目采用不同計(jì)稅方法的，在2016年5月1日后竣工的，處置結(jié)余的工程物資如何計(jì)稅

答：一般納稅人銷售其資格登記為一般納稅人之前的庫(kù)存貨物，應(yīng)按貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，不管工程物資用在一般計(jì)稅項(xiàng)目還是簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，一般納稅人處置結(jié)余的工程物資，均應(yīng)按照貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。房地產(chǎn)業(yè)：

3、當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積/房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）*支付的土地價(jià)款，房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積能否將用于出租、自用的物業(yè)面積剔除

答：房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積不可以將用于出租的、自用物業(yè)面積剔除。

4、項(xiàng)目后期發(fā)生的補(bǔ)繳土地出讓金，是在剩余未售物業(yè)面積中平均抵減，還是可以對(duì)以前的進(jìn)行一次性調(diào)整即是否可用“累計(jì)應(yīng)抵—累計(jì)已抵”作為本期數(shù)

答：不作調(diào)整。后期補(bǔ)繳的土地出讓金可以在尚未銷售的房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積中計(jì)算扣除。

5、如果存在土地返還款，企業(yè)實(shí)際需要支付的土地價(jià)款可能要小于土地出讓合同列明的土地價(jià)款，該種情況下可以扣除的土地價(jià)款的范圍是不是只包含企業(yè)直接支付的土地價(jià)款

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)第七條，允許扣除的土地價(jià)款不得超過(guò)納稅人實(shí)際支付的土地價(jià)款。

6、房地產(chǎn)企業(yè)多項(xiàng)目滾動(dòng)開(kāi)發(fā)，新拿地支付的土地出讓金是否能夠在其他正在銷售的項(xiàng)目的銷售額中抵減

答：不能。根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。

7.房企銷售時(shí)收取的誠(chéng)意金、定金是否需要納稅 答：銷售行為成立時(shí)，誠(chéng)意金、定金的實(shí)質(zhì)是房屋價(jià)款的一部分，需要計(jì)算繳納增值稅。銷售行為不成立時(shí)，如果誠(chéng)意金、定金退還，不屬于納稅人的收入，不需要計(jì)算繳納增值稅；如果誠(chéng)意金、定金不退還，屬于納稅人的營(yíng)業(yè)外收入，不需要計(jì)算繳納增值稅。

8.買房違約賠償收入是否為價(jià)外費(fèi)用需要納稅 答：銷售行為成立時(shí)，買房違約賠償收入屬于價(jià)外費(fèi)用，需要計(jì)算繳納增值稅；銷售行為不成立時(shí)，買房違約賠償收入屬于營(yíng)業(yè)外收入，不需要計(jì)算繳納增值稅。

9.2016年5月1日后發(fā)生的退補(bǔ)面積差，如何繳納稅款

答：（1）2016年5月1日后發(fā)生退面積差款，如果已繳納的稅款全部屬于營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)向地稅部門辦理退還營(yíng)業(yè)稅稅申請(qǐng)；如果已繳納的稅款既有營(yíng)業(yè)稅又有增值稅，可先向國(guó)稅辦理退還增值稅申請(qǐng)，已繳納增值稅不足退還的再向地稅部門辦理退還營(yíng)業(yè)稅申請(qǐng)。也可以不申請(qǐng)退還已納稅款，結(jié)轉(zhuǎn)留待下期抵減增值稅。（2）2016年5月1日后發(fā)生補(bǔ)面積差款，納稅人應(yīng)向國(guó)稅繳納增值稅。

10、房地產(chǎn)公司多個(gè)老項(xiàng)目同時(shí)銷售，有預(yù)收款收入，是匯總申報(bào)還是按項(xiàng)目申報(bào)

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（2016年18號(hào)文）第十二條：一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。所以，房地產(chǎn)公司應(yīng)在次月申報(bào)期內(nèi)分項(xiàng)目預(yù)繳稅款并匯總納稅申報(bào)。

11、怎樣算一個(gè)項(xiàng)目分期項(xiàng)目在2016年4月30日前后分別取得《建筑工程施工許可證》，是作為一個(gè)項(xiàng)目還是不同項(xiàng)目

答：按《建筑工程施工許可證》進(jìn)行項(xiàng)目劃分。

12、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)部分房款已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后取得的增值稅專用發(fā)票如何抵扣

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)改增后取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定判斷是否屬于抵扣范圍，與部分已銷售并繳納營(yíng)業(yè)稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目沒(méi)有關(guān)系。

13、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取“舊城改造”方式開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目如何計(jì)算繳納增值稅，能否扣除拆遷戶的補(bǔ)償款

答：采取“舊城改造”方式開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不得扣除直接支付給拆遷戶的補(bǔ)償款。銷售價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定銷售額。

14、房地產(chǎn)企業(yè)將建設(shè)的醫(yī)院、幼兒園、學(xué)校、供水設(shè)施、變電站、市政道路等配套設(shè)施無(wú)償贈(zèng)送（移交）給政府的，是否視同銷售

答：房地產(chǎn)企業(yè)將建設(shè)的醫(yī)院、幼兒園、學(xué)校、供水設(shè)施、變電站、市政道路等配套設(shè)施無(wú)償贈(zèng)送（移交）給政府的，如果上述設(shè)施屬于未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施，無(wú)償贈(zèng)送用于公益事業(yè)，不視同銷售；否則，則應(yīng)視同銷售征收增值稅。金融保險(xiǎn)業(yè)：

15、保險(xiǎn)公司為投保車輛維修，取得維修費(fèi)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣

答：保險(xiǎn)公司購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)或服務(wù)用于賠付的，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但在提供給客戶時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)售行為計(jì)提銷項(xiàng)稅額。若保險(xiǎn)公司向客戶支付了賠付金，再由客戶向銷售方支付款項(xiàng)購(gòu)買貨物、勞務(wù)或服務(wù)，最后保險(xiǎn)公司要求客戶讓銷售方將發(fā)票開(kāi)具給自已，屬于讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票行為。

16、保險(xiǎn)公司銷售保險(xiǎn)時(shí)贈(zèng)送促銷品是否征收增值稅 答：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并無(wú)償贈(zèng)送貨物的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和貨物的銷售額，其中不構(gòu)成服務(wù)內(nèi)容且發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的貨物部分（低值易耗品除外），暫按不低于成本價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

17、金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券、股票等金融商品取得的手續(xù)費(fèi)，是否屬于直接收費(fèi)金融服務(wù)購(gòu)買方手續(xù)費(fèi)支出是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

答：根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券、股票等金融商品取得的手續(xù)費(fèi)，屬于提供直接收費(fèi)金融服務(wù)。購(gòu)買方為增值稅一般納稅人的，其在支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

生活服務(wù)業(yè)：

18、出租燃?xì)夤艿朗前凑沼行蝿?dòng)產(chǎn)租賃還是按照不動(dòng)產(chǎn)租賃繳納增值稅

答：根據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼》，燃?xì)夤艿缹儆谳斔驮O(shè)備中的輸氣管道，屬于有形動(dòng)產(chǎn)，按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃繳納增值稅。

19、酒店業(yè)納稅人收到客人支付的物品損壞賠款如何計(jì)稅

答：酒店收到客人支付的物品損壞賠款應(yīng)按照銷售貨物征收增值稅。

20.辦理會(huì)員卡取得收入如何計(jì)稅

答：出售會(huì)員卡僅給顧客授予會(huì)員資格的，屬銷售其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，適用6%的稅率，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為出售會(huì)員卡并取得收入或索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

會(huì)員卡中既含會(huì)員資格費(fèi)、又含貨物或服務(wù)的，會(huì)員資格費(fèi)按上述規(guī)定處理，貨物或服務(wù)收入在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)；先開(kāi)具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

21、物業(yè)公司在提供物業(yè)管理服務(wù)中，向用戶收取的公攤水費(fèi)、電費(fèi)等，應(yīng)如何征稅

答：公攤的水、電構(gòu)成物業(yè)服務(wù)的內(nèi)容，屬于混合銷售行為，收取的公攤水電費(fèi)一并按物業(yè)管理服務(wù)征收增值稅。

22、物業(yè)公司為業(yè)主提供暖氣卸水、電壓增容服務(wù)，單獨(dú)收取費(fèi)用，適用什么稅目

答：按照物業(yè)管理服務(wù)繳納增值稅。

23、貨物運(yùn)輸企業(yè)向非統(tǒng)一核算的掛靠營(yíng)運(yùn)車輛收取的管理費(fèi)用應(yīng)如何征稅

答：掛靠在貨物運(yùn)輸企業(yè)非統(tǒng)一核算的運(yùn)營(yíng)車輛，且不以貨物運(yùn)輸企業(yè)名義對(duì)外承運(yùn)業(yè)務(wù)，運(yùn)營(yíng)車輛自行核算收入、開(kāi)具發(fā)票，貨物運(yùn)輸企業(yè)僅負(fù)責(zé)為其代辦年審、保險(xiǎn)等手續(xù)，貨物運(yùn)輸企業(yè)向營(yíng)運(yùn)車輛收取的管理費(fèi)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

24、納稅人利用充電樁為電動(dòng)汽車提供充電服務(wù)征收增值稅問(wèn)題

答：納稅人利用充電樁等充電設(shè)備為電動(dòng)汽車（電動(dòng)自行車等電動(dòng)交通工具）提供的充電服務(wù)，實(shí)質(zhì)屬于銷售電力的行為。應(yīng)按照銷售電力產(chǎn)品征收增值稅。

25、根據(jù)《注釋》規(guī)定有線電視的經(jīng)營(yíng)者向用戶收取的初裝費(fèi)按照安裝服務(wù)繳納增值稅，但初裝費(fèi)應(yīng)該算作經(jīng)營(yíng)者的兼營(yíng)行為，將其與廣播影視節(jié)目播映業(yè)務(wù)分別核算，還是視為經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，按照銷售應(yīng)稅服務(wù)（廣播影視節(jié)目播映服務(wù)）的稅率（征收率）核算繳納增值稅

答：屬于兼營(yíng)行為。

26、旅行社為客戶提供的自由行服務(wù)，僅提供機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù)，并收取一定的手續(xù)費(fèi)，該業(yè)務(wù)是否按旅游服務(wù)征收增值稅 答：旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。旅行社為旅游者提供的機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù)，屬于為旅游者組織安排交通、住宿服務(wù)，應(yīng)按旅游服務(wù)征收增值稅。

27、旅行社提供旅游服務(wù)，已將票據(jù)原件交給客戶如何差額扣除

答：對(duì)于將返程火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交給購(gòu)買方，屬于“以委托方名義開(kāi)具發(fā)票并代委托方收取款項(xiàng)”不作為旅行社提供旅游服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用。

28、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么“納入營(yíng)改增試點(diǎn)”是指2013年8月1日還是2016年5月1日

答：“以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”中“納入營(yíng)改增試點(diǎn)之前”是指有形動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間在2012年11月1日之前或登記一般納稅人資格之前。12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)答（7.11）

2016年07月15日來(lái)源：福建國(guó)家稅務(wù)局 1.我公司在訂立合同時(shí)支付給對(duì)方公司違約保證金，由于時(shí)間較長(zhǎng)，對(duì)方向我公司支付了利息，該利息可以開(kāi)具專用發(fā)票么？

答：占用資金取得的利息收入屬于貸款服務(wù)，由于貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)是不可以抵扣的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不需要開(kāi)具專用發(fā)票。

2.我公司為員工代扣代繳個(gè)人所得稅，收到地稅部門返還的手續(xù)費(fèi)，需要繳納增值稅么？稅率多少？

答：需要按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅，稅率6%，征收率3%。

3.福建地區(qū)的納稅人租賃上海市區(qū)的一處房產(chǎn)，該房產(chǎn)所有人為境外企業(yè)，福建地區(qū)的納稅人作為扣繳義務(wù)人進(jìn)行增值稅扣繳申報(bào)，是否需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征增值稅？

答：扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地與不動(dòng)產(chǎn)所在地不一致的，需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，取得完稅憑證作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。

4.建安納稅人，本月已經(jīng)開(kāi)具普通發(fā)票并預(yù)繳稅款了，發(fā)票被退回需要重開(kāi)，是作廢發(fā)票還是開(kāi)具紅字發(fā)票？預(yù)繳的稅款怎么處理？

答：開(kāi)具紅字發(fā)票沖減，不涉及稅款變動(dòng)的預(yù)繳直接抵減，不需要再次預(yù)繳。5.建筑業(yè)老項(xiàng)目，營(yíng)改增后選擇按一般計(jì)稅辦法，現(xiàn)在是否可以申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。若可以適用，已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票怎么處理？已經(jīng)預(yù)繳的稅款怎么處理？

答：分兩種情況處理：一種是納稅人現(xiàn)在申請(qǐng)自5月1日起選擇簡(jiǎn)易征收備案，則需對(duì)5月1日來(lái)已開(kāi)具的增值稅發(fā)票開(kāi)具對(duì)應(yīng)的紅字發(fā)票，并重新開(kāi)具適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法增值稅發(fā)票，并將用于該項(xiàng)目已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。產(chǎn)生多繳稅款的，可按照誤征退稅形式申請(qǐng)辦理退還稅款或抵繳下期稅款。對(duì)于選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人，無(wú)法追回所有已開(kāi)具增值稅發(fā)票的，不得選擇自5月1日起適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

另一種是納稅人現(xiàn)在申請(qǐng)自下一個(gè)稅款所屬期起選擇簡(jiǎn)易征收備案，則需要對(duì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定予以轉(zhuǎn)出，發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)按規(guī)定使用增值稅發(fā)票

6.旅行社提供旅游服務(wù)選擇差額征稅，7月發(fā)生的業(yè)務(wù)，7月全額開(kāi)具普通發(fā)票，可扣除部分的發(fā)票8月才取得，在申報(bào)7月所屬期增值稅時(shí)可以扣除么

答：可以。7.我公司使用高速公路ETC，5月1日之后發(fā)生的通行費(fèi)支出，可以用5月1日之前充值取得發(fā)票計(jì)算抵扣么

答：不可以。

8.一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將一尚未開(kāi)發(fā)完成的房地產(chǎn)項(xiàng)目整體轉(zhuǎn)讓與另一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)繼續(xù)進(jìn)行開(kāi)發(fā)銷售，該房地產(chǎn)項(xiàng)目尚未封頂完工。對(duì)于前一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目，是屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)還是屬于房開(kāi)企業(yè)銷售其自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目？

答：屬于房開(kāi)企業(yè)銷售其自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。房開(kāi)企業(yè)銷售其自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目也屬于納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的一種類型。

9.營(yíng)改增后，增值稅免稅收入的政府債券的發(fā)行主體包括哪些？

答：地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

10.我司的一臺(tái)檢測(cè)設(shè)備放在供應(yīng)商處，要求供應(yīng)商使用我司提供的設(shè)備進(jìn)行貨物（我司采購(gòu)的部分）檢測(cè)，同時(shí)，供應(yīng)商向我司支付保證金，現(xiàn)該供應(yīng)商找不到，設(shè)備收不回來(lái)，我司把這筆保證金沒(méi)收了，沒(méi)收的這筆保證金要交增值稅嗎

答：應(yīng)當(dāng)按視同銷售征收增值稅。

11.2008年我司通過(guò)資產(chǎn)管理公司拍賣，用200萬(wàn)取得某企業(yè)欠商業(yè)銀行不良貸款打包債權(quán)500萬(wàn)，2016年我司收到該企業(yè)支付的欠款600萬(wàn)，是否可以開(kāi)具增值稅發(fā)票。

答：應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅，可以開(kāi)具增值稅發(fā)票普通發(fā)票。

12.營(yíng)改增建筑業(yè)一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目收到專用發(fā)票，要不要去認(rèn)證

答：可以不認(rèn)證。

第三篇：廈門國(guó)稅對(duì)于房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增政策解答

廈門國(guó)稅對(duì)于房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增32條政策解答

1、房地產(chǎn)企業(yè)在5月1日前按銷售面積預(yù)征營(yíng)業(yè)稅，但在5月1日后，以最終測(cè)繪面積多退少補(bǔ)。若有這種情況發(fā)生時(shí)，原有的處理是將原來(lái)開(kāi)具的發(fā)票作廢，再重新開(kāi)一張正確面積的發(fā)票，但5月1號(hào)后其不再征收營(yíng)業(yè)稅，也為地稅發(fā)票，該如何處理？

答：最終測(cè)繪面積大于原銷售面積的，按最終測(cè)繪面積計(jì)算的房款收入開(kāi)具藍(lán)字增值稅普通發(fā)票，再按原發(fā)票收入開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票；最終測(cè)繪面積小于原銷售面積的，按最終測(cè)繪面積計(jì)算的房款收入開(kāi)具藍(lán)字增值稅普通發(fā)票，再按最終測(cè)繪面積計(jì)算的房款收入開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票。

2、房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人預(yù)售取得的銷售收入按3%預(yù)征收率納稅，是否需要先開(kāi)具發(fā)票？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）規(guī)定：“

九、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))附件《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》中的分類編碼調(diào)整以下內(nèi)容，納稅人應(yīng)將增值稅稅控開(kāi)票軟件升級(jí)到最新版本(V2.0.10)：…(十一)增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603 “已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，未達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可以按照上述規(guī)定開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，同時(shí)可不申報(bào)此項(xiàng)預(yù)收款收入，但是，應(yīng)按照銷售額的3%預(yù)繳增值稅，填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。

3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售精裝修房所含裝飾、設(shè)備是否按視同銷售處理？

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費(fèi)用（含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用），已經(jīng)包含在房?jī)r(jià)中，不屬于稅法中所稱的無(wú)償贈(zèng)送，無(wú)需視同銷售。

4、營(yíng)改增前已收預(yù)收款未開(kāi)票，營(yíng)改增后應(yīng)如何開(kāi)票？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第三條第（七）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。”

因此，營(yíng)改增前已預(yù)收款未開(kāi)票可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不能開(kāi)具專票。

5、土地價(jià)款的扣除憑證有哪些？

答：憑借省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)可以扣除。

6、房地產(chǎn)老項(xiàng)目的判斷標(biāo)準(zhǔn)？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第八條規(guī)定：“房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。”

因此，首先按照施工許可證上的合同開(kāi)工日期，如果沒(méi)有，則按照承包合同注明的開(kāi)工日期。

7、房地產(chǎn)老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易征收，能否扣除土地價(jià)款？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第九條規(guī)定：“一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款?！?因此，房地產(chǎn)老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易征收不能扣除土地價(jià)款。

8、某房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016 年4 月30 日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，營(yíng)改增后能否補(bǔ)開(kāi)發(fā)票？開(kāi)什么發(fā)票？

答：《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第三條第（七）款規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）?！?/p>

9、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！?/p>

因此，房地產(chǎn)公司銷售不動(dòng)產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。

10、房地產(chǎn)企業(yè)將自行開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品用于出租，增值稅是否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，適用條件如何？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第16 號(hào)）規(guī)定：“取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)?！?/p>

因此，房地產(chǎn)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人其出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果是一般納稅人，對(duì)房地產(chǎn)老項(xiàng)目，其出租可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

10、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收的辦證費(fèi)、契稅、印花稅等代收轉(zhuǎn)付費(fèi)用是否屬于價(jià)外費(fèi)用？

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為不動(dòng)產(chǎn)買受人代收轉(zhuǎn)付，并以不動(dòng)產(chǎn)買受人名義取得票據(jù)的辦證費(fèi)、契稅、印花稅等代收轉(zhuǎn)付費(fèi)用不屬于價(jià)外費(fèi)用。

12、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的，開(kāi)工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產(chǎn)，如開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡(jiǎn)易征收和一般計(jì)稅方法嗎？7

答：不可以。同一房地產(chǎn)項(xiàng)目只能選擇適用一種計(jì)稅方法。

福建廈門國(guó)稅營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題集之建筑業(yè)20題 來(lái)源：福建廈門國(guó)稅局

1、納稅人提供建筑服務(wù)時(shí)，按照工程進(jìn)度在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，與按合同約定收到的款項(xiàng)不一致時(shí)，應(yīng)以哪個(gè)時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生？ 答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第四十五條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！?因此，應(yīng)按合同約定的收款時(shí)限確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；提前收到款項(xiàng)的，為收到款項(xiàng)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

2、建筑服務(wù)開(kāi)始前收到的備料款等收入是否征稅？ 答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第四十五條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：……

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。……”

因此,納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，建筑企業(yè)收到的備料款等屬于預(yù)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款的當(dāng)月申報(bào)繳納增值稅。

3、建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)建造BRT（快速公交專用道）工程，工程項(xiàng)目跨越翔安、同安、集美、湖里、思明五個(gè)區(qū)，共20多個(gè)站點(diǎn)。企業(yè)的工程款統(tǒng)一結(jié)算，目前無(wú)法劃分各個(gè)區(qū)具體收入多少，這種情況在勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)行預(yù)繳存在較大困難，是否可以允許企業(yè)直接在機(jī)構(gòu)所在地繳納？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第(七)項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)……在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！?但考慮到實(shí)際操作不便,經(jīng)與財(cái)政局協(xié)商，所有市重點(diǎn)工程項(xiàng)目建設(shè)單位，報(bào)經(jīng)市財(cái)政局確認(rèn)后，統(tǒng)一調(diào)整至直屬稅務(wù)分局管征，發(fā)生跨區(qū)建筑安裝服務(wù)不再實(shí)行勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，直接在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納稅款。

4、建筑業(yè)企業(yè)中的一般納稅人有多項(xiàng)可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的業(yè)務(wù)（可以分別核算），那么在選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法時(shí)，按項(xiàng)目還是按業(yè)務(wù)種類進(jìn)行備案申請(qǐng)？

答：一般納稅人按規(guī)定有多個(gè)項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的，可以按不同項(xiàng)目分別選擇計(jì)稅方式。選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法時(shí)，按業(yè)務(wù)種類進(jìn)行備案申請(qǐng)。

5、自建不動(dòng)產(chǎn)出租，工程大部分在5月1日前完成，但最終竣工在5月1日后，可是5月1日前的進(jìn)項(xiàng)材料無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，類似項(xiàng)目是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告>》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）規(guī)定：“第二條納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱出租不動(dòng)產(chǎn)），適用本辦法。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)?！谌龡l 一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?！?/p>

自建屬于上述規(guī)定的取得不動(dòng)產(chǎn)的方式，因此，如納稅人將自建的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外租賃，該不動(dòng)產(chǎn)的《建筑施工許可證》上注明的開(kāi)工日期在2016年4月30前的，或《建筑施工許可證》未注明開(kāi)工日期但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告>》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）的規(guī)定，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法繳納增值稅。

6、企業(yè)將自產(chǎn)的瀝青用于本企業(yè)承包的建筑項(xiàng)目，那么建筑施工所耗用的瀝青，是按照10%稅率繳納增值稅還是按照16%繳納增值稅？

答：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，移送時(shí)不需要繳納增值稅。

7、拆遷企業(yè)的一般納稅人因?yàn)闆](méi)有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，能否按簡(jiǎn)易征收納稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2第一條第（七）項(xiàng)規(guī)定：“1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！?/p>

因此，拆遷企業(yè)提供的拆除建筑物或者構(gòu)筑物服務(wù)屬于其他建筑服務(wù)業(yè)務(wù)，一般納稅人提供的拆除建筑物或者構(gòu)筑物服務(wù)符合老項(xiàng)目或清包工條件的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

8、甲供材料是否計(jì)入建筑服務(wù)銷售額？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！?甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，因此不計(jì)入建筑服務(wù)銷售額。

9、異地提供建筑服務(wù)，已經(jīng)在地稅辦理了《外出經(jīng)營(yíng)管理證明》，營(yíng)改增后是否還要來(lái)國(guó)稅重新辦理證明？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》相關(guān)制度和辦理程序的意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2016〕106號(hào)）第三點(diǎn)第（二）項(xiàng)規(guī)定：“營(yíng)改增之前地稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外管證》仍在有效期限內(nèi)的，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)予以受理，進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記?！?/p>

因此，如果在地稅辦理的《外出經(jīng)營(yíng)管理證明》還在有效期內(nèi)，則不需要重新辦理。如果已過(guò)有效期，則需要重新在國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理。

10、總包方的《建筑施工許可證書》上的開(kāi)工日期屬于5月1日前，但分包方簽訂的分包合同上的開(kāi)工日期是5月1日后，問(wèn)，分包方提供的建筑服務(wù)是否屬于老項(xiàng)目？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第(七)項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目?！?/p>

因此，由于總包方的《建筑施工許可證書》是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的證書，包括分包出去的項(xiàng)目，因此總包方的《建筑施工許可證書》也可以作為分包方判斷其分包項(xiàng)目是否屬于老項(xiàng)目的依據(jù)。所以分包方也可以選擇簡(jiǎn)易征收。

10、營(yíng)改增之前收到的分包方開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，五月一日以后能否作為差額扣除憑證？

答：試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

12、簡(jiǎn)易征收開(kāi)具的專票能否作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證？ 答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十五條規(guī)定：“第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。簡(jiǎn)易征收開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票屬于上述文件規(guī)定的銷售方取得的增值稅專用發(fā)票,因此,可作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。

13、簡(jiǎn)易征稅的老項(xiàng)目，能否開(kāi)具專票？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第五十三條規(guī)定:“屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為?！币虼?，簡(jiǎn)易征稅的老項(xiàng)目可以開(kāi)具專票。

14、營(yíng)改增后停車費(fèi)的使用稅率？

答：停車費(fèi)屬于車輛停放服務(wù)，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃繳納增值稅。適用稅率10%。一般納稅人提供車輛停放服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以及小規(guī)模納稅人提供車輛停放服務(wù)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

15、差額征稅的老項(xiàng)目，怎么判定？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第（七）項(xiàng)規(guī)定：“建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。”

16、建筑服務(wù)簡(jiǎn)易征收下扣除的分包款，可以再抵扣嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件二第三大條第10小條規(guī)定：“納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”。

因此，建筑服務(wù)簡(jiǎn)易征收下扣除的分包款，不可以再抵扣。

16、建筑業(yè)外地預(yù)繳的稅款有抵減時(shí)限嗎？ 答：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。暫無(wú)抵減時(shí)限。

18、建筑企業(yè)一般納稅人，哪些情況可以簡(jiǎn)易征收？ 答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件2第一條第（七）項(xiàng)規(guī)定：“1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！?/p>

因此，清包工方式、甲供工程、建筑老項(xiàng)目一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易征收，一旦選擇，36個(gè)月不能更改?？梢蚤_(kāi)具專票。

19、建安企業(yè)，項(xiàng)目金額超過(guò)三十萬(wàn)，營(yíng)改增之前是要在地稅進(jìn)行備案的，那么營(yíng)改增之后來(lái)了國(guó)稅還需要做備案嗎？

答：不需要備案，若有老項(xiàng)目要享受簡(jiǎn)易征收優(yōu)惠政策的是需要帶上兩份一般納稅人享受簡(jiǎn)易征收備案表和項(xiàng)目清單來(lái)柜臺(tái)做備案。但是若是跨區(qū)經(jīng)營(yíng),則需要開(kāi)具電子外管證進(jìn)行預(yù)繳，跨省市需要開(kāi)具紙質(zhì)外管證進(jìn)行預(yù)繳，沒(méi)跨區(qū)的則可以直接正常申報(bào)納稅。20、建安企業(yè)如何計(jì)算預(yù)繳稅款？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）的規(guī)定：第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：“

（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%。

（二）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%，納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳?！?/p>

第四篇：福建國(guó)稅2016.12解答營(yíng)改增的36個(gè)熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題（模版）

福建國(guó)稅2016.12解答營(yíng)改增的36個(gè)熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題

1.《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》逾期繳銷需要罰款嗎?

答：

一、根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào))第三十六條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)?！?/p>

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào))第六十二條的規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款?！?/p>

因此，《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》逾期繳銷屬于未按規(guī)定期限報(bào)送納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述規(guī)定進(jìn)行處罰。

2.我公司向A子公司借款，再將該借款借給B子公司，這樣是否屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，可以享受免征增值稅優(yōu)惠?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第(十九)款規(guī)定：“以下利息收入。

……

7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

(1)企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。

(2)企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。”

因此，1、你公司的貸款不是向金融機(jī)構(gòu)取得的，不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還，應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅;

2、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)應(yīng)由集團(tuán)核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款后分撥給下屬機(jī)構(gòu)，上述業(yè)務(wù)與文件規(guī)定統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)不符。

3.納稅人在轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅時(shí)，同時(shí)保留有取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)使用哪份材料作為差額扣除憑證?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第73號(hào))第三條規(guī)定：“

三、納稅人同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除。

……

本公告自發(fā)布之日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。”

因此，若同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)的發(fā)票以及其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)以取得不動(dòng)產(chǎn)的發(fā)票作為差額扣除憑證。

4.一般納稅人自來(lái)水公司，銷售自來(lái)水的同時(shí)提供安裝水表的服務(wù)，是否屬于銷售自來(lái)水的混合銷售行為，是否可以適用簡(jiǎn)易辦法征收?

答：

一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定：“第三十九條 納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

第四十條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！?/p>

二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的規(guī)定：“(四)建筑服務(wù)。

……

2.安裝服務(wù)。……

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

安裝水表與銷售自來(lái)水屬于兼營(yíng)行為，可以按規(guī)定分別選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。

5.保險(xiǎn)公司一般納稅人對(duì)保險(xiǎn)代理人(非企業(yè)員工)在達(dá)到銷售業(yè)務(wù)目標(biāo)的時(shí)候，給予實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)。購(gòu)買獎(jiǎng)品用于獎(jiǎng)勵(lì)是否需要做視同銷售處理?

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

……

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！?/p>

保險(xiǎn)代理人不屬于保險(xiǎn)企業(yè)的員工，購(gòu)進(jìn)貨物給予保險(xiǎn)代理人獎(jiǎng)勵(lì)屬于將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送該給其他單位或個(gè)人，應(yīng)作視同銷售貨物，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

6.我公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，每年分回的股息紅利是否應(yīng)征收增值稅?是否應(yīng)區(qū)分持有的是非上市公司還是上市公司的股權(quán)?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))的規(guī)定：“

一、《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅?！?/p>

因此，你公司持有上市公司股權(quán)，在持有期間取得的股息紅利系金融商品持有期間取得的非保本收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅;對(duì)于持有非上市公司股權(quán)取得的非保本股息紅利，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

7.我公司轉(zhuǎn)讓二氧化碳指標(biāo)取得的收入是否需要征收增值稅?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第二條規(guī)定：“

二、銷售無(wú)形資產(chǎn)

銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

……”

因此，你公司轉(zhuǎn)讓二氧化碳指標(biāo)，屬于銷售其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

8.我公司沒(méi)有提供堂食，只提供外賣，是否可以按餐飲服務(wù)繳納增值稅?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))第九條規(guī)定：“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅?！?/p>

二、根據(jù)《財(cái)政部稅政司 國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件部分條款的政策解讀》的規(guī)定：“

三、關(guān)于第九條“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅”的解讀

本條政策明確，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的食品。對(duì)于餐飲企業(yè)將外購(gòu)的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅?！?/p>

納稅人銷售同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的外賣食品，可以按照餐飲服務(wù)稅目繳納增值稅：

1、現(xiàn)場(chǎng)加工制作;

2、未標(biāo)明生產(chǎn)日期、保質(zhì)期等食品監(jiān)管部門對(duì)食品流通需要注明的信息。

9.咖啡廳外賣給消費(fèi)者的預(yù)包裝食品應(yīng)如何繳納增值稅?

答：

一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))第九條規(guī)定：“

九、提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅?！?/p>

二、根據(jù)《財(cái)政部稅政司 國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件部分條款的政策解讀》的規(guī)定：“

三、關(guān)于第九條“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅”的解讀

餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的食品。對(duì)于餐飲企業(yè)將外購(gòu)的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。”

根據(jù)上述文件規(guī)定，納稅人銷售同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的外賣食品，可以按照餐飲服務(wù)稅目繳納增值稅：

1、現(xiàn)場(chǎng)加工制作;

2、未標(biāo)明生產(chǎn)日期、保質(zhì)期等食品監(jiān)管部門對(duì)食品流通需要注明的信息。

10.A、B、C三家公司簽訂三方協(xié)議，A公司給B公司銷售返利，以銷售折讓的方式體現(xiàn)，B公司將折讓金額轉(zhuǎn)給C公司使用，C公司從A公司采購(gòu)貨物時(shí)可以直接從支付的金額中扣減該折讓金額，A公司按扣減后的價(jià)格開(kāi)具發(fā)票，是否符合稅法規(guī)定?

答：

一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定：“第四十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“

二、銷售無(wú)形資產(chǎn)

銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)?！?/p>

其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

上述三方協(xié)議下，B公司相當(dāng)于將自己所享受的權(quán)益轉(zhuǎn)讓給C公司。在這個(gè)前提下，A公司向C公司的銷售行為屬于折扣銷售，A公司應(yīng)按照規(guī)定開(kāi)具增值稅發(fā)票，按折扣后的銷售額繳納增值稅。B公司對(duì)于轉(zhuǎn)讓返利行為按照銷售其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅。

11.消費(fèi)者到KTV唱歌，KTV收取包廂費(fèi)并贈(zèng)送水果和酒水的，KTV的贈(zèng)送的水果、酒水屬于兼營(yíng)行為還是混合銷售?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定：“第三十九條 納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

第四十條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)?！?/p>

贈(zèng)送的水果、酒水屬于提供娛樂(lè)服務(wù)的組成部分，按娛樂(lè)服務(wù)繳納增值稅，取得進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

12.我公司將建筑施工設(shè)備出租給他人使用，并且配備操作人員，按照什么稅目來(lái)征收增值稅?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140)規(guī)定：“

十六、納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照‘建筑服務(wù)’繳納增值稅?！?/p>

因此，公司將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并且配備操作人員，按照建筑服務(wù)征收增值稅。

13.根據(jù)財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第十六條規(guī)定“納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照‘建筑服務(wù)’繳納增值稅”，若納稅人原來(lái)按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃繳納增值稅的應(yīng)如何處理?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào))第二條規(guī)定：“財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第九、十、十一、十四、十五、十六條明確的稅目適用問(wèn)題，按以下方式處理：

(一)不涉及稅率適用問(wèn)題的不調(diào)整申報(bào);

(二)納稅人原適用的稅率高于財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件所明確稅目對(duì)應(yīng)稅率的，多申報(bào)的銷項(xiàng)稅額可以抵減以后月份的銷項(xiàng)稅額;

(三)納稅人原適用的稅率低于財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件所明確稅目對(duì)應(yīng)稅率的，不調(diào)整申報(bào)，并從2016年12月份(稅款所屬期)起按照財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件執(zhí)行。

納稅人已就相關(guān)業(yè)務(wù)向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票收回并重新開(kāi)具;無(wú)法收回的不再調(diào)整?！?/p>

因此，若納稅人原來(lái)按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃繳納增值稅，即原適用的稅率17%高于財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件所明確稅目對(duì)應(yīng)的11%的稅率，之前多申報(bào)的銷項(xiàng)稅額可以抵減以后月份的銷項(xiàng)稅額。若已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)全部追回后，方可以調(diào)整抵減。

14.實(shí)行差額征收的營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人登記為一般納稅人時(shí)，小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額的500萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)是差額前還是按差額后?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))第二條規(guī)定：“

二、增值稅一般納稅人資格登記

……

(六)試點(diǎn)實(shí)施后，符合條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào))及相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格登記。按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算?！?/p>

因此，實(shí)行差額征收的營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，年應(yīng)稅銷售額是按照未扣除之前的銷售額計(jì)算。

15.納稅人是天貓商城的商家，向天貓商城結(jié)算積分收取的款項(xiàng)按照什么稅目征收增值稅?

答：

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院第538號(hào)令)規(guī)定：“第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！?/p>

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))的規(guī)定：“第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

……

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

天貓積分是消費(fèi)者在天貓商家購(gòu)買貨物時(shí)，由于天貓商城收取商家服務(wù)費(fèi)，為了鼓勵(lì)消費(fèi)者再次進(jìn)行消費(fèi)而根據(jù)消費(fèi)的金額生成積分贈(zèng)送給消費(fèi)者，天貓積分可以折抵現(xiàn)金。對(duì)于消費(fèi)者在天貓商家購(gòu)買貨物，使用積分折抵貨款的行為，對(duì)于使用積分消費(fèi)的部分不得開(kāi)具增值稅發(fā)票，但天貓商家應(yīng)全額繳納增值稅。在商家和天貓商城進(jìn)行積分結(jié)算時(shí)，商家應(yīng)根據(jù)結(jié)算的金額向天貓商城開(kāi)具編碼為“601”、稅率為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票。

16.教育輔助服務(wù)是否可以申請(qǐng)簡(jiǎn)易征收?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))規(guī)定：“

十三、一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅?！?/p>

因此，一般納稅人提供教育輔助服務(wù)可以申請(qǐng)簡(jiǎn)易征收。

17.二房東將租入的店鋪裝修后轉(zhuǎn)租他人，并收取了一筆裝修補(bǔ)貼，應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))中附《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中的規(guī)定：“……

(六)現(xiàn)代服務(wù)

……

5.租賃服務(wù)。

……

(2)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

……

二、銷售無(wú)形資產(chǎn)

銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

……

其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等?！?/p>

如果二房東以自己的名義簽訂租賃合同轉(zhuǎn)租給第三人，收取的裝修補(bǔ)貼的應(yīng)作為提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用一并繳納增值稅;如果二房東轉(zhuǎn)租他人是由原出租方與第三人簽訂租賃合同，則單獨(dú)收取的裝修補(bǔ)貼按照提供建筑服務(wù)繳納增值稅。

18.公司購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品，合同中未規(guī)定是否保本，取得的收益是否需要繳納增值稅?

答：

一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)局總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中的規(guī)定：“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。”

二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))規(guī)定：“

一、《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

因此，你公司購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品，合同中未規(guī)定是否保本的投資收益不征收增值稅。

19.一般納稅人已經(jīng)申領(lǐng)過(guò)增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，是否還可以申領(lǐng)電子普通發(fā)票?

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào))以及《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<福建省增值稅電子普通發(fā)票使用規(guī)定(試行)>的公告》(福建省國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第6號(hào))等文件規(guī)定，目前沒(méi)有規(guī)定納稅人不得同時(shí)使用紙質(zhì)增值稅發(fā)票和電子普通發(fā)票。

20.跨地區(qū)匯總申報(bào)增值稅的企業(yè)，申請(qǐng)匯總核算前的留抵稅額應(yīng)如何抵減?

答：

一、實(shí)行《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總核算暫行管理辦法》的營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行匯總核算前形成的留抵稅額統(tǒng)一匯總至總機(jī)構(gòu)計(jì)算分配。

二、各分支機(jī)構(gòu)將匯總核算前一屬期的增值稅申報(bào)表主表及附列資料加蓋公章后統(tǒng)一報(bào)送至總機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)根據(jù)各分支機(jī)構(gòu)傳遞的申報(bào)表計(jì)算匯總前的留抵稅額。

21.香港企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供發(fā)生在香港的廣告服務(wù)，是否需要代扣代繳增值稅?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))中附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十三條的規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

(一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

(二)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

(三)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)?！?/p>

該項(xiàng)廣告服務(wù)屬于完全發(fā)生在境外的服務(wù)，不需要代扣代繳增值稅。

22.外建安納稅人為房地產(chǎn)公司提供建筑服務(wù)，在項(xiàng)目的建筑施工許可證還未審批的情況下已經(jīng)按照承包合同上注明的開(kāi)工日期做了簡(jiǎn)易征收備案。之后審批的建筑施工許可證上的開(kāi)工時(shí)間是5月1日以后的，是否可以繼續(xù)適用簡(jiǎn)易征收?是否可以選擇適用一般計(jì)稅辦法?

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件二《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定：“……

(七)建筑服務(wù)

……

3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目?！?/p>

另根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))中附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十八條的規(guī)定：“……一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。”

該納稅人在辦理簡(jiǎn)易征收備案時(shí)沒(méi)有取得《建筑工程施工許可證》，因此按照承包合同上的開(kāi)工時(shí)期進(jìn)行備案是符合規(guī)定的，不受《建筑工程施工許可證》上體現(xiàn)的開(kāi)工時(shí)間的影響，可以繼續(xù)適用簡(jiǎn)易征收且36個(gè)月內(nèi)不得變更。

23.自來(lái)水公司銷售自來(lái)水適用簡(jiǎn)易征收，其銷售自來(lái)水的同時(shí)固定收取的管道維修費(fèi)能否也適用簡(jiǎn)易征收?

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào))第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！?/p>

另根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！?/p>

隨水費(fèi)固定收取的管道維修費(fèi)屬于銷售自來(lái)水的價(jià)外收取的費(fèi)用，一并計(jì)入銷售自來(lái)水的銷售額繳納增值稅，可以適用簡(jiǎn)易征收?！?/p>

24.按季度申報(bào)增值稅的一般納稅人金融企業(yè)，消費(fèi)稅能否也選擇按季申報(bào)嗎?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))的規(guī)定：“

七、按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及相關(guān)文件規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅納稅人，其取得的全部增值稅應(yīng)稅收入、消費(fèi)稅應(yīng)稅收入，均可以1個(gè)季度為納稅期限?！?/p>

因此，按季度申報(bào)增值稅的一般納稅人金融企業(yè)可以按季申報(bào)消費(fèi)稅。

25.企業(yè)想申請(qǐng)使用百萬(wàn)元限額的專用發(fā)票，需要滿足什么條件?

答：根據(jù)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的意見(jiàn)》(閩國(guó)稅函〔2016〕31號(hào))的第二條規(guī)定：“

二、采取有效措施，加強(qiáng)事前防范

……

2.符合下列條件之一的，可申請(qǐng)使用最高開(kāi)票限額為一百萬(wàn)元及以上增值稅專用發(fā)票：

(1)生產(chǎn)(經(jīng)營(yíng))大型機(jī)器設(shè)備、不可分割成套設(shè)備，且單臺(tái)設(shè)備不含稅單價(jià)超過(guò)十萬(wàn)元的;

(2)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，且單筆合同不含稅總價(jià)超過(guò)十萬(wàn)元的;

(3)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅銷售額在一千萬(wàn)元以上的。

……”

因此，符合上述條件之一的企業(yè)可以申請(qǐng)使用百萬(wàn)元限額的專用發(fā)票。

26.我公司與政府簽訂PPP項(xiàng)目建設(shè)公路，三年建設(shè)期，七年回購(gòu)期，回購(gòu)期時(shí)有收取運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)，主要用于道路的維護(hù)修補(bǔ)，收取的這個(gè)費(fèi)用如何繳納增值稅?

答：

一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋：“

一、銷售服務(wù)

……

(四)建筑服務(wù)。

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

……

3.修繕?lè)?wù)。

修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)?！?/p>

二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕113號(hào))規(guī)定：“……《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物?！?/p>

公路在《固定資產(chǎn)分類與代碼》中屬于“03”構(gòu)筑物，因此對(duì)道路的維護(hù)修補(bǔ)屬于建筑服務(wù)中的修繕?lè)?wù)，按建筑服務(wù)繳納增值稅。

27.我公司有一個(gè)2013年完工的項(xiàng)目，現(xiàn)在收到該項(xiàng)目中被工程款中扣押下來(lái)的質(zhì)保金，能否申請(qǐng)簡(jiǎn)易征收?

答：

一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))第四條規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！?/p>

二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件二《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(七)項(xiàng)規(guī)定：“……

3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目?！?/p>

如果納稅人當(dāng)時(shí)未開(kāi)具發(fā)票，現(xiàn)在收到的質(zhì)保金應(yīng)按建筑服務(wù)繳納增值稅。屬于建筑工程老項(xiàng)目的，可以申請(qǐng)簡(jiǎn)易征收。

28.非銀行金融服務(wù)機(jī)構(gòu)借款給公司，公司超過(guò)結(jié)息日90天后仍無(wú)法償還利息，是否需確認(rèn)利息收入，繳納增值稅?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))規(guī)定：“

三、證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅?！?/p>

因此，若該金融服務(wù)機(jī)構(gòu)符合上述文件規(guī)定，其自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

29.金融企業(yè)一般納稅人取得票據(jù)貼現(xiàn)利息收入如何繳納增值稅?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“

一、銷售服務(wù)

……

(五)金融服務(wù)。

金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

1.貸款服務(wù)。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

……”

因此，票據(jù)貼現(xiàn)取得的利息收入屬于貸款服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照貸款服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

30.取得境外機(jī)構(gòu)出具的出庫(kù)單是否可以作為增值稅差額扣除的憑證?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件二《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條的規(guī)定：“……(三)銷售額。

……

11.試點(diǎn)納稅人按照上述4-10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

……

(2)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

……”

因此，你公司應(yīng)取得境外機(jī)構(gòu)出具的款項(xiàng)簽收單據(jù)作為差額扣除的憑證，出庫(kù)單僅作為原始資料留存?zhèn)洳椤?/p>

31.餐飲連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)納稅人將旗下一處門店轉(zhuǎn)給他人經(jīng)營(yíng)應(yīng)該按什么項(xiàng)目征收增值稅?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“

二、銷售無(wú)形資產(chǎn)

銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

……

其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等?！?/p>

因此，餐飲連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)納稅人將旗下一處門店轉(zhuǎn)給他人經(jīng)營(yíng)應(yīng)按照銷售無(wú)形資產(chǎn)中的轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)征收增值稅。

企業(yè)在酒店租一個(gè)月的房間，酒店提供日常的清掃服務(wù)，是否按照不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)開(kāi)具發(fā)票?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))第五條規(guī)定：“

五、納稅人以長(zhǎng)(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅?！?/p>

因此，酒店提供客房出租并提供了日常的清掃等配套服務(wù)，按照住宿服務(wù)繳納增值稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票。

33.一般納稅人銷售煮熟的蟶干，稅率是多少?

答:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》(財(cái)稅字〔1995〕52號(hào))第二條第一款規(guī)定：“……

干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠，也屬于本貨物的征稅范圍。

熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍?！?/p>

因此，煮熟的蟶干不屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品范圍，一般納稅人銷售煮熟的蟶干，稅率為17%。

34.銷售方是一般納稅人，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查而被停止發(fā)售發(fā)票，是否可以去稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》(國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào))第二條規(guī)定：“申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的范圍與對(duì)象

……

2.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開(kāi)具發(fā)票的;

……”

因此，被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開(kāi)具發(fā)票的可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

35.建筑安裝企業(yè)強(qiáng)制登記一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)包括營(yíng)改增之前的營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額嗎?

答：

一、根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào))第三條的規(guī)定：“增值稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額?！?/p>

二、根據(jù)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人若干征收管理事項(xiàng)的公告》福(建省國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第7號(hào))的規(guī)定：“

三、資格確認(rèn)

……

(二)試點(diǎn)實(shí)施前年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元，或未接到《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅期間營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)通知》，需要申請(qǐng)登記為一般納稅人的試點(diǎn)納稅人, 可以自2016年4月1日后向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記?！?/p>

因此，上述文件規(guī)定的應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)稅銷售額，試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅銷售額的計(jì)算應(yīng)包括營(yíng)改增之前的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。

36.已認(rèn)證相符的專用發(fā)票被銷售方誤作廢了，是否需要將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷售方?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第二十五條規(guī)定：“用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符(國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買方的記賬憑證，不得退還銷售方。……”

因此，購(gòu)買方已認(rèn)證相符的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)應(yīng)自行留存，不得退還給銷售方，但相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。

注：熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。