第一篇：法律調(diào)研報告：關(guān)于美國房地產(chǎn)企業(yè)來華展銷境外房屋所涉稅收問題

關(guān)于美國房地產(chǎn)企業(yè)來華展銷境外房屋涉稅問題的

初步調(diào)研結(jié)果

就美國房地產(chǎn)企業(yè)來華舉辦商品房展銷會，進(jìn)而在中國境內(nèi)銷售境外商品房（包括僅與意向購房者達(dá)成初步購房意向文件并收取小額訂金以及與購房人正式簽署房屋買賣合同并收取購房款等情形）可能涉及的營業(yè)稅及企業(yè)所得稅征收事項(xiàng)，經(jīng)查閱我國現(xiàn)有相關(guān)法律、法規(guī)以及有關(guān)條約，在就相關(guān)問題向北京市國、地稅局工作人員電話咨詢后，得出如下初步調(diào)研結(jié)果，謹(jǐn)供參考。

為方便審閱，以下法規(guī)、規(guī)章及條約簡稱為：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》……………………《營業(yè)稅暫行條例》 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》…………《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》 《中華人民共和國政府和美利堅(jiān)合眾國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》……………………………………………………《中美稅收協(xié)定》 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》………………………《企業(yè)所得稅法》 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》……………《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

一、關(guān)于外國企業(yè)來華展銷境外不動產(chǎn)是否構(gòu)成經(jīng)營行為 小結(jié)：

我國現(xiàn)有法律、法規(guī)未對經(jīng)營行為進(jìn)行定義，從《反不正當(dāng)競爭法》等有關(guān)法律規(guī)定來看，所謂經(jīng)營行為主要是指從事商品經(jīng)營或者營利性服務(wù)的行為。通說以為，經(jīng)營行為有兩個構(gòu)成要素：一是行為的內(nèi)容是提供商品或者服務(wù)；二是行為的目的是為了營利，即提供商品或者服務(wù)的目的是為了賺取利潤。

北京市工商局朝陽分局電話咨詢?nèi)藛T認(rèn)為，外國企業(yè)來華舉辦境外不動產(chǎn)展銷會時，如果僅是單純的展覽并無銷售，則不構(gòu)成經(jīng)營行為；如果向購房者收取了訂金或與購房者簽署了有關(guān)購房協(xié)議的，則應(yīng)視為經(jīng)營行為從而應(yīng)向交易所在地的工商部門備案。

具體規(guī)定及咨詢結(jié)果：

（一）我國現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定 《反不正當(dāng)競爭法》

第二條 經(jīng)營者在市場交易中，應(yīng)當(dāng)遵循自愿、平等、公平、誠實(shí)信用的原則，遵守公認(rèn)的商業(yè)道德。

本法所稱的不正當(dāng)競爭，是指經(jīng)營者違反本法規(guī)定，損害其他經(jīng)營者的合法權(quán)益，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序的行為。

本法所稱的經(jīng)營者，是指從事商品經(jīng)營或者營利性服務(wù)（以下所稱商品包括服務(wù)）的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織和個人。

《國家工商行政管理局關(guān)于外國（地區(qū)）企業(yè)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動登記管理辦法》

第二條 根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院及國務(wù)院授權(quán)的主管機(jī)關(guān)（以下簡稱審批機(jī)關(guān)）批準(zhǔn)，在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的外國企業(yè)，應(yīng)向國家工商行政管理局或其授權(quán)的地方工商行政管理局（以下簡稱登記主管機(jī)關(guān)）申請登記注冊。外國企業(yè)經(jīng)登記主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記注冊，領(lǐng)取《中華人民共和國營業(yè)執(zhí)照》（以下簡稱《營業(yè)執(zhí)照》）后，方可開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。未經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)和登記主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記注冊，外國企業(yè)不得在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。

第三條 根據(jù)國家現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定，外國企業(yè)從事下列生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)辦理登記注冊：

（一）陸上、海洋的石油及其它礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)；

（二）房屋、土木工程的建造、裝飾或線路、管道、設(shè)備的安裝等工程承包；

（三）承包或接受委托經(jīng)營管理外商投資企業(yè)；

（四）外國銀行在中國設(shè)立分行；

（五）國家允許從事的其它生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（二）北京市工商局朝陽分局的咨詢回復(fù)

北京市工商局朝陽分局咨詢熱線的工作人員認(rèn)為，外國企業(yè)來華舉辦境外不

動產(chǎn)展銷會時，如果僅是單純的展覽不涉及銷售的，則不構(gòu)成經(jīng)營行為。如果向購房者收取了訂金或與購房者簽署了有關(guān)購房協(xié)議的，則應(yīng)視為經(jīng)營行為從而應(yīng)向交易所在地的工商部門備案。對于僅與購房者達(dá)成初步購房意向時是否構(gòu)成經(jīng)營行為的，該工作人員表示不能確定。

此外，就上述咨詢意見，該工作人員未能給出具體的法律依據(jù)，同時該工作人員建議我們持材料去工商部門現(xiàn)場咨詢，并以最終咨詢的結(jié)果為準(zhǔn)。

二、關(guān)于營業(yè)稅的征收問題 小結(jié)：

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，在中國境內(nèi)有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和有償銷售不動產(chǎn)的行為屬于應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的行為（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）。其中，在中國境內(nèi)銷售不動產(chǎn)是指所銷售的不動產(chǎn)位于中國境內(nèi)。北京市地稅局工作人員及我所張衍東主管認(rèn)為均認(rèn)為，外國房地產(chǎn)企業(yè)來華展銷境外不動產(chǎn)時無須向中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。

具體規(guī)定及咨詢結(jié)果：

（一）我國現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定 《營業(yè)稅暫行條例》

第一條

在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》

第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

（二）北京市地稅局的咨詢回復(fù)

北京市地稅局咨詢熱線的工作人員回復(fù)稱，外國房地產(chǎn)企業(yè)來華展銷境外不

動產(chǎn)的，不論是單純的展覽、僅僅簽署初步購房文件還是進(jìn)行正式的銷售行為，均不需要在中國境內(nèi)繳納營業(yè)稅，其依據(jù)在于所銷售的不動產(chǎn)不在中國境內(nèi)，而營業(yè)稅的征收對象為銷售中國境內(nèi)不動產(chǎn)的行為。

（三）本所張衍東主管的觀點(diǎn)

經(jīng)向本所財(cái)務(wù)主管張衍東請教，張主管認(rèn)為，就外國房地產(chǎn)企業(yè)來華展銷境外不動產(chǎn)而言，該外國企業(yè)無須向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅，理由與北京市地稅局工作人員的回復(fù)一致。

三、關(guān)于企業(yè)所得稅的征收問題 小結(jié)：

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在境外但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所存在實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。其中，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的來源地以不動產(chǎn)所在地確認(rèn)。所謂實(shí)際聯(lián)系則是指取得所得的不動產(chǎn)由非居民企業(yè)在華所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所擁有、管理及控制。

張衍東主管認(rèn)為，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅征收問題適用“不動產(chǎn)所在地”原則。因此，外國企業(yè)來華展銷境外不動產(chǎn)時無須在華繳納企業(yè)所得稅。但北京市國稅局工作人員卻認(rèn)為，外國企業(yè)來華展銷境外不動產(chǎn)并將該不動產(chǎn)出售予中國公民的，應(yīng)當(dāng)視為該外國企業(yè)在中國境內(nèi)開展了營業(yè)行為，且其購房收入應(yīng)當(dāng)視為中國境內(nèi)的所得。

具體規(guī)定及咨詢結(jié)果：

（一）《中美稅收協(xié)定》及我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定 《中美稅收協(xié)定》 第六條

一、締約國一方居民從位于締約國另一方的不動產(chǎn)取得的所得，可以在該締約國另一方征稅。

二、“不動產(chǎn)”一語應(yīng)具有財(cái)產(chǎn)所在地的締約國的法律所規(guī)定的含義。該用語在任何情況下應(yīng)包括附屬于不動產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)，農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，一般法律規(guī)定的適用于地產(chǎn)的權(quán)利，不動產(chǎn)的用益權(quán)以及由于開采或有權(quán)開采礦藏、水源和其它自然資源取得的不固定或固定收入的權(quán)利。船舶和飛機(jī)不應(yīng)視為不動產(chǎn)。

三、第一款的規(guī)定適用于從直接使用、出租或者任何其它形式使用不動產(chǎn)取得的所得。

四、第一款和第三款的規(guī)定也適用于企業(yè)的不動產(chǎn)所得和用于進(jìn)行獨(dú)立個人勞動的不動產(chǎn)所得。

《企業(yè)所得稅法》

第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：

（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

（三）提供勞務(wù)的場所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位

或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。

第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。

第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；

（六）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

第八條 企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)來華參展后銷售展品有關(guān)稅務(wù)處理問題的批復(fù)》

二、外國企業(yè)來華參加展覽會，所銷售的少量展品可免予征收企業(yè)所得稅。外國企業(yè)來華參加展銷會，并銷售商品，應(yīng)作為商業(yè)場所銷售商品征收企業(yè)所得稅。對不能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的，以不低于商品銷售收入的10%利潤率核定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收企業(yè)所得稅。

（二）北京市國稅局的咨詢回復(fù)

北京市國稅局咨詢熱線的工作人員回復(fù)稱，外國房地產(chǎn)企業(yè)來華銷售境外不動產(chǎn)的，不論是通過設(shè)立代表處或是通過委托他人代理的方式，均應(yīng)視為在中國境內(nèi)開展了經(jīng)營行為。該外國企業(yè)應(yīng)售房取得的收入應(yīng)當(dāng)視為來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)就此向中國境內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅。同時，該工作人員表示，我國對非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的控制非常嚴(yán)格，因此外國企業(yè)在華展銷境外

不動產(chǎn)的須繳納企業(yè)所得稅的可能性很大。

（三）本所張衍東主管的觀點(diǎn)

經(jīng)向本所財(cái)務(wù)主管張衍東請教，張主管認(rèn)為，從《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定來看，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)適用“不動產(chǎn)所在地”原則。這一點(diǎn)從《中美稅收協(xié)定》第六條的約定也可見一般。此外，張主管表示，即便是在中國境內(nèi)向前述企業(yè)征收企業(yè)所得稅的，則計(jì)稅基數(shù)（指獲取房屋銷售所得所支出的成本）也難以核算。因此，張主管認(rèn)為，外國企業(yè)在華銷售境外不動產(chǎn)的，無須向中國境內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅。對于《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)來華參展后銷售展品有關(guān)稅務(wù)處理問題的批復(fù)》，張主管認(rèn)為該批復(fù)主要針對貨物銷售而言，不涉及轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的情形。

第二篇：非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅收征管問題的調(diào)研報告[模版]

目前，非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅收征管在稅收政策上及日常稅收執(zhí)行中遇到了一些問題和難點(diǎn)，給稅收征管帶來一定壓力。

一、稅收政策上存在的幾個難點(diǎn)

1、納稅義務(wù)發(fā)生時間界定難?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。此條規(guī)定在實(shí)際操作中，往往比較難于

掌握。到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指企業(yè)支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。在實(shí)際操作中當(dāng)企業(yè)未按規(guī)定列支成本、費(fèi)用也未支付時是否要扣繳。又如：離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式進(jìn)行結(jié)算。那么，如何確認(rèn)其納稅義務(wù)發(fā)生時間和相應(yīng)的稅款繳納時間？是按合同簽訂后第一次付款時間、被投資企業(yè)股權(quán)變更時間還是按每次實(shí)際付款時間？況且在實(shí)際經(jīng)濟(jì)往來中，很多支付形式是非貨幣形式，如非居民通過實(shí)物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權(quán)的回報、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等，對于此種情形，納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定存在一定困難。

2、預(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)界定難。

⑴收入確定難?！抖惙ā返谑艞l規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入金額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以收入金額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際征收過程中，問題并不是如此簡單。如支付特許權(quán)使用費(fèi)，很多企業(yè)是以銷售收入的一定比例來計(jì)提支付，那么這個計(jì)提比例是否恰當(dāng)？所提供的專用權(quán)等是否具有一定的時效性等值得研究。另外如外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓國內(nèi)企業(yè)股權(quán)，很多是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，通常存在轉(zhuǎn)讓的價格不真實(shí)、零價格轉(zhuǎn)讓或低價轉(zhuǎn)讓等問題，轉(zhuǎn)讓收入難以確定。

⑵成本確定難。這個問題主要體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得上，其中以股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤為突出。股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的扣除數(shù)，是影響企業(yè)所得稅計(jì)算的一項(xiàng)關(guān)鍵因素。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本是一個歷史概念，以外幣投資形式的原始投資額是用歷史匯率還是以現(xiàn)時匯率計(jì)算轉(zhuǎn)讓成本？另外，股本成本價是指股東投資入股時企業(yè)實(shí)際支付的出資金額，或收購該項(xiàng)股權(quán)時該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。如其中的資本公積金有的已完稅、有的未完稅，是否不加區(qū)分一并扣除？還是有選擇地扣除，或是根本不予扣除？目前尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

3、預(yù)提所得稅的申報和征收界定難?！抖惙ā返谌邨l、第三十九條規(guī)定：對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定……追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。上述規(guī)定對于特殊情況可能無法發(fā)揮作用，如離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均是外國企業(yè)，轉(zhuǎn)讓行為一次發(fā)生，交易活動一次結(jié)算，讓受讓方履行扣款義務(wù)很不現(xiàn)實(shí)，由納稅人自行申報或稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳申報也很難做到。

4、預(yù)提所得稅的征收對象界定難。部分非居民企業(yè)既沒有在當(dāng)?shù)氐怯涀裕矝]有經(jīng)營場所，要找到這些企業(yè)并對其實(shí)施有效的稅收監(jiān)管非常困難，漏征失管的現(xiàn)象在所難免。

二、日常稅收征管中遇到的幾個問題

1、合同無中文版本。支付單位多數(shù)提供的合同為全英文版本，還有日文、德文、法文等。由于合同中許多關(guān)鍵用語均為專業(yè)詞匯，審核人無法讀懂，即使納稅人應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供了翻譯稿，但由于不是正式文本，不能承擔(dān)相同于正式合同的責(zé)任，因此可信度也不高。

2、提供假合同。有部分企業(yè)在開具證明時發(fā)現(xiàn)該行為應(yīng)征稅時，立即回到公司，重新打印一份免稅行為的合同。由于國外公司不需蓋公章，只要在外方位置簽一個外文名即可，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法依據(jù)合同來判斷該合同內(nèi)容的真?zhèn)?。更有甚者，將?yīng)稅收入以“化整為零”的方式逃避監(jiān)管，不履行納稅義務(wù)。

3、“事后申請”。大多數(shù)企業(yè)是在履行完合同或付款時才到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜，這種“事后申請”給稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證造成一定的困難，無法準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅金額。

4、常設(shè)機(jī)構(gòu)偷逃稅款。一些外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立了代表機(jī)構(gòu)為境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，但合同以總公司名義簽訂，收款也由總公司收取，從而將其常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入，偷逃稅款。審核人員在開具證明時很難了解業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，只能根據(jù)納稅人提供的合同為其開具證明。

三、加強(qiáng)預(yù)提所得稅稅收管理的幾點(diǎn)措施

鑒于上述情況，我們認(rèn)為，應(yīng)高度重視非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的征管，通過實(shí)施“個案分析、個別巡查走訪、個性調(diào)研服務(wù)、個案評估檢查”的“四聯(lián)動”，深化非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的長效管理，確保國家稅款的安全和稅收秩序的規(guī)范。具體可采取以下多種措施：

1、擴(kuò)大監(jiān)控面，強(qiáng)化對轄區(qū)內(nèi)非居民企業(yè)稅源信息的收集。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時將非居民企業(yè)稅收征管納入責(zé)任區(qū)日常管理范疇，擴(kuò)大監(jiān)控面，尋找有效稅源，實(shí)施源泉控制，著力解決戶籍不明、稅源不清的問題。通過細(xì)分稅管員的管理責(zé)任，對轄區(qū)內(nèi)的非居民企業(yè)進(jìn)行“點(diǎn)對點(diǎn)”的全面普查，全面掌握并

第三篇：用稅收分析看企業(yè)低稅負(fù)問題的調(diào)研報告

用稅收分析看企業(yè)低稅負(fù)問題的調(diào)研報告

**區(qū)**鎮(zhèn)是全國著名焊管之鄉(xiāng)，有各類規(guī)模的焊管生產(chǎn)企業(yè)201家，主要設(shè)備使用焊管機(jī)組口徑自16mm到165mm不等。生產(chǎn)各種規(guī)格產(chǎn)品2萬多種，主要用于摩托車、家具、健身器材、鋼結(jié)構(gòu)、建材等行業(yè)。06年全鎮(zhèn)焊管企業(yè)年銷售達(dá)30.04億元，占全鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)總量33%。應(yīng)征增值稅4631.72萬元左右，實(shí)際入庫4631.72萬元。年銷售收入1000萬元以下的企業(yè)119戶，占行業(yè)生產(chǎn)企業(yè)59.20％；年銷售1000萬元以上的企業(yè)82戶，占40.80％。企業(yè)之間增值稅稅收負(fù)擔(dān)率偏差較大，行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率低的0.3%,高的2.6%，行業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)率僅為1.54%。

該行業(yè)存在以下特點(diǎn)：

1、生產(chǎn)設(shè)備簡單、技術(shù)含量不高，前期投資少，行業(yè)門檻低；

2、附加值低、產(chǎn)品市場競爭激烈，從而導(dǎo)致企業(yè)之間互相壓價，整體企業(yè)利潤率低，行業(yè)平均利潤率僅為3％。

3、部分銷售為低檔建筑用焊管，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)無票銷售嚴(yán)重，同時廢料銷售的不開票，少申報,造成征管難度加大，稅負(fù)率較低。

為此，**國稅二分局針對稅負(fù)率明顯偏低且銷售超過1000萬元的企業(yè)，對具有行業(yè)代表性企業(yè)a公司進(jìn)行了服務(wù)性調(diào)研。

一、企業(yè)基本情況

a公司成立于2006年，注冊資金3000萬元，為增值稅一般納稅人。公司主要生產(chǎn)大中型口徑焊接方、矩形鋼管的大型企業(yè)，擁有400*300、200*200、60*160等大中型截面方、矩型管生產(chǎn)線和冷彎型鋼機(jī)組，常年生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為gb/t6728-2002、gb/t6725-2002、jis3466、en10219、astm a500等各種大中型口徑優(yōu)質(zhì)焊接鋼管。產(chǎn)品主要用于建筑結(jié)構(gòu)，如大型體育館、展覽館、工業(yè)廠房、高層建筑、煤礦礦井、機(jī)械等，生產(chǎn)工藝流程圖如下：

該公司財(cái)務(wù)制度基本健全，內(nèi)部控制基本有效。2006年該公司產(chǎn)品銷售收入12455.31萬元，繳納增值稅132.06萬元，實(shí)現(xiàn)利潤561萬元；2007年產(chǎn)品銷售收入19967.71萬元（含外銷收入1590.98萬元），繳納增值稅116.25萬元，實(shí)現(xiàn)利潤324.61萬元。該公司在日常征管和巡查中未發(fā)現(xiàn)有重大偷騙稅行為，納稅信用良好。

二、通過分析確定調(diào)研重點(diǎn) 2006、2007增值稅稅負(fù)比對 單位:萬元

年份 項(xiàng)目 2006 2007 銷售收入 12455.31 19967.71

銷項(xiàng)稅金 2103.24 3124.04

進(jìn)項(xiàng)稅金 1946.07 3445.67

應(yīng)交稅金 132.06 116.25

稅負(fù)（%）1.06 0.58

通過對其增值稅申報相關(guān)資料的分析，企業(yè)07年銷售收入的增幅度為06年的60.31%；而在銷售增長的同時, 增值稅稅負(fù)率卻從06年的1.06%降為07年0.58%, 下降幅度達(dá)45.28%，明顯低于行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率預(yù)警值1.85%,存在一定的不合理。所以我們將該公司增值稅稅負(fù)偏低原因作為調(diào)研的重點(diǎn)，主要關(guān)注有無未開票收入,廢料開票噸位是否如實(shí),價格是否合理。2006、2007盈虧情況的比對分析 單位：萬元、噸 項(xiàng)目 2006年 2007年

增長幅度（%）

一、主營業(yè)務(wù)收入 12455.13 19967.71 60.32

銷售數(shù)量 34201.93 47662.678 39.36

銷售單價 3641.65 4189.38 15.04

二、主營業(yè)務(wù)成本 10909.64 17669.24 61.96

單位成本 3189.73 3707.14 16.22

三、主營業(yè)務(wù)稅金及附加 13.43 20.44 52.20

四、營業(yè)費(fèi)用 373.93 909.32 143.18

占主營業(yè)務(wù)收入比例（%）3.00 4.55

五、主營業(yè)務(wù)利潤 1158.13 1368.71 18.18

六、管理費(fèi)用 274.68 428.94 56.16

占主營業(yè)務(wù)收入比例（%）2.21 2.15%

七、財(cái)務(wù)費(fèi)用 321.15 565.39 76.05

占主營業(yè)務(wù)收入比例（%）2.58 2.83%

八、營業(yè)外收入 4

九、營業(yè)外支出 5 49.77 895.40

十、利潤總額 561 324.61-42.67

從上表可以看出，成本的增長率率基本與收入增長率保持一致，而各項(xiàng)的費(fèi)用增長率卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷售增長率，所以將費(fèi)用列支是否合理作為調(diào)研重點(diǎn)。

三、調(diào)研疑點(diǎn)說明

針對以上重點(diǎn)，調(diào)研人員要求企業(yè)作出說明，與企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了談話，要求企業(yè)對以上分析的重點(diǎn)作出說明。調(diào)研人員要求企業(yè)從稅收負(fù)擔(dān)率、產(chǎn)品制成率、單位能耗、廢料數(shù)量和售價四個指標(biāo)值和費(fèi)用大幅增長原因方面作出說明，企業(yè)作出了如下解釋：

1、稅收負(fù)擔(dān)率低主要原因是年末存貨的增加以及2007年外銷收入、期末留抵稅額的影響。

2、產(chǎn)品制成率偏低是由于工人流動性強(qiáng)，熟練工少，生產(chǎn)中容易出次品，另一方面為了降低生產(chǎn)成本，夜間電費(fèi)低廉，盡可能開夜班，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量與白天有差距。

3、單位能耗較高是企業(yè)產(chǎn)品品種較多，其中部分產(chǎn)品是外貿(mào)業(yè)務(wù)，交貨時間緊，同一規(guī)格產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)時間短。中間換模具頻繁，所以單位能耗高。

4、廢料數(shù)量和售價方面，廢料由企業(yè)所在地人員承包收購，數(shù)量大致估算，價格的確偏低了一些，有部分廢管收入未申報。

5、營業(yè)費(fèi)用的增長是由于07有出口外銷，海運(yùn)費(fèi)的支出大大增加了營業(yè)費(fèi)用的總額；財(cái)務(wù)費(fèi)用增長的原因是06年企業(yè)還是工貿(mào)一體，而07年是純工業(yè)資金的需要量更大，貸款額度加大；營業(yè)外支出企業(yè)列支的是地方三金，因?yàn)?6年三金還是包額的，而07年是按收入0.3%正常繳納的。

對于企業(yè)給出的解釋，調(diào)研人員到企業(yè)實(shí)地了解情況，運(yùn)用綜合分析手段，在該公司服務(wù)性調(diào)研過程中，具體做法主要有：

1、對企業(yè)報送的資料、數(shù)據(jù)整理分析，從公司的申報資料提取信息，進(jìn)行稅負(fù)分析。

2、根據(jù)同行業(yè)的產(chǎn)廢率，對公司的產(chǎn)廢申報情況進(jìn)行分析。

3、查看企業(yè)的貸款額度是否合理、利息支出是否符合同期貸款利率，費(fèi)用發(fā)票、海運(yùn)發(fā)票是否真實(shí)。

四、開展實(shí)地調(diào)查

評估人員根據(jù)日常征管中掌握相關(guān)信息，從稅收負(fù)擔(dān)率、產(chǎn)品制成率、單位能耗、廢料數(shù)量和售價、費(fèi)用列出等五個方面對企業(yè)情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查和分析。

（一）稅收負(fù)擔(dān)率方面 1、2006-2007存貨變動對增值稅稅負(fù)的影響 單位：萬元 品種 期初 期末 影響稅金

2006年 產(chǎn)成品 713 1209 84.32 原材料 272 106-28.32 小計(jì) 985 1315 56 2007年 產(chǎn)成品 1209 2312 188

原材料 106 1766 282 小計(jì) 1315 4078 470 2、2007年外銷貨物享受“免抵退”政策對增值稅的影響

該企業(yè)具備自營出口權(quán)，2007年1～6月外銷貨物享受“免抵退”政策，2007年外銷收入1590萬元，退稅率為13%，“免抵退”稅額為206萬元。

3、2007年末留抵稅額為225萬元。

綜上所述各個因素還原后，該公司2006年、2007增值稅稅負(fù)列表如下： 銷收收入 應(yīng)交稅金 稅負(fù) 分析調(diào)整稅額 實(shí)際稅負(fù)

2006 12455 132 1.06% +56 1.509%

2007 19967 116 0.58% +451 2.84%

從上表可以看出，該公司07年增值稅稅負(fù)應(yīng)為2.84%,屬于正常范圍內(nèi)。

（二）產(chǎn)品制成率方面：該企業(yè)06年生產(chǎn)領(lǐng)用帶鋼36409.84噸，生產(chǎn)焊管34298.07噸,無形損耗108.858噸,申報廢絲1274.34噸。07年生產(chǎn)領(lǐng)用帶鋼50994.111噸,生產(chǎn)焊管48699.38噸,無形損耗254.97申報廢絲1700噸。計(jì)算出企業(yè)折率為95.5%。按同行業(yè)96%折率，06年少報銷售焊管182.05噸,按每噸3800元/噸,補(bǔ)銷售69.18萬元,補(bǔ)增值稅11.76萬元,07年少報焊管254.97噸,補(bǔ)銷售96.89萬元，補(bǔ)增值稅16.47萬元。

（三）單位能耗方面：60以上機(jī)組生產(chǎn)焊管行業(yè)內(nèi)單位能耗約為85千瓦/噸。該企業(yè)06年制成焊管34771.4噸，企業(yè)耗用電量2971043千瓦,根據(jù)耗用量推算出企業(yè)未開票焊管182.05噸,07年生產(chǎn)焊管48699.38噸,企業(yè)生產(chǎn)用電度4161200度，根據(jù)耗用量推算出企業(yè)未開票焊管254.97噸,同時印證了產(chǎn)品制成率行業(yè)水平。

（四）廢料數(shù)量和售價方面：06年企業(yè)申報廢料909.13噸，平均單價2600元/噸(含稅)，金額20.2萬元。07年申報廢料1190.06噸，應(yīng)產(chǎn)廢料1274.85噸，廢料市場參考價為2600(含稅)。應(yīng)補(bǔ)廢料收入為18.84萬元（不含稅）,影響稅收3.2萬元。

（五）費(fèi)用方面：管理費(fèi)用中列支了固定資產(chǎn)8.05萬元，出國考察費(fèi)2.41萬元，需由個人承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)0.33萬元，營業(yè)外支出其中罰款0.81萬元，與收入無關(guān)的支出6.87萬元，共計(jì)調(diào)增收入18.47萬元。

五、調(diào)研分析

在數(shù)據(jù)分析和實(shí)地調(diào)查基礎(chǔ)上，采集該企業(yè)相關(guān)信息，確定四個指標(biāo)參數(shù),分析企業(yè)實(shí)際情況。

稅收負(fù)擔(dān)率預(yù)警參數(shù) 產(chǎn)品名稱 工藝流程 預(yù)警稅負(fù) 偏離值

低檔建筑管

熱軋帶鋼---焊管成品 1.5% ±0.1％

高檔產(chǎn)品管

熱軋帶鋼—委托冷軋—焊管成品 2.0% ±0.2％

注：低檔建筑管是指質(zhì)量要求不高，用熱軋帶鋼直接加工成型，主要用于建筑市場產(chǎn)品

高檔產(chǎn)品管：焊管產(chǎn)品售價3900元/噸，銷項(xiàng)稅金663元，購進(jìn)原材料帶鋼3200元/噸，產(chǎn)品制成率96%，生產(chǎn)每噸焊管耗用帶鋼1.04噸，金額3328元。生產(chǎn)焊管耗電60元/噸，生產(chǎn)焊管每噸其他物耗60元/噸。進(jìn)項(xiàng)稅金586.16元，每噸焊管應(yīng)繳增值稅76.84元，理論稅負(fù)1.97。

低檔產(chǎn)品管：焊管產(chǎn)品售價3140元/噸，銷項(xiàng)稅金533.80元，購進(jìn)原材料帶鋼2700元/噸，產(chǎn)品制成率98%，生產(chǎn)每噸焊管耗用帶鋼1.02噸，金額2754元。生產(chǎn)焊管耗電50元/噸，生產(chǎn)焊管每噸其他物耗60元/噸。進(jìn)項(xiàng)稅金486.88元，每噸焊管應(yīng)繳增值稅46.92元，理論稅負(fù)1.49。

該指標(biāo)主要通過對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的測算，將其與行業(yè)預(yù)警稅負(fù)進(jìn)行比對，對稅收負(fù)擔(dān)率異常的企業(yè)，可以對其關(guān)聯(lián)指標(biāo)進(jìn)一步展開分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅申報上可能存在的疑點(diǎn)。產(chǎn)品制成率預(yù)警參數(shù) 機(jī)組類型 工藝流程 產(chǎn)品制成率 產(chǎn)廢率

60-76機(jī)組

熱帶分剪—成型焊接—切割—成品 96％ 2.5％

80機(jī)組以上

熱帶分剪—成型焊接—切割—成品 97％ 2.5％

注：熱帶指熱軋帶鋼；冷帶指熱帶經(jīng)過冷軋后的帶鋼。單位能耗方面預(yù)警參數(shù) 機(jī)組口徑類型 單位產(chǎn)品能耗定額 預(yù)警能耗值

60（含）-76機(jī)組 65—85kw/t >85kw/t

80機(jī)組以上 75—95kw/t >95kw/t 廢料數(shù)量和售價方面預(yù)警參數(shù)

焊管行業(yè)一般成品率96%，一般無形損耗為0.5%，考慮到其它分剪、平頭、探傷等工藝影響，最高無形損耗達(dá)1.5%。產(chǎn)廢率預(yù)警值為2.5%，廢料市場參考價為2600元/噸（含稅）。

六、調(diào)研結(jié)論

通過以上數(shù)據(jù)分析和實(shí)地調(diào)研，可以得出結(jié)論：該公司存在倉庫銷售廢料未有出入庫，企業(yè)未準(zhǔn)確記載銷售賬、庫存材料賬，主要相關(guān)內(nèi)容記載不齊和未將全部銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行記載，費(fèi)用發(fā)票未經(jīng)嚴(yán)格審核，企業(yè)主動補(bǔ)申報銷售185萬元，補(bǔ)繳稅款98萬元。

七、調(diào)研體會

1、加強(qiáng)巡查，要求稅收管理員按季深入企業(yè)了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況,做好稅收分析。

2、健全監(jiān)控體系：要求企業(yè)按季上報《焊管企業(yè)生產(chǎn)情況表》，將采集數(shù)據(jù)與預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行比對。

3、特別關(guān)注異常企業(yè)，要求企業(yè)說明異常原因，不能說明具體原因的，根據(jù)情況進(jìn)入日常評估或移送稽查。

4、按季開好重點(diǎn)行業(yè)分析會，研討行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)、辦法。探討行業(yè)管理中出現(xiàn)的熱點(diǎn)、難點(diǎn)，提高行業(yè)管理的規(guī)范性、統(tǒng)一性。

5、定期剖析稅收管理員行業(yè)管理質(zhì)量，參與稅收管理員績效考核。

第四篇：用稅收分析看企業(yè)低稅負(fù)問題的調(diào)研報告

**區(qū)**鎮(zhèn)是全國著名焊管之鄉(xiāng)，有各類規(guī)模的焊管生產(chǎn)企業(yè)201家，主要設(shè)備使用焊管機(jī)組口徑自16mm到165mm不等。生產(chǎn)各種規(guī)格產(chǎn)品2萬多種，主要用于摩托車、家具、健身器材、鋼結(jié)構(gòu)、建材等行業(yè)。06年全鎮(zhèn)焊管企業(yè)年銷售達(dá)30.04億元，占全鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)總量33%。應(yīng)征增值稅4631.72萬元左右，實(shí)際入庫4631.72萬元。年銷那一世小說網(wǎng) 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費(fèi)小說網(wǎng)售收入1000萬元以下的企業(yè)119戶，占行業(yè)生產(chǎn)企業(yè)59.20％；年銷售1000萬元以上的企業(yè)82戶，占40.80％。企業(yè)之間增值稅稅收負(fù)擔(dān)率偏差較大，行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率低的0.3%,高的2.6%，行業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)率僅為1.54%。

該行業(yè)存在以下特點(diǎn)：

1、生產(chǎn)設(shè)備簡單、技術(shù)含量不高，前期投資少，行業(yè)門檻低；

2、附加值低、產(chǎn)品市場競爭激烈，從而導(dǎo)致企業(yè)之間互相壓價，整體企業(yè)利潤率低，行業(yè)平均利潤率僅為3％。

3、部分銷售為低檔建筑用焊管，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)無票銷售嚴(yán)重，同時廢料銷售的不開票，少申報,造成征管難度加大，稅負(fù)率較低。

為此，**國稅二分局針對稅負(fù)率明顯偏低且銷售超過1000萬元的企業(yè)，對具有行業(yè)代表性企業(yè)a公司進(jìn)行了服務(wù)性調(diào)研。

一、企業(yè)基本情況

a公司成立于2006年，注冊資金3000萬元，為增值稅一般納稅人。公司主要生產(chǎn)大中型口徑焊接方、矩形鋼管的大型企業(yè)，擁有400*300、200*200、60*160等大中型截面方、矩型管生產(chǎn)線和冷彎型鋼機(jī)組，常年生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為gb/t6728-2002、gb/t6725-2002、jis3466、en10219、astm a500等各種大中型口徑優(yōu)質(zhì)焊接鋼管。產(chǎn)品主要用于建筑結(jié)構(gòu)，如大型體育館、展覽館、工業(yè)廠房、高層建筑、煤礦礦井、機(jī)械等，生產(chǎn)工藝流程圖如下：

該公司財(cái)務(wù)制度基本健全，內(nèi)部控制基本有效。2006年該公司產(chǎn)品銷售收入12455.31萬元，繳納增值稅132.06萬元，實(shí)現(xiàn)利潤561萬元；2007年產(chǎn)品銷售收入19967.71萬元（含外銷收入1590.98萬元），繳納增值稅116.25萬元，實(shí)現(xiàn)利潤324.61萬元。該公司在日常征管和巡查中未發(fā)現(xiàn)有重大偷騙稅行為，納稅信用良好。

二、通過分析確定調(diào)研重點(diǎn)2006、2007增值稅稅負(fù)比對

單位:萬元

年份

項(xiàng)目

2006

2007

銷售收入

12455.3119967.71

銷項(xiàng)稅金

2103.2

43124.04

進(jìn)項(xiàng)稅金

1946.07

3445.67

應(yīng)交稅金

132.06

116.2

5稅負(fù)（%）

1.06

0.58

通過對其增值稅申報相關(guān)資料的分析，企業(yè)07年銷售收入的增幅度為06年的60.31%；而在銷售增長的同時, 增值稅稅負(fù)率卻從06年的1.06%降為07年0.58%, 下降幅度達(dá)45.28%，明顯低于行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率預(yù)警值1.85%,存在一定的不合理。所以我們將該公司增值稅稅負(fù)偏低原因作為調(diào)研的重點(diǎn)，主要關(guān)注有無未開票收入,廢料開票噸位是否如實(shí),價格是否合理。

2006、2007盈虧情況的比對分析

單位：萬元、噸

項(xiàng)目

2006年

2007年

增長幅度（%）

一、主營業(yè)務(wù)收入

12455.1

319967.7

160.3

2銷售數(shù)量

34201.93

47662.678

39.36

銷售單價

3641.6

54189.38

15.0

4二、主營業(yè)務(wù)成本

10909.6

417669.24

61.96

單位成本

3189.7

33707.14

16.2

2三、主營業(yè)務(wù)稅金及附加

13.4320.44

52.20

四、營業(yè)費(fèi)用

373.9

3909.3

2143.18

占主營業(yè)務(wù)收入比例（%）

3.00

4.5

5五、主營業(yè)務(wù)利潤

1158.1

31368.7

118.18

六、管理費(fèi)用

274.68

428.9

456.16

占主營業(yè)務(wù)收入比例（%）

2.212.15%

七、財(cái)務(wù)費(fèi)用

321.1

5565.39

76.05

占主營業(yè)務(wù)收入比例（%）

2.58

2.83%

八

大爭之世 網(wǎng)游之復(fù)活 煉寶專家 混在三國當(dāng)軍閥重生之官道、營業(yè)外收入

4九、營業(yè)外支出

549.77

895.40

十、利潤總額

1324.61

-42.67

從上表可以看出，成本的增長率率基本與收入增長率保持一致，而各項(xiàng)的費(fèi)用增長率卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷售增長率，所以將費(fèi)用列支是否合理作為調(diào)研重點(diǎn)。

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三、調(diào)研疑點(diǎn)說明

針對以上重點(diǎn)，調(diào)研人員要求企業(yè)作出說明，與企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了談話，要求企業(yè)對以上分析的重點(diǎn)作出說明。調(diào)研人員要求企業(yè)從稅收負(fù)擔(dān)率、產(chǎn)品制成率、單位能耗、廢料數(shù)量和售價四個指標(biāo)值和費(fèi)用大幅增長原因方面作出說明，企業(yè)作出了如下解釋：

1、稅收負(fù)擔(dān)率低主要原因是年末存貨的增加以及2007年外銷收入、期末留抵稅額的影響。

2、產(chǎn)品制成率偏低是由于工人流動性強(qiáng)，熟練工少，生產(chǎn)中容易出次品，另一方面為了降低生產(chǎn)成本，夜間電費(fèi)低廉，盡可能開夜班，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量與白天有差距。

3、單位能耗較高是企業(yè)產(chǎn)品品種較多，其中部分產(chǎn)品是外貿(mào)業(yè)務(wù)，交貨時間緊，同一規(guī)格產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)時間短。中間換模具頻繁，所以單位能耗高。

4、廢料數(shù)量和售價方面，廢料由企業(yè)所在地人員承包收購，數(shù)量大致估算，價格的確偏低了一些，有部分廢管收入未申報。

5、營業(yè)費(fèi)用的增長是由于07有出口外銷，海運(yùn)費(fèi)的支出大大增加了營業(yè)費(fèi)用的總額；財(cái)務(wù)費(fèi)用增長的原因是06年企業(yè)還是工貿(mào)一體，而07年是純工業(yè)資金的需要量更大，貸款額度加大；營業(yè)外支出企業(yè)列支的是地方三金，因?yàn)?6年三金還是包額的，而07年是按收入0.3%正常繳納的。

對于企業(yè)給出的解釋，調(diào)研人員到企業(yè)實(shí)地了解情況，運(yùn)用綜合分析手段，在該公司服務(wù)性調(diào)研過程中，具體做法主要有：

1、對企業(yè)報送的資料、數(shù)據(jù)整理分析，從公司的申報資料提取信息，進(jìn)行稅負(fù)分析。

2、根據(jù)同行業(yè)的產(chǎn)廢率，對公司的產(chǎn)廢申報情況進(jìn)行分析。

3、查看企業(yè)的貸款額度是否合理、利息支出是否符合同期貸款利率，費(fèi)用發(fā)票、海運(yùn)發(fā)票是否真實(shí)。

四、開展實(shí)地調(diào)查

評估人員根據(jù)日常征管中掌握相關(guān)信息，從稅收負(fù)擔(dān)率、產(chǎn)品制成率、單位能耗、廢料數(shù)量和售價、費(fèi)用列出等五個方面對企業(yè)情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查和分析。

（一）稅收負(fù)擔(dān)率方面1、2006-2007存貨變動對增值稅稅負(fù)的影響

單位：萬元

年 度

品 種

期初

期末

影響稅金

2006年

產(chǎn)成品

31209

84.3

2原材料

272

-28.32

小 計(jì)

51315

2007年

產(chǎn)成品

1209

2312

188

原材料

1766

282

小 計(jì)

***2、2007年外銷貨物享受“免抵退”政策對增值稅的影響

該企業(yè)具備自營出口權(quán)，2007年1～6月外銷貨物享受“免抵退”政策，2007年外銷收入1590萬元，退稅率為13%，“免抵退”稅額為206萬元。

3、2007年末留抵稅額為225萬元。

綜上所述各個因素還原后，該公司2006年、2007增值稅稅負(fù)列表如下：

銷收收入

應(yīng)交稅金

稅 負(fù)

分析調(diào)整稅額

實(shí)際稅負(fù)

2006

1245

321.06%

+56

1.509%

2007

19967

116

0.58%

+45

12.84%

從上表可以看出，該公司07年增值稅稅負(fù)應(yīng)為2.84%,屬于正常范圍內(nèi)。

（二）產(chǎn)品制成率方面：該企業(yè)06年生產(chǎn)領(lǐng)用帶鋼36409.84噸，生產(chǎn)焊管34298.07噸,無形損耗108.858噸,申報廢絲1274.34噸。07年生產(chǎn)領(lǐng)用帶鋼50994.111噸,生產(chǎn)焊管48699.38噸,無形損耗254.97申報廢絲1700噸。計(jì)算出企業(yè)折率為95.5%。按同行業(yè)96%折率，06年少報銷售焊管182.05噸,按每噸3800元/噸,補(bǔ)銷售69.18萬元,補(bǔ)增值稅11.76萬元,07年少報焊管254.97噸,補(bǔ)銷售96.89萬元，補(bǔ)增值稅16.47萬元。

（三）單位能耗方面：60以上機(jī)組生產(chǎn)焊管行業(yè)內(nèi)單位能耗約為85千瓦/噸。該企業(yè)06年制成焊管34771.4噸，企業(yè)耗用電量2971043千瓦,根據(jù)耗用量推算出企業(yè)未開票焊管182.05噸,07年生產(chǎn)焊管48699.38噸,企業(yè)生產(chǎn)用電度4161200度，根據(jù)耗用量推算出企業(yè)未開票焊管254.97噸,同時印證了產(chǎn)品制成率行業(yè)水平。

（四）廢料數(shù)量和售價方面：06年企業(yè)申報廢料909.13噸，平均單價2600元/噸(含稅)，金額20.2萬元。07年申報廢料1190.06噸，應(yīng)產(chǎn)廢料1274.85噸，廢料市場參考價為2600(含稅)。應(yīng)補(bǔ)廢料收入為18.84萬元（不含稅）,影響稅收3.2萬元。

（五）費(fèi)用方面：管理費(fèi)用中列支了固定資產(chǎn)8.05萬元，出國考察費(fèi)2.41萬元，需由個人承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)0.33萬元，營業(yè)外支出其中罰款0.81萬元，與收入無關(guān)的支出6.87萬元，共計(jì)調(diào)增收入18.47萬元。

五、調(diào)研分析

在數(shù)據(jù)分析和實(shí)地調(diào)查基礎(chǔ)上，采集該企業(yè)相關(guān)信息，確定四個指標(biāo)參數(shù),分析企業(yè)實(shí)際情況。

稅收負(fù)擔(dān)率預(yù)警參數(shù)

產(chǎn)品名稱

工藝流程

預(yù)警稅負(fù)

偏離值

低檔建筑管

熱軋帶鋼---焊管成品

1.5%

±0.1％

高檔產(chǎn)品管

熱軋帶鋼—委托冷軋—焊管成品

2.0%

±0.2％

注：低檔建筑管是指質(zhì)量要求不高，用熱軋帶鋼直接加工成型，主要用于建筑市場產(chǎn)品

高檔產(chǎn)品管：焊管產(chǎn)品售價3900元/噸，銷項(xiàng)稅金663元，購進(jìn)原材料帶鋼3200元/噸，產(chǎn)品制成率96%，生產(chǎn)每噸焊管耗用帶鋼1.04噸，金額3328元。生產(chǎn)焊管耗電60元/噸，生產(chǎn)焊管每噸其他物耗60元/噸。進(jìn)項(xiàng)稅金586.16元，每噸焊管應(yīng)繳增值稅76.84元，理論稅負(fù)1.97。

低檔產(chǎn)品管：焊管產(chǎn)品售價3140元/噸，銷項(xiàng)稅金533.80元，購進(jìn)原材料帶鋼2700元/噸，產(chǎn)品制成率98%，生產(chǎn)每噸焊管耗用帶鋼1.02噸，金額2754元。生產(chǎn)焊管耗電50元/噸，生產(chǎn)焊管每噸其他物耗60元/噸。進(jìn)項(xiàng)稅金486.88元，每噸焊管應(yīng)繳增值稅46.92元，理論稅負(fù)1.49。

該指標(biāo)主要通過對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的測算，將其與行業(yè)預(yù)警稅負(fù)進(jìn)行比對，對稅收負(fù)擔(dān)率異常的企業(yè)，可以對其關(guān)聯(lián)指標(biāo)進(jìn)一步展開分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅申報上可能存在的疑點(diǎn)。

產(chǎn)品制成率預(yù)警參數(shù)

機(jī)組類型

工藝流程

產(chǎn)品制成率

產(chǎn)廢率

60-76機(jī)組

熱帶分剪—成型焊接—切割—成品

96％

2.5％

80機(jī)組以上

熱帶分剪—成型焊接—切割—成品

97％

2.5％

注：熱帶指熱軋帶鋼；冷帶指熱帶經(jīng)過冷軋后的帶鋼。

單位能耗方面預(yù)警參數(shù)

機(jī)組口徑類型

單位產(chǎn)品能耗定額

預(yù)警能耗值

60（含）-76機(jī)組

65—85kw/t

>85kw/t

80機(jī)組以上

75—95kw/t

>95kw/t

廢料數(shù)量和售價方面預(yù)警參數(shù)

焊管行業(yè)一般成品率96%，一般無形損耗為0.5%，考慮到其它分剪、平頭、探傷等工藝影響，最高無形損耗達(dá)1.5%。產(chǎn)廢率預(yù)警值為2.5%，廢料市場參考價為2600元/噸（含稅）。

六、調(diào)研結(jié)論

通過以上數(shù)據(jù)分析和實(shí)地調(diào)研，可以得出結(jié)論：該公司存在倉庫銷售廢料未有出入庫，企業(yè)未準(zhǔn)確記載銷售賬、庫存材料賬，主要相關(guān)內(nèi)容記載不齊和未將全部銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行記載，費(fèi)用發(fā)票未經(jīng)嚴(yán)格審核，企業(yè)主動補(bǔ)申報銷售185萬元，補(bǔ)繳稅款98萬元。

七、調(diào)研體會

1、加強(qiáng)巡查，要求稅收管理員按季深入企業(yè)了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況,做好稅收分析。

2、健全監(jiān)控體系：要求企業(yè)按季上報《焊管企業(yè)生產(chǎn)情況表》，將采集數(shù)據(jù)與預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行比對。

3、特別關(guān)注異常企業(yè)，要求企業(yè)說明異常原因，不能說明具體原因的，根據(jù)情況進(jìn)入日常評估或移送稽查。

4、按季開好重點(diǎn)行業(yè)分析會，研討行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)、辦法。探討行業(yè)管理中出現(xiàn)的熱點(diǎn)、難點(diǎn)，提高行業(yè)管理的規(guī)范性、統(tǒng)一性。

5、定期剖析稅收管理員行業(yè)管理質(zhì)量，參與稅收管理員績效考核。

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