第一篇：從資本管理辦法最新要求看我國銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與改進(jìn)之路

從《資本管理辦法》最新要求看我國銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與改進(jìn)之路

2012年12月10日 11:47 來源：《深圳金融》2012年第10期 作者：李倩 王剛 字號

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全球金融危機(jī)發(fā)生后，巴塞爾委員會對銀行業(yè)的國際監(jiān)管規(guī)則進(jìn)行了大幅修改，新出臺的巴塞爾協(xié)議Ⅲ對銀行的資本充足情況和銀行系統(tǒng)的流動性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管提出了更高要求。為提高中國銀行業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)水平，并與國際新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)接軌，中國銀監(jiān)會于2012年6月發(fā)布了《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）?！掇k法》對巴塞爾協(xié)議Ⅲ進(jìn)行了本土化，并對國內(nèi)銀行提出了更嚴(yán)格的資本要求。其中，巴塞爾協(xié)議Ⅲ以及《辦法》都明確了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門在重要風(fēng)險(xiǎn)管理、資本充足率和流動性控制方面的職責(zé)。事實(shí)上，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門在這三個(gè)方面的職責(zé)要求，持續(xù)改進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)控機(jī)制，恰恰是各國從金融危機(jī)中總結(jié)的重要經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)之一。

一、銀行內(nèi)部審計(jì)的定位與職能

基于有效的內(nèi)部審計(jì)對于防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)所起的至關(guān)重要的作用在金融危機(jī)發(fā)生之前并未得到應(yīng)有的重視，巴塞爾委員會在總結(jié)金融危機(jī)的教訓(xùn)并制定新的監(jiān)管規(guī)則時(shí)，對銀行的內(nèi)部審計(jì)部門寄予厚望。如在巴塞爾協(xié)議Ⅲ777（X）段中要求，銀行應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部審計(jì)定期對其交易對手信用風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的各個(gè)方面進(jìn)行獨(dú)立審查。此外，巴塞爾委員會于今年6月份還發(fā)布了《銀行內(nèi)部審計(jì)》，替代2001年發(fā)布的《銀行內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)師的關(guān)系》。該指引吸收金融危機(jī)的教訓(xùn)，對銀行內(nèi)部審計(jì)提出了更高要求。

巴塞爾委員會對銀行內(nèi)部審計(jì)職能的定位為：“有效的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向銀行董事會和高管層提供關(guān)于銀行內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理體系和流程的質(zhì)量和有效性的獨(dú)立意見，幫助董事會和高管層維護(hù)銀行運(yùn)營及聲譽(yù)”。巴塞爾委員會在《銀行內(nèi)部審計(jì)》中明確要求，銀行及其附屬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動均屬于內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍。銀行內(nèi)部審計(jì)至少要覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)管理要素包括：一是對信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等重要風(fēng)險(xiǎn)的管理；二是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和流程的充足性、完整性；三是風(fēng)險(xiǎn)模型的批準(zhǔn)和維護(hù)，以及評估風(fēng)險(xiǎn)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)偏好、擴(kuò)張和管理報(bào)告。

二、《辦法》對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的新要求

《辦法》充分吸收了巴塞爾委員會《銀行內(nèi)部審計(jì)》等國際監(jiān)管規(guī)則的最新變化，對內(nèi)部審計(jì)部門在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、資本充足率及流動性控制等方面提出了更具本土化的要求。這為獨(dú)立、有效開展銀行內(nèi)部審計(jì)工作提供了保障。

首先，《辦法》要求銀行內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)對銀行重要風(fēng)險(xiǎn)管理流程的內(nèi)部審計(jì)。對于銀行信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等重要風(fēng)險(xiǎn)的管理，必須按要求履行審計(jì)義務(wù)。在信用風(fēng)險(xiǎn)方面，要求銀行建立信用風(fēng)險(xiǎn)暴露分類的內(nèi)部審計(jì)制度，并對銀行賬戶風(fēng)險(xiǎn)暴露分類實(shí)施情況展開定期審計(jì)。商業(yè)銀行采用內(nèi)部評級法的，內(nèi)部審計(jì)部門一是要對內(nèi)部評級體系及其風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)估值進(jìn)行審計(jì)，二是對內(nèi)部評級體系的適用性、有效性進(jìn)行評估，確保內(nèi)部評級結(jié)構(gòu)的可靠性。此外，內(nèi)部審計(jì)部門還要對信用風(fēng)險(xiǎn)主管部門的工作范圍和質(zhì)量及其專業(yè)人員的技能和資源充分性進(jìn)行評估。對市場風(fēng)險(xiǎn)采用內(nèi)部模型法的，要確保銀行擁有足夠的交易風(fēng)險(xiǎn)控制等環(huán)節(jié)的專業(yè)人員。在操作風(fēng)險(xiǎn)方面，內(nèi)部審計(jì)部門需要注意審查銀行是否投入了足夠的人力、物力支持在業(yè)務(wù)條線實(shí)施操作風(fēng)險(xiǎn)管理。

其次，《辦法》要求商業(yè)銀行明確內(nèi)部審計(jì)部門在資本充足率管理及流動性風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)。這些職責(zé)至少應(yīng)當(dāng)包括：一是評估資本管理的治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)部門的履職狀況，以及相關(guān)人員的專業(yè)技能和資源充分性；二是至少每年一次檢查內(nèi)部資本評估程序相關(guān)政策和執(zhí)行情況；三是至少每年一次評估資本規(guī)劃的執(zhí)行情況；四是至少每年一次評估資本充足率管理計(jì)劃的執(zhí)行情況；五是檢查資本管理的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)管理的合規(guī)性和有效性；六是向董事會提交資本充足率管理審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部資本充足評估程序執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告、資本計(jì)量高級方法管理審計(jì)報(bào)告。對于采用資本高級計(jì)量方法的，內(nèi)部審計(jì)部門還需要評估資本計(jì)量高級方法的適用性和有效性，檢查計(jì)量結(jié)果的可靠性和準(zhǔn)確性，檢查資本高級計(jì)量方法的驗(yàn)證政策和程序，評估驗(yàn)證工作的獨(dú)立性和有效性。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)重大問題時(shí)，除向董事會或其授權(quán)專業(yè)委員會報(bào)告之外，還有向銀監(jiān)會報(bào)告相關(guān)情況的義務(wù)。對于本次危機(jī)后引起各國廣泛重視的流動性風(fēng)險(xiǎn)，《辦法》要求銀行定期開展流動性風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)，審查和評價(jià)流動性風(fēng)險(xiǎn)管理體系的充分性。

三、我國銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

整體而言，我國商業(yè)銀行尤其是大中型商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)在近年來有了很大的改善。這一方面得益于監(jiān)管當(dāng)局的持續(xù)督導(dǎo)，如銀監(jiān)會2006年發(fā)布《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》，2011年發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)大型銀行內(nèi)審監(jiān)管充分發(fā)揮內(nèi)審作用的意見》，再到《辦法》中對內(nèi)部審計(jì)職能的再次強(qiáng)調(diào)等等，對提高商業(yè)銀行對內(nèi)部審計(jì)的重視程度，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性起到了重要作用。另一方面，許多商業(yè)銀行作為上市公眾公司，也需要滿足證監(jiān)會和交易所等關(guān)于上市公司內(nèi)部控制方面的諸多要求。但與此同時(shí)，要建設(shè)獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)體制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)公司內(nèi)部控制和公司治理方面的作用，我國商業(yè)銀行還有許多工作要做。

（一）我國銀行內(nèi)部審計(jì)進(jìn)步明顯

首先，目前我國大中型商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)已基本實(shí)現(xiàn)形式上的獨(dú)立。各大中型商業(yè)銀行的董事會一般都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)委員會，銀行的內(nèi)部審計(jì)部門對內(nèi)部審計(jì)委員會和董事會負(fù)責(zé)，并受監(jiān)事會的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門一般有向銀行高級管理層、內(nèi)部審計(jì)委員會、董事會、監(jiān)事會報(bào)告的義務(wù)。內(nèi)部審計(jì)部門的分支機(jī)構(gòu)一般接受總行內(nèi)部審計(jì)部門的垂直領(lǐng)導(dǎo)，不受各分支行的領(lǐng)導(dǎo)和約束，能夠相對獨(dú)立地對各分支機(jī)構(gòu)展開審計(jì)工作。

目前我國各大銀行總行內(nèi)部審計(jì)部門與其分支機(jī)構(gòu)之間一般采用兩種模式。一種是國有商業(yè)銀行，如工行、農(nóng)行、建行等，由于其分支行網(wǎng)點(diǎn)眾多，多采用分行派駐式審計(jì)模式，即總行內(nèi)部審計(jì)部門向各省級分行派駐內(nèi)部審計(jì)分局負(fù)責(zé)相應(yīng)省份分支行的審計(jì)工作。另一種是股份制商業(yè)銀行，如光大銀行、興業(yè)銀行、中信銀行、招商銀行、民生銀行等，由于其營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)相對較少，均采用區(qū)域派駐式審計(jì)模式，即在總行設(shè)立審計(jì)部，在全國按區(qū)域設(shè)立審計(jì)分部，如華北區(qū)、東北區(qū)、華南區(qū)等等?？傮w來說，無論采用哪種模式，我國大中型商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)初步形成“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理”的管理模式，有利于保障審計(jì)部門的獨(dú)立性。

其次，我國大中型商業(yè)銀行對風(fēng)險(xiǎn)管理等的審計(jì)重視程度加強(qiáng)，審計(jì)范圍逐漸擴(kuò)大到銀行各業(yè)務(wù)、公司治理、戰(zhàn)略機(jī)制、流程運(yùn)營、風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理等各個(gè)層面和維度。審計(jì)范圍的擴(kuò)大得益于監(jiān)管當(dāng)局的督導(dǎo)及銀行董事會、高級管理人員對內(nèi)部審計(jì)作用的重視程度大大提高，也符合金融危機(jī)后國際上加強(qiáng)銀行監(jiān)管的大趨勢。各大中型商業(yè)銀行，尤其是上市商業(yè)銀行大多在其年報(bào)中強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)覆蓋至銀行的各個(gè)業(yè)務(wù)和管理?xiàng)l線，并通過內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制自我評價(jià)等多種方式開展審計(jì)工作，以提高內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制及公司治理中的作用。

（二）我國銀行內(nèi)部審計(jì)仍有較大改進(jìn)空間

1、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性仍不能滿足實(shí)際需要。

雖然各銀行尤其是各大中型商業(yè)銀行均在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會，并直接領(lǐng)導(dǎo)銀行內(nèi)部審計(jì)部門，但這種領(lǐng)導(dǎo)目前還基本上是形式上的。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)部門的人事安排、經(jīng)費(fèi)開支及績效考核等在很大程度上仍然受制于經(jīng)營管理層，這就導(dǎo)致審計(jì)部門的獨(dú)立性、審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性都缺少足夠的保障。在絕大多數(shù)銀行內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)部門與風(fēng)險(xiǎn)管理、法律合規(guī)以及其他業(yè)務(wù)部門在行政級別上持平，甚至各部門間在績效考核時(shí)會互相打分，這就對內(nèi)部審計(jì)部門形成一定制約，削弱其獨(dú)立性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的效果大打折扣。

2、形成良好的內(nèi)部審計(jì)文化，使銀行各部門形成對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)同尚需時(shí)日。

雖然銀行董事會、高級管理人員對內(nèi)部審計(jì)的重視程度在逐漸增強(qiáng)，但激烈的競爭使得銀行容易出現(xiàn)重發(fā)展輕合規(guī)的傾向，擔(dān)心因整改而自縛手腳，導(dǎo)致本行在市場競爭中處于劣勢。而一旦內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了相關(guān)問題，業(yè)務(wù)部門又會千方百計(jì)地與審計(jì)部門進(jìn)行溝通，以最大限度地降低對業(yè)務(wù)部門績效考核等方面的影響。一旦審計(jì)結(jié)論定調(diào)，這些部門也就不再關(guān)心被查問題是否進(jìn)行了認(rèn)真整改和落實(shí)。而處罰程度的降低則直接造成相關(guān)部門違規(guī)成本過低，甚至可能出現(xiàn)“屢查屢犯，屢犯屢查”的情形。而在實(shí)施整改的過程中，也往往出現(xiàn)僅整改個(gè)案的情形。如針對內(nèi)部審計(jì)部門查出的業(yè)務(wù)問題，相關(guān)部門整改的主要方式就是針對該起個(gè)案進(jìn)行整改并匯報(bào)結(jié)果。多數(shù)情況下既未對相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)操作流程及IT系統(tǒng)等進(jìn)行梳理，查找問題發(fā)生的根本原因，也未對同質(zhì)同類產(chǎn)品和業(yè)務(wù)進(jìn)行核查，更未通過對個(gè)案問題的深層次分析來進(jìn)一步了解銀行的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制情況。

3、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和技術(shù)水平是決定銀行內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素。要實(shí)現(xiàn)對銀行各個(gè)層次和維度的內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，要求銀行內(nèi)部審計(jì)人員熟練掌握各個(gè)部門、各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)知識。而我國銀行內(nèi)部審計(jì)人員多以財(cái)會人員為主，受其專業(yè)背景影響，往往圍繞相關(guān)的財(cái)務(wù)資料展開審計(jì)，在對信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理及資本管理方面展開審計(jì)工作時(shí)，難以做到《辦法》中所要求的定期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況等動態(tài)審計(jì)與監(jiān)督，也缺乏有效評價(jià)銀行公司治理、內(nèi)部控制等方面的工具。

4、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)有待繼續(xù)改進(jìn)。

目前我國商業(yè)銀行的審計(jì)手段以現(xiàn)場審計(jì)為主，非現(xiàn)場審計(jì)為輔，有的銀行還配合以現(xiàn)場走訪或者自查形式作為輔助。隨著商業(yè)銀行電子化業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)自動核算，審計(jì)人員面對的是能大量集中存儲會計(jì)數(shù)據(jù)的磁性介質(zhì)。用傳統(tǒng)的審計(jì)手段，無法迅速有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)基礎(chǔ)工作，審計(jì)的效率、質(zhì)量、覆蓋面等受到限制，無法對實(shí)行電子化業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施監(jiān)督。目前的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)還無法充分滿足銀行有效開展非現(xiàn)場審計(jì)。

5、內(nèi)部審計(jì)部門與監(jiān)管部門缺乏有效溝通。

巴塞爾委員會發(fā)布的《銀行內(nèi)部審計(jì)》監(jiān)管指引再次強(qiáng)調(diào)了銀行內(nèi)部審計(jì)部門與監(jiān)管當(dāng)局溝通的必要性。銀行內(nèi)部審計(jì)部門與監(jiān)管當(dāng)局的定期溝通，既能有效提升內(nèi)審在銀行內(nèi)部的地位和權(quán)威性，也有利于與監(jiān)管當(dāng)局就雙方共同關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行探討，促進(jìn)監(jiān)管當(dāng)局制定有針對性的監(jiān)管意見和指導(dǎo)銀行內(nèi)部審計(jì)部門更好地開展審計(jì)工作。

四、從《辦法》的要求看我國銀行內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)之路

盡管我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)取得了較大的進(jìn)步，但從《辦法》的相關(guān)規(guī)定以及上文的分析可以看出仍存在一定問題。我國銀行內(nèi)部審計(jì)可以從以下幾個(gè)方面著力改善。

（一）繼續(xù)完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，建設(shè)內(nèi)部審計(jì)文化，提高銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是確保內(nèi)部審計(jì)部門能夠有效完成《辦法》所規(guī)定各項(xiàng)職責(zé)的最終保障。針對目前國內(nèi)銀行內(nèi)部審計(jì)部門“形式重于實(shí)質(zhì)”的情形，一方面，監(jiān)管部門應(yīng)要求董事會、高級管理人員進(jìn)一步提高對內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識，做到內(nèi)部審計(jì)部門在人員編制、人事任免、績效考核及信息報(bào)送渠道方面實(shí)現(xiàn)獨(dú)立。需要指出的是，這種獨(dú)立是指不受其他部門干擾的獨(dú)立，而不是不受任何制約的獨(dú)立。在管理體系、匯報(bào)機(jī)制上，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)部門之間的領(lǐng)導(dǎo)與匯報(bào)的關(guān)系，真正落實(shí)總行審計(jì)部門對各分支機(jī)構(gòu)或各區(qū)域的審計(jì)部門的垂直領(lǐng)導(dǎo)體系。同時(shí)，應(yīng)在銀行內(nèi)部建設(shè)自上而下的審計(jì)文化，確保銀行各部門充分重視內(nèi)部審計(jì)的功能。銀行應(yīng)建立一套獨(dú)立的適合于內(nèi)部審計(jì)部門的績效考核方法，避免被審計(jì)實(shí)體對內(nèi)部審計(jì)部門直接考核，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作成效，保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，提高內(nèi)部審計(jì)及時(shí)性，擴(kuò)大覆蓋范圍

《辦法》對內(nèi)部審計(jì)部門在銀行重要風(fēng)險(xiǎn)管理以及資本管理中的職能規(guī)定，體現(xiàn)了近年來以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤﹥?nèi)部審計(jì)的國際監(jiān)管新趨勢，也對內(nèi)部審計(jì)覆蓋的范圍提出了更高要求。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)，要求內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)工作中要做到適時(shí)審計(jì)，如《辦法》要求內(nèi)部審計(jì)部門對銀行的風(fēng)險(xiǎn)暴露分類進(jìn)行定期審計(jì)，從而根據(jù)市場變化預(yù)期、宏觀政策和外部監(jiān)管要求，對業(yè)務(wù)運(yùn)作流程的不同風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)，還有利于突出審計(jì)重點(diǎn)，優(yōu)化審計(jì)資源，降低內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)。要加大內(nèi)部審計(jì)覆蓋的范圍，就是要求內(nèi)部審計(jì)能夠覆蓋包括重要風(fēng)險(xiǎn)管理、資本管理及流動性控制等銀行的各層次、各維度的業(yè)務(wù)及管理活動。金融危機(jī)表明，銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)工作并不總是有效和可靠的，必須對風(fēng)險(xiǎn)管理以及根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)暴露計(jì)算銀行資本的流程、系統(tǒng)等的有效性進(jìn)行評估。因此，銀行內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域應(yīng)以重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理、資本管理及流動性控制、IT系統(tǒng)等幾個(gè)方面為著力點(diǎn)，逐漸覆蓋銀行每項(xiàng)活動。

（三）大力提高內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)

審計(jì)部門成員的專業(yè)背景應(yīng)當(dāng)涵蓋財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)等多個(gè)領(lǐng)域，并能夠勝任對相關(guān)業(yè)務(wù)及條線的內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分重視對審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員掌握新的審計(jì)技術(shù)并充分交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。此外，長期從事此類工作，可能會對做出正確判斷產(chǎn)生影響。因此，銀行應(yīng)當(dāng)建立完善交流機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員與其他職能部門人員之間的輪崗，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，這也有利于保證內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性及審計(jì)結(jié)果的客觀性。

（四）大力發(fā)展非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)，建設(shè)非現(xiàn)場審計(jì)信息系統(tǒng)

非現(xiàn)場審計(jì)是基于現(xiàn)代信息處理手段和傳遞方式迅速發(fā)展起來的一種審計(jì)監(jiān)督方式，具有全面性、時(shí)效性、低成本、高效率等優(yōu)勢。銀行分支機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)概覽、業(yè)務(wù)異動分析、內(nèi)部控制報(bào)告、后續(xù)跟蹤、日常信息收集與監(jiān)測等，都能通過非現(xiàn)場審計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。非現(xiàn)場審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)了對相關(guān)業(yè)務(wù)及經(jīng)營情況的持續(xù)跟蹤與動態(tài)監(jiān)控，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并發(fā)出預(yù)警。國內(nèi)商業(yè)銀行應(yīng)大力發(fā)展非現(xiàn)場審計(jì)信息系統(tǒng)，豐富審計(jì)手段，提升審計(jì)質(zhì)量。

（五）銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)保持與監(jiān)管當(dāng)局的經(jīng)常性溝通

受金融危機(jī)的影響，各國監(jiān)管當(dāng)局都采取了一定措施強(qiáng)化對本國銀行系統(tǒng)的監(jiān)管。銀行內(nèi)部審計(jì)部門是銀行內(nèi)部監(jiān)管的最后一道防線。一方面，銀行內(nèi)部審計(jì)部門與監(jiān)管當(dāng)局保持經(jīng)常性的溝通，有利于監(jiān)管當(dāng)局及時(shí)了解銀行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的處置情況，避免一些不必要的檢查監(jiān)督措施，同時(shí)也有利于監(jiān)管當(dāng)局對銀行內(nèi)部審計(jì)的地位和權(quán)威做出恰當(dāng)?shù)脑u估。另一方面，這種溝通也有利于銀行內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)掌握監(jiān)管當(dāng)局的關(guān)注重點(diǎn)，加強(qiáng)對這些領(lǐng)域的審計(jì)以防范風(fēng)險(xiǎn)，并在一定程度上有利于保障內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。

第二篇：我國銀行內(nèi)部審計(jì)基于《資本管理辦法》最新要求的角色定位研究

我國銀行內(nèi)部審計(jì)基于《資本管理辦法》最新要求的角色定位研究 【摘要】基于有效的內(nèi)部審計(jì)對于防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)所起的至關(guān)重要的作用在金融危機(jī)發(fā)生之前并未得到應(yīng)有的重視，巴塞爾協(xié)議Ⅲ以及《資本管理辦法》相繼出臺。本文闡述了《資本管理辦法》對銀行內(nèi)部審計(jì)的具體要求，銀行內(nèi)部審計(jì)角色的定位以及對角色定位提出了對策和建議，擬在幫助內(nèi)部審計(jì)扮演好資本管理中的每個(gè)角色，在資本管理方面要發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；資本管理；角色定位

一、我國商業(yè)銀行的資本監(jiān)管新標(biāo)準(zhǔn)出臺背景

全球金融危機(jī)發(fā)生后，巴塞爾委員會對銀行業(yè)的國際監(jiān)管規(guī)則進(jìn)行了大幅修改，2010年11月，二十國集團(tuán)首爾峰會批準(zhǔn)了經(jīng)過修訂和完善的《巴塞爾協(xié)議協(xié)議Ⅲ》（Basel Ⅲ）與《新巴塞爾資本協(xié)議》（Basel Ⅱ)相比，Basel Ⅲ繼續(xù)以最低資本要求作為銀行資本監(jiān)管框架的第一大支柱，同時(shí)擴(kuò)大了資本覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的范圍，提高了國際銀行業(yè)資本和流動性的監(jiān)管要求。各成員國需從2013年開始實(shí)施，到2019年前全面達(dá)標(biāo)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增速的下滑，商業(yè)銀行前期信貸規(guī)模高速擴(kuò)張所隱含的信用風(fēng)險(xiǎn)也隨之上升；同時(shí)，大型商業(yè)銀行跨境業(yè)務(wù)和中小銀行跨區(qū)經(jīng)營的發(fā)展也使銀行業(yè)面臨的不確定性和新型風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。為提高中國銀行業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)水平，并與國際新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)接軌，銀監(jiān)會于2012年6月發(fā)布《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》（以下簡稱《辦法》）。《辦法》對巴塞爾協(xié)議Ⅲ進(jìn)行了本土化，并對國內(nèi)銀行提出了更嚴(yán)格的資本要求。

基于有效的內(nèi)部審計(jì)對于防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)所起的至關(guān)重要的作用在金融危機(jī)發(fā)生之前并未得到應(yīng)有的重視，巴塞爾協(xié)議Ⅲ以及《辦法》都明確了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門在重要風(fēng)險(xiǎn)管理、資本充足率和流動性控制方面的職責(zé)，對銀行內(nèi)部審計(jì)提出了更高要求。

二、《辦法》對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的新要求

《辦法》充分吸收了巴塞爾委員會《銀行內(nèi)部審計(jì)》等國際監(jiān)管規(guī)則的最新變化，對內(nèi)部審計(jì)部門在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、資本充足率及流動性控制等方面提出了更具本土化的要求，這為獨(dú)立、有效開展銀行內(nèi)部審計(jì)工作提供了保障。

首先，《辦法》要求銀行內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)對銀行重要風(fēng)險(xiǎn)管理流程的內(nèi)部 審計(jì)。對于銀行信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等重要風(fēng)險(xiǎn)的管理，必須按要求履行審計(jì)義務(wù)。在信用風(fēng)險(xiǎn)方面，要求銀行建立信用風(fēng)險(xiǎn)暴露分類的內(nèi)部審計(jì)制度，并對銀行賬戶風(fēng)險(xiǎn)暴露分類實(shí)施情況展開定期審計(jì)。商業(yè)銀行采用內(nèi)部評級法的，內(nèi)部審計(jì)部門一是要對內(nèi)部評級體系及其風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)估值進(jìn)行審計(jì)；二是對內(nèi)部評級體系的適用性、有效性進(jìn)行評估，確保內(nèi)部評級結(jié)構(gòu)的可靠性。此外，內(nèi)部審計(jì)部門還要對信用風(fēng)險(xiǎn)主管部門的工作范圍和質(zhì)量及其專業(yè)人員的技能和資源充分性進(jìn)行評估。對市場風(fēng)險(xiǎn)采用內(nèi)部模型法的，要確保銀行擁有足夠的交易風(fēng)險(xiǎn)控制等環(huán)節(jié)的專業(yè)人員。在操作風(fēng)險(xiǎn)方面，內(nèi)部審計(jì)部門需要注意審查銀行是否在業(yè)務(wù)條線實(shí)施操作風(fēng)險(xiǎn)管理方面投入了足夠的人力、物力支持。

其次，《辦法》要求商業(yè)銀行明確內(nèi)部審計(jì)部門在資本充足率管理及流動性風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)。這些職責(zé)至少應(yīng)當(dāng)包括：一是評估資本管理的治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)部門的履職狀況，以及相關(guān)人員的專業(yè)技能和資源充分性；二是至少每年一次檢查內(nèi)部資本評估程序相關(guān)政策和執(zhí)行情況；三是至少每年一次評估資本規(guī)劃的執(zhí)行情況；四是至少每年一次評估資本充足率管理計(jì)劃的執(zhí)行情況；五是檢查資本管理的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)管理的合規(guī)性和有效性；六是向董事會提交資本充足率管理審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部資本充足評估程序執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告、資本計(jì)量高級方法管理審計(jì)報(bào)告。對于采用資本高級計(jì)量方法的，內(nèi)部審計(jì)部門還需要評估資本計(jì)量高級方法的適用性和有效性，檢查計(jì)量結(jié)果的可靠性和準(zhǔn)確性，檢查資本高級計(jì)量方法的驗(yàn)證政策和程序，評估驗(yàn)證工作的獨(dú)立性和有效性。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)重大問題時(shí)，除向董事會或其授權(quán)專業(yè)委員會報(bào)告之外，還有向銀監(jiān)會報(bào)告相關(guān)情況的義務(wù)。

對于本次金融危機(jī)后引起各國廣泛重視的流動性風(fēng)險(xiǎn)，《辦法》要求銀行定期開展流動性風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)，審查和評價(jià)流動性風(fēng)險(xiǎn)管理體系的充分性。

三、內(nèi)審角色重新定位的必要性

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)的重要性更加突出。

內(nèi)部審計(jì)必須肩負(fù)起應(yīng)有的職責(zé)，在合規(guī)經(jīng)營、財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面為有效的公司治理發(fā)揮積極作用，因此，我們現(xiàn)在不僅僅要關(guān)心內(nèi)部審計(jì)體制改革，更要關(guān)心內(nèi)審在今后的公司治理中作用的發(fā)揮，主動結(jié)合宏觀形勢加以研究和分析。

2、業(yè)務(wù)經(jīng)營的多元化趨勢，使內(nèi)部審計(jì)參與資本管理的壓力更大。我國商業(yè)銀行根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)賦予了新的內(nèi)涵和外延，是在傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上涉及投資銀行、信托、租賃、保險(xiǎn)等的綜合化服務(wù)平臺，是信息化建設(shè)基礎(chǔ)上的電子銀行綜合服務(wù)平臺。這些全新的變化將使銀行面臨傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式下未曾經(jīng)歷過的各種風(fēng)險(xiǎn)，對內(nèi)部審計(jì)肯定造成沖擊和壓力，需要在今后工作中認(rèn)真加以解決。

3、強(qiáng)化資本約束，改變綜合業(yè)務(wù)管理體系，給內(nèi)部審計(jì)帶來全新的挑戰(zhàn)。《辦法》強(qiáng)化了商業(yè)銀行資本約束機(jī)制，推動商業(yè)銀行由高資本消耗的規(guī)模擴(kuò)張轉(zhuǎn)向資本節(jié)約的內(nèi)涵式發(fā)展模式，提出更高的最低資本充足率要求，驅(qū)動商業(yè)銀行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式不斷轉(zhuǎn)變以適應(yīng)新的監(jiān)管要求。這些變化必然要求內(nèi)審部門重構(gòu)評價(jià)指標(biāo)體系，這對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)技能提出了更高的要求。

四、內(nèi)部審計(jì)在《辦法》最新要求下的角色地位

1、內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行資本管理中獨(dú)立評估全面風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)者。（1）評價(jià)、確認(rèn)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境因素。內(nèi)部環(huán)境要素確立了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)文化，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要從宏觀上把握商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境，并大致預(yù)測環(huán)境發(fā)展變化趨勢，還應(yīng)對商業(yè)銀行內(nèi)部環(huán)境蘊(yùn)含的各要素進(jìn)行仔細(xì)分析與評價(jià)，從微觀上把握商業(yè)銀行的運(yùn)營環(huán)境、運(yùn)營理念。根據(jù)其分析結(jié)果，對商業(yè)銀行當(dāng)前的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的內(nèi)部環(huán)境作出專業(yè)評價(jià)。

（2）評價(jià)、確認(rèn)商業(yè)銀行目標(biāo)設(shè)立因素。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在內(nèi)外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，對商業(yè)銀行目標(biāo)的制定過程、商業(yè)銀行內(nèi)外部影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵性因素進(jìn)行分析，看目標(biāo)設(shè)立是否與本行自身經(jīng)營條件、資金實(shí)力、人員素質(zhì)以及當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)條件相匹配，是否能有效地降低或控制風(fēng)險(xiǎn)，戰(zhàn)略目標(biāo)是否與管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，子目標(biāo)是否能更有效地服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)；遠(yuǎn)期目標(biāo)和近期目標(biāo)結(jié)合得是否科學(xué)，目標(biāo)任務(wù)的分解落實(shí)是否合理，目標(biāo)是否能夠測量，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)是否可以量化考核。

（3）評價(jià)、確認(rèn)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)識別與風(fēng)險(xiǎn)評估因素。風(fēng)險(xiǎn)識別環(huán)節(jié)尤為重要的是完全識別，即企業(yè)所有重大風(fēng)險(xiǎn)都已被識別。內(nèi)部審計(jì)部門不僅要明確企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中存在什么樣的風(fēng)險(xiǎn)，還要找出存在這些風(fēng)險(xiǎn)的原因。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還需要利用自己的經(jīng)驗(yàn)對風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的假設(shè)條件和計(jì)算方法的科學(xué)合理性進(jìn)行分析，對評價(jià)者作出評價(jià)的依據(jù)的合理性進(jìn)行判斷，看風(fēng)險(xiǎn)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)評估過程及方法是否適當(dāng)、合理。

（4）評價(jià)、確認(rèn)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施與控制活動因素。首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)查閱管理層應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、會議記錄，商業(yè)銀行各業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度及崗位責(zé)任制、風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制自我評估報(bào)告等相關(guān)資料，關(guān)注商業(yè)銀行是否建立健全風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制和內(nèi)部控制機(jī)制，是否對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。其次，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從如下幾方面對商業(yè)銀行采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施和控制活動的合理性進(jìn)行判斷：采用此種方法的成本與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所付出的代價(jià)的比較；此風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失的概率大小和程度深淺；是否具有處理風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和條件；此種方法的復(fù)雜程度；采取此種方法是否能夠有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還要加強(qiáng)與執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對及控制措施的當(dāng)事人的聯(lián)系，采用現(xiàn)場觀察、詢問、現(xiàn)場抽查測試等審計(jì)方法，對控制程序執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試。

（5）評價(jià)、確認(rèn)商業(yè)銀行信息與溝通因素。首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對信息 系統(tǒng)作出評價(jià)，看其是否涵蓋了全行重大的業(yè)務(wù)，有遺漏的地方要提請管理層注意；其次，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對商業(yè)銀行的信息系統(tǒng)是否有效，所列報(bào)信息是否準(zhǔn)確、及時(shí)以及能否被相關(guān)人員所獲取等進(jìn)行測試驗(yàn)證并作出評價(jià)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)對各項(xiàng)信息是否及時(shí)有效地傳遞給相應(yīng)人員及員工是否了解其在全行風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)、工作權(quán)限、應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)的責(zé)任作出評價(jià)。

（6）評價(jià)、確認(rèn)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控因素。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過查閱會議記錄及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門的相關(guān)資料，觀察、檢查風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測報(bào)告，跟蹤檢查風(fēng)險(xiǎn)處理報(bào)告等辦法，對商業(yè)銀行是否存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)監(jiān)控機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制是否有效進(jìn)行評價(jià)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)結(jié)合環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的變動分析來評價(jià)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)監(jiān)控機(jī)制是否作出了相應(yīng)的調(diào)整，此項(xiàng)調(diào)整是否恰當(dāng)并能有效地適應(yīng)新環(huán)境和新風(fēng)險(xiǎn)。

2、內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行資本管理的“咨詢師”、“培訓(xùn)師”。

除了對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系各因素的獨(dú)立評估確認(rèn)外，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)提供咨詢服務(wù)，積極扮演其在商業(yè)銀行資本管理中的“咨詢師”、“培訓(xùn)師”等角色。通過咨詢、建議、培訓(xùn)等方式，內(nèi)部審計(jì)部門可以在先進(jìn)的資本管理理念和資本管理文化的推廣活動中，充當(dāng)“咨詢師”、“促導(dǎo)者”、“培訓(xùn)師”等富有前瞻性的角色。如果商業(yè)銀行尚未建立資本管理機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)提請管理層重視，并提出建立、維護(hù)和完善商業(yè)銀行資本管理體系的建議；如果商業(yè)銀行董事會、審計(jì)委員會或管理層不理解商業(yè)銀行資本管理，不清楚各自在資本管理中的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)部門可對各級人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)；內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)及時(shí)提請管理層注意外部環(huán)境的變化，適時(shí)調(diào)整應(yīng)對措施，從而確?，F(xiàn)行資本管理措施的可持續(xù)性。

3、內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行資本管理的輔助者。

識別與評估資本管理中的風(fēng)險(xiǎn)，并對風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對與控制措施是商業(yè)銀行管理層的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門可以通過幫助商業(yè)銀行管理層識別和評估風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對與控制措施提出建議等方式來協(xié)助管理層履行這些職責(zé)。

在日常監(jiān)督與評價(jià)活動中，內(nèi)部審計(jì)部門若發(fā)現(xiàn)管理層在資本管理上技術(shù)方法不恰當(dāng)、重大風(fēng)險(xiǎn)被遺漏、重大風(fēng)險(xiǎn)評估不太恰當(dāng)?shù)?，?yīng)提請管理層注意，并協(xié)助管理層及時(shí)采取恰當(dāng)?shù)拇胧?yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。若發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施 與控制活動存在漏洞與缺陷，不能有效地對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)提請管理層注意，還可針對這些漏洞與缺陷向管理層提出建議。

4、內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行資本管理的“第三道防線”。

在商業(yè)銀行資本管理中，內(nèi)部審計(jì)不是資本管理程序的設(shè)計(jì)者和實(shí)施者，其職責(zé)只是對資本管理的過程進(jìn)行評價(jià)與確認(rèn)，通過對資本管理的再監(jiān)督活動，審查、評價(jià)其有效性并提出改進(jìn)建議，通過建立相應(yīng)的審計(jì)體系和運(yùn)作機(jī)制，成為真正意義上資本管理的“第三道防線”。

5、內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行資本管理目標(biāo)的助推器。

有效評價(jià)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其設(shè)立的目的在于增加組織的價(jià)值，改善組織的經(jīng)營活動，并通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)與改善組織在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理等方面的效果，從而幫助組織完成其目標(biāo)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是通過評價(jià)揭露潛在的風(fēng)險(xiǎn)，確保商業(yè)銀行有效果、有效率和經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)資本管理建議 1．將資本管理融入內(nèi)部審計(jì)程序

資本風(fēng)險(xiǎn)貫穿于商業(yè)銀行資本管理的全過程中，因此內(nèi)部審計(jì)必須滲透到日常審計(jì)項(xiàng)目中，將資本管理的精神融入到內(nèi)部審計(jì)程序，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，使經(jīng)營管理者對各類風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的重視并及時(shí)采取措施防范和控制。

2．提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員熟悉銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)收集大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并且提出防范風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)對策建議。一是審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)和提高自身文化素質(zhì)；二是審計(jì)隊(duì)伍要不斷壯大創(chuàng)新，有了高品質(zhì)高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，才能為銀行資本管理審計(jì)和企業(yè)效益的不斷提高做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

3、推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，強(qiáng)化非現(xiàn)場審計(jì)。商業(yè)銀行要建立審計(jì)信息化建設(shè)的長效機(jī)制，健全事后監(jiān)督系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)從事后監(jiān)督向事中控制的轉(zhuǎn)變。技術(shù)部門在設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在各個(gè)關(guān)鍵部位、關(guān)鍵技術(shù)環(huán)節(jié)預(yù)留“風(fēng)險(xiǎn)控制”的設(shè)置，利用信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)行業(yè)務(wù)控制的“自動化”，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中防范。要建立各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整的內(nèi)審數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，以幫助 審計(jì)部門對行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)規(guī)程、經(jīng)營狀況等多方面進(jìn)行有效判斷。要開發(fā)和利用審計(jì)軟件，一方面，按照風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量與評估模型，開發(fā)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評估、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析的審計(jì)系統(tǒng)，提高審計(jì)的針對性和效率性；另一方面，通過系統(tǒng)軟件，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，實(shí)施對審計(jì)對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，保證審計(jì)監(jiān)督及時(shí)有效。

總之，內(nèi)部審計(jì)在資本管理中扮演的角色對組織機(jī)構(gòu)整體成功至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)要作為資本風(fēng)險(xiǎn)管理過程的參與者、協(xié)調(diào)者，真正融入到經(jīng)營管理體系中，扮演好資本管理中的每個(gè)角色，在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用，積極參與和了解組織的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和流程，及時(shí)幫助發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提出解決措施。

【參考文獻(xiàn)】

[1]小安德魯·D．貝利，奧德麗·A．格拉姆林，斯里達(dá)·拉姆蒂著．王光遠(yuǎn)譯．內(nèi)部審計(jì)思想．北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社．2006 [2] COSO著．方紅星，王宏譯．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社．2005 [3]王光遠(yuǎn)．現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)十大理念．審計(jì)研究，2007，（2）

[4]景紅民．新監(jiān)管資本標(biāo)準(zhǔn)對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響分析[J]．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012，(12)．

[5]劉睿，巴曙松．我國中小銀行實(shí)施巴塞爾新資本協(xié)議的問題與建議[J]．金融與經(jīng)濟(jì)，2011(01)．

第三篇：從GE模式看公司治理與內(nèi)部審計(jì)

從GE模式看公司治理與內(nèi)部審計(jì)

2015-07-09

GE模式的先進(jìn)性在于內(nèi)審部門直接參與和服務(wù)于公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)保持了與經(jīng)營層的相對獨(dú)立。這種機(jī)制保障了監(jiān)督職能的獨(dú)立和權(quán)威，有效優(yōu)化了監(jiān)督過程，從而產(chǎn)生治理效率的提升，即帕累托改進(jìn)。

公司治理的核心是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的條件下，通過權(quán)力制衡和制約確保公司順利運(yùn)行，經(jīng)理層以股東利益和公司價(jià)值最大化為目標(biāo)。而在現(xiàn)代企業(yè)制度下, 存在著多重的委托代理關(guān)系，如何減少伴隨產(chǎn)生的代理成本，實(shí)現(xiàn)治理效率的提升，成為了委托人關(guān)心的焦點(diǎn)。委托人需要建立一種監(jiān)控機(jī)制，保證受托責(zé)任得到有效履行，內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了這種機(jī)制中重要的一環(huán)。

公司治理架構(gòu)下的三種內(nèi)審模式 ? 以董事會（包括其下設(shè)審計(jì)委員會）為中心：董事會代表股東權(quán)利，委托代理層級較少，由其直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審部門能夠獲得較大權(quán)威和獨(dú)立性。

以經(jīng)營層為中心：內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于內(nèi)部控制有效性、經(jīng)營信息的真實(shí)性和經(jīng)營效率效果，有利于組織效率的提升。當(dāng)經(jīng)營和監(jiān)督職能發(fā)生潛在沖突時(shí)，這種模式對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有一定不利影響。?

? 以監(jiān)事會為中心：監(jiān)事會與董事會、管理層相對獨(dú)立，承擔(dān)完全的監(jiān)督職能，由其直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門有利于監(jiān)督和經(jīng)營職責(zé)的分離。但在中國的大多數(shù)公司中，監(jiān)事會由于不具有決策權(quán)，其監(jiān)督職能發(fā)揮受到了一定局限。

根據(jù)實(shí)證數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，上交所上市公司中，80%以上的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對審計(jì)委員會或董事會負(fù)責(zé)或報(bào)告工作。通用電氣模式（GE）模式簡析

通用電氣公司（General Electric Company，NYSE：GE），美國最大的產(chǎn)業(yè)公司之一，其內(nèi)部審計(jì)擁有世界知名的成功經(jīng)驗(yàn)，每年進(jìn)行幾千項(xiàng)財(cái)務(wù)、合規(guī)和流程優(yōu)化審計(jì)，主要負(fù)責(zé)檢查治理、流程、控制、財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確及合規(guī)。GE內(nèi)部審計(jì)屬于典型的董事會中心模式，其董事會下設(shè)審計(jì)、治理和公眾事務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)力發(fā)展和薪酬、科技、風(fēng)險(xiǎn)5個(gè)專業(yè)委員會，董事會將對特別風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督分別授權(quán)給委員會。

GE內(nèi)部審計(jì)署隸屬于董事會下設(shè)的審計(jì)委員會，審計(jì)委員會由6名董事組成，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的制度和流程，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，審閱和批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。審計(jì)委員會同時(shí)負(fù)責(zé)監(jiān)控出現(xiàn)的合規(guī)性問題和事項(xiàng)。

職能報(bào)告線：審計(jì)部門-首席審計(jì)官-審計(jì)委員會-董事會

借鑒與融合，優(yōu)化內(nèi)審模式

GE的內(nèi)部審計(jì)模式，其先進(jìn)性在內(nèi)審部門直接參與和服務(wù)于公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)保持了與經(jīng)營層的相對獨(dú)立，這種機(jī)制保障了監(jiān)督職能的獨(dú)立和權(quán)威，有效優(yōu)化了監(jiān)督過程，從而產(chǎn)生治理效率的提升，即帕累托改進(jìn)。

中國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還處于起步階段，不同的隸屬模式和匯報(bào)路徑普遍共存、探索和調(diào)整著。對于值得借鑒的標(biāo)桿企業(yè)，我們在關(guān)注其內(nèi)部審計(jì)隸屬形式和匯報(bào)路徑的同時(shí)，更應(yīng)看到其內(nèi)部審計(jì)模式在公司治理架構(gòu)中作用的實(shí)質(zhì)：有利于監(jiān)督職能的權(quán)威性和獨(dú)立性，有利于監(jiān)督職責(zé)與經(jīng)營職責(zé)分離，避免內(nèi)部審計(jì)工作中的潛在沖突，同時(shí)，提升內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)方面的價(jià)值。

第四篇：從我國服裝行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀看前店后廠未來之路（本站推薦）

從我國服裝行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀看前店后廠未來之路

目前，我國擁有超過十三億人口的龐大消費(fèi)人群，隨著居民收入水平的提升，我國已成為全球最重要的服裝消費(fèi)市場之一。

①我國服裝行業(yè)的發(fā)展歷程

a、oem階段：20世紀(jì)80年代起的全球紡織服務(wù)產(chǎn)業(yè)第三次轉(zhuǎn)移中，中國成為了全球紡織服務(wù)產(chǎn)業(yè)的制造中心，oem成為中國紡織服裝企業(yè)主要的經(jīng)營模式。

b、odm階段：20世紀(jì)90年代中國紡織服裝企業(yè)的加工制造技術(shù)日臻成熟，經(jīng)營模式由oem向更高層次的接單加工模式odm轉(zhuǎn)變。

c、品牌經(jīng)營階段：2000年以后，國內(nèi)消費(fèi)者對服裝產(chǎn)品的質(zhì)量和品位的要求不斷提高，我國服裝行業(yè)開始進(jìn)入個(gè)性化、多元化和時(shí)尚化的消費(fèi)時(shí)代，市場競爭逐漸從價(jià)格、數(shù)量轉(zhuǎn)向品牌，品牌服裝的發(fā)展進(jìn)入快速成長期。眾多品牌服裝企業(yè)在一線城市、省會和重點(diǎn)城市開設(shè)了專賣店、商場店，占據(jù)了穩(wěn)定市場。

2000年以后，我國服裝行業(yè)以品牌運(yùn)營、研發(fā)設(shè)計(jì)、渠道建設(shè)為重點(diǎn)的商業(yè)模式的興起，為自主品牌服裝企業(yè)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

②我國服裝行業(yè)增長迅速

服裝是生活必需消費(fèi)品，隨著城市化的發(fā)展和人均可支配收入的提高，我國服裝行業(yè)銷售額相應(yīng)快速增長。國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2004年至2012年，我國限額以上服裝零售總額從1,020億元增加至7,022億元，增長率均值為26.58%，比同期gdp增長率均值高約16個(gè)百分點(diǎn)。

③我國服裝行業(yè)的供給情況

2012年，我國服裝總產(chǎn)量達(dá)267億件。我國服裝供給充足，但產(chǎn)品檔次和附加值普遍較低，特別是在高檔女裝領(lǐng)域，有自主設(shè)計(jì)能力和品牌運(yùn)作能力的服裝企業(yè)更少。

浙江前店后廠（2298.com），把握中國服裝發(fā)展趨勢，成功打通了廠家到零售商O2O模式。前店后廠用信息科技貫穿生產(chǎn)廠家和零售商，“剪”掉傳統(tǒng)流通渠道中間環(huán)節(jié)，縮短從制造到銷售終端的距離，創(chuàng)造商品流通的新生態(tài)。