第一篇：XXX混凝土企業(yè)納稅籌劃報告

XXX混凝土有限公司

納稅籌劃報告

（朱亞迪）

2012年11月 引言：

隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國家基礎(chǔ)設(shè)施和房地產(chǎn)業(yè)的迅猛投入，大量高層辦公樓、居民住宅、廠房拔地而起，高速公路、鐵路、大型橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施迅速建設(shè)，隨著國家禁止現(xiàn)場攪拌等法規(guī)的實施，施工工藝均采用混凝土澆筑施工，帶動商品混凝土行業(yè)迅速發(fā)展壯大，使商品混凝土行業(yè)迅速成為一個新興崛起行業(yè)。

混凝土，簡稱為“砼（tóng）”：是指由膠凝材料將集料膠結(jié)成整體的工程復(fù)合材料的統(tǒng)稱。其材料主要為沙石，水泥，及其他混合劑，通過機(jī)械攪拌，進(jìn)行充分混合，通過一定條件進(jìn)行凝固，是土木工程建筑的基本材料。其原材料來源廣泛，生產(chǎn)過程相對簡單，自動化程度高，社會需求大，產(chǎn)品毛利潤豐厚，特別是目前新型混凝土，強(qiáng)度、耐腐蝕性，耐磨性等都較普通混凝土有較大的提升，應(yīng)用范圍廣泛，具有極強(qiáng)的投資前景。

混凝土生產(chǎn)企業(yè)主要涉及稅種有：增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育附加，個人所得稅、耕地占用稅、印花稅等。

一、企業(yè)概況

XXX混凝土有限公司，是一家有限責(zé)任公司，注冊資金50萬元，主要生產(chǎn)各種普通混凝土和高強(qiáng)度混凝土。設(shè)立生產(chǎn)，采購，銷售，運(yùn)輸，財務(wù)等部門。產(chǎn)品主要銷售給各建筑公司，房地產(chǎn)企業(yè)，路橋建設(shè)等單位。

（一）、地點選擇

新辦企業(yè)地點選擇尤其重要，不動產(chǎn)投資后難以改變，需綜合考慮各種情況。從經(jīng)營角度考慮，混凝土攪拌公司適宜建在交通方面，原材料供給豐富，靠近銷售地，能提供廉價充足水源和電力的地點。從稅收角度看，需選擇城建稅相對較低的農(nóng)村地區(qū)，城建稅的稅收征收比例為城市7%，縣鎮(zhèn)5%，其他地區(qū)1%，所以農(nóng)村地區(qū)城建稅征收率相對較低，地點選擇在農(nóng)村有利于節(jié)稅。同時新建廠房時需考慮占用耕地繳納的耕地占用稅比例。綜合考慮，地點適宜選擇在靠近沙石資源，交通便利的農(nóng)村地區(qū)。

（二）、企業(yè)性質(zhì)的選擇

根據(jù)《企業(yè)法》相關(guān)規(guī)定，由五十個一下的股東設(shè)立建立有限責(zé)任公司，適合新辦創(chuàng)建小型混凝土攪拌企業(yè)，同時為企業(yè)未來的發(fā)展打下了一定基礎(chǔ)，具有一定的擴(kuò)展性，同時繳納企業(yè)所得稅，目前我國現(xiàn)行政策中繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策較多，可以依據(jù)實際情況享受稅收優(yōu)惠。根據(jù)《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定，工業(yè)企業(yè)連續(xù)12個月營業(yè)額在50萬元一下的為小規(guī)模納稅人，連續(xù)12個月營業(yè)額在50萬元以上的必須申請成為一般納稅人，有固定經(jīng)營場所，且能提供準(zhǔn)確申報資料和財務(wù)資料的小規(guī)模納稅人可以申請一般納稅人，小規(guī)模納稅人以3%的征收率征收增值稅，一般納稅人增值稅稅率17%，可以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅金，混凝土攪拌企業(yè)原材料主要為沙石，水泥等，可抵扣相對較少，小規(guī)模納稅人3%的征收率相對較低，更適合新辦小型企業(yè)，等年銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后在申請一般納稅人。

（三）、業(yè)務(wù)范圍

XXX混凝土有限公司，主要經(jīng)營各種普通混凝土和高強(qiáng)度混凝土。產(chǎn)品主要銷售給各建筑公司，房地產(chǎn)企業(yè)，路橋建設(shè)等單位。這些企業(yè)多數(shù)屬于繳納營業(yè)稅企業(yè)，一般不需要增值稅專用發(fā)票做進(jìn)項抵扣。

二、企業(yè)涉及的稅種

混凝土攪拌企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城建稅及教育附加等稅種。

（一）、增值稅納稅籌劃

增值稅是XXX混凝土有限公司需要交納的主要稅種，在小規(guī)模納稅人階段，企業(yè)依據(jù)3%征收率計征增值稅，即“應(yīng)納稅額=銷售額÷（1+3%）×3%”；例如，某個月銷售額為103000元，則應(yīng)納增值稅為103000÷1+3%）×3%=3000元。此時的增值稅征收率以3%計算，相對較低。

當(dāng)企業(yè)連續(xù)12個月銷售額達(dá)到50萬元時，根據(jù)《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定，需申請一般納稅人，一般納稅人稅率為17%，允許抵扣進(jìn)項稅金，混凝土企業(yè)進(jìn)項材料主要有沙石、水泥、水、電、其他混合劑、攪拌設(shè)備等，其中主要材料沙石一般難以取得進(jìn)項增值稅發(fā)票，用于生產(chǎn)的水泥倉，攪拌倉等設(shè)備屬于不動產(chǎn)，無能抵扣進(jìn)項稅金，購進(jìn)的攪拌設(shè)備，抽泵，攪拌運(yùn)輸車等固定資產(chǎn)屬于一次性抵扣，實際日常經(jīng)營中可以抵扣的進(jìn)項主要是水泥，水電費和其他混合料。以生產(chǎn)標(biāo)號C20；配制強(qiáng)度28.2MPa；水灰比0.67；坍落度35-50mm的混凝土計算，每立方米混凝土材料大約用量：水泥：291Kg，中砂：766Kg，石子1148Kg，水195Kg。計算材料價格：

中砂766Kg/1400Kg）/m3（砂容重）×65元/m3=35.56元

石子1148Kg/1500Kg/m3（石子容重）×75元/m3=57.4元

水泥291Kg×0.32元/Kg=93.12元

水電195Kg×0.0065元/Kg=1.27元

制作每立方米混凝土需人工等其他費用費50.00元

合計價格：35.56+57.54+93.12+1.27+50=237.49元 其中可以抵扣的進(jìn)項稅金為（水泥+水電費）×17%=16元

目前市場上混凝土不含稅銷售價格大約在300-500元每立方米，以400計算，需繳納銷項稅金為400*17%=68元，應(yīng)納稅金=68-16=52元

稅負(fù)率=52÷400×100%=13% 及時考慮其他固定資產(chǎn)抵扣，實際稅負(fù)率也在10%以上，稅負(fù)偏高。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：商品混凝土（僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）可以選擇按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，不做進(jìn)行抵扣，這樣實際稅負(fù)為6%，可自行開具增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)有較大下降，所以可以申請使用按簡易辦法征收。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅的征收依據(jù)為企業(yè)的經(jīng)營利潤，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，一般企業(yè)所得稅稅率為25%，混凝土企業(yè)不屬于高新技術(shù)企業(yè)，不能享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但是在新辦階段，由于規(guī)模小，投資少，利潤較少，可以依據(jù)小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，申請成為小型微利企業(yè)，小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元，所得稅稅率相對較低。同時自2010年1月開始至2015年12月，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)，其所得按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，十分適用初期創(chuàng)業(yè)階段。

（三）其他稅種稅收籌劃

除了主要的增值稅和企業(yè)所得稅外，企業(yè)還需要繳納城建稅及教育附加，印花稅，代征個人所得稅，新辦征用耕地時繳納耕地占用稅等小稅種。其中城建稅及教育附加計稅依據(jù)為所繳納的增值稅，因選址在鄉(xiāng)村，繳納城建稅稅率為1%，相對較低，教育附加稅為3%。個人所得稅主要是代征企業(yè)員工需要繳納的個人所得稅，目前個人所得稅起征點為3500元，不達(dá)起征點免征個人所得稅。印花稅、耕地占用稅依據(jù)企業(yè)實際情況繳納，其中耕地占用稅依據(jù)實際占用耕地為一次性繳納。

三、企業(yè)節(jié)稅計劃

（一）、增值稅節(jié)稅計劃

作為混凝土攪拌企業(yè)，增值稅是最主要的稅種，除了開始階段小規(guī)模納稅人，使用3%征收率外，還可以從三個方面考慮節(jié)稅，1、申請簡易征收，（財稅[2009]9號）明確：??一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：??商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。但是簡易征收的申請時間可以做具體考慮，成為一般納稅人后，購入所需固定資產(chǎn)，進(jìn)行進(jìn)項抵扣，一般來說，混凝土攪拌設(shè)備和抽泵、攪拌車等固定資產(chǎn)價格高，使用周期長，可抵扣進(jìn)項稅金較多，可以先行抵扣，待留抵稅金用完后，在申請成為簡易征收企業(yè)，使用6%征收率征收。

2、混凝土產(chǎn)品主要銷售給房地產(chǎn)企業(yè)和路橋公司，一般這些企業(yè)為繳納營業(yè)稅企業(yè)，不需要增值稅專用發(fā)票，混凝土生產(chǎn)過程中，可以通過更新技術(shù)，在原料中加入適量廢渣，（財稅[2008]156號）明確規(guī)定：對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：??生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%。免稅銷售不得開具增值稅專用發(fā)票。

3、合理拆分、分稅核算。將不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算，避免從高適用稅率。一般混凝土攪拌企業(yè)都要兼營混凝土運(yùn)輸業(yè)務(wù)，而目前江蘇省已經(jīng)實行了營業(yè)稅改征增值稅，交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為11%，較一般貨物銷售17%的稅率較低，可以獨立核算，繳納增值稅，運(yùn)輸時汽油費，車輛維修費，車輛購置費都可以進(jìn)項抵扣，而且取得的增值稅專用發(fā)票抵扣稅額都為17%，而銷項稅額都為11%，可以有效減少應(yīng)納稅額。

（二）、企業(yè)所得稅節(jié)稅計劃

1、企業(yè)所得稅除可申請小型微利企業(yè)外，還可以使用資源綜合利用，（財稅[2008]47號）：企業(yè)自2008年1月1日起以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中所列資源為主要原材料，生產(chǎn)《目錄》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入當(dāng)年收入總額。因此當(dāng)選擇使用廢渣進(jìn)行生產(chǎn)不僅可以減免增值稅，也可以減征企業(yè)所得稅，即有利于社會效益，也為企業(yè)創(chuàng)造利潤。

2、充分利用稅法規(guī)定的稅前扣除項目。對于稅法規(guī)定可以稅前扣除的財產(chǎn)保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、住房公積金等費用，應(yīng)足額購買，這樣既能增加稅前扣除成本降低企業(yè)所得稅；又遵守了法律、法規(guī)；更重要的是為員工謀了福利，有利于留住人才，增加企業(yè)的競爭力。

（三）其他稅種節(jié)稅計劃

城建稅及教育附加依據(jù)繳納的增值稅為計稅依據(jù)，如果享受了增值稅免稅政策，城建稅及教育附加也享受免稅。

四、企業(yè)未來發(fā)展計劃及配套稅收計劃

（一）企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃

隨著企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)需要進(jìn)行全面的改造升級，第一、確定企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展定位，簡單而言就是確定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)規(guī)模、核心產(chǎn)品定位，銷售目標(biāo)、區(qū)域發(fā)展分布等。通過提升企業(yè)戰(zhàn)略管理，建立科學(xué)的內(nèi)部管理機(jī)制和運(yùn)行模式，樹立品牌戰(zhàn)略機(jī)制和一體化營銷機(jī)制。第二、加強(qiáng)技術(shù)革新，購置節(jié)水節(jié)電設(shè)備，升級生產(chǎn)設(shè)備，生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)更高的混凝土產(chǎn)品，增加產(chǎn)品技術(shù)含量，提高產(chǎn)品附加值，增加企業(yè)利潤。第三、建立品牌化營銷渠道，向上下游產(chǎn)業(yè)進(jìn)行擴(kuò)張，解決沙石，水泥等原料的來源，降低主要材料的采購成本，成立運(yùn)輸公司，購置混凝土攪拌運(yùn)輸車，降低運(yùn)輸成本。通過不斷整合上下游產(chǎn)業(yè)鏈，逐步發(fā)展成為股份制集體化企業(yè)

（二）企業(yè)未來稅收計劃

考慮企業(yè)未來的稅收計劃，就需要考慮納稅籌劃的局限性，納稅籌劃僅能在一定程度上降低稅負(fù)，而不是無限度的減少，不可能從根本上解決企業(yè)經(jīng)營問題。未來的企業(yè)稅收必須綜合考慮企業(yè)的規(guī)模，資金運(yùn)行情況，管理情況、市場情況等種條件，從而有效的進(jìn)行長期的稅收規(guī)劃。規(guī)范化的企業(yè)稅收，需嚴(yán)格按照國家稅法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，僅能在國家法定的范圍內(nèi)，盡可能的通過納稅籌劃節(jié)省稅金降低稅負(fù)，合理的利用國家稅收優(yōu)惠政策，第一、可以通過資源綜合利用等辦法享受減免稅政策，減免增值稅，降低企業(yè)所得稅，第二、通過聘用殘疾人，成為福利企業(yè)，享受增值稅即征即退，以及所得稅殘疾人工資加計扣除。

第二篇：納稅籌劃報告

納稅籌劃報告

一、企業(yè)性質(zhì)

畢業(yè)之后，我打算和幾個朋友一起開辦一家名叫“城市之光”的房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)有限責(zé)任公司。眾所周知，有限責(zé)任公司又稱有限公司，是指符合法律規(guī)定的股東出資組建，股東以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。據(jù)《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司由50個以下股東出資設(shè)立，最低限額為人民幣3萬元，首次出資額不得低于注冊資本的20%，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足，其中，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。我們決定出資100萬，一次繳清。

二、業(yè)務(wù)范圍

“城市之光”房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)股份有限公司主要有：

1．房地產(chǎn)中介及代理；

2．廠房租賃與銷售代理；

3．寫字樓租賃與銷售代理；

4．商鋪租賃與銷售代理；

5．地皮租賃與轉(zhuǎn)讓代理；

6．商品房或私宅租賃與銷售代理；

7．二手房租賃與銷售代理；

8．房地產(chǎn)銷售策劃服務(wù)；

9．物業(yè)管理咨詢服務(wù)與信息交流；

10．按客戶所需訂建廠房。

三、經(jīng)營業(yè)務(wù)時可能涉及的稅種 房地產(chǎn)中介公司屬于營業(yè)稅納稅人，主要涉及的稅種包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅等。

1.營業(yè)稅。對房地產(chǎn)出售方適用“銷售不動產(chǎn)”稅目的規(guī)定，以房屋售價的5%稅率繳納的營業(yè)稅；針對房產(chǎn)租賃而言的，房產(chǎn)租賃業(yè)適用營業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”稅目，統(tǒng)一執(zhí)行5%的比例稅率。

2.企業(yè)所得稅。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，如果其轉(zhuǎn)讓或出租房地產(chǎn)產(chǎn)生了凈收益，就要將其收益并入企業(yè)利潤總額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。

3.印花稅。房地產(chǎn)銷售階段的印花稅，是在房地產(chǎn)交易中，針對房地產(chǎn)交易金額，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，按照0.05%稅率征收。

4.房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅采用比例稅率，依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計征的，稅率為1.2%；依據(jù)房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為12%。

5.土地增值稅。土地增值稅實行超率累進(jìn)稅率，增值多的多征，增值少的少征，無增值的不征，最低稅率為30%，最高稅率為60%。

四、納稅籌劃的具體過程

1．土地增值稅的籌劃

（一）利用房地產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

稅法對納稅人出售建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，允許在其增值額未超過扣除項目金額之和20% 時，免征土地增值稅。這樣，房地產(chǎn)企業(yè)就可以通過處理收入金額等方式盡可能地獲得優(yōu)惠待遇。

1）區(qū)分不同的項目，分別核算標(biāo)準(zhǔn)住宅和其他房產(chǎn)項目的增值額，以符合稅收優(yōu)惠條件。

2)合理調(diào)整銷售價格。增值額相對來說是比較容易為房地產(chǎn)企業(yè)所控制的，企業(yè)應(yīng)該全面了解即時的市場行情，進(jìn)行充分的市場調(diào)研，預(yù)估地產(chǎn)開發(fā)項目完工時所能達(dá)到的價格水平，衡量節(jié)稅收益與繳稅成本，保證取得預(yù)期盈利的前提下，合理設(shè)置房產(chǎn)銷售價格，將增值額的比例控制在優(yōu)惠范圍內(nèi)。

（二）改變房地產(chǎn)項目開發(fā)方式進(jìn)行納稅籌劃

該種方式運(yùn)用的原理同樣是盡可能地創(chuàng)造條件，使房產(chǎn)項目滿足稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)。比如將獨自開發(fā)項目改為與其他相關(guān)企業(yè)合作建房，一方出土地，一方出資金，利用暫免征收土地增值稅的政策，降低房產(chǎn)成本，實現(xiàn)雙方的利益共贏?；蛘邔⒘㈨椃慨a(chǎn)由出售轉(zhuǎn)為投資聯(lián)營，因為房地產(chǎn)企業(yè)作為投資方與被投資方共同承擔(dān)了投資風(fēng)險，可以不繳營業(yè)稅和土地增值稅，可以節(jié)省很大一部分稅收成本。還有些企業(yè)將房產(chǎn)出售改為出租，不轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)和房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，則該出租行為只需交納房產(chǎn)稅，不再繳納土地增值稅，節(jié)省的該部分稅賦也是很大一部分可用資金。

2.營業(yè)稅的籌劃

1）合理拆分業(yè)務(wù)，剝離價外費用。根據(jù)營業(yè)稅稅法的有關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅的應(yīng)納稅收入為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過程中，往往同時要代收天然氣初裝費、有線電視初裝費等各種費用。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過程中的上述各項代收款項，均應(yīng)并入房產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果能將上述代收款項從房地產(chǎn)企業(yè)的計稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產(chǎn)企業(yè)收入的代收費用從其銷售收入中分離出去，最終達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

2）將房屋的裝潢、裝飾以及設(shè)備安裝費用單獨簽訂合同。房地產(chǎn)企業(yè)銷售的商品房有精裝修房和毛坯房兩種。在房屋銷售的過程中，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項行為，分別簽訂

兩份合同，向?qū)Ψ绞杖煞輧r款。在征稅中分別按“銷售不動產(chǎn)”交5%的營業(yè)稅和“建筑業(yè)”交3%的營業(yè)稅，節(jié)約了2%的營業(yè)稅。

3.企業(yè)所得稅的籌劃

1）遲延納稅的籌劃。企業(yè)可以通過推遲完工時間的方式來推延納稅時間，緩解企業(yè)的資金壓力，考慮上貨幣時間價值，這其實也達(dá)到了稅收籌劃的效果。根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)如符合以下三個條件之一的則視同已完工：①開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。②開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。③開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。已完工的開發(fā)產(chǎn)品不能按照計稅毛利率的方式來交企業(yè)所得稅，而必須按預(yù)售或者實際銷售收入扣除成本費用來計算企業(yè)所得稅。如上述三個條件一個都不滿足者，可按計稅毛利率的方式來預(yù)繳企業(yè)所得稅。由于國稅發(fā)[2009] 31號里規(guī)定的計稅毛利率較低，扣除完營業(yè)稅及附加后基本沒有所得可預(yù)繳所得稅。所以企業(yè)應(yīng)注意文件規(guī)定的完工條件，盡量拖延完工時間，達(dá)到合法延遲納稅的目的。

2）充分利用稅法規(guī)定的稅前扣除項目。對于稅法規(guī)定可以稅前扣除的財產(chǎn)保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、住房公積金等費用，應(yīng)足額購買，這樣既能增加稅前扣除成本降低企業(yè)所得稅；又遵守了法律、法規(guī)；更重要的是為員工謀了福利，有利于留住人才，增加企業(yè)的競爭力。

五、企業(yè)未來的發(fā)展計劃以及必要的稅收計劃

這幾年，隨著中央政府出臺了一系列抑制房價的政策，房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)入了蕭條時期，我企業(yè)也應(yīng)有一定的調(diào)整措施。

1）營銷方面，將通過創(chuàng)新與聯(lián)合來提供全面和增值的服務(wù)，如：政策咨詢、價格評估、代辦抵押貸款、房地產(chǎn)項目可行性研究等增值服務(wù)，誰能夠在服務(wù)內(nèi)容方面不斷地創(chuàng)新，為客戶提供全面的服務(wù)，同時不斷創(chuàng)新服務(wù)方式，降低消費者的交易成本，誰就能夠贏得客戶，提高知名度；另外，因為所有房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)企業(yè)的房源千差萬別，且經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的客源也不同，客戶的需求也各不相同，這就在客觀上要求房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)要走聯(lián)合的道路，做到信息共享、資源合理互補(bǔ)，如：甲企業(yè)有客源，沒有房源，乙企業(yè)有房源，沒有客源，這種情況下，兩個經(jīng)紀(jì)企業(yè)完全可以通過合作來達(dá)到”雙贏”的局面。

2）經(jīng)營模式方面，目前的店鋪經(jīng)營方式在我國將會存在較長一段時間，但現(xiàn)在已經(jīng)出現(xiàn)利用網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)活動的獨立經(jīng)紀(jì)人，這種模式在我國還相當(dāng)不成熟，且這類獨立經(jīng)紀(jì)人的素質(zhì)普遍參差不齊，沒有執(zhí)業(yè)資格證，沒有固定的經(jīng)營場所，甚至沒有營業(yè)執(zhí)照（即所謂的”黑中介”），而在發(fā)達(dá)國家，經(jīng)紀(jì)企業(yè)如果沒有特殊情況，一般不設(shè)店鋪，而是租賃固定的寫字樓，招聘大量的獨立經(jīng)紀(jì)人，通過電話與網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行營銷活動，其獨立經(jīng)紀(jì)人的素質(zhì)普遍較高，這種模式在制度日益完善的情況下，會逐漸在我國推行開來。

3）品牌經(jīng)營方面，向?qū)I(yè)化、規(guī)?；B鎖經(jīng)營發(fā)展。實踐證明，擴(kuò)大規(guī)模、連鎖加盟經(jīng)營有諸多優(yōu)勢：一是可以統(tǒng)一安排人力、物力、財力，節(jié)省成本，優(yōu)化資源配置，獲取規(guī)模效益；二是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一規(guī)

范，統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，有利于提高服務(wù)質(zhì)量，樹立品牌，發(fā)揮品牌效應(yīng)；三是可以擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，提高市場占有率，增強(qiáng)競爭力，經(jīng)紀(jì)企業(yè)要想在日趨激烈的市場競爭中爭得一席之地，必須降低服務(wù)成本，提高成交率，因此，規(guī)模化發(fā)展，連鎖化經(jīng)營，將是今后房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，目前”小”而”散”、競爭力不強(qiáng)的房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)企業(yè)會逐漸被市場所淘汰。

配套的稅收計劃主要考慮：

1．實事求是，結(jié)合實際，增強(qiáng)稅收計劃管理的科學(xué)性。應(yīng)從經(jīng)濟(jì)、稅源的實際出發(fā)，緊密結(jié)合市場變化，順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化，遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收的原則，以“發(fā)展變化”的觀點來預(yù)測分析經(jīng)濟(jì)、稅源，使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。

2．注重實地調(diào)查研究，增強(qiáng)稅收計劃分析的針對性。制定稅收計劃的人員要定期深入基層了解征管工作中的新情況、新問題，及時掌握經(jīng)濟(jì)、稅源結(jié)構(gòu)變化情況以及發(fā)展趨勢，提高預(yù)測稅收收入的水平。

3．實行綜合評價，增強(qiáng)計劃考核的合理性、公正性。當(dāng)計劃與實際稅源有較大的差距時，不能以計劃沖擊稅法，要綜合評價，具體情況具體對待。

第三篇：市政施工企業(yè)的納稅籌劃

市政施工企業(yè)的納稅籌劃

市政企業(yè)，大多承擔(dān)著為居民提供公用產(chǎn)品和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重任，而此類任務(wù)以大型施工工程居多。一般來說，由于市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要大規(guī)模的資金投入，因而市政企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險普遍較高，資金壓力大，從具體情況上講，在施工企業(yè)創(chuàng)造價值的動態(tài)過程中存在著廣闊的進(jìn)行納稅籌劃的空間，因此，市政企業(yè)要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。筆者嘗試從一整套工程項目案例角度，分析市政企業(yè)在簽訂合同階段，施工經(jīng)營階段到工程結(jié)算階段的一些納稅籌劃方法。

一、合同簽訂階段的納稅籌劃方法

（一）合同簽訂類型的納稅差異

合同簽訂類型的不同對企業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)也會造成不同影響。在工程施工中，某項工程的土石方工程需要擁有大型挖掘機(jī)、裝卸機(jī)的施工單位完成。施工企業(yè)A下屬一家子公司B機(jī)械租賃公司擁有建筑工程施工資質(zhì)，所以此項土方工程由B承接。合同約定租賃臺班費總價200萬元。因為施工 企業(yè)A與租賃公司B簽訂的是分包合同而不是租賃合同，測租賃公司B的營業(yè)稅是6萬元。

租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅率是5%，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率是3%.那么對于租賃公司B來說，如果簽訂的是租賃業(yè)務(wù)，那么營業(yè)額將按照5%來繳納營業(yè)稅，此時的營業(yè)稅金是200×5%＝10（萬元）?，F(xiàn)在簽訂的是分包合同，那么按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，此時的營業(yè)稅金是200×3%＝6（萬元）。由此可見，節(jié)約營業(yè)稅10－6＝4（萬元）。

（二）合同金額不確定的納稅差異

在合同設(shè)計時，雙方當(dāng)事人應(yīng)充分考慮到工程施工過程中可能遇到的情況，確定保守的合同價格，待工程竣工后，按結(jié)算價計算繳納稅金。這樣就可以避免多交印花稅。

本次施工中，施工企業(yè)A與建設(shè)單位甲簽訂工程施工合同，合同金額5000萬元，合同簽訂后，印花稅即應(yīng)交納，為5000×0.03%＝1.5（萬元）。2009年10月工程竣工，經(jīng)審定實際工程決算價為4500萬元。

《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十四條規(guī)定：“條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花……”，應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，無論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。因此在本例中，由于合同金額不準(zhǔn)確，施工企業(yè)A多交印花（5000－4500）×0.03%＝0.15（萬元），若在合同簽訂時候?qū)贤痤~做一個相對保守的估計為4000萬元，只需貼4000×0.03%＝1.2（萬元），而經(jīng)過補(bǔ)貼印花稅也只需再500×0.03%＝0.15（萬元），總共繳納印花稅1.2＋0.15＝1.35（萬元），節(jié)稅1.5－1.35＝0.15（萬元）。

（三）合同注明事項的納稅差異

合同注明事項對企業(yè)日后納稅水平也有影響，例如在合同中區(qū)分混合銷售中的材料費用和勞務(wù)費用就是很重要的一點。

在工程施工中，需要進(jìn)行一項裝飾工程，施工企業(yè)A下屬市政材料生產(chǎn)子公司C生產(chǎn)工程需要的裝飾材料并提供該種安裝業(yè)務(wù)。于是，子公司C與施工單位簽訂了一份500萬的合同，其中，單獨注明了材料價值400萬，安裝費100萬。其中增值稅進(jìn)項稅額是25萬元。

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為……”，子公司C簽訂合同時注明將材料銷售業(yè)務(wù)和材料安裝業(yè)務(wù)分開，此時的100萬安裝費只需按建筑業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅，需繳納的稅金是增值稅為400÷（1＋17%）×17%－25＝33.12（萬元），營業(yè)稅是100×3%＝3（萬元），稅金總計36.12萬元。而如果子公司在合約中不單獨注明，則有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定，很可能導(dǎo)致多繳稅。

二、施工經(jīng)營階段的納稅籌期方法

（一）折舊年限的選擇

施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限。這樣，可以及時將折舊費用計入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

施工企業(yè)A為了更好的完成這次施工任務(wù)，決定采購一項大型的機(jī)械設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計使用年限是15年，但是計入固定資產(chǎn)的時候，該項設(shè)備的折舊年限是10年。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：……

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；……”。所以，當(dāng)采取直線法計提折舊時，盡管設(shè)備能使用15年以上，但是在賬面上折舊時，要盡量采取稅法規(guī)定的，最短期限的折舊法。折舊具有抵減所得稅的作用，通過盡可能短的時間內(nèi)折舊，能夠?qū)⒑笃诘馁M用在前期抵減所得稅，推遲了所得稅的納稅義務(wù)時間。不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，同時將收回的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，也取得了資金的時間價值。

（二）避免大修理費用的形成

企業(yè)要會利用固定資產(chǎn)的大修理費用形成的遞延費用來延緩所得稅的納稅義務(wù)時間。

施工企業(yè)A平時很注意對企業(yè)的設(shè)備等大型固定資產(chǎn)進(jìn)行維修保養(yǎng)。但是在維修保養(yǎng)的過程中，施工企業(yè)A在維修保養(yǎng)過程中，除了必要的修理外，并不將保養(yǎng)修理期集中在一起，使之一次性發(fā)生較大金額的支出。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；……”，如果一次性修理支出較大，就會增加固定資產(chǎn)原值，形成遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)攤銷，這樣就會將前期成本費用后移。所以，控制固定資產(chǎn)的修理保養(yǎng)支出，使費用能夠在當(dāng)年一次性列支，就能推遲了所得稅的納稅義務(wù)時間。

（三）研發(fā)費用的加計扣除

對于市政企業(yè)來說，有其專屬的研發(fā)費用處理辦法。對研發(fā)費用加計扣除的話，能直接降低所得稅的應(yīng)納稅額。

施工企業(yè)A的下屬市政材料生產(chǎn)子公司D，生產(chǎn)銷售重交道路瀝青。子公司D為了提高重交道路瀝青生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)工藝，花費了大量的資金進(jìn)行研發(fā)。

根據(jù)以下三條法律法規(guī)：

（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定：“……研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除……”，指出了研發(fā)費用可以加計50%扣除；

（2）《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）第四條規(guī)定：“企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除……”，界定了可以加計扣除的領(lǐng)域范圍；

（3）《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007）》第五十一條規(guī)定：“重交道路瀝青利用環(huán)烷基原油資源生產(chǎn)重交道路瀝青，用重油和含硫原油生產(chǎn)高質(zhì)量的AH－70、AH－90等牌號的重交通道路瀝青，路面再生及有機(jī)大分子廢棄物在改性瀝青中的應(yīng)用”，明確了與市政材料行業(yè)有關(guān)的重交道路瀝青的市政材料領(lǐng)域，屬于可以加計扣除的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)。

由此，子公司E只要帶著相關(guān)材料去當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行登記，從而能將研發(fā)費用加計50%進(jìn)行扣除。

三、工程結(jié)算階段的納稅籌劃方法

工程決算時，要掌握好營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。此階段，納稅籌劃的操作空間就比較小，需要做的就是在規(guī)定的日期內(nèi)盡可能推遲的營業(yè)稅的申報繳納，取得時間價值，緩解資金壓力。

施工企業(yè)A和建設(shè)單位甲在合同中約定的某項目工程結(jié)算書提交時間是2009年12月25日，甲方付款時間是2010年6月25日。施工企業(yè) A的會計在2010年3月25日的時候，按照完工百分比法，確認(rèn)了企業(yè)應(yīng)納稅所得額的收入計稅基礎(chǔ)，然后按照對應(yīng)的收入提取了營業(yè)稅金及附加，廟此本期應(yīng)交營業(yè)稅產(chǎn)生了貸方發(fā)生額，但是施工企業(yè)A并沒有在接下來立刻申報繳納企業(yè)的營業(yè)稅，而是在2010年6月25日約定的工程款支付日期才申報繳納營業(yè)稅。

根據(jù)以下法律法規(guī)：

（1）《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天……”；

（2）《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：“條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”；

（3）《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：“企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入”。建筑業(yè)由于在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅在確立納稅義務(wù)發(fā)生時間（即收入確認(rèn)時間）上面的差異，所以在所得稅法上規(guī)定的應(yīng)交所得稅的納稅時間和營業(yè)稅法規(guī)上規(guī)定的應(yīng)交稅營業(yè)稅納稅時間是不同的，特別是在合同約定的付款日期滯后于工程結(jié)算日期的時候，應(yīng)該注意營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生日期。

四、結(jié)論

本文在最新的稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過一整套市政企業(yè)及關(guān)聯(lián)方企業(yè)從簽訂工程承包合同，工程施工經(jīng)營，到工程決算階段的各種經(jīng)營行為較為全面的納稅籌劃方案設(shè)計，達(dá)到了幫助企業(yè)減輕稅負(fù)和緩解資金壓力的目的。但是這套案例并不能涵蓋市政企業(yè)經(jīng)營行為的方方面面，而市政企業(yè)想要更有效率和效益地進(jìn)行納稅籌劃，還有待于更多稅務(wù)會計同仁的深入研究。

第四篇：企業(yè)實施納稅籌劃的必要性

企業(yè)實施納稅籌劃的必要性

企業(yè)實施納稅籌劃的必要性表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）目前，納稅人稅費負(fù)擔(dān)過于沉重，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：①逃稅，即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。納稅人的逃稅行為并非完全由于自身的原因，國家稅法政策上的不合理，在一定程度上助長了納稅人選擇逃稅的可能性。例如，目前在北京房屋租賃市場中，很少存在合法納稅行為，這主要是因為如果要合法納稅，則需要交7種稅，稅收占到了租金收人的30％。面對如此高的稅收負(fù)擔(dān)，納稅人也往往只有選擇逃稅。但是，逃稅的違法性，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。②納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對待，壓縮經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模，最終會導(dǎo)致整個經(jīng)濟(jì)的萎縮。這一點根據(jù)“拉弗曲線”也可以得到印證。按其觀點，只有較為合理的稅負(fù)才會擴(kuò)大生產(chǎn)，從而稅基增大，稅收收人增加，而較高的稅負(fù)只會抑制生產(chǎn)，最終破壞稅基。正所謂“源遠(yuǎn)才能流長，根深方能葉茂”。但是，在國家宏觀稅負(fù)不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，最終只能被市場競爭所淘汰。③進(jìn)行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的必然之舉。

（2）中國加人WTO，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國人世后，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國外企業(yè)的財務(wù)機(jī)制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴(kuò)大市場份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應(yīng)該把策略重點放到“節(jié)流”，即企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本的控制上。作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

（3）實施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求。改革開放以來，國內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實現(xiàn)合理節(jié)稅上對國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。這也正體現(xiàn)了其作為一個獨立的市場競爭的主體，產(chǎn)權(quán)清晰，法律意識強(qiáng)的特點。反觀國內(nèi)企業(yè)，長期以來在納稅上一直走的是“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅風(fēng)盛行。在當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)市

場化改革、股份制改造深化，中國加人WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動力機(jī)制，參與市場競爭。因此，以往上繳國家的稅收就成為了企業(yè)的成本支出，要通過深人研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。

（4）從現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)機(jī)制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制。企業(yè)的成本可以分為兩類：內(nèi)部成本和外部成本。企業(yè)的各項期間費用、工資支出等都屬于內(nèi)部成本，而納稅支出則屬于企業(yè)的外部成本。目前企業(yè)存在一種錯誤的想法，認(rèn)為要控制成本，就是要控制內(nèi)部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實不然，企業(yè)對內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格，而且過度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時，應(yīng)該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部成本外部成本雙管齊下，共同壓縮。

免稅技術(shù)要旨：

（1）盡量爭取更多的兔稅待遇。在合法和合理的前提下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項目獲得免稅待遇。與繳納稅收相比，免征的稅收就是節(jié)減的稅收，免征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。

（2）盡量使免稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使免稅期最長化。許多免稅都有期限規(guī)定，免稅期越長，節(jié)減稅收越多。例如，國家對一般企業(yè)按普通稅率征收所得稅，對在A經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經(jīng)營之日起3年免稅的規(guī)定，對在B經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)制定有從開始經(jīng)營之日起5年免稅的規(guī)定。那么，如果其他條件基本相似或利弊基本相抵，一個公司完全可以搬到B經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)從事經(jīng)營活動，從而可以獲得免稅待遇，并使免期限延長了2年，從而合法地、合理地節(jié)減更多的稅收。

二、減稅技術(shù)手段

1.減稅含義

減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。減稅也可以是國家對特定納稅人的稅收照顧措施，或出于政策需要對特定納稅人的稅收獎勵措施。與免稅一樣，減稅也是貫徹國家經(jīng)濟(jì)、政治、社會政策的經(jīng)濟(jì)手段。如：我國對遭受風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害的企業(yè)在一定時期給予減征一定稅收的待遇，就是屬于稅收照顧性質(zhì)的減稅。又如：我國對符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、以三廢材料為主要原料進(jìn)行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)給予減稅待遇，就是國家為了實現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵性質(zhì)的減稅。在各國稅法里，減稅鼓勵規(guī)定也是隨處可見，是各國稅收制度的又一個組成部分，是采用減稅技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃的合法的、合理的依據(jù)。

2.納稅籌劃的減稅技術(shù)

（1）減稅技術(shù)概念。減稅技術(shù)指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)稅的效果也就越好。一般而言，盡管減稅實質(zhì)上也相當(dāng)于財政補(bǔ)貼，但各國也有兩類不同減稅方法：一類是出于稅收照顧目的的減稅，比如：國家對遭受自然災(zāi)害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收照顧，是國家對納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財務(wù)損失進(jìn)行財務(wù)的補(bǔ)償；另一類是出于稅收獎勵目的的減稅，比如：產(chǎn)品出口企業(yè)。高科技企業(yè)、再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減稅，這類減稅是一種稅收獎勵，是國家對納稅人貫徹國家政策的財務(wù)獎勵。

納稅籌劃的減稅技術(shù)主要是合法和合理地利用國家獎勵性減稅政策而節(jié)減稅收的技術(shù)。

（2）減稅技術(shù)特點。

1）絕對節(jié)稅。減稅技術(shù)運(yùn)用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，是屬于絕對節(jié)稅范圍。

2）技術(shù)簡便。減稅技術(shù)無需利用數(shù)理、統(tǒng)計等方面的知識，只要通過簡單的計算就能大致知道可以節(jié)減多少稅收，從技術(shù)上來說非常簡單。

3）適用范圍較小。減稅仍是對特定納稅人、征稅對象及情況的減免，而這些條件不是每個納稅人在大多數(shù)情況下都能滿足的，比如：必須是一個滿足產(chǎn)品出口企業(yè)條件的企業(yè)，因此，減稅技術(shù)仍然是一種不能普遍運(yùn)用、適用范圍較小的納稅籌劃技術(shù)手段。

4）具有一定風(fēng)險性。能夠運(yùn)用減稅技術(shù)的企業(yè)投資、經(jīng)營或個人活動，往往有一些是被認(rèn)為是投資收益低和高風(fēng)險的地區(qū)、行業(yè)。項目和行為，從事這類投資、經(jīng)營或個人活動具有一定的風(fēng)險，比如：投資利用三廢進(jìn)行循環(huán)再生產(chǎn)的企業(yè)就有一定的風(fēng)險性，其投資收益難以預(yù)測。

（3）減稅技術(shù)要旨。

1）盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量爭取減稅待遇，爭取盡可能的稅種獲得減稅待遇，爭取減征更多的稅收。與繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，獲得減征待遇的稅種越多，減征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。

2）盡量使減稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使減稅期最長化。減稅期越長，節(jié)稅效果越好。與按正常稅率繳納稅收相比，減征的稅收就是節(jié)減的稅收，而使減稅期最長化能使節(jié)稅最大化。如，A、B、C、D四個國家公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。A國企業(yè)生產(chǎn)的商品90％以上出口到世界各國，A國對該公司所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30％的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50％，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40％所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項業(yè)務(wù)的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司搬到D國去，從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。

三、稅率差異技術(shù)手段

1.稅率差異含義

稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異式規(guī)定不同的稅率，公司的適用稅率為50％，經(jīng)濟(jì)合作社的適用稅率為45％；又如，一個國家對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率，一般地區(qū)的公司所得稅稅率為35％，某一個特區(qū)的公司所得稅稅率為20％；再如，不同國家性質(zhì)相同或相似的稅種的稅率不同，A國的公司所得稅稅率為45％，B國的公司所得稅稅率為38％，C國的公司所得稅稅率為28％。稅率差異是普遍存在的客觀情況。一個國家里的稅率差異，往往是要鼓勵某種經(jīng)濟(jì)、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，它體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策。稅率差異技術(shù)主要是利用體現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)政策的稅率差異。

2.納稅籌劃的稅率差異技術(shù)

（1）稅率差異技術(shù)概念。稅率差異技術(shù)是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。因為稅率差異是普遍存在的情況，只要不同出于避稅的目的，而是出于真正的商業(yè)理由，在開放經(jīng)濟(jì)下，一個企業(yè)完全可以根據(jù)國家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異少繳納稅收；同樣道理，一個自然人也可以選擇他的投資規(guī)模、投資方向和居住國等，利用稅率差異少繳納稅收。合法和合理利用稅率差異，可以節(jié)減稅收支出。

（2）稅率差異技術(shù)特點。

1）絕對節(jié)稅。稅率差異技術(shù)運(yùn)用的是絕對節(jié)稅原理，可以直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅型納稅籌劃技術(shù)。

2）技術(shù)較為復(fù)雜。采用稅率差異技術(shù)節(jié)減稅收不單受不同稅率差異的影響，有時還受不同的計稅基數(shù)差異的影響，計稅基數(shù)的計算很復(fù)雜。計算出結(jié)果后還要按一定的方法進(jìn)行比較，才能大致知道可以節(jié)減多少稅收，所以稅率差異技術(shù)較為復(fù)雜。

3）適用范圍較大。稅率差異是普遍存在著的，幾乎每個納稅人都有一定的挑選范圍，因此，稅率差異技術(shù)是一種能普遍運(yùn)用，適用范圍較大的納稅籌劃技術(shù)。

4）具有相對確定性。稅率差異是客觀存在的，而且在一定時期是相對穩(wěn)定的，因

此稅率差異技術(shù)具有相對確定性。

（3）稅率差異技術(shù)要旨。

1）盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下，盡量尋求適用稅率的最低化。在其他條件相同的情況下，按高低不同稅率繳納的稅額是不同的，它們之間的差異，就是節(jié)減的稅收，尋求適用稅率的最低化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異具有一定的穩(wěn)定性只是一般而言，稅率差異中還有相對更穩(wěn)定的。比如，政局穩(wěn)定的國家的稅率差異就比政局動蕩國家的稅率更具穩(wěn)定性，政策制度穩(wěn)健國家的稅率差異就比政策制度多變國家的稅率差異更具長期性。在合法和合理的情況下，應(yīng)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率繳納的稅收就是節(jié)減稅收，而稅率最低化能使節(jié)稅最大化。如，A國的公司所得稅稅率是33％；B國的公司所得稅稅率為40％；C國的公司所得稅稅率為36％，那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，一個投資者到A國開辦公司就可以節(jié)減稅收，并使節(jié)減的稅收最大化。

四、分劈技術(shù)手段

1.分劈的含義

分劈是“分開”之意，不是強(qiáng)行分割的意思。分劈是指把一個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)分成多個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)。

2.納稅籌劃的分劈技術(shù)

（1）分劈技術(shù)的概念。分劈技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。出于調(diào)節(jié)收人等社會政策的考慮，各國的所得稅和一般財產(chǎn)稅一般是都采用累進(jìn)稅率，計稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分劈，可以使計稅基數(shù)降至低稅率稅級，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。比如，應(yīng)稅所得2萬元的適用稅率是20％，應(yīng)稅所得2萬元到4萬元部分的適用稅率是40％。有一對夫婦結(jié)婚后，妻子把存款都交給無存款的丈夫，繳納個人所得稅時，丈夫的年應(yīng)稅

股息為2萬元，存款利息2萬元，而妻子無應(yīng)稅所得，這時，丈夫就會有2萬元的所得要按40％的稅率納稅。但是，如果丈夫把存款轉(zhuǎn)回到妻子名下，讓妻子分得利息收人，那么，這對夫婦4萬元的年所得的最高邊際稅率就會從40o降至20%，節(jié)減稅收0.4萬元（l.2萬元一0.8萬元）。出于調(diào)節(jié)收人、解決失業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等原因，基本同樣的社會、經(jīng)濟(jì)政策理由一個國家對不同規(guī)模企業(yè)有時規(guī)定不同的稅率，如我國對年應(yīng)稅所得超過10萬元的企業(yè)的所得稅稅率為33％，對年應(yīng)稅所得3萬元～10萬元的企業(yè)所得稅稅率為27％，對年應(yīng)稅所得不超過3萬元的企業(yè)所得稅稅率為18％。采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅；而后者則不是通過減少計稅基數(shù)來節(jié)稅；前者主要是利用國家的社會政策，而后者則主要是利用國家的財經(jīng)政策

（2）分劈技術(shù)的特點

1）絕對節(jié)稅。分劈技術(shù)運(yùn)用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。

2）適用范圍較窄。一些企業(yè)往往通過分立為多個小企業(yè)，強(qiáng)行分割所得來降低適用稅率，因此被許多國家認(rèn)為是一種避稅行為。為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進(jìn)行避稅，一些國家針對企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款，所以分劈技術(shù)一般只適用于自然人的納稅籌劃。不過即使是自然人，能夠適用的人和進(jìn)行分劈的項目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)適用范圍較窄。但適用范圍窄并不是說不能使用，一些國家稅務(wù)局向納稅人免費寄的納稅宣傳小冊子也指導(dǎo)納稅人如何分劈所得和財產(chǎn)，以便節(jié)稅。

3）分劈技術(shù)較為復(fù)雜。采用分劈技術(shù)節(jié)減稅收不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)雜因素的影響。所以技術(shù)較為復(fù)雜。3.分劈技術(shù)要旨

（1）分劈合理化。使用分劈技術(shù)節(jié)稅，除了要合法，特別要注意的是所得或財產(chǎn)分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，嚴(yán)格遵循稅務(wù)局宣傳冊子的指導(dǎo)來分劈所得和財產(chǎn)。我們上面舉的就是一個合法和合理分劈所得的例子，如果不這樣分劈，那對不熟悉稅法的夫婦就要繳納更多的稅，通過分劈他們節(jié)減了稅收。

（2）節(jié)稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量尋求通過分劈能使節(jié)減的稅收最大化。例如，一對英國夫婦有40英鎊在其丈夫名下的共同財產(chǎn)，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產(chǎn)留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可享受兔稅，妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。丈夫?qū)で蠖悇?wù)咨詢，稅務(wù)顧問向他建議，正確的做法是丈夫生前就把40萬英鎊的共同財產(chǎn)分劈為兩部分，自己留下23.1萬英鎊，把16.9萬英鎊財產(chǎn)劃到妻子名下，在他去世后把他那部分財產(chǎn)留給兒子，妻子去世后再把她那部分財產(chǎn)留給兒子。因為盡管丈夫的財產(chǎn)遺贈給妻子時免稅，但妻子去世后留給兒子的遺產(chǎn)超過23.1萬英鎊的部分要按40％的稅率向英國政府繳納6.76萬英鎊的遺產(chǎn)稅。英國的遺產(chǎn)稅是實行夫婦分別申報納稅制度的，在遺產(chǎn)稅上每個人都享有23.1萬英鎊的免稅額，這里面有一個不是人人都會發(fā)現(xiàn)的稅收陷井，就是每個納稅人也只有23.1萬英鎊的免稅額。所以，丈夫生前就把共同財產(chǎn)分劈成兩個都小于23.1萬英鎊的部分，由夫婦各自把自己部分的財產(chǎn)留給兒子，可以節(jié)減6.76萬英鎊的遺產(chǎn)稅。

五、扣除技術(shù)手段

1.扣除的含義

扣除原意是從原數(shù)額中減去一部分。稅收中狹義的扣除指從計稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額，比如，我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅的收人總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。稅收中廣義的扣除還包括：從應(yīng)計稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。比如，我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除；又如，我國的《增值稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額后的余額；再如，英國個人在年終匯算清繳個人所得稅時，是以計算出來的該人該應(yīng)計稅額減去該人該從源扣繳的預(yù)提稅和預(yù)繳稅款抵兔額后的余額，作為該人該的應(yīng)清繳稅額?？鄢夹g(shù)的扣除是狹義的扣除，即指從計稅金額中減去各種扣除項目金額以求出應(yīng)稅金額，扣除項目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等。廣義的扣除所包括的抵免，我們在后面再討論?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。比如，我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，所有

納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收人有關(guān)的成本、費用、稅金和損失的金額。又如，美國所得稅法規(guī)定，計算個人應(yīng)納稅所得額時，可以扣除諸如政府發(fā)行用于“公益目的”的債券利息收人等不予計列所得、求職費用等調(diào)整所得項目金額、房屋抵押貸款利息等扣除項目金額以及諸如納稅人本人和配偶等的寬免額等。

2.納稅籌劃的扣除技術(shù)

（1）扣除技術(shù)的概念。扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。在同樣多收人的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。

（2）扣除技術(shù)的特點：

①可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅?？鄢夹g(shù)可用于絕對節(jié)稅，通過扣除使計稅基數(shù)絕對額減少，從而使絕對納稅額減少；也可用于相對節(jié)稅，通過合法和合理地分配各個計稅期間的費用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現(xiàn)金流量，起到延期納稅作用，從而相對節(jié)稅，在這一點上，與延期納稅技術(shù)原理有類似之處。

②技術(shù)較為復(fù)雜。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復(fù)雜，也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法，計算出結(jié)果并加以比較，所以扣除技術(shù)較為復(fù)雜。比如，很多國家對虧損的結(jié)轉(zhuǎn)沖抵規(guī)定有多種選擇性條款：結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后應(yīng)稅所得，結(jié)轉(zhuǎn)以前所得，結(jié)轉(zhuǎn)不同類別等。

③適用范圍較大?？鄢沁m用于所有納稅人的規(guī)定，幾乎每個納稅人都能采用此法節(jié)稅，因此，扣除技術(shù)是一種能夠普遍運(yùn)用、適用范圍較大的納稅籌劃技術(shù)。④具有相對穩(wěn)定性。扣除在規(guī)定時期是相對穩(wěn)定的，因此采用扣除技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃具有相對的確定性。

3.扣除技術(shù)要旨

（1）扣除項目最多化。在合法和合理情況下，盡量使更多的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數(shù)就越小，計稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除項目最多化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

（2）扣除金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各項扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅金額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除金額最大化，可以達(dá)到節(jié)稅最大化。

（3）扣除最早化。在合法和合理的情況下，盡量使各允許扣除的項目在最早的計稅期間得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴(kuò)大流動資本和進(jìn)行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收越多?？鄢钤缁?，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

例如，國家允許公司按兩種方法扣除顧客招待費：一是允許按公司銷售收入一定百分比計算出來的金額扣除；二是按有限額規(guī)定的實際發(fā)生的顧客招待費扣除。每年顧客招待費基本差不多的公司，在其他條件基本相似的條件下，完全可以通過選擇前面的扣除顧客招待費的方法以獲得貨幣的時間價值，節(jié)減更多的稅收。

六、抵免技術(shù)手段

1.稅收抵免的含義

稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。在征稅機(jī)關(guān)方面，納稅人的應(yīng)納稅額是征稅機(jī)關(guān)的債權(quán)，表示在借方；納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務(wù)，表示在貸方。稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額——納稅人已納稅額，稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時可以用其貸方已納稅額沖減其借方應(yīng)納稅額。同時采用源泉征收法和申報查定法兩種稅收征收方法的國家，在匯算清繳時都有稅收抵免規(guī)定，以避免雙重征稅。納稅人貸方金額沖抵借方金額：借貸相抵后貸方有余額的，表示納稅人的已納稅額大于其借方應(yīng)納稅額，納稅人應(yīng)得到退稅；借方有余額的表示納稅人的應(yīng)納稅額大于已納稅額，還應(yīng)補(bǔ)足應(yīng)納稅額。但現(xiàn)在世界各國的稅收抵免規(guī)定，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止僅用于避免雙重征稅，它也可以是納稅籌劃或獎勵的方法，還可以是個人所得稅基本扣除的方法。作為避免雙重征稅方法的稅收抵免就如我國的《外商投資企業(yè)和外國

企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除；又如英國個人在匯算清繳其個人所得稅時，允許其將其已被從源扣繳的股息預(yù)提稅、利息預(yù)提稅、工薪預(yù)扣稅等從其應(yīng)納稅額中扣除。作為稅收優(yōu)惠或獎勵方法的稅收抵免就如我國規(guī)定，外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?；究鄢姆椒ň腿鐘W地利的個人基本抵免額，納稅人可以從其應(yīng)納稅額中扣除個人基本抵免額。納稅籌劃抵技術(shù)涉及的稅收抵免，主要是利用國家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或獎勵性稅收抵免和基本扣除性抵免。很多國家包括我國，都規(guī)定了稅收優(yōu)惠性抵免，包括諸如投資抵免、研究開發(fā)抵免等。還有不少國家還有基本扣除性抵兔，包括個人生計抵免、勤勞所得抵免、已婚夫婦抵免等，也常用于納稅籌劃。

2.納稅籌劃的抵免技術(shù)

（1）抵免技術(shù)的概念。抵免技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越小，從而節(jié)減的稅額就越大。

（2）抵免技術(shù)特點。

1）絕對節(jié)稅。抵免技術(shù)運(yùn)用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅范疇。

2）技術(shù)較為簡單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的說來。各國規(guī)定的稅收優(yōu)惠性或基本扣除性抵免一般種類有限，計算也不會很復(fù)雜，因此抵免技術(shù)較為簡單。

3）適用范圍大。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于某些特定納稅人的優(yōu)惠，因此抵免技術(shù)適用范圍較大。

4）具有相對確定性。抵免在一定時期內(nèi)具有相對穩(wěn)定、風(fēng)險較小，因此采用抵免技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃具有相對的確定性。

3.抵免技術(shù)要旨

（1）抵免項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的抵免項目。在其他條件相同的情況下，抵免的項目越多，沖抵應(yīng)納稅額的項目也越多，沖抵的應(yīng)納稅額的項目也越多，應(yīng)納稅額就越少，因而節(jié)減的稅收就越多。使抵免項目最多化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

（2）抵免金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各抵兔項目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應(yīng)納稅額就越大，沖抵應(yīng)納稅額的金額越大，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使抵兔金額最大化，以達(dá)到節(jié)稅的最大化。例如，一個國家規(guī)定公司委托科研機(jī)構(gòu)或大學(xué)進(jìn)行科研開發(fā)，支付的科研開發(fā)費用的65％可直接抵免應(yīng)納公司所得稅，還規(guī)定公司當(dāng)年科研開發(fā)費用超過過去3年平均數(shù)25％的部分，可直接抵免當(dāng)年的應(yīng)納公司所得稅。一個必須為斷進(jìn)行科研開發(fā)才能求得生存發(fā)展的企業(yè)，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，就可以選擇兩個方案中繳納稅收更少的方案。

七、延期納稅技術(shù)手段

1.延期納稅的含義

延期納稅是指延緩一定時期后再繳納稅收。狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行延期納稅；廣義的延期納稅還包括納稅按照國家其他規(guī)定可以達(dá)到延期納稅目的的納稅安排。比如，按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定來達(dá)到延期納稅目的的納稅安排。各國制定延期納稅規(guī)定主要有如下一些原因：一是避免先征后退稅，節(jié)約征稅成本。比如，我國規(guī)定，境外進(jìn)人免稅區(qū)的貨物，除國家另有規(guī)定外，免征增值稅和消費稅，以后如果免稅進(jìn)人保稅區(qū)的貨物運(yùn)往非保稅區(qū)，這時才再照章征收增值稅和消費稅，以后如果保稅區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品，除國家另有規(guī)定外，運(yùn)往境外，免征增值稅和消費稅。這個規(guī)定就性質(zhì)來說，是一種延期納稅。二是防止納稅人稅負(fù)畸輕畸重。比如，有的國家規(guī)定，農(nóng)民在某一取得特別多的所得，可以將這一年的所得分散到數(shù)年之內(nèi)繳納稅收。三是鼓勵和促進(jìn)投資。比如，對納稅人處置營業(yè)資產(chǎn)后又重置營業(yè)資產(chǎn)，有些國家允許納稅人可以將每次處置資產(chǎn)的利得一直延長到最后不再重置營業(yè)資產(chǎn)時才繳納稅收。又如，有些國家允許只要國外子公司的利潤

留在國外繼續(xù)投資經(jīng)營，不匯回國內(nèi)，就可以一直延緩至匯回國內(nèi)時再納稅。因此，延期納稅也是屬于國家政策的一部分。

2.納稅籌劃的延期納稅技術(shù)

（1）延期納稅技術(shù)概念。延期納稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動資本，用于資本投資；由于通貨膨脹、貨幣貶值，今天的1元要比將來1元錢更值錢；由于貨幣時間價值，即今天多投人的資金可以產(chǎn)生收益，使將來可以獲得更多的稅后收益，相對節(jié)減稅收。

（2）延期納稅技術(shù)特點。

1）相對節(jié)稅。延期納稅技術(shù)運(yùn)用的是相對節(jié)稅原理，一定時期的納稅絕對額并沒有減少，是利用貨幣時間價值節(jié)減稅收，屬于相對節(jié)稅型納稅籌劃。

2）技術(shù)復(fù)雜。大多數(shù)延期納稅涉及財務(wù)制度各個方面的許多規(guī)定和其他一些技術(shù)，并涉及財務(wù)管理的方方面面，需要有一定的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計和財務(wù)管理知識，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過較為復(fù)雜的財務(wù)計算才能比較。

3）適用范圍大。延期納稅技術(shù)可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定。財會制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進(jìn)行節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。

4）具有相對確定性。延期納稅主要是利用財務(wù)原理，不是某些相對來說風(fēng)險較大，容易變化的政策。因此，延期納稅節(jié)稅技術(shù)具有相對的確定性。

3.延期納稅技術(shù)要旨

（1）延期納稅項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的項目延期納稅。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳

納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴(kuò)大流動資本和進(jìn)行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收就越多。使延期納稅項目最多化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

（2）延長期最長化。在合法和合理情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，納稅延長期越長，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對節(jié)減的稅收也越多。使納稅延長期最長化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。例如，國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅。那么把國外投資所得留在國外的公司，現(xiàn)在會有更多的資金用于再投資，將來也因此可取得更多的收益，相當(dāng)于沖抵稅收，增加稅后所得，節(jié)減了稅收。又如，國家規(guī)定購買高新技術(shù)設(shè)備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當(dāng)年費用一次性扣除。那么，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當(dāng)年費用一次性扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后繳納，相當(dāng)于延期納稅。

（2）延期納稅技術(shù)特點。

1）相對節(jié)稅。延期納稅技術(shù)運(yùn)用的是相對節(jié)稅原理，一定時期的納稅絕對額并沒有減少，是利用貨幣時間價值節(jié)減稅收，屬于相對節(jié)稅型納稅籌劃。

2）技術(shù)復(fù)雜。大多數(shù)延期納稅涉及財務(wù)制度各個方面的許多規(guī)定和其他一些技術(shù)，并涉及財務(wù)管理的方方面面，需要有一定的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計和財務(wù)管理知識，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過較為復(fù)雜的財務(wù)計算才能比較。

3）適用范圍大。延期納稅技術(shù)可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定。財會制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進(jìn)行節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。

4）具有相對確定性。延期納稅主要是利用財務(wù)原理，不是某些相對來說風(fēng)險較大，容易變化的政策。因此，延期納稅節(jié)稅技術(shù)具有相對的確定性。

3.延期納稅技術(shù)要旨

（1）延期納稅項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的項目延期納稅。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴(kuò)大流動資本和進(jìn)行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收就越多。使延期納稅項目最多化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

（2）延長期最長化。在合法和合理情況下，盡量爭取納稅延長期最長化。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，納稅延長期越長，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對節(jié)減的稅收也越多。使納稅延長期最長化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。例如，國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅。那么把國外投資所得留在國外的公司，現(xiàn)在會有更多的資金用于再投資，將來也因此可取得更多的收益，相當(dāng)于沖抵稅收，增加稅后所得，節(jié)減了稅收。又如，國家規(guī)定購買高新技術(shù)設(shè)備，可以采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當(dāng)年費用一次性扣除。那么，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當(dāng)年費用一次性扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后繳納，相當(dāng)于延期納稅。

八、退稅技術(shù)手段

1.退稅的含義

退稅指稅各機(jī)關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或多征的稅款，如稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯誤多征收的稅款；納稅人多繳納的稅款，如納稅人源泉扣繳的預(yù)提稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人應(yīng)納稅額的稅款；零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。比如，我國對外商投資企業(yè)的合格再投資，允許退還已納企業(yè)所得稅的40％，就是一種獎勵性的退稅。

2.納稅籌劃的退稅技術(shù)

（1）退稅技術(shù)的概念。退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收也越多。

（2）退稅技術(shù)特點。

1）絕對節(jié)稅。退稅技術(shù)運(yùn)用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅籌劃范圍。

2）技術(shù)要求較為簡單。退稅技術(shù)節(jié)減的稅收一般通過簡單的退稅公式就能計算出來，還有一些國家同時還給出簡化了的算式，更簡化了節(jié)減稅收的計算，因此退稅技術(shù)較為簡單。

3）適用范圍較小。退稅一般只適用于某些特定行為的納稅人，因此，退稅技術(shù)適用的范圍較小。

4）具有一定的風(fēng)險性。國家之所以用退稅鼓勵某種特定行為如投資，往往是因為這種行為有一定的風(fēng)險性，這也使得采用退稅技術(shù)的納稅籌劃具有一定的風(fēng)險性。

3.退稅技術(shù)要旨

（1）盡量爭取退稅項目最多化。在合法和合理情況下，盡量爭取更多的退稅待遇。在其他條件相同的情況下，退稅的項目越多，退還的已納稅額就越多，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅項目最多化，以達(dá)到節(jié)稅的最大化。

（2）盡量使退稅額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅額最大化，以達(dá)到節(jié)稅最大化。

例如，A國規(guī)定企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資可以退還已納公司所得稅稅額的50％，一個想不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的公司，在其他條件基本相似或利弊相抵的條件下，選擇用

稅后的所得而不是用借入資本進(jìn)行再投資，無疑可以節(jié)減稅收。

第五篇：企業(yè)對外捐贈納稅籌劃策略

企業(yè)對外捐贈納稅籌劃策略

一、主要捐贈模式

1．企業(yè)現(xiàn)金捐贈和企業(yè)個人股東現(xiàn)金捐贈相結(jié)合的模式。企業(yè)現(xiàn)金捐贈和企業(yè)個人股東現(xiàn)金捐贈相結(jié)合是本次捐贈中比較典型的模式。如2008年5月13日上午，大連萬達(dá)集團(tuán)率先通過四川省慈善總會向受災(zāi)地區(qū)捐款500萬元，之后大連萬達(dá)集團(tuán)各地子公司又向陜西、重慶等災(zāi)區(qū)捐款400萬元。與此同時，大連萬達(dá)集團(tuán)員工個人捐款近600萬元，人均捐款1060元。5月21日，在得知都江堰市中醫(yī)院在此次地震中被嚴(yán)重毀損，人民群眾看病難上加難的情況后，王健林董事長果斷決定再捐資6000萬元，以最快速度為都江堰市重建一座震不倒、水準(zhǔn)高的新型中醫(yī)院。同時他還宣布，大連萬達(dá)集團(tuán)將再捐3000萬元，專門用于四川災(zāi)區(qū)其他項目的重建。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年5月19日發(fā)布的《關(guān)于認(rèn)真落實抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》（財稅［2008］62號），企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，按《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但《關(guān)于個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》（國稅發(fā)［2008］55號）規(guī)定，個人捐贈金額允許在個人所得稅稅前全額扣除，不受比例限制。

從這幾項稅收條款可以看出，企業(yè)捐贈中會不會額外承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的上線是利潤總額12%以內(nèi)的部分，而個人捐贈則不受限制。因此，選擇該模式對于企業(yè)節(jié)約稅收支出有很大幫助。

2．提供無償勞務(wù)捐贈模式。如地震發(fā)生后的4天內(nèi)，麥當(dāng)勞有限公司（簡稱“麥當(dāng)勞”）共向災(zāi)區(qū)提供了超過4萬份巨無霸漢堡包。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)需要繳納營業(yè)稅。與之相對應(yīng)，企業(yè)無償提供的勞務(wù)則不需要繳納營業(yè)稅。麥當(dāng)勞免費提供的食物不征收營業(yè)稅。但《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)的公益性捐贈為實物或者勞務(wù)，在企業(yè)所得稅的處理上都應(yīng)視同銷售，只是其發(fā)生的成本可以在企業(yè)所得稅前扣除，也就是說企業(yè)無償提供勞務(wù)仍應(yīng)按視同銷售征收企業(yè)所得稅。

很明顯，企業(yè)提供無償勞務(wù)，即勞務(wù)捐贈應(yīng)分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，需要繳納企業(yè)所得稅，如果無法取得捐贈憑證，則屬于與取得收入無關(guān)的支出。假定麥當(dāng)勞巨無霸漢堡包售價為20元/只，成本是10元/只，向災(zāi)區(qū)無償提供4萬只巨無霸漢堡包應(yīng)繳納企業(yè)所得稅10萬元。類似麥當(dāng)勞無償提供食物的捐贈方式，由于是面向個體消費者無償捐贈，通常無法取得捐贈憑證，不能稅前扣除，是納稅成本最高的捐贈方式之一，需要謹(jǐn)慎采用。盡管在現(xiàn)實生活中，一旦發(fā)生大的災(zāi)害，災(zāi)區(qū)及其周邊地區(qū)的生產(chǎn)、商貿(mào)企業(yè)就需要馬上承擔(dān)起物資供應(yīng)的任務(wù)，這時主要以無償勞務(wù)捐贈為主，鼓勵企業(yè)加大捐贈力度對于受災(zāi)地區(qū)的生活安定將起到積極作用。

3．提供企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)繳增值稅產(chǎn)品捐贈模式。對于生產(chǎn)型企業(yè)來講，捐贈自產(chǎn)應(yīng)繳增值稅產(chǎn)品是一種既能體現(xiàn)社會責(zé)任又能避免一次性支出現(xiàn)金過多的捐贈模式。如汶川地震發(fā)生后，揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)董事長徐鏡人在第一時間作出通過江蘇省紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈價值為1000萬元藥品的決定，揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)分布在四川、北京等地的子公司也捐出價值為500萬元的藥品，支持災(zāi)區(qū)抗震救災(zāi)。5月20日，揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)又通過國家計生委向四川災(zāi)區(qū)捐贈價值為500萬元的藥品。

按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工 1 或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物，需要繳納增值稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)的捐贈為實物，還應(yīng)繳納所得稅。揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)向四川災(zāi)區(qū)捐贈價值為2000萬元的藥品，按照視同銷售貨物處理，需要繳納增值稅。對于非貨幣性資產(chǎn)捐贈，需要由接受捐贈的慈善機(jī)構(gòu)委托專業(yè)機(jī)構(gòu)評估，確定其公允價值，將公益性捐贈憑證開具給揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)，揚(yáng)子江藥業(yè)集團(tuán)則可以稅法規(guī)定的限額在所得稅前扣除。因此，對企業(yè)而言，捐贈災(zāi)區(qū)急需的藥品、食品、帳篷等救災(zāi)物資，在獲得節(jié)稅收益的同時可以減少現(xiàn)金支出、加速存貨周轉(zhuǎn)，這也是企業(yè)可選擇的捐贈方式。

4．提供無償使用設(shè)備模式。對于生產(chǎn)耐用資本品的企業(yè)而言，提供無償使用設(shè)備是一種稅負(fù)較輕的捐贈模式。所提供設(shè)備在災(zāi)情結(jié)束時還可以有殘值收回，也不涉及勞務(wù)提供，不存在所得稅問題，所提供設(shè)備往往也能夠發(fā)揮關(guān)鍵性作用。至于使用過程中發(fā)生的相關(guān)油費、過路過橋費、維修費等支出一般比較容易取得捐贈憑證并入捐贈總額，按會計利潤的12%限額扣除。如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關(guān)的支出，不允許列支。這是一種稅收負(fù)擔(dān)較輕的捐贈模式

5．通過下設(shè)公益基金會進(jìn)行捐贈的模式。最典型的是騰訊模式。騰訊公司是本次賑災(zāi)行動中反應(yīng)最快、捐贈力度最大的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)之一。汶川地震發(fā)生后，騰訊公司慈善基金會立即啟動了緊急求援機(jī)制，協(xié)助救災(zāi)工作。騰訊公司聯(lián)合中國紅十字總會壹基金計劃，啟動第一個“5．12地震”網(wǎng)絡(luò)募捐平臺。5月15日至5月20日，騰訊網(wǎng)友在線捐贈突破2000萬元，創(chuàng)下互聯(lián)網(wǎng)公益性捐贈數(shù)額的最高紀(jì)錄。5月20日，中國紅十字總會開具了一份特殊的賑災(zāi)捐款證明——《騰訊網(wǎng)友地震捐款的確認(rèn)函》（簡稱《確認(rèn)函》），為了確保網(wǎng)友捐款使用的透明度及公信力，中國紅十字總會在《確認(rèn)函》中指出：全球四大會計師事務(wù)所之一的德勤華永會計師事務(wù)所有限公司將對善款的使用進(jìn)行審計，同時向公眾詳細(xì)介紹善款的募集和使用情況，接受媒體以及社會公眾的共同監(jiān)督。

騰訊公司成立的騰訊公益慈善基金會，是國內(nèi)首個互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)公益基金組織，該慈善基金會面向社會實施慈善救助和開展公益活動，屬于國家民政部門主管的全國性非公募基金，不接受外界捐贈。該慈善基金會的啟動資金就是網(wǎng)友在線捐贈的2000萬元，依靠企業(yè)內(nèi)部持續(xù)的利潤投入運(yùn)作，年末要編制企業(yè)社會責(zé)任報告，包括慈善基金會的工作總結(jié)報告和具體的財務(wù)審核報告、資金流向報告等。

按照稅法的規(guī)定，騰訊公司投入到基金會的資金，在會計利潤12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。由于企業(yè)會計利潤的核算具有滯后性，為了確保公益性捐贈在稅前扣除限額以內(nèi)，騰訊公司以“內(nèi)部借款”名義將捐贈資金劃撥給騰訊公益慈善基金會，將不允許稅前扣除的捐贈結(jié)轉(zhuǎn)到以后扣除。另據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。公益基金會屬于非營利公益組織，其收入免稅，而其相關(guān)支出允許據(jù)實列支，這種實質(zhì)上為免稅的單位，不受捐贈額度的限制。因此，騰訊公益慈善基金會作為免稅單位，搭建了一個公益性捐贈網(wǎng)絡(luò)平臺，通過公開、高效的捐贈運(yùn)作模式，將企業(yè)公益性捐贈的優(yōu)勢發(fā)揮到極致，是最節(jié)稅的捐贈模式，值得提倡。

但是，這一方式只適用于一些規(guī)模較大的企業(yè)，對于中小企業(yè)來講并不合適。因為在實際操作中，公益基金會的設(shè)立和維持成本較高，其操作難度很大?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第八十四條規(guī)定，公益基金會必須同時符合七個條件才能免稅，其成立需要符合一定的條件并有規(guī)定的程序，而且受基金管理的限制，資金的用途、使用時間、票據(jù)的開具等，都會受到約束和限制。

6．集體決策的捐贈——上海家化模式。對企業(yè)公益性捐贈數(shù)額的選擇十分重要：捐贈數(shù)額過高，超出抵扣限額部分，必須繳納25%的企業(yè)所得稅，這無疑會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；捐贈數(shù)額過低，企業(yè)會顯得“小氣”，可能遭遇非議。

上海家化聯(lián)合股份有限公司（簡稱“上海家化”）將賑災(zāi)捐款額度的選擇權(quán)交給了員工。2 5月12日地震災(zāi)害發(fā)生以后，上海家化決定通過綜合民意調(diào)查確定捐款的額度。在綜合了大部分員工的意見后，上海家化決定捐贈300萬元。由于捐贈行為涉及股東權(quán)益，上海家化以發(fā)布公告的形式告知投資者，同時發(fā)起員工捐款。上海家化通過員工投票的方式?jīng)Q定捐贈的數(shù)額，體現(xiàn)了集體決策的智慧，而通過發(fā)布公告告知投資者，做到了信息公開，同時也宣傳了企業(yè)的善舉。

7．最具爭議性的捐贈——萬科模式。萬科集團(tuán)的捐贈行為最具爭議性，被媒體稱為“萬科捐款門”。5月12日，地震發(fā)生當(dāng)天，萬科集團(tuán)決定向災(zāi)區(qū)捐款200萬元。5月15日，王石在博客文章中寫到：“我認(rèn)為：萬科捐出的200萬元是合適的。這不僅是董事會授權(quán)的最大單項捐款數(shù)額，即使授權(quán)大過這個金額，我仍認(rèn)為200萬元是個合適的數(shù)額?！彼谏鲜霾┛臀恼轮羞€寫到：“中國是個災(zāi)害頻發(fā)的國家，賑災(zāi)慈善活動是個常態(tài)，企業(yè)的捐贈活動應(yīng)該可持續(xù)，而不應(yīng)成為負(fù)擔(dān)。萬科對集團(tuán)內(nèi)部慈善的募捐活動中，有條提示：每次募捐，普通員工的捐款以10元為限。其意就是不要讓慈善成為負(fù)擔(dān)。” 5月15日以后，各種指責(zé)萬科集團(tuán)和王石的言論在網(wǎng)絡(luò)上鋪天蓋地，萬科集團(tuán)感受到空前的壓力。5月21日萬科集團(tuán)發(fā)布董事會決議公告，批準(zhǔn)公司在未來3到5年內(nèi)支出1億元參與四川地震災(zāi)區(qū)的臨時安置、災(zāi)后恢復(fù)與重建工作，該項工作為純公益性質(zhì)，不涉及任何商業(yè)性（包括微利項目）的開發(fā)。該董事會決議將提請股東大會審議。

公益性捐贈是自愿行為，不是法律強(qiáng)制性規(guī)定的行為，捐贈數(shù)額的大小本無可厚非，王石的言論也是中肯的，不幸的是，多年來社會公眾對房地產(chǎn)這個暴利行業(yè)積累的不滿在王石發(fā)表上述言論后迅速爆發(fā)了?！叭f科捐款門”影響了萬科集團(tuán)的企業(yè)形象，甚至有的員工因此要求辭職。企業(yè)公益性捐贈引發(fā)企業(yè)信任危機(jī)，這是今人始料不及的，可見，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎對待捐贈問題。面對非議，萬科集團(tuán)及時采取了補(bǔ)救措施。參與災(zāi)區(qū)的恢復(fù)重建決定不是簡單意義上的捐贈，雖然萬科集團(tuán)聲明不涉及商業(yè)開發(fā)，但物資由誰出、成本能否收回以及該怎樣繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等，都還不確定，有待后續(xù)進(jìn)一步籌劃。

通過以上分析可以看出，按照目前的相關(guān)法律規(guī)定，從捐贈模式看，現(xiàn)金捐贈模式稅收負(fù)擔(dān)最輕，當(dāng)然，現(xiàn)金捐贈模式需要企業(yè)有充裕的現(xiàn)金流?，F(xiàn)金捐贈模式中，最好以個人名義捐贈，其次是以公益基金會捐贈，最后是以企業(yè)名義直接捐贈。捐贈金額稅前扣除還需要注意捐贈渠道和取得相應(yīng)憑證。

二、企業(yè)現(xiàn)金捐贈的納稅籌劃策略

為防止納稅人假借捐贈之名而虛列費用，轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避稅負(fù)，稅法對于捐贈金額及捐贈對象，均有限制規(guī)定。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除1。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。

公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

企業(yè)若發(fā)生捐贈支出，出于稅收上的考慮，應(yīng)特別注意兩點：

第一，認(rèn)清捐贈對象和捐贈中介，即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會團(tuán)體和機(jī)關(guān)實施捐贈。

第二，注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實力和發(fā)展戰(zhàn)略，決定公益性捐贈的額度，從節(jié)稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例（利潤總額的12%）。如果因為一些特殊原因，需要超過，也可以“先認(rèn)捐、后支出”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一，力爭稅前扣除3。

案例：永發(fā)公司為提高產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，2008年10月打算進(jìn)行公益性捐贈人民幣500萬元。公司2008年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額3 000萬元，企業(yè)所得稅稅率25%。有三個方案可供選擇：

方案一：通過我國國家機(jī)關(guān)（革命老區(qū)政府），向教育事業(yè)捐贈；

方案二：分兩次進(jìn)行捐贈。即在2008年10月31日和2009年1月1日兩次分別捐贈300萬元和200萬元；

方案三：直接向革命老區(qū)進(jìn)行捐贈。三種方案的應(yīng)納稅額計算如下：

方案一：屬于公益、救濟(jì)性捐贈。則通過稅法規(guī)定的公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門的公益性捐贈，捐贈額在利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予全部扣除，如果一次性捐贈，則準(zhǔn)予扣除限額：360萬元（3 000×12%）。還有140萬元超過扣除限額不予扣除，公司2008年應(yīng)繳所得稅：（3 000＋500－360）×25%=785（萬元）。方案二：如果分兩次進(jìn)行捐贈即在2008年10月31日和2009年1月1日兩次分別捐贈300萬元和200萬元，那么在公司2009年實現(xiàn)利潤不低于2008年的前提下，不但第一次的捐贈額在2008可以全額扣除，第二次的捐贈額在2009年也可以全額扣除，既達(dá)到了捐贈目的，又減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

方案三：直接向受贈人捐贈，屬于非公益、救濟(jì)性捐贈，按稅法規(guī)定，捐贈額不予扣除，則2008年應(yīng)繳所得稅：（3 000＋500）×25%=875（萬元）通過以上分析、比較，方案一節(jié)稅90萬元（360×25%=90），方案二節(jié)稅125萬元（500×25%=125），方案三沒有起到節(jié)稅效果。方案二是最好的。