第一篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA審計(jì)必背點(diǎn)(下)-已過(guò)人員的吐血總結(jié)

第15章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人工作第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作

1、CPA利用內(nèi)審工作不能減輕其責(zé)任審計(jì)過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷，比如重錯(cuò)報(bào)風(fēng)評(píng)估、重要性水平確定、樣本規(guī)模、對(duì)會(huì)計(jì)政策和估計(jì)評(píng)估等，均有CPA負(fù)責(zé)執(zhí)行

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)

（一）確定是否利用以及前

1、確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否在多大程度利用內(nèi)部審計(jì)提可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的人員的特定工作（回答兩個(gè)問(wèn)題）評(píng)價(jià)4個(gè)（客觀(guān)性、專(zhuān)業(yè)勝任、應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、有效溝通）評(píng)價(jià)3個(gè)（內(nèi)審特定工作的性質(zhì)和范圍、內(nèi)審評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)主觀(guān)程度、CPA評(píng)估認(rèn)定層次重錯(cuò)風(fēng)）

2、若可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的內(nèi)審人員的工作對(duì)CPA審計(jì)程序性質(zhì)時(shí)間和范圍產(chǎn)生預(yù)期影響

（二）如果利用內(nèi)審人員評(píng)價(jià)5個(gè)特定工作，確定該工作能否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的（充分技術(shù)培訓(xùn)和精通業(yè)務(wù)的人員、適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督復(fù)核和記錄、充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出合理結(jié)論、結(jié)論是否恰當(dāng)且報(bào)告與已執(zhí)行工作結(jié)果一致、例外事項(xiàng)或異常事項(xiàng)得到恰當(dāng)解決）

3、確定對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序考慮：（1）對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估；（3）對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作的評(píng)價(jià)。第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專(zhuān)家工作

1、CPA利用專(zhuān)家工作的審計(jì)目標(biāo)

（一）確定是否利用專(zhuān)家工作考慮因素4個(gè)（管理層編報(bào)是否利用、涉及事項(xiàng)的性質(zhì)及重要性、涉及事項(xiàng)的重錯(cuò)風(fēng)、應(yīng)對(duì)識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)包括專(zhuān)家了解及替代程序）

（二）若利用專(zhuān)家工作，確定評(píng)價(jià)內(nèi)容4個(gè)（結(jié)論的相關(guān)性和合理性、與其他審計(jì)證據(jù)的一致性、重要假設(shè)和方法專(zhuān)家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的具體情況下的相關(guān)性和合理性、重要原始數(shù)據(jù)相關(guān)性完整性和準(zhǔn)確性）評(píng)價(jià)程序5個(gè)（詢(xún)問(wèn)專(zhuān)家、復(fù)核專(zhuān)家底稿、實(shí)施用于證實(shí)的程序、與其他專(zhuān)家討論、與管理層討論專(zhuān)家報(bào)告）---評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作恰當(dāng)性

2、CPA利用專(zhuān)家工作時(shí)，應(yīng)從哪些方面評(píng)價(jià)專(zhuān)家a、評(píng)價(jià)專(zhuān)家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必須的勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀(guān)性 b、了解專(zhuān)家的專(zhuān)長(zhǎng)領(lǐng)域c、與專(zhuān)家達(dá)成一致意見(jiàn)d、評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的恰當(dāng)性（4個(gè)：專(zhuān)家工作性時(shí)和范圍，各自角色和責(zé)任、溝通性時(shí)和范圍、保密規(guī)定）（5個(gè)評(píng)價(jià)程序，評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作是否足以實(shí)現(xiàn)特定審計(jì)目的，見(jiàn)上述）（無(wú)獨(dú)立性）

3、如果評(píng)價(jià)專(zhuān)家結(jié)果為不恰當(dāng)，CPA措施a、就專(zhuān)家擬執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍，與專(zhuān)家達(dá)成一致意見(jiàn)b、根據(jù)具體情況實(shí)施追加的審計(jì)程序

（比如利用其它專(zhuān)家，若扔不能獲取審計(jì)證據(jù)，則非無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告）第16章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

1、組成部分

2、重要組成部分包含合營(yíng)企業(yè)、持股20%的公司等a、財(cái)務(wù)重大性b、特定性質(zhì)和情況，導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)報(bào)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)

3、在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，CPA的目標(biāo)a、是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的CPAb、如擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)CPA,就組成部分CPA對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作范圍時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，與組成部分CPA進(jìn)行清晰溝通c、針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過(guò)程，獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)以對(duì)集團(tuán)財(cái)報(bào)是否在所有重大方面按照適用...發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

4、集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接和保持承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ)審計(jì)范圍收到限制3個(gè)4個(gè)（獲取充分適當(dāng)證據(jù)發(fā)表意見(jiàn)、識(shí)別重要組成部分、參與組成CPA程度能否獲取充分證據(jù)）（接觸信息收到限制、集團(tuán)管理層限制---重要、非重要組成部分---可承接/不能承接）（不包括組成部分層面內(nèi)控）

5、了解集團(tuán)及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境了解事項(xiàng)2個(gè)（在業(yè)務(wù)承接和保持獲取信息基礎(chǔ)上進(jìn)一步了解 包括集團(tuán)層面內(nèi)控，了解合并過(guò)程包括集團(tuán)下達(dá)指令）

6、了解組成部分CPA了解前提a、只有基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組成部分CPA執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息相關(guān)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組才需了解組成部分CPAb、如集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃僅在集團(tuán)層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序，就無(wú)需了解組成部分CPA了解內(nèi)容4個(gè)

7、重要性組成部分重要性（集團(tuán)審計(jì)相關(guān)職業(yè)道德要求、專(zhuān)業(yè)勝任能力、參與程度能否獲取充分審計(jì)證據(jù)、積極監(jiān)管環(huán)境中）（簡(jiǎn)答題）---集團(tuán)項(xiàng)目組確定（誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)確定）財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性、特定類(lèi)別交易賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平---基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組成部分CPA確定---組成部分CPA 或 集團(tuán)項(xiàng)目組確定 組成部分層面實(shí)際執(zhí)行重要性 明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值（組成部分CPA需在組成部分財(cái)務(wù)信息中識(shí)別出超過(guò)集團(tuán)明顯微小臨界值錯(cuò)報(bào)通報(bào)給集團(tuán)項(xiàng)目組）

8、針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施財(cái)務(wù)重大性特別風(fēng)險(xiǎn)1個(gè)3個(gè)（簡(jiǎn)答題）（利用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)）（組成部分重要性對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)、交易賬戶(hù)余額和披露實(shí)施審計(jì)、特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定審計(jì)程序）（集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，得出結(jié)論可佐證匯總不重要組成部分財(cái)務(wù)信息不存在特別風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論）（審計(jì)、交易和披露審計(jì)、審閱、特定程序）不重要組成部分 1個(gè)仍不能獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，選取不重要組成部分4個(gè)參與組成部分CPA實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 3個(gè)（集團(tuán)-重要業(yè)務(wù)活動(dòng)、組成-重大錯(cuò)報(bào)可能性、集團(tuán)-特別風(fēng)險(xiǎn)的底稿）對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，影響參與組成部分CPA進(jìn)一步審計(jì)程序的因素3個(gè)參與組成部分CPA工作的方式（重要程度、特別風(fēng)險(xiǎn)、了解組成部分CPA）6（組織會(huì)談、參加會(huì)議、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、進(jìn)一步、復(fù)核總體策略和具體計(jì)劃、復(fù)核底稿）

9、與組成部分CPA建立有效的雙向溝通關(guān)系（集團(tuán)項(xiàng)目組向組成CPA及時(shí)通報(bào)工作要求，組成CPA向集團(tuán)項(xiàng)目組溝通事項(xiàng)）

10、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

11、與集團(tuán)管理層和治理層的溝通溝通內(nèi)容應(yīng)考慮 3個(gè)（集團(tuán)層面內(nèi)內(nèi)控缺陷、組成部分層面內(nèi)控缺陷、組成部分CPA提請(qǐng)集團(tuán)關(guān)注的內(nèi)控缺陷）與集團(tuán)治理層溝通事項(xiàng) 5個(gè)（對(duì)組成部分執(zhí)行工作類(lèi)型、參與、對(duì)組成CPA工作評(píng)價(jià)、收到限制、重要員工舞弊嫌疑）第17章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)第一節(jié) 審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（四方面--識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)了解事項(xiàng)）a、了解適用的財(cái)報(bào)編制基礎(chǔ)的要求 2個(gè)（了解編制基礎(chǔ) ： 是否規(guī)定確認(rèn)條件和計(jì)量方法、采用公允價(jià)值的條件）b、管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)c、管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)d、會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)

2、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮因素a、評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度b、確定識(shí)別出具有高度不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)4個(gè)（高度依賴(lài)判斷、未經(jīng)認(rèn)可計(jì)量技術(shù)、很大差異、高度專(zhuān)業(yè)化且自主研發(fā)模型、缺乏可觀(guān)察輸入數(shù)據(jù)的公允價(jià)值估計(jì)）6個(gè)（方法、方法變化、相關(guān)控制、假設(shè)、利用專(zhuān)家工作、評(píng)估估計(jì)不確定性影響）

3、應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)基于評(píng)估的重錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)對(duì)確定的內(nèi)容（符合財(cái)報(bào)編制基礎(chǔ)規(guī)定、方法恰當(dāng)且一貫運(yùn)用、方法變化適合具體情況）應(yīng)對(duì)的審計(jì)程序 4個(gè)（截止審計(jì)報(bào)告日事項(xiàng)、測(cè)試如何作出及數(shù)據(jù)、測(cè)試內(nèi)控有效性并實(shí)質(zhì)性程序、點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)）

4、應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)a、估計(jì)不確定性帶來(lái)特別風(fēng)險(xiǎn)3個(gè)b、作出區(qū)間估計(jì)c、確認(rèn)和計(jì)量編制（確定兩方面是否符合編制基礎(chǔ)）

5、識(shí)別可能存在管理層偏向的跡象的情形 4個(gè)2個(gè)（管理層予以確認(rèn)或不予確認(rèn)的決策、計(jì)量基礎(chǔ)）（替代性假設(shè)和結(jié)果、重大假設(shè)是否合理、實(shí)施特定措施的意圖和能力）（主觀(guān)認(rèn)為、自有和市場(chǎng)假設(shè)、重大假設(shè)有利目標(biāo)、樂(lè)觀(guān)或悲觀(guān)偏向）第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方審計(jì)

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作a、了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易a、項(xiàng)目組內(nèi)部討論（5個(gè)：CPA職業(yè)懷疑、管理層重視程度、性質(zhì)和范圍、（了解的程序：三方面）可能顯示未向CPA披露的情形和狀況、可能顯示存在的記錄和文件）b、詢(xún)問(wèn)管理層b、檢查記錄和文件時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方信息保持警覺(jué)

2、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3個(gè)：名稱(chēng)及特征、關(guān)系的性質(zhì)、與關(guān)聯(lián)方本期發(fā)生交易）c、了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)控制（2個(gè)：詢(xún)問(wèn)管理層、檢查記錄和文件）關(guān)聯(lián)方時(shí)間支配性影響可能表現(xiàn)在： 4個(gè)（否決重大經(jīng)營(yíng)決策、重大交易最終批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)建議、之間交易極少獨(dú)立復(fù)核）可能存在由于舞弊導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)方交易：3個(gè)（頻繁更換高管及專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)、利用中介機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)利用的重大交易、過(guò)度干涉或關(guān)注會(huì)計(jì)政策選擇和重大會(huì)計(jì)估計(jì)）

3、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)a、識(shí)別出可能表面存在管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的安排或信息（證實(shí)是否存在）b、識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方5個(gè)（立即其他成員通報(bào)、要求管理層識(shí)別所有交易、實(shí)質(zhì)性程序、重新考慮其他未識(shí)別、若有意重新考慮舞弊導(dǎo)致重錯(cuò)風(fēng)）c、識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易檢查相關(guān)合同或協(xié)議（商業(yè)理由、管理層解釋、恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)審計(jì)證據(jù)（適當(dāng)層面、未授權(quán)）d、管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定

4、與治理層溝通事項(xiàng)5個(gè)（未向CPA披露、未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)、披露存在意見(jiàn)分歧、違法有關(guān)禁止和限制、識(shí)別最終控制方）第三節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

1、識(shí)別對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)方面、經(jīng)營(yíng)方面、其他方面

2、審計(jì)報(bào)告類(lèi)型a、運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但存的重大不確定性充分披露----無(wú)保留意見(jiàn) + 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段極少數(shù)，充分披露、多項(xiàng)不確定性----無(wú)法表示意見(jiàn)未充分披露----保留意見(jiàn) 或 否定意見(jiàn)b、運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不恰當(dāng)----否定意見(jiàn)c、采用替代基礎(chǔ)編制財(cái)報(bào)

3、評(píng)估期間a、管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間（通常是指財(cái)務(wù)報(bào)表日后12個(gè)月）b、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)期間應(yīng)當(dāng)與管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定作出評(píng)估的涵蓋期間相同c、如果管理層評(píng)估涵蓋的期間短于自財(cái)報(bào)日起的12個(gè)月，CPA應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將其至少延長(zhǎng)至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月d、管理層對(duì)超出評(píng)估期間但可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)，可能需要確定其潛在的影響----無(wú)保留意見(jiàn) + 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段第四節(jié) 首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

1、期初余額含義首次接受審計(jì)情況下、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)接受委托時(shí)的期初數(shù)據(jù)

2、針對(duì)期初余額的審計(jì)目標(biāo)a、期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)b、期初余額反映恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策的一貫運(yùn)用，以及變更會(huì)計(jì)政策時(shí)是否恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理及列報(bào)和披露

3、對(duì)期初余額的審計(jì)程序a、確定上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或適當(dāng)情況下重新表述b、確定期初余額是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用c、上期財(cái)報(bào)已經(jīng)審計(jì)時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)程序

4、審計(jì)報(bào)告a、對(duì)期初余額不能獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)----保留意見(jiàn) 或 無(wú)法表示意見(jiàn)（特殊：財(cái)務(wù)狀況無(wú)保留）（查閱底稿、專(zhuān)業(yè)勝任和獨(dú)立性、溝通考慮）b、期初余額存在對(duì)本期財(cái)報(bào)產(chǎn)生重大影響錯(cuò)報(bào)（告知管理層、提請(qǐng)告知前任CPA、不修改時(shí)保留或否定意見(jiàn)報(bào)告）----保留意見(jiàn) 或 否定意見(jiàn)c、會(huì)計(jì)政策變更未一貫運(yùn)用，或變更未恰當(dāng)重述和列報(bào)

5、CPA并非應(yīng)對(duì)期初余額特別關(guān)注并實(shí)施專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序，只有期初余額對(duì)于本期財(cái)報(bào)重要時(shí)才需特別關(guān)注并實(shí)施專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序

6、前任CPA對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)a、前任對(duì)上期發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，事項(xiàng)本期仍然相關(guān)和重大b、前任對(duì)上期發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，事項(xiàng)既不相關(guān)也不重大c、前任對(duì)上期發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，事項(xiàng)仍然存在并且重大，仍不披露----非無(wú)保留意見(jiàn)----無(wú)需因此發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)----非無(wú)保留意見(jiàn)（前任對(duì)上期發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，事項(xiàng)尚未解決且不重大----可對(duì)可比性發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)）

第18章 完成審計(jì)工作

1、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)管理層更正所有錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前可能需要對(duì)重要性做出修改CPA需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)重要性的影響某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的抵消是否恰當(dāng)某一單項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)不大可能被其他錯(cuò)報(bào)抵消同一賬戶(hù)余額或同一類(lèi)別交易的內(nèi)部錯(cuò)報(bào)可以抵消（主營(yíng)與其他收入）

2、復(fù)核--項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（所有的工作底稿至少經(jīng)過(guò)一級(jí)復(fù)核--適當(dāng)層級(jí)人員復(fù)核）（項(xiàng)目合伙人復(fù)核內(nèi)容：關(guān)鍵領(lǐng)域包含疑難問(wèn)題和爭(zhēng)議事項(xiàng)、特別風(fēng)險(xiǎn)，其他）（重新考慮實(shí)際執(zhí)行重要性、進(jìn)一步審計(jì)程序適當(dāng)性）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（及時(shí)復(fù)核，而非在出具審計(jì)報(bào)告前才實(shí)施復(fù)核）

3、期后事項(xiàng)第一階段責(zé)任第二階段責(zé)任（應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序識(shí)別）（沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)報(bào)實(shí)施任何審計(jì)程序：討論、確定是否修改、詢(xún)問(wèn)修改）（恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告）修改財(cái)報(bào)（審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日、獲取證據(jù)修改合規(guī)、僅針對(duì)修改實(shí)施程序）不修改財(cái)報(bào)--未提交報(bào)告第三階段責(zé)任提交審計(jì)報(bào)告（通知修改前不要報(bào)出，若報(bào)出采取措施防止信賴(lài)）（沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)報(bào)實(shí)施任何審計(jì)程序：討論、確定是否修改、詢(xún)問(wèn)修改）（通知管理層采取措施設(shè)法防止信賴(lài)，否則自己采取措施）修改財(cái)報(bào)（對(duì)修改實(shí)施程序、確保人員了解、新報(bào)告、）不修改財(cái)報(bào)

4、書(shū)面聲明針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明其他書(shū)面聲明--針對(duì)提供信息完整性（提供全部并不受限接觸、均已記錄）（基本書(shū)面聲明：針對(duì)財(cái)報(bào)編制的書(shū)面聲明）書(shū)面聲明日期和涵蓋期間（盡量接近并早于審計(jì)報(bào)告日，涵蓋報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)報(bào)和期間）對(duì)書(shū)面聲明可靠性存在疑慮對(duì)管理層勝任能力、誠(chéng)信、到底價(jià)值觀(guān)存在疑慮對(duì)書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致對(duì)管理層不提供要求的書(shū)面聲明發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)情形

（管理層討論、誠(chéng)信、適當(dāng)措施包括對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生影響）（誠(chéng)信重大疑慮、不提供財(cái)報(bào)編制/提供信息和交易完整性的書(shū)面聲明）第19章 審計(jì)報(bào)告

1、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 我們審計(jì)了后附的甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2013年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)采取報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是甲公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使采取報(bào)表不存在由于舞弊和錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)CPA職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)采取報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于CPA的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致采取報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，CPA考慮與財(cái)報(bào)編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)控，以設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)控有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)采取財(cái)報(bào)的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，甲公司財(cái)報(bào)在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

2、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)--重大錯(cuò)報(bào) + 不廣泛甲公司在..列示金額為..，管理層根據(jù)成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，而沒(méi)根據(jù)…的原則進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，如果按照… 計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少..元。相應(yīng)的，資產(chǎn)減值損失將增加..，所得稅、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益分別減少..。

四、保留意見(jiàn)我們認(rèn)為，除“

三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所屬事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司財(cái)報(bào)在所有重大方面。。。

3、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)--無(wú)法獲取 + 不廣泛如財(cái)報(bào)附注...所述,，…………。由于我們未被允許接觸……，我們無(wú)法就該項(xiàng)投資賬面價(jià)值及甲公司確認(rèn)的投資收益獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無(wú)法確定是否有必要對(duì)這些金額進(jìn)行調(diào)整。

4、否定意見(jiàn)

三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)--重大錯(cuò)報(bào) +廣泛如財(cái)報(bào)附注...所述,，…………。甲公司這項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果將乙公司納入合并報(bào)表，多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目將會(huì)收到重大影響，我們無(wú)法確定未將乙公司納入合并報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。

四、否定意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于“

三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，甲公司合并財(cái)報(bào)沒(méi)有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映。。。

5、無(wú)法表示意見(jiàn)

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任--無(wú)法獲取 +廣泛我們的責(zé)任是按照中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但由于“

三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)”段中所述事項(xiàng)，我們無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)。

三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)…。此外，…。因此，我們無(wú)法確定是否有必要對(duì)存貨、應(yīng)收及其他項(xiàng)目做出調(diào)整，也無(wú)法確定應(yīng)調(diào)整金額。

四、否定意見(jiàn)由于“

三、…“所述事項(xiàng)的重要性，我們無(wú)法獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)，因此，我們不對(duì)甲公司財(cái)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

6、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段定義（該段落提及意見(jiàn)在財(cái)報(bào)中恰當(dāng)列報(bào)和披露的事項(xiàng)，該事項(xiàng)對(duì)理解財(cái)報(bào)重要）（審計(jì)意見(jiàn)段后）適用（異常訴訟或監(jiān)管活動(dòng)、提前應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特大災(zāi)難、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力恰當(dāng)?shù)幸蓱]、重大或有事項(xiàng)）我們提醒財(cái)報(bào)使用者關(guān)注，如財(cái)報(bào)附注..所述，截止財(cái)報(bào)批準(zhǔn)日，乙公司對(duì)甲公司提出的訴訟尚在審理中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

7、其他事項(xiàng)段定義（該段落提及未在財(cái)報(bào)中列報(bào)和披露的事項(xiàng)，對(duì)理解審計(jì)工作、CPA責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)）適用（理解審計(jì)工作、CPA責(zé)任、審計(jì)報(bào)告、兩套財(cái)報(bào)出具報(bào)告、限制報(bào)告分發(fā)和使用）2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表以及采取報(bào)表附注由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并于2001年3 月31日發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。

8、審計(jì)報(bào)告日CPA簽署審計(jì)報(bào)告日期常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)報(bào)日期為同一天或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)報(bào)日期

9、廣泛性三種情形（不限于特定要素/賬戶(hù)/項(xiàng)目，限于特定但主要組成部分、涉及披露時(shí)與理解財(cái)報(bào)至關(guān)重要）

10、比較信息--包含：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)、比較財(cái)務(wù)報(bào)表

11、其他信息重大不一致--審計(jì)報(bào)告日前識(shí)別--需要修改財(cái)報(bào)--拒絕修改（發(fā)表恰當(dāng)非無(wú)保留意見(jiàn)-保留或否定）需要修改其他信息--拒絕修改（治理層討論、其他事項(xiàng)段說(shuō)明/解除/拒絕提交報(bào)告、咨詢(xún)法律意見(jiàn)）（當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表重要組成部分）審計(jì)報(bào)告日后識(shí)別--需要修改財(cái)報(bào)--期后事項(xiàng)（治理層討論、是否修改、詢(xún)問(wèn)處理情況）需要修改其他信息--同意修改拒絕修改對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)--特征（與財(cái)報(bào)無(wú)關(guān)、不正確的陳述或列報(bào)）（實(shí)施必要程序、確保均被告知）（疑慮告知治理層、進(jìn)一步措施）措施與管理層討論認(rèn)為存在明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)（第三方意見(jiàn)、專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)、評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)）確定存在對(duì)事實(shí)重大錯(cuò)報(bào)（告知治理層、征詢(xún)法律意見(jiàn)）第20章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制六要素

1、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任---主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序

2、相關(guān)職業(yè)道德要求應(yīng)每年至少一次向受獨(dú)立性約束的所有人員獲取遵守獨(dú)立性政策的書(shū)面確認(rèn)函（電子皆可）

3、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持三個(gè)條件（AB--能夠勝任和必要的素質(zhì)/時(shí)間/資源、誠(chéng)信、遵守職業(yè)道德要求）評(píng)價(jià)必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源的影響事項(xiàng)6個(gè)（熟悉行業(yè)和業(yè)務(wù)對(duì)象、了解監(jiān)管及報(bào)告要求、足夠人員、質(zhì)量控制復(fù)核、專(zhuān)家、最后期限）4.、人力資源七個(gè)要素（招聘、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、素質(zhì)和能力、職業(yè)發(fā)展、晉升、薪酬、人員需求預(yù)測(cè)）人員素質(zhì)和勝任能力持續(xù)保持途徑：5個(gè)（職業(yè)發(fā)展、持續(xù)職業(yè)教育、工作經(jīng)驗(yàn)、輔導(dǎo)、獨(dú)立性教育）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪和晉升---強(qiáng)調(diào)事務(wù)所對(duì)業(yè)績(jī)的期望和對(duì)遵守職業(yè)道德基本原則的要求使員工了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德基本原則是晉升更高職位的主要途徑

5、業(yè)務(wù)執(zhí)行四大環(huán)節(jié)--指導(dǎo)監(jiān)督和復(fù)核、業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢(xún)、意見(jiàn)分歧的處理和解決、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核業(yè)務(wù)執(zhí)行的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核 總體要求人員要求（通過(guò)質(zhì)量控制政策和程序，保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的一致性）（經(jīng)驗(yàn)多復(fù)核經(jīng)驗(yàn)少，不可相互復(fù)核）指導(dǎo)的具體要求監(jiān)督的具體要求復(fù)核的具體要求項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核----方法時(shí)間2個(gè)（了解目標(biāo)、適當(dāng)團(tuán)隊(duì)工作培訓(xùn)）4個(gè)（順利完成、素質(zhì)和能力、重大問(wèn)題、需咨詢(xún)）7個(gè)意見(jiàn)分歧（意見(jiàn)分歧解決前出報(bào)告，失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，且易出具不恰當(dāng)報(bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)）（項(xiàng)目合伙人討論、復(fù)核報(bào)告適當(dāng)性、復(fù)核重大判斷和結(jié)論有關(guān)工作底稿）（業(yè)務(wù)過(guò)程中適當(dāng)階段復(fù)核，保證重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到解決）（不挑選、不參與、不決策）人員資格（技術(shù)資格包含經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限、在不損害客觀(guān)性前提下提供業(yè)務(wù)咨詢(xún)的程度）客觀(guān)性規(guī)定

6、監(jiān)控檢查周期（應(yīng)當(dāng)周期性檢查，最長(zhǎng)不超過(guò)三年，在每個(gè)周期內(nèi)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查）（事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍和結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控）監(jiān)控結(jié)果（事務(wù)所應(yīng)每年至少一次將監(jiān)控結(jié)果傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人及事務(wù)所內(nèi)適當(dāng)其他人員）第21章 職業(yè)道德基本原則及概念框架

1、利益沖突與客戶(hù)存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系 兩個(gè)以上相互競(jìng)爭(zhēng)客戶(hù)服務(wù)

2、應(yīng)客戶(hù)要求提供第二次意見(jiàn)------客觀(guān)和公正原則客觀(guān)和公正原則、保密原則（告知+同意）專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注（前任溝通 + 與客戶(hù)說(shuō)明局限性 + 向前任提供副本）

3、收費(fèi)收費(fèi)報(bào)價(jià)過(guò)低--或有收費(fèi)--逾期收費(fèi)--專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注自身利益自身利益（不得）（外在壓力--獨(dú)立性）收取介紹費(fèi)或傭金、支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)--客觀(guān)與公正原則、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（不得）收費(fèi)結(jié)構(gòu)--占事務(wù)所收費(fèi)總額比重較大--自身利益 或 外在壓力 大于15%占某一合伙人從所有客戶(hù)收取費(fèi)用的比重很大--自身利益 或 外在壓力 連續(xù)兩年從某公眾利益實(shí)體及其關(guān)聯(lián)實(shí)體中收取費(fèi)用占全部客戶(hù)比重較大

4、禮品和款待 禮品--明確禁止接受禮品（不得）款待--對(duì)超出正常業(yè)務(wù)活動(dòng)中的往來(lái)，拒絕接受第22章 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

1、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所 與 關(guān)聯(lián)實(shí)體網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所--6個(gè)（收益成本、三權(quán)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、品牌、質(zhì)量控制、專(zhuān)業(yè)資源）關(guān)聯(lián)實(shí)體

2、業(yè)務(wù)期間開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)--出具審計(jì)報(bào)告和通知解除關(guān)系孰晚

3、不能擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（不得）--自身利益事務(wù)所、項(xiàng)目組成員及其主要近親屬當(dāng)某實(shí)體在審計(jì)客戶(hù)中擁有控制性權(quán)益，且客戶(hù)對(duì)該實(shí)體重要，不得在該實(shí)體中擁有項(xiàng)目合伙人執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所在分部的其他合伙人及其主要近親屬為審計(jì)客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)其他合伙人、管理人員及其主要近親屬

4、其他近親屬擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益--自身利益（評(píng)價(jià)防范）（評(píng)價(jià)防范）

11、前任合伙人 加入 潛在審計(jì)客戶(hù)（評(píng)價(jià)防范）（不得）關(guān)鍵審計(jì)合伙人的薪酬不得與其向?qū)徲?jì)客戶(hù)推薦的非鑒證服務(wù)相掛鉤。-（不得）