第一篇：山東省國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定涉及國(guó)際運(yùn)輸案例(國(guó)稅辦發(fā)[2011]34號(hào))

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

關(guān)于印發(fā)山東省國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定

涉及國(guó)際運(yùn)輸案例的通知

國(guó)稅辦發(fā)〔2011〕34號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

近日，山東省國(guó)稅局在執(zhí)行稅收協(xié)定工作中處理了一起有關(guān)國(guó)際運(yùn)輸?shù)陌咐⒃诎讣崞鹪V訟后勝訴。山東省國(guó)稅局有理有據(jù)地執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定、維護(hù)國(guó)家權(quán)益的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒?，F(xiàn)將該案例印發(fā)給你們，請(qǐng)結(jié)合本地實(shí)際認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究，提高本地區(qū)稅收協(xié)定執(zhí)行工作的水平。

二○一一年三月二十一日

（對(duì)下只發(fā)電子文件）

山東省國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定

涉及國(guó)際運(yùn)輸?shù)陌咐?/p>

經(jīng)過(guò)近一年的努力，山東省國(guó)稅局首例稅收協(xié)定訴訟案勝訴，成功促使一戶韓國(guó)企業(yè)就取得船舶租金收入繳納企業(yè)所得稅230萬(wàn)元，在正確執(zhí)行稅收協(xié)定的同時(shí)，維護(hù)了國(guó)家權(quán)益。

一、基本情況

韓國(guó)X公司為韓國(guó)稅收居民企業(yè)，成立于1974年2月，主要經(jīng)營(yíng)船舶買(mǎi)賣(mài)代理、船舶用品運(yùn)輸?shù)?6項(xiàng)業(yè)務(wù)，《稅務(wù)登記證》中的營(yíng)業(yè)范圍包括服務(wù)業(yè)、批發(fā)行業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)、事業(yè)服務(wù)業(yè)等行業(yè)，其中運(yùn)輸業(yè)的項(xiàng)目為船舶租賃。

2009年10月26日，韓國(guó)X公司與威海A公司簽訂定期租船合同，合同期為2009年9月21日至2010年3月20日，韓國(guó)X公司將自有船舶出租給威海A公司用于中國(guó)威海港至韓國(guó)某港口的國(guó)際運(yùn)輸活動(dòng)，船上人員的工資及與船員有關(guān)的費(fèi)用、船舶的保養(yǎng)維修費(fèi)用等由韓國(guó)X公司承擔(dān)，威海A公司按合同規(guī)定定期支付租金。

2009年12月17日，韓國(guó)X公司委托威海A公司向威海某稅務(wù)分局就其取得的船舶租金收入申請(qǐng)按中韓稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款規(guī)定享受?chē)?guó)際運(yùn)輸收入免征企業(yè)所得稅的待遇，并提供了有關(guān)資料。

二、調(diào)查處理過(guò)程

（一）初步分析

威海某稅務(wù)分局對(duì)韓國(guó)X公司報(bào)送的資料進(jìn)行了認(rèn)真的分析審核，在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：一是韓國(guó)X公司《稅務(wù)登記證》營(yíng)業(yè)范圍中的運(yùn)輸業(yè)的項(xiàng)目為“船舶租賃”，沒(méi)有國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)；二是以往外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)申請(qǐng)國(guó)際運(yùn)輸所得免稅待遇時(shí)報(bào)送的由韓國(guó)國(guó)土海洋部頒發(fā)的《海上貨物運(yùn)輸企業(yè)登記證》中業(yè)務(wù)種類(lèi)都是“外航定期貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)”，并且明確標(biāo)明所運(yùn)營(yíng)的航線、起止港口的名稱(chēng)及運(yùn)航次數(shù)，而韓國(guó)X公司報(bào)送的《海洋運(yùn)輸事業(yè)注冊(cè)證》中的事業(yè)種類(lèi)為“船舶出租業(yè)”，并沒(méi)有國(guó)際運(yùn)輸?shù)南鄳?yīng)情況。

威海某稅務(wù)分局初步認(rèn)定：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)從事附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕241號(hào)）規(guī)定，“稅收協(xié)定第八條所述從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)客運(yùn)或貨運(yùn)業(yè)務(wù)取得的所得，包括該企業(yè)從事的附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得”。即只有以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際客運(yùn)或貨運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的濕租、期租所得才屬于“附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的所得”。該公司的所得雖然屬于船舶期租所得，但從其報(bào)送的資料看，企業(yè)本身并沒(méi)有經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)男袨?，其期租所得不存在附屬?wèn)題，因此只是一種單純的租賃行為，不能享受稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款規(guī)定的國(guó)際運(yùn)輸所得免征企業(yè)所得稅的待遇。

（二）企業(yè)意見(jiàn)

韓國(guó)X公司并不認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)，認(rèn)為其從事的是期租業(yè)務(wù)，而期租業(yè)務(wù)屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一種形式，其所得應(yīng)作為國(guó)際運(yùn)輸所得享受中韓協(xié)定免稅待遇，并又提供了補(bǔ)充資料：韓國(guó)仁川海洋港口管理廳出具的《資質(zhì)認(rèn)定書(shū)》，認(rèn)定韓國(guó)X公司已有國(guó)際海運(yùn)運(yùn)輸業(yè)（包括國(guó)際船舶租賃業(yè)）的資質(zhì)；韓國(guó)仁川海洋海灣廳出具的《國(guó)際船舶注冊(cè)證》證明出租的船舶為韓國(guó)X公司所有；韓國(guó)X公司于2009年12月24日回韓國(guó)重新變更修改《稅務(wù)登記證》，在營(yíng)業(yè)范圍中運(yùn)輸業(yè)的具體項(xiàng)目中增加了“國(guó)際海洋運(yùn)輸”。

（三）進(jìn)一步分析 山東省國(guó)稅局與威海市國(guó)稅局一起對(duì)企業(yè)補(bǔ)充報(bào)送的有關(guān)資料進(jìn)行了分析：韓國(guó)仁川海洋港口管理廳出具的《資質(zhì)認(rèn)定書(shū)》，只能證明韓國(guó)X公司具有國(guó)際海運(yùn)運(yùn)輸?shù)馁Y質(zhì)，并不能證明其是否已開(kāi)展國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)；韓國(guó)仁川海洋海灣廳出具的《國(guó)際船舶注冊(cè)證》證明出租的船舶為韓國(guó)X公司自有，并且該公司只有這一艘船舶；以上材料，加上其修改《稅務(wù)登記證》的行為，說(shuō)明韓國(guó)X公司在提供資料上盡量向我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)要求的方面靠攏，但并不能打消原有的疑問(wèn)。

為進(jìn)一步確認(rèn)征稅依據(jù)，威海某稅務(wù)分局要求韓國(guó)X公司提供有關(guān)業(yè)務(wù)收入的說(shuō)明及2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表。韓國(guó)X公司說(shuō)明該公司無(wú)法明細(xì)劃分收入，因此無(wú)法提供有關(guān)資料。威海某稅務(wù)分局提出如果X公司不提供相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過(guò)情報(bào)交換的方式要求韓國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局予以協(xié)助。隨后，韓國(guó)X公司提供了《本公司概況及主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容》及2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，該資料證明，韓國(guó)X公司海外運(yùn)輸收入全部來(lái)自威海A公司的船舶期租收入，沒(méi)有其他以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)客運(yùn)或貨運(yùn)所取得的收入。

（四）充分論證

由于涉及國(guó)際間稅收權(quán)益的劃分，并且是全省首例涉及期租業(yè)務(wù)享受?chē)?guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)協(xié)定待遇的案例，山東國(guó)稅局對(duì)此非常重視，專(zhuān)門(mén)在威海召開(kāi)了由山東省國(guó)稅局、山東省地稅局、威海市國(guó)稅局、威海市地稅局共同參加的論證會(huì)，并得到了稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司的指導(dǎo)和支持。會(huì)議在充分論證相關(guān)政策及有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，肯定了對(duì)此案的處理結(jié)果。

（五）稅務(wù)處理意見(jiàn)及依據(jù)

威海某稅務(wù)分局根據(jù)所掌握的資料認(rèn)定，韓國(guó)X公司取得的出租船舶所得，不屬于國(guó)際運(yùn)輸所得，不得享受兩國(guó)稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款的相關(guān)稅收待遇。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)為租賃所得，屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定范圍，所涉及的稅款應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納所得稅230萬(wàn)元，并于2010年1月征收入庫(kù)。

法律依據(jù)是：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)從事附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕241號(hào)）的規(guī)定，該企業(yè)取得的租金所得，不能享受稅收協(xié)定中國(guó)際運(yùn)輸所得免征企業(yè)所得稅的待遇。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)）的規(guī)定，“凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項(xiàng)（即我國(guó)稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定”，該企業(yè)的租賃所得應(yīng)適用于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府與大韓民國(guó)政府關(guān)于所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條規(guī)定，“發(fā)生于締約國(guó)一方支付給締約國(guó)另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該締約國(guó)另一方征稅”，該項(xiàng)租賃所得應(yīng)在我國(guó)征稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”及實(shí)施條例第六條“企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)所得，包括?利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得?”等規(guī)定，確認(rèn)租金支付方威海A公司為扣繳義務(wù)人，履行韓國(guó)X公司租金所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)。

（六）復(fù)議訴訟

韓國(guó)X公司繳納稅款后，仍不認(rèn)同威海某稅務(wù)分局的征稅決定，于2010年3月向威海市國(guó)稅局提出了行政復(fù)議。在得到支持原有征稅決定的答復(fù)后又向威海市人民法院提起行政訴訟，2010年11月法院判決維持征稅決定。至此，山東省國(guó)稅局首例提起訴訟的稅收協(xié)定案件最終塵埃落定。

第二篇：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)山東省國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定涉及國(guó)際運(yùn)輸案例的通知

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳文件

國(guó)稅辦發(fā)?2011?34號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)山東省

國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定涉及

國(guó)際運(yùn)輸案例的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

近日，山東省國(guó)稅局在執(zhí)行稅收協(xié)定工作中處理了一起有關(guān)國(guó)際運(yùn)輸?shù)陌咐?，并在案件提起訴訟后勝訴。山東省國(guó)稅局有理有據(jù)地執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定、維護(hù)國(guó)家權(quán)益的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒?，F(xiàn)將該案例印發(fā)給你們，請(qǐng)結(jié)合本地實(shí)際認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究，提高本地區(qū)稅收協(xié)定執(zhí)行工作的水平。

二○一一年三月二十一日

（對(duì)下只發(fā)電子文件）

山東省國(guó)家稅務(wù)局執(zhí)行稅收協(xié)定

涉及國(guó)際運(yùn)輸?shù)陌咐?/p>

經(jīng)過(guò)近一年的努力，山東省國(guó)稅局首例稅收協(xié)定訴訟案勝訴，成功促使一戶韓國(guó)企業(yè)就取得船舶租金收入繳納企業(yè)所得稅230萬(wàn)元，在正確執(zhí)行稅收協(xié)定的同時(shí)，維護(hù)了國(guó)家權(quán)益。

一、基本情況

韓國(guó)X公司為韓國(guó)稅收居民企業(yè)，成立于1974年2月，主要經(jīng)營(yíng)船舶買(mǎi)賣(mài)代理、船舶用品運(yùn)輸?shù)?6項(xiàng)業(yè)務(wù)，《稅務(wù)登記證》中的營(yíng)業(yè)范圍包括服務(wù)業(yè)、批發(fā)行業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)、事業(yè)服務(wù)業(yè)等行業(yè)，其中運(yùn)輸業(yè)的項(xiàng)目為船舶租賃。

2009年10月26日，韓國(guó)X公司與威海A公司簽訂定期租船合同，合同期為2009年9月21日至2010年3月20日，韓國(guó)X公司將自有船舶出租給威海A公司用于中國(guó)威海港至韓國(guó)某港口的國(guó)際運(yùn)輸活動(dòng)，船上人員的工資及與船員有關(guān)的費(fèi)用、船舶的保養(yǎng)維修費(fèi)用等由韓國(guó)X公司承擔(dān)，威海A公司按合同規(guī)定定期支付租金。

2009年12月17日，韓國(guó)X公司委托威海A公司向威海某稅務(wù)分局就其取得的船舶租金收入申請(qǐng)按中韓稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款規(guī)定享受?chē)?guó)際運(yùn)輸收入免征企業(yè)所得稅的待遇，并提供了有關(guān)資料。

二、調(diào)查處理過(guò)程

（一）初步分析

威海某稅務(wù)分局對(duì)韓國(guó)X公司報(bào)送的資料進(jìn)行了認(rèn)真的分析審核，在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：一是韓國(guó)X公司《稅務(wù)登記證》營(yíng)業(yè)范圍中的運(yùn)輸業(yè)的項(xiàng)目為“船舶租賃”，沒(méi)有國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)；二是以往外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)申請(qǐng)國(guó)際運(yùn)輸所得免稅待遇時(shí)報(bào)送的由韓國(guó)國(guó)土海洋部頒發(fā)的《海上貨物運(yùn)輸企業(yè)登記證》中業(yè)務(wù)種類(lèi)都是“外航定期貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)”，并且明確標(biāo)明所運(yùn)營(yíng)的航線、起止港口的名稱(chēng)及運(yùn)航次數(shù)，而韓國(guó)X公司報(bào)送的《海洋運(yùn)輸事業(yè)注冊(cè)證》中的事業(yè)種類(lèi)為“船舶出租業(yè)”，并沒(méi)有國(guó)際運(yùn)輸?shù)南鄳?yīng)情況。

威海某稅務(wù)分局初步認(rèn)定：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)從事附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函?1998?241號(hào)）規(guī)定，“稅收協(xié)定第八條所述從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)客運(yùn)或貨運(yùn)業(yè)務(wù)取得的所得，包括該企業(yè)從事的附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得”。即只有以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際客運(yùn)或貨運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的濕租、期租所得才屬于“附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的所得”。該公司的所得雖然屬于船舶期租所得，但從其報(bào)送的資料看，企業(yè)本身并沒(méi)有經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)男袨?，其期租所得不存在附屬?wèn)題，因此只是一種單純的租賃行為，不能享受稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款規(guī)定的國(guó)際運(yùn)輸所得免征企業(yè)所得稅的待遇。

（二）企業(yè)意見(jiàn)

— 3 — 韓國(guó)X公司并不認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)，認(rèn)為其從事的是期租業(yè)務(wù)，而期租業(yè)務(wù)屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一種形式，其所得應(yīng)作為國(guó)際運(yùn)輸所得享受中韓協(xié)定免稅待遇，并又提供了補(bǔ)充資料：韓國(guó)仁川海洋港口管理廳出具的《資質(zhì)認(rèn)定書(shū)》，認(rèn)定韓國(guó)X公司已有國(guó)際海運(yùn)運(yùn)輸業(yè)（包括國(guó)際船舶租賃業(yè)）的資質(zhì)；韓國(guó)仁川海洋海灣廳出具的《國(guó)際船舶注冊(cè)證》證明出租的船舶為韓國(guó)X公司所有；韓國(guó)X公司于2009年12月24日回韓國(guó)重新變更修改《稅務(wù)登記證》，在營(yíng)業(yè)范圍中運(yùn)輸業(yè)的具體項(xiàng)目中增加了“國(guó)際海洋運(yùn)輸”。

（三）進(jìn)一步分析

山東省國(guó)稅局與威海市國(guó)稅局一起對(duì)企業(yè)補(bǔ)充報(bào)送的有關(guān)資料進(jìn)行了分析：韓國(guó)仁川海洋港口管理廳出具的《資質(zhì)認(rèn)定書(shū)》，只能證明韓國(guó)X公司具有國(guó)際海運(yùn)運(yùn)輸?shù)馁Y質(zhì)，并不能證明其是否已開(kāi)展國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)；韓國(guó)仁川海洋海灣廳出具的《國(guó)際船舶注冊(cè)證》證明出租的船舶為韓國(guó)X公司自有，并且該公司只有這一艘船舶；以上材料，加上其修改《稅務(wù)登記證》的行為，說(shuō)明韓國(guó)X公司在提供資料上盡量向我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)要求的方面靠攏，但并不能打消原有的疑問(wèn)。

為進(jìn)一步確認(rèn)征稅依據(jù)，威海某稅務(wù)分局要求韓國(guó)X公司提供有關(guān)業(yè)務(wù)收入的說(shuō)明及2009財(cái)務(wù)報(bào)表。韓國(guó)X公司說(shuō)明該公司無(wú)法明細(xì)劃分收入，因此無(wú)法提供有關(guān)資料。威海某稅務(wù)分局提出如果X公司不提供相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過(guò)情報(bào)交換的方式要求韓國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局予以協(xié)助。隨后，韓國(guó) — 4 — X公司提供了《本公司概況及主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容》及2009財(cái)務(wù)報(bào)表，該資料證明，韓國(guó)X公司海外運(yùn)輸收入全部來(lái)自威海A公司的船舶期租收入，沒(méi)有其他以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)客運(yùn)或貨運(yùn)所取得的收入。

（四）充分論證

由于涉及國(guó)際間稅收權(quán)益的劃分，并且是全省首例涉及期租業(yè)務(wù)享受?chē)?guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)協(xié)定待遇的案例，山東國(guó)稅局對(duì)此非常重視，專(zhuān)門(mén)在威海召開(kāi)了由山東省國(guó)稅局、山東省地稅局、威海市國(guó)稅局、威海市地稅局共同參加的論證會(huì)，并得到了稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司的指導(dǎo)和支持。會(huì)議在充分論證相關(guān)政策及有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，肯定了對(duì)此案的處理結(jié)果。

（五）稅務(wù)處理意見(jiàn)及依據(jù)

威海某稅務(wù)分局根據(jù)所掌握的資料認(rèn)定，韓國(guó)X公司取得的出租船舶所得，不屬于國(guó)際運(yùn)輸所得，不得享受兩國(guó)稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款的相關(guān)稅收待遇。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)為租賃所得，屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定范圍，所涉及的稅款應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納所得稅230萬(wàn)元，并于2010年1月征收入庫(kù)。

法律依據(jù)是：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)從事附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函?1998?241號(hào)）的規(guī)定，該企業(yè)取得的租金所得，不能享受稅收協(xié)定中國(guó)際運(yùn)輸所得免征企業(yè)所得稅的待遇。

— 5 — 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函?2009?507號(hào)）的規(guī)定，“凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項(xiàng)（即我國(guó)稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定”，該企業(yè)的租賃所得應(yīng)適用于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府與大韓民國(guó)政府關(guān)于所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條規(guī)定，“發(fā)生于締約國(guó)一方支付給締約國(guó)另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該締約國(guó)另一方征稅”，該項(xiàng)租賃所得應(yīng)在我國(guó)征稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”及實(shí)施條例第六條“企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)所得，包括…利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得…”等規(guī)定，確認(rèn)租金支付方威海A公司為扣繳義務(wù)人，履行韓國(guó)X公司租金所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)。

（六）復(fù)議訴訟

韓國(guó)X公司繳納稅款后，仍不認(rèn)同威海某稅務(wù)分局的征稅決定，于2010年3月向威海市國(guó)稅局提出了行政復(fù)議。在得到支持原有征稅決定的答復(fù)后又向威海市人民法院提起行政訴訟，2010年11月法院判決維持征稅決定。至此，山東省國(guó) — 6 — 稅局首例提起訴訟的稅收協(xié)定案件最終塵埃落定。



信息公開(kāi)選項(xiàng)：不予公開(kāi)

國(guó)家稅務(wù)總局 2011年4月1日封發(fā) 校對(duì)：國(guó)際稅務(wù)司

第三篇：情報(bào)交換.02.關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)際稅收情報(bào)交換英文寫(xiě)作的通知 國(guó)稅辦發(fā)【2008】85

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范

國(guó)際稅收情報(bào)交換英文寫(xiě)作的通知

國(guó)稅辦發(fā)〔2008〕85號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為了進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)國(guó)際稅收情報(bào)交換（以下簡(jiǎn)稱(chēng)情報(bào)交換）英語(yǔ)寫(xiě)作，提高情報(bào)交換工作質(zhì)量和效率，更好地履行稅收協(xié)定義務(wù)和享受稅收協(xié)定權(quán)利，在參考其他國(guó)家情報(bào)交換實(shí)踐的基礎(chǔ)上，稅務(wù)總局制定了向締約國(guó)提出專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求和專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求回復(fù)等英文信函標(biāo)準(zhǔn)格式，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求寫(xiě)作

專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求寫(xiě)作的基本格式由首頁(yè)和備忘錄兩部分構(gòu)成（附件1）。

（一）首頁(yè)

首頁(yè)上標(biāo)明信函類(lèi)別為專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求(RE: SPECIFIC REQUEST)。首頁(yè)的主要作用是限定情報(bào)交換雙方的義務(wù)和責(zé)任，表明情報(bào)請(qǐng)求在稅收協(xié)定框架下進(jìn)行，情報(bào)的使用和披露受協(xié)定相關(guān)規(guī)定制約。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)基層機(jī)關(guān)）只需填寫(xiě)行文日期和中外實(shí)體名稱(chēng)，毋需填寫(xiě)具體地址，實(shí)體數(shù)量可為多個(gè)，其他內(nèi)容由稅務(wù)總局填寫(xiě)。英語(yǔ)字體為五號(hào)Times New Roman，單倍行距。

（二）備忘錄(MEMORANDUM)

所請(qǐng)求情報(bào)的具體內(nèi)容在備忘錄中體現(xiàn)?；鶎訖C(jī)關(guān)需要填寫(xiě)以下內(nèi)容：

1． 中外實(shí)體名稱(chēng)和地址

填寫(xiě)中外實(shí)體名稱(chēng)和其具有顯著特征的簡(jiǎn)稱(chēng)，簡(jiǎn)稱(chēng)使用黑體大寫(xiě)英文字母，如ABC International Representative Office可簡(jiǎn)稱(chēng)為ABC, 用（ABC）表示，填寫(xiě)在實(shí)體名稱(chēng)后面。行文中使用簡(jiǎn)稱(chēng)。地址必須詳細(xì)，可包括國(guó)家、城市、區(qū)域、路名、門(mén)牌號(hào)、電話號(hào)碼、傳真號(hào)碼、納稅人識(shí)別號(hào)、個(gè)人護(hù)照號(hào)等，以便被請(qǐng)求方核查。對(duì)日本的情報(bào)請(qǐng)求中，雙方實(shí)體名稱(chēng)和地址可用中文填寫(xiě)。

2． 調(diào)查〔Examination year(s)〕

調(diào)查可以是公歷，也可以是財(cái)政。

3． 情報(bào)請(qǐng)求正文

情報(bào)請(qǐng)求正文由背景情況（BACKGROUND INFORMATION）、疑點(diǎn)(SUSPICION)

和所請(qǐng)求情報(bào)(INFORMATION REQUESTED)三個(gè)部分構(gòu)成。背景情況是關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)請(qǐng)求的基本情況，涉及被調(diào)查實(shí)體的基本情況及相關(guān)交易的概況。疑點(diǎn)主要表達(dá)我方對(duì)納稅人提供的相關(guān)憑證或交易等情況產(chǎn)生的主要疑慮，也是我方請(qǐng)求情報(bào)的主要原因。在所請(qǐng)求的情報(bào)欄目中，首先聲明我方在窮盡國(guó)內(nèi)情報(bào)收集手段的情況下，請(qǐng)求協(xié)定締約國(guó)對(duì)方提供所索取的情報(bào)，英文表述為We have exhausted our domestic investigation efforts.In order to clear up our suspicion and conclude our examination, please furnish us with the following information.上述表述不必改變。所請(qǐng)求的情報(bào)一般以問(wèn)題形式提出，做到準(zhǔn)確明晰。在情報(bào)請(qǐng)求中可寫(xiě)明需要對(duì)方提供情報(bào)的期限。

4． 附件

各地向稅務(wù)總局上報(bào)附件一式兩份并加蓋保密章，一份由稅務(wù)總局向協(xié)定締約國(guó)對(duì)方提供，一份由稅務(wù)總局存檔。附件按行文中文出現(xiàn)的順序排列，無(wú)相關(guān)附件則省略該部分。

二、專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)回復(fù)寫(xiě)作 專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)回復(fù)也由首頁(yè)和備忘錄構(gòu)成（附件2）。首頁(yè)標(biāo)明類(lèi)別為專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)回復(fù)(RE: RESPONSE TO SPECIFIC REQUEST)?；鶎訖C(jī)關(guān)需要在首頁(yè)上填寫(xiě)行文日期，中外實(shí)體名稱(chēng)，具體要求與專(zhuān)項(xiàng)請(qǐng)求首頁(yè)相同。此外，基層機(jī)關(guān)還需填寫(xiě)外來(lái)專(zhuān)項(xiàng)請(qǐng)求文號(hào)(即Your Ref，可從外方來(lái)函中查到)和外方來(lái)函日期。其他內(nèi)容由稅務(wù)總局填寫(xiě)。專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)回復(fù)具體內(nèi)容在備忘錄中體現(xiàn)。為便于締約國(guó)對(duì)方使用，回復(fù)情報(bào)請(qǐng)求時(shí)將外方來(lái)函問(wèn)題以斜黑體形式重復(fù)一次再作回答。其他要求與專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求相同。

三、其他類(lèi)情報(bào)交換寫(xiě)作 稅務(wù)總局設(shè)計(jì)了其他類(lèi)情報(bào)交換寫(xiě)作格式，具體要求如下：

（一）提供自發(fā)情報(bào) 向協(xié)定締約國(guó)對(duì)方提供自發(fā)情報(bào)也分為首頁(yè)和備忘錄兩個(gè)部分（附件3），首頁(yè)上標(biāo)明類(lèi)別為自發(fā)情報(bào)(RE: SPONTANEOUS EXCHANGE OF INFORMATION)，文字內(nèi)容表明自發(fā)情報(bào)的提供在稅收協(xié)定框架下進(jìn)行，情報(bào)的使用和披露受協(xié)定相關(guān)規(guī)定制約，同時(shí)要求情報(bào)使用方就情報(bào)使用結(jié)果反饋我方?；鶎訖C(jī)關(guān)需要在備忘

錄中填寫(xiě)的內(nèi)容與專(zhuān)項(xiàng)請(qǐng)求和回復(fù)相同。目前，日本、荷蘭、德國(guó)、瑞典、英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家與我自發(fā)情報(bào)合作較為頻繁。本著對(duì)等原則，各地在日常征管中務(wù)必關(guān)注上述國(guó)家的自發(fā)情報(bào)制作，制作完畢后上報(bào)稅務(wù)總局審核。

（二）情報(bào)回復(fù)提醒函 情報(bào)回復(fù)提醒函僅為一頁(yè)（附件4），信函類(lèi)別為提醒(RE: REMINDER)，形式上與專(zhuān)項(xiàng)請(qǐng)求或回復(fù)相似，目的在于提醒被請(qǐng)求方對(duì)我方請(qǐng)求的回應(yīng)速度。基層機(jī)關(guān)只需填寫(xiě)行文日期、中外實(shí)體名稱(chēng)（不必填寫(xiě)具體地址）。我方請(qǐng)求發(fā)出日期和編號(hào)由稅務(wù)總局填寫(xiě)。基層機(jī)關(guān)一般在稅務(wù)總局在相關(guān)情報(bào)請(qǐng)求發(fā)出三個(gè)月后視情況擬情報(bào)回復(fù)提醒函報(bào)稅務(wù)總局審核。

（三）感謝信函 感謝信函為一頁(yè)，用于感謝協(xié)定締約國(guó)對(duì)方為我方提供有價(jià)值的專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)回復(fù)、自發(fā)情報(bào)和自動(dòng)情報(bào)等，鼓勵(lì)締約國(guó)對(duì)方繼續(xù)提供高質(zhì)量的情報(bào)。原則上，對(duì)為我方帶來(lái)大量稅款或?qū)ξ曳骄S護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益起到重要作用的情報(bào)和所有有價(jià)值的外來(lái)自發(fā)情報(bào)都應(yīng)表示感謝。感謝信函分為對(duì)專(zhuān)項(xiàng)請(qǐng)求回復(fù)感謝函（THANK YOU FOR YOUR SPECIFIC INFORMATION，附件5）和外來(lái)自發(fā)情報(bào)感謝函(THANK YOU FOR YOUR SPONTANEOUS INFORMATION，附件6)。在附件5中，基層機(jī)關(guān)需要填寫(xiě)行文日期、中外實(shí)體名稱(chēng)、對(duì)方文件號(hào)(即Your Ref，可從對(duì)方回復(fù)函中查到）、對(duì)方情報(bào)回復(fù)日期和我方利用該情報(bào)查補(bǔ)的稅款或其他利益。其他內(nèi)容由稅務(wù)總局填寫(xiě)。在附件6中，基層機(jī)關(guān)需要填寫(xiě)中外實(shí)體名稱(chēng)、對(duì)方提供自發(fā)情報(bào)的日期和文件號(hào)及我方利用該情報(bào)查補(bǔ)的稅款或其他利益。其他內(nèi)容由稅務(wù)總局填寫(xiě)。

四、與香港的信息交換

內(nèi)地與香港的信息交換按照雙邊稅收安排有關(guān)規(guī)定和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕70號(hào)）辦理，所有來(lái)往信函的工作語(yǔ)言為中文，字體為小四號(hào)仿宋－GB2312，單倍行距。其他要求與我方與其他協(xié)定締約國(guó)各類(lèi)情報(bào)信函相同。對(duì)香港的專(zhuān)項(xiàng)信息請(qǐng)求、專(zhuān)項(xiàng)信息回復(fù)、自發(fā)信息提供、感謝信和提醒函等參閱附件7－11。與澳門(mén)的情報(bào)交換也以中文進(jìn)行，具體格式要求參閱與香港的信息交換格式。

各地要以本次規(guī)范情報(bào)寫(xiě)作為契機(jī)，進(jìn)一步強(qiáng)化情報(bào)工作，提高情報(bào)核查和情報(bào)請(qǐng)求制作質(zhì)量，深度挖掘情報(bào)價(jià)值，在履行應(yīng)請(qǐng)求提供情報(bào)義務(wù)的同時(shí)，注重最大限度地將相關(guān)情報(bào)為我所用，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。在核查某些情報(bào)時(shí)要加強(qiáng)國(guó)稅局、地稅局之間的配合，注重利用情報(bào)查補(bǔ)稅款的統(tǒng)計(jì)。本通知及附件以電子形式下發(fā)，自2008年8月1日起執(zhí)行。各地在上報(bào)紙質(zhì)文件的同時(shí)請(qǐng)附對(duì)外英文電子文件（以A4紙制作），可使用電腦光盤(pán)或其他不易損害的儲(chǔ)存介質(zhì)報(bào)送。紙質(zhì)中文文件上必須寫(xiě)明相關(guān)聯(lián)系人姓名及聯(lián)絡(luò)方式。電子文件一律按照所附格式制作，不得自行改變行文方式和寫(xiě)作方法。所附樣本格式只能用于向稅務(wù)總局上報(bào)與情報(bào)有關(guān)的信函，不得用于其他用途。上報(bào)文件一律在信封上注明國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司情報(bào)處收，并加蓋秘密字樣。自動(dòng)情報(bào)寫(xiě)作仍按國(guó)稅發(fā)〔2006〕70號(hào)和《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于使用電子方式與美日韓進(jìn)行稅收情報(bào)交換問(wèn)題的通知》（國(guó)稅辦函〔2003〕42號(hào)）文件辦理，對(duì)德自發(fā)情報(bào)回復(fù)仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于核查德國(guó)自發(fā)情報(bào)的函》（國(guó)稅辦函〔2007〕57號(hào)）辦理。尚不具備相關(guān)英語(yǔ)能力的基層機(jī)關(guān)，可按國(guó)稅發(fā)〔2006〕70號(hào)文件要求，與專(zhuān)業(yè)翻譯公司簽訂保密合同，根據(jù)本通知要求擬寫(xiě)英文函。國(guó)稅發(fā)〔2006〕70號(hào)文件中提出專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求英文函和回復(fù)專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求國(guó)英文函樣式作廢。

附件：1.專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求格式

2.專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)回復(fù)格式

3.提供自發(fā)情報(bào)格式

4.情報(bào)回復(fù)提醒函格式

5.感謝信函格式（適用于締約國(guó)對(duì)我專(zhuān)項(xiàng)回復(fù)）

6.感謝信函格式（適用于締約國(guó)對(duì)我自發(fā)情報(bào)）

7.專(zhuān)項(xiàng)信息請(qǐng)求格式（對(duì)香港）

8.專(zhuān)項(xiàng)信息回復(fù)格式（對(duì)香港）

9.提供自發(fā)信息格式（對(duì)香港）

10.感謝信函格式（對(duì)香港）

11.情報(bào)回復(fù)提醒函格式（對(duì)香港）

附件樣式見(jiàn)公文處理中

二○○八年七月二十七日