第一篇：山東國稅稽查優(yōu)秀案例評(píng)選參選案例(40例)之八李代桃僵 隱匿價(jià)外費(fèi)用)

山東國稅稽查優(yōu)秀案例評(píng)選參選案例(40例)之八李代桃僵 隱匿價(jià)外費(fèi)用

一、基本案情

C市HJ汽車服務(wù)有限公司經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，于2000年12月開業(yè)，經(jīng)營范圍為整車銷售、配件供應(yīng)、售后服務(wù)，主要經(jīng)銷廣州本田汽車有限公司生產(chǎn)的“雅閣”、“奧德賽”、“飛度”等品牌汽車，其經(jīng)銷的汽車全部從廣州本田汽車有限公司購入，為廣本公司一級(jí)經(jīng)銷商。C市HJ汽車服務(wù)有限公司為增值稅一般納稅人。2003年銷售整車769輛，申報(bào)應(yīng)稅銷售額16051萬元，申報(bào)應(yīng)交增值稅93.7萬元，稅負(fù)率為0.58%；2004年1—4月銷售整車201輛，申報(bào)應(yīng)稅銷售額4363.1萬元，申報(bào)應(yīng)交增值稅75.3萬元，稅負(fù)率為1.73%。2004年5月，C市國稅局稽查局在汽車銷售市場(chǎng)專項(xiàng)檢查中對(duì)該公司實(shí)施了檢查，檢查所屬期間為2003年1月至2004年4月，檢查方式為調(diào)賬檢查與進(jìn)駐實(shí)地檢查相結(jié)合。

（一）掌握信息，暗訪先行。查前，檢查人員通過網(wǎng)上查詢和征詢主管國稅機(jī)關(guān)，掌握了部分信息：HJ公司銷售的“雅閣”、“飛度”系列轎車受到當(dāng)前市場(chǎng)的追捧，客戶交付定金后半年至一年才能提車，要提現(xiàn)車，需額外支付所謂的“加急費(fèi)”。2003年5月前，HJ公司就收取的“加急費(fèi)”向購車方開具汽車維修業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，發(fā)票由一與其業(yè)務(wù)關(guān)系密切的個(gè)體戶提供。2003年5月，C市高新區(qū)國稅局對(duì)此行為依法進(jìn)行了查處。為查證HJ公司是否還存在加價(jià)行為，查前稽查人員以普通購車者的身份到該公司進(jìn)行了“暗訪”，要求購買3輛“雅閣”轎車現(xiàn)車，HJ公司銷售員回答：沒現(xiàn)車。提現(xiàn)車只能從外地的特約服務(wù)店調(diào)劑，每輛加價(jià)3萬元，加價(jià)費(fèi)不開任何單據(jù)。在暗訪中，稽查人員注意到銷售人員一邊與顧客進(jìn)行商洽，一邊在一個(gè)筆記本上做記錄。

（二）巧妙運(yùn)籌，獲取證據(jù)。根據(jù)暗訪情況，檢查組決定把“加急費(fèi)”作為檢查重點(diǎn)，而如何獲取有價(jià)值的證據(jù)成為檢查的關(guān)鍵。經(jīng)過討論，檢查人員認(rèn)為應(yīng)先從銷售部門“開刀”。檢查組原計(jì)劃對(duì)銷售部門進(jìn)行突擊檢查，但向HJ公司送達(dá)檢查通知的當(dāng)天，發(fā)現(xiàn)銷售部空無一人，為避免打草驚蛇，檢查人員未采取任何行動(dòng)。次日，HJ公司按要求將賬簿資料送到了稽查局。第三天，檢查人員突返HJ公司，要求到維修車間了解車輛維修過程。在HJ公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)陪同下，檢查人員從維修車間辦公室調(diào)取了《廣州本田汽車HJ特約銷售服務(wù)店來店日?qǐng)?bào)表》，然后按照預(yù)先設(shè)計(jì)好的路線返回財(cái)務(wù)科。路過銷售部時(shí)，銷售部人員正在工作，一名檢查人員向HJ公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提出：進(jìn)去了解一下銷售狀況。進(jìn)入銷售部后，巧合的是一名銷售部人員正在做《銷售業(yè)績(jī)表》，在檢查人員的要求下，這名銷售部人員從微機(jī)中調(diào)出了各月的《銷售業(yè)績(jī)表》，檢查人員用軟盤拷貝了有關(guān)電子文檔。檢查人員將《銷售業(yè)績(jī)表》記錄的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)賬簿、會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行了比對(duì)，做出了初步判斷：HJ公司有加價(jià)售車行為，銷售的加價(jià)車輛被計(jì)入“溢價(jià)車”欄，收取的加價(jià)款被計(jì)入“高價(jià)款”欄，未收取加價(jià)款的車輛被計(jì)入“平價(jià)車”欄，“溢價(jià)車”、“高價(jià)款”在財(cái)務(wù)賬簿和會(huì)計(jì)憑證上均沒有記錄。經(jīng)核對(duì)HJ公司銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，沒有發(fā)現(xiàn)所謂的“高價(jià)款”。針對(duì)檢查人員提出的“高價(jià)款”問題，HJ公司業(yè)務(wù)經(jīng)理出面解釋：這部分款項(xiàng)是付給“車蟲”的。所謂“車蟲”，是指汽車銷售公司以外從事車輛銷售中介業(yè)務(wù)的個(gè)人?！败囅x”會(huì)動(dòng)用大筆資金，一次從汽車經(jīng)銷企業(yè)訂購多輛緊俏車型，人為制造該車型 “供不應(yīng)求”的假象，以此誤導(dǎo)消費(fèi)者，然后向需要現(xiàn)車的客戶收取高額“資金占用費(fèi)”或“資金利息”，牟取不正當(dāng)利益。按照該業(yè)務(wù)經(jīng)理的說法，《銷售業(yè)績(jī)表》所列“高價(jià)款”由“車蟲”收取，不屬該公司的收益，因此毋需入賬。為了使檢查人員相信，他還提供了2004年5月21日的《魯中晨報(bào)》作為佐證。

（三）分析疑點(diǎn)，多方取證。依常理分析：《銷售業(yè)績(jī)表》是考核銷售人員工作業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，如高價(jià)款不屬該公司收益，銷售部門就沒有區(qū)分平價(jià)車和溢價(jià)車的必要，更沒必要把溢價(jià)車款、高價(jià)款作為銷售業(yè)績(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。如果“車蟲”動(dòng)用大筆資金一次從HJ公司訂購多輛現(xiàn)車，該公司的賬面應(yīng)反映出與“車蟲”的資金往來情況，但是賬面上為何沒有反映？檢查組要求HJ公司：既然有“車蟲”存在，請(qǐng)?zhí)峁败囅x”的詳細(xì)情況。業(yè)務(wù)經(jīng)理表示回公司后“立即”協(xié)調(diào)各部門提供情況。各種跡象表明，業(yè)務(wù)經(jīng)理的“立即”是緩兵之計(jì)，檢查人員決定兵分兩路，一路由原暗訪人員對(duì)HJ公司的銷售員進(jìn)行調(diào)查。在調(diào)查中，暗訪人員以購車人的身份假意同意每輛車加價(jià)3萬元的購車條件，銷售員又拿出了筆記本進(jìn)行記錄，此時(shí)檢查人員拿出檢查證亮名身份，調(diào)取了銷售員的筆記本。從筆記本上，檢查人員發(fā)現(xiàn)了“加4萬太高”、“加1.6萬考慮”等字樣，隨即復(fù)印了業(yè)務(wù)筆記。另一路檢查人員根據(jù)《銷售業(yè)績(jī)表》記錄的購車客戶名稱開展調(diào)查取證。調(diào)查取證關(guān)注以下幾個(gè)重點(diǎn)問題：一是客戶購買車輛時(shí)是否與“車蟲”進(jìn)行了接洽；二是客戶支付的加價(jià)款是否與車款一起支付給了HJ公司；三是加價(jià)款與《銷售業(yè)績(jī)表》記錄的金額是否一致。檢查人員走訪了多個(gè)客戶，進(jìn)行了大量艱苦細(xì)致的調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示：客戶購車時(shí)直接與HJ公司銷售員商洽，支付的所有款項(xiàng)包括加價(jià)款全部交到該公司的收銀處，支付的加價(jià)款金額與《銷售業(yè)績(jī)表》記錄的金額相符。在購車過程中，客戶未與“車蟲”有過任何接觸。外調(diào)證據(jù)、銷售員的業(yè)務(wù)筆記與《銷售業(yè)績(jī)表》互相印證，形成了完整的證據(jù)鏈，由此可以斷定：“車蟲”可能存在，但《銷售業(yè)績(jī)表》所反映的“高價(jià)款”與“車蟲”無關(guān)，是該公司自行收取的價(jià)外費(fèi)用，HJ公司提出“車蟲”一說，無非是李代桃僵，想蒙混過關(guān)。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，查明C市HJ汽車服務(wù)有限公司2003年6月至2004年4月以高價(jià)款的名義收取價(jià)外費(fèi)用563.8萬元，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，未申報(bào)納稅，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅81.9萬元。同時(shí)，檢查人員通過《來店日?qǐng)?bào)表》查明該公司在賬簿上少記維修收入27.1萬元, 少記裝具收入49.3萬元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅13萬元。

C市HJ汽車服務(wù)有限公司是C市汽車經(jīng)銷行業(yè)中具有較大影響力的企業(yè)，檢查組從2004年5月12日開始實(shí)施檢查至6月22日提交審理，前后歷經(jīng)42天，在斗智斗勇的過程中，該公司有關(guān)人員曾編造各種謊言欲蓋彌彰，曾揚(yáng)言“向法院起訴以討回公道”，曾四處托關(guān)系說情，但最終敗給了嚴(yán)格執(zhí)法的稅務(wù)稽查人員。

二、案件處理

依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第六條、第十九條及其《實(shí)施細(xì)則》第十二條、《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，C市國稅局稽查局對(duì)C市HJ汽車服務(wù)有限公司做出了追繳增值稅94.9萬元、加收滯納金的處理決定；依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，對(duì)C市HJ汽車服務(wù)有限公司處以少繳稅款50％的罰款47.5萬元。2004年7月15日，該公司將上述款項(xiàng)合計(jì)144.4萬元繳納入庫。

三、案件分析

近年來，汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，部分生產(chǎn)廠家和經(jīng)銷商采用“饑餓療法”的贏利模式，利用市場(chǎng)供求關(guān)系和消費(fèi)者心理操控市場(chǎng)，在正常銷售價(jià)格以外另行加價(jià)，這種做法具有鮮明的行業(yè)特征，也為汽車銷售行業(yè)所獨(dú)有。而本案發(fā)生的主要原因，一是經(jīng)銷商為牟取高額利潤，對(duì)收取的加價(jià)費(fèi)不開具發(fā)票，不申報(bào)應(yīng)稅銷售額，偷逃國家稅款；二是管理部門仍沿用“以票管稅”的征管手段，認(rèn)為控制好發(fā)票就控制了源頭，僅把目光盯在發(fā)票上，客觀上為經(jīng)銷商形成資金體外循環(huán)提供了便利；三是主管國稅機(jī)關(guān)對(duì)HJ公司收取加價(jià)款不申報(bào)納稅的行為進(jìn)行查處后疏于管理，沒有進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。本案中，C市HJ汽車服務(wù)有限公司收取高價(jià)款的初期還開具維修發(fā)票，受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后干脆不開具任何單據(jù)，偷稅的本質(zhì)沒變，但手法愈加隱蔽。

隨著新車型的不斷涌現(xiàn)，緊俏車型加價(jià)銷售將在一定時(shí)期、一定范圍內(nèi)繼續(xù)存在，如何查處汽車經(jīng)銷商隱匿加價(jià)收入的行為，我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

（一）高度重視查前收集信息。查前收集信息能夠幫助檢查人員確定檢查方向。當(dāng)前，部分行業(yè)的社會(huì)透明度較高，在檢查前，可利用互聯(lián)網(wǎng)搜索有關(guān)行業(yè)信息，到征管部門了解被查企業(yè)的基本情況，必要時(shí)可采取暗訪或踩點(diǎn)等形勢(shì)，了解有價(jià)值信息，開展有針對(duì)性的檢查。

（二）抓住獲取關(guān)鍵證據(jù)的時(shí)機(jī)。所謂“查賬就是查證據(jù)”。獲取帳外涉稅資料的關(guān)鍵，一要善于把握最佳時(shí)機(jī)，以最快的速度獲取第一手證據(jù)材料，必要時(shí)殺“回馬槍”會(huì)收到奇效。獲取資料時(shí)應(yīng)注意策略，避免不必要的沖突，盡量減少阻力。二要選準(zhǔn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)。具有一定規(guī)模的企業(yè)，往往建立了完善的內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)企業(yè)來講，該機(jī)制用來保證生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行，制約股東之間的權(quán)利和義務(wù)，重要生產(chǎn)經(jīng)營資料不會(huì)輕易銷毀，這種情況也為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取帳外資料提供了條件。應(yīng)將企業(yè)的銷售、供應(yīng)、生產(chǎn)、計(jì)量等部門的統(tǒng)計(jì)崗位作為獲取資料的重點(diǎn)，既要調(diào)取紙質(zhì)資料，又要調(diào)取電子文檔，以保證證據(jù)資料的完整性。

（三）綜合運(yùn)用多種檢查技巧。在檢查過程中要綜合運(yùn)用比較分析法、詢問法、實(shí)地調(diào)查法等多種方法，對(duì)被檢查對(duì)象做出的各種解釋要分析研究，要善于抓住破綻，有針對(duì)性地搞好調(diào)查取證，采集證據(jù)應(yīng)確保環(huán)環(huán)相扣，相互印證，形成有力的證據(jù)鏈，這樣才能戳穿謊言，查明真相。檢查人員還應(yīng)具有韌性，要讓被查對(duì)象切實(shí)感受到檢查人員的信心、耐心和決心，從心理上打消其蒙混過關(guān)的念頭。

隨著汽車行業(yè)的發(fā)展，汽車經(jīng)銷企業(yè)也有了較快發(fā)展。管理部門應(yīng)加強(qiáng)汽車經(jīng)銷企業(yè)的稅源監(jiān)控，調(diào)查了解企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和經(jīng)營狀況。應(yīng)注重案件查處的跟蹤管理，稽查部門與管理部門之間建立有效的查管互動(dòng)機(jī)制，對(duì)被查處企業(yè)的調(diào)帳、整改等情況，形成一個(gè)跟蹤的信息傳遞反饋制度，在以后的管理當(dāng)中注重對(duì)類似問題的監(jiān)控和評(píng)估。以本案為例，C市HJ汽車服務(wù)有限公司隱匿價(jià)外費(fèi)用雖經(jīng)開發(fā)區(qū)國稅局查處，但并未改正，只不過手段愈加隱蔽。同時(shí)，管理部門對(duì)這部分企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅務(wù)年檢和有關(guān)資格認(rèn)定、信譽(yù)等級(jí)劃分等管理措施，必要時(shí)采取取消資格或降低等級(jí)等稅務(wù)懲戒措施，督促其整改。

第二篇：國稅優(yōu)秀案例評(píng)選參選案例

山東國稅稽查局 優(yōu)秀案例評(píng)選參選案例

二O一一年四月十日制

編號(hào)：001 “兩進(jìn)兩出”的檢查與反思

2004年，XX縣國稅局稽查局根據(jù)工作計(jì)劃和群眾舉報(bào)，先后兩次對(duì)山東AC發(fā)酵有限公司進(jìn)行了稅務(wù)稽查，共查補(bǔ)入庫稅款、罰款、加收滯納金合計(jì)2206116.75元。應(yīng)該說，無論是第一次檢查還是第二次檢查，我們確定的主攻方向是明確的，所用的稽查手段是有效的，取得的成果也比較顯著。但綜合回顧兩次檢查的情況，總覺得有很多值得的反思的方面。

一、山東AC發(fā)酵有限公司位于XX縣城386號(hào)，下轄味精、熱電、淀粉三個(gè)分公司，主要從事味精、黃原膠、呋酸；蒸汽、電力；淀粉、飼料的生產(chǎn)與銷售。股份制企業(yè)，一般納稅人，各自獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，自行申報(bào)納稅。其中味精分公司2003申報(bào)銷售收入354452796.23元，應(yīng)納增值稅6384613.00元，已交稅金7587130.41元，稅負(fù)率1.8%。熱電分公司2003申報(bào)銷售收入76924133.44元，應(yīng)納增值稅4313984.60元，已交增值稅3956305.92元，稅負(fù)率5.61%。淀粉分公司2003申報(bào)銷售收入225038141.48元，應(yīng)納增值稅6411712.64元，已交增值稅6151475.99元，稅負(fù)率2.84%。

2004年4月，我們根據(jù)年初的稽查工作計(jì)劃，對(duì)山東AC發(fā)酵有限公司進(jìn)行了稅務(wù)稽查。查前，我們進(jìn)行了認(rèn)真的例行分析：山東AC發(fā)酵有限公司是XX縣最大的股份制企業(yè)，最近幾年企業(yè)規(guī)模不斷膨脹，生產(chǎn)能力迅速擴(kuò)大，特別是2003年在建工程比較龐大，所用的重要原料大豆、玉米的用量大幅提高，貨物的吞吐量巨大。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，我們把檢查的重點(diǎn)確定為四個(gè)方向：一是在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，二是農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)的抵扣，三是貨物運(yùn)輸發(fā)票的抵扣。四是注意“兩套帳”的疑點(diǎn)。2004年4月6日，我們派出三個(gè)檢查組共6人，同時(shí)到三個(gè)分公司實(shí)地調(diào)取了企業(yè)的帳簿、憑證、報(bào)表、發(fā)票等資料，開始了認(rèn)真的檢查。兩個(gè)星期后，疑點(diǎn)問題浮出水面。

在味精分公司，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票未按規(guī)定開具，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅39889.72元，工作服開具“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅19156.24元。在重點(diǎn)檢查在建工程時(shí)，檢查組發(fā)現(xiàn)，土建工程比較龐大，盡管企業(yè)通過自查已對(duì)在建工程用料作了進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，但一個(gè)重要的問題是，在建工程科目借方只有土建及大型設(shè)備支出。1-6月份制造費(fèi)用科目的平均發(fā)生額是150萬元，比7-8月份大修理時(shí)平均金額100萬元還大，這顯然不合常規(guī)。進(jìn)一步檢查帳面，沒有發(fā)現(xiàn)在建工程的詳細(xì)資料，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只承認(rèn)有大修理，否認(rèn)有大規(guī)模在建工程。從企業(yè)內(nèi)部原始的領(lǐng)料單看，也沒發(fā)現(xiàn)什么破綻。在這種情況下，我們及時(shí)與稅源監(jiān)控部門取得了聯(lián)系。據(jù)他們了解，味精分公司新建了生物園、復(fù)混肥兩個(gè)車間，在建工程領(lǐng)用原材料應(yīng)該是大量存在的。于是，我們不動(dòng)聲色的來到了味精分公司，走訪了工程負(fù)責(zé)人和車間工人，掌握了企業(yè)在建工程的真實(shí)情況。在此基礎(chǔ)上，我們又回過頭來，對(duì)記帳憑證進(jìn)行了認(rèn)真地檢查，終于發(fā)現(xiàn)，在憑證的一張附件上，記載的內(nèi)容是五金材料，非常模糊地用鉛筆標(biāo)出“生”、“肥”的字樣，至此，我們認(rèn)定“生”、“肥”就是生物園、復(fù)混肥車間的簡(jiǎn)寫。企業(yè)的確在和我們玩“貓匿”。我們迅速依法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了詢問，在強(qiáng)大的政策功心下，其不得不承認(rèn)生物園、復(fù)混肥在建工程領(lǐng)用原材料—五金材料3971188.00元的事實(shí)。至此，味精分公司利用在建工程偷稅的事實(shí)水落石出。我們依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條，補(bǔ)稅675101.96元，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條，定性為偷稅，處50%的罰款347129.10元。

在熱電分公司，檢查進(jìn)展的比較順利。該公司從H市取得部分運(yùn)輸發(fā)票，其中有的發(fā)票只有運(yùn)費(fèi)金額，發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、貨物名稱、數(shù)量、單價(jià)等空白。在赴H市進(jìn)行了外部調(diào)查后，我們依據(jù)國稅發(fā)[1995]192號(hào)通知規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額447371.53元不予抵扣。

在淀粉分公司，檢查進(jìn)行的異常順利，從帳面沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅的任何跡象，也沒發(fā)現(xiàn)“兩套帳”的疑點(diǎn)，檢查組按規(guī)定程序結(jié)束了檢查。隨后，味精、熱電兩公司所查稅款、罰款、滯納金足額入庫。

二、2004年11月初，我們接到了一封舉報(bào)信。信中稱山東AC發(fā)酵有限公司03年利用在建工程偷稅，銷售煤渣、濕蛋白不入帳偷稅且數(shù)額巨大。對(duì)于味精分公司，我們已經(jīng)胸有成竹，而對(duì)于熱電、淀粉兩分公司，我們感到，如果舉報(bào)屬實(shí)的話，那我們就存在一個(gè)失誤——-對(duì)該兩公司的檢查不徹底，沒有完全觸到實(shí)處。我們迅速成立了專案檢查組，首先進(jìn)行了認(rèn)真的分析。應(yīng)該說，第一次我們對(duì)企業(yè)的賬面檢查是認(rèn)真、全面的，帳面上沒有煤渣和濕蛋白的銷售記載。那么煤渣從那里來？濕蛋白又是如何產(chǎn)生的？這是問題的關(guān)鍵。我們與稅源監(jiān)控部門進(jìn)一步聯(lián)系，監(jiān)控部門也不得而知。看來，要想查清這個(gè)問題，企業(yè)的工藝流程、附加產(chǎn)品的生產(chǎn)是關(guān)鍵。我們?cè)僖淮芜M(jìn)入了企業(yè)，這一次，我們直接來到了公司的各個(gè)車間，詳盡地了解了整個(gè)生產(chǎn)工藝流程。原來，熱電公司生產(chǎn)需要燃燒大量的煤炭，形成的煤渣可作為生產(chǎn)磚瓦的原料。而淀粉生產(chǎn)過程中，隨水沖走的那部分淀粉中的提煉物就是濕蛋白，可以用來作為飼料。就此，檢查組對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了詢問，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)有煤渣和濕蛋白，但均作為垃圾廢棄了，沒有取得收入。難道舉報(bào)不實(shí)？還是企業(yè)另設(shè)一套帳？我們決定從外圍進(jìn)行突破。我們走訪了幾個(gè)磚瓦廠和飼料生產(chǎn)企業(yè)，最大可能地提取到該公司銷售煤渣與濕蛋白的部分收據(jù)，依照收據(jù)按號(hào)碼、按順序填開的特點(diǎn)，對(duì)這一部分收據(jù)進(jìn)行了區(qū)間排列，確定了該公司開具收據(jù)的最低份數(shù)。在證據(jù)面前，該公司的財(cái)務(wù)人員不得不承認(rèn)煤渣、濕蛋白確有銷售的事實(shí)，并被迫交出了設(shè)在車間的煤渣、濕蛋白銷售明細(xì)帳，同時(shí)坦白了他們銷售煤渣、濕蛋白的隱秘場(chǎng)所。經(jīng)計(jì)算，2003年1月至2004年9月賬外銷售煤渣706186.53元，濕蛋白324202.50元。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條，補(bǔ)繳增值稅149714.65元，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條，對(duì)企業(yè)行為定性為偷稅，處以偷稅數(shù)額的1.5倍罰款計(jì)224571.98元，并加收滯納金。隨后稅款、罰款、滯納金全額追繳入庫。同時(shí)把這一情況反饋給了稅源管理部門，迅速將煤渣與濕蛋白的銷售納入控管，堵塞了這一漏洞。

三

（一）該案的成因

一是企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)，故意隱瞞、混淆在建工程與大修理的內(nèi)涵，明里通過自查對(duì)在建工程用料作了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，暗里施展手腳，企圖僥幸過關(guān)。對(duì)于煤渣與濕蛋白的銷售，不上公司財(cái)務(wù)帳，在車間設(shè)立第二套帳，作為福利、招待、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的支出，自我感覺不會(huì)出問題，所以隱匿這塊收入。

二是稅務(wù)稽查人員的檢查過多地注重了帳面，沒有全面地、深入地、多視角地實(shí)地觀察與了解，取得了部分的勝利就認(rèn)為大功告成，假如沒有舉報(bào)，企業(yè)的偷稅行為將得以繼續(xù)。

三是稅收管理員制度不夠完善，稅收管理員沒有全面深入地了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品生產(chǎn)的詳情以及銷售渠道，致使企業(yè)附加產(chǎn)品的銷售長(zhǎng)時(shí)間游離于體外。

四是稽查獲取信息的渠道過于狹窄，僅局限于稅務(wù)內(nèi)部微機(jī)、企業(yè)帳面資料，沒有拓展到社會(huì)層面。同時(shí)，稽查局與各管理分局的情報(bào)交流還沒有形成真正有效的機(jī)制。

（二）案件的啟示

一年當(dāng)中對(duì)同一個(gè)企業(yè)進(jìn)行兩次檢查，在我們的稽查實(shí)踐中是不多見的。在本案中，可以說第二次檢查取得的成效緣于第一次檢查的疏漏，這給我們的啟示是深刻的。

1、稽查人員的工作責(zé)任心強(qiáng)弱、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的作風(fēng)與否，是取決于案件查處成敗的關(guān)鍵。只有較高的查帳水平是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，不斷加強(qiáng)對(duì)稽查人員的思想教育，切實(shí)加強(qiáng)責(zé)任心，培養(yǎng)深鉆細(xì)研的工作作風(fēng)，應(yīng)是我們下一步稽查隊(duì)伍建設(shè)的目標(biāo)。

2、只重帳面檢查的工作方法已經(jīng)要不得了。在本案中，兩次檢查所以取得成效，都是因?yàn)樽⒅亓藢?duì)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況的了解；而第一次檢查的不徹底，也是因?yàn)閷?duì)實(shí)際情況掌握的不全面，不深入。因此，在具體的稽查工作中，既要“重”帳又不能“唯”帳。只有從帳面到實(shí)際，從實(shí)際到帳面的多次反復(fù)，才是我們辦案的制勝要訣。因此，培養(yǎng)稽查人員實(shí)地檢查與帳面檢查相結(jié)合的能力也應(yīng)該是下一步的努力方向。

3、要進(jìn)一步重視舉報(bào)工作。舉報(bào)是發(fā)現(xiàn)案件線索的重要來源。應(yīng)該向社會(huì)各界廣泛宣傳公民的權(quán)利與義務(wù)，進(jìn)一步詳細(xì)介紹舉報(bào)的途徑與方式，以及保密與獎(jiǎng)勵(lì)的制度等。使偷稅成為人人喊打的丑惡。

4、切實(shí)加強(qiáng)征管查密切銜接的有效機(jī)制。使內(nèi)部之間的信息交流、工作反饋制度化、經(jīng)?；?，要進(jìn)一步完善稅收管理員制度，全面、熟練、詳細(xì)地掌握企業(yè)的工藝流程，生產(chǎn)經(jīng)營狀況?；楣ぷ饕獦淞ⅰ皬恼鞴苤衼?，到征管中去”的思想，在確保發(fā)揮稽查基本職能的基礎(chǔ)上，努力做稅源管理的生力軍。

5、要嚴(yán)查“兩套帳”的行為。從本案看，企業(yè)將“兩套帳”設(shè)在了車間，有較強(qiáng)的隱蔽性和欺騙性。應(yīng)該看到，在新的形勢(shì)下，“兩套帳”已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)肌體上的毒瘤，國家稅收的大敵?；槿藛T要把“兩套帳”的發(fā)現(xiàn)與打擊當(dāng)作重中之重，切實(shí)加大對(duì)“兩套帳”的查處力度，要分行業(yè)、分區(qū)域進(jìn)行整治，努力整頓和規(guī)范稅收秩序。

6、要加強(qiáng)社會(huì)信息的采集與整理，密切與地稅、工商、銀行、公安等部門的協(xié)作。同時(shí)要注意對(duì)不同地區(qū)同類及相近行業(yè)稽查成果的利用，以期獲得事半功倍的效果。編號(hào)：002 某實(shí)業(yè)發(fā)展公司利用“兩套帳”偷稅案

一、案件來源及查前分析

2003年5月我局接山東省國稅局稽查局轉(zhuǎn)來的群眾舉報(bào)，反映某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司利用設(shè)置內(nèi)外兩套帳的手段隱匿銷售收入,為逃避納稅檢查，連續(xù)五年，年年更換名稱，存在嚴(yán)重的偷稅問題。

在對(duì)舉報(bào)內(nèi)容進(jìn)行分析和研究的基礎(chǔ)上，我們從計(jì)算機(jī)稅收分析及決策系統(tǒng)中調(diào)閱了該企業(yè)的稅務(wù)登記情況和近幾年納稅申報(bào)情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的確存在不斷變換名稱的行為和進(jìn)行納稅申報(bào)銷售額與舉報(bào)人反映的銷售額存在很大差距的問題，結(jié)合我們先前查處的經(jīng)營手機(jī)業(yè)務(wù)企業(yè)的偷稅案例，我們初步認(rèn)定舉報(bào)人所反映的該企業(yè)偷稅事實(shí)可能存在，其偷稅的手段可能較為隱蔽，其偷稅的數(shù)額可能較大。為此我們確立了對(duì)該企業(yè)進(jìn)行突擊調(diào)帳檢查的工作思路。

二 企業(yè)基本情況及財(cái)務(wù)核算基本情況

某實(shí)業(yè)發(fā)展公司為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金500萬元，出資人索某、韓某、劉某，法人代表韓某，在2001年4月辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，2001年5月被XX市XX區(qū)國稅局認(rèn)證為增值稅一般納稅人，現(xiàn)有職工60人，主要以批發(fā)零售手機(jī)、手機(jī)配件等商品為主。稅務(wù)登記注冊(cè)經(jīng)營地址為XX市XXX路XX號(hào)。該企業(yè)在注冊(cè)成立前的前身為A通訊器材公司，于1997年6月成立，2001年5月注銷。

某實(shí)業(yè)發(fā)展公司的經(jīng)營方式分為商品的批發(fā)和零售，其營銷網(wǎng)絡(luò)遍部全省，財(cái)務(wù)核算主要通過計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行，部分帳簿和財(cái)務(wù)核算資料采用手工記帳完成，如：應(yīng)收帳款帳、商品購銷存日?qǐng)?bào)表等。

三 檢查中采取的方法和手段

2003年6月9日我們根據(jù)群眾舉報(bào)和工作安排對(duì)某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司進(jìn)行了突擊檢查，當(dāng)時(shí)主要調(diào)取了2001年4月至2003年5月的有關(guān)帳簿和納稅資料及用計(jì)算機(jī)移動(dòng)硬盤拷錄下該公司的內(nèi)部計(jì)算機(jī)資料。在對(duì)調(diào)來的帳簿、資料進(jìn)行了初步的檢查和分析后，發(fā)現(xiàn)該公司有重大偷稅嫌疑，隨即于6月11日下午派員到該公司經(jīng)營場(chǎng)所作進(jìn)一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其有逃避納稅義務(wù)行為，轉(zhuǎn)移了部分貨物和資金。根據(jù)《根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法》第五十五條規(guī)定，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，我們對(duì)該公司及時(shí)采取了凍結(jié)銀行帳號(hào)、查封貨物等稅收保全措施，并進(jìn)一步調(diào)取了該公司自開業(yè)以來用于經(jīng)營的原始資料、財(cái)務(wù)資料，同時(shí)對(duì)該公司的總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)出納、倉庫保管等企業(yè)相關(guān)人員作了詢問筆錄。在此基礎(chǔ)上我們對(duì)調(diào)取的資料、帳簿進(jìn)行了整理、核對(duì)、檢查，在進(jìn)行了大量工作后，核實(shí)了當(dāng)事人2001年4月開業(yè)以來至2003年5月真實(shí)的應(yīng)納稅收入和應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款。

四 檢查對(duì)象的違法事實(shí)

經(jīng)檢查核實(shí)，某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司主要以設(shè)置內(nèi)外兩套帳的手法進(jìn)行偷稅，存在帳外經(jīng)營行為。對(duì)內(nèi)的一套帳簿資料，主要由計(jì)算機(jī)資料和手工記錄的應(yīng)收帳款帳組成，反映當(dāng)事人真實(shí)貨物的進(jìn)銷存情況。其具體運(yùn)行方式為，購進(jìn)貨物后將進(jìn)貨數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī),在銷售貨物后，將銷貨清單記載的銷售數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī)并登記應(yīng)收帳款帳，通過計(jì)算機(jī)將數(shù)據(jù)匯總后進(jìn)行核算并將數(shù)據(jù)提供給該公司負(fù)責(zé)人員。該公司在銷售貨物時(shí)分為開具發(fā)票部分（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）和不開具發(fā)票部分。該公司銷售貨物不開具發(fā)票部分的銷售額，以現(xiàn)金方式收取，存入以個(gè)人名義開設(shè)的銀行存折和銀行卡，記入對(duì)內(nèi)的一套帳簿，沒有進(jìn)行納稅申報(bào)，隱匿了這部分銷售收入，從而達(dá)到偷稅的目的。該公司對(duì)外的一套帳簿資料主要用于納稅申報(bào)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，用于納稅申報(bào)的應(yīng)稅銷售額主要來源于對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票部分,為該公司真實(shí)銷售額的一部分。

五 檢查結(jié)果及處理意見

我局經(jīng)檢查后認(rèn)定的某實(shí)業(yè)發(fā)展公司應(yīng)補(bǔ)繳的稅款和擬處理意見，經(jīng)市局重大案件審理委員會(huì)審理，并按被查企業(yè)要求舉行稅務(wù)行政處罰聽證會(huì)后，由市局做出以下處理決定：

（一）某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司 2001年4月-2003年5月共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅15996134.97元，其中由于進(jìn)行帳外經(jīng)營應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅15968885.15元，由于計(jì)算錯(cuò)誤應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅27249.82元.以上對(duì)該公司的違章調(diào)查、補(bǔ)繳稅金事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、計(jì)算無誤。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定應(yīng)限期補(bǔ)繳入庫并自稅款滯納之日起按日加收滯納金。

（二）某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司主要以設(shè)置內(nèi)外兩套帳，購進(jìn)和銷售部分貨物不開發(fā)票，以現(xiàn)金收取貨款，收取貨款存入個(gè)人帳戶等帳外經(jīng)營手段隱匿應(yīng)稅銷售收入，自2001年5月至2003年5月造成少繳增值稅15968885.15元事實(shí)發(fā)生.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的應(yīng)納稅稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”之規(guī)定。某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司以上違法事實(shí)屬少報(bào)收入并進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)造成少交稅款的行為，已構(gòu)成偷稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知》（國稅發(fā)[1998]66號(hào)）第一條第二項(xiàng)的規(guī)定，該案的偷稅數(shù)額為：200110438534.57元；20023381791.41元；2003年1-5月2148559.17元，共計(jì)15968885.15元。鑒于該公司偷稅手段惡劣和性質(zhì)嚴(yán)重，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，處以少繳稅款15968885.15元一倍的罰款.（三）將該案移交公安機(jī)關(guān)，追究主要責(zé)任人刑事責(zé)任。

六 本案作案特點(diǎn)

通過對(duì)某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司偷稅一案的檢查和分析，該案具有以下特點(diǎn)：

（一）、不斷變換企業(yè)名稱，逃避稅務(wù)檢查

某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司的前身為A通訊器材公司，于1997年6月成立，2001年5月注銷。某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司和B通訊有限公司是2001年4月同時(shí)注冊(cè)成立，B通訊有限公司于2002年9月注銷稅務(wù)登記。以上三家公司的主要出資人、主要經(jīng)營人員、經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營地點(diǎn)和經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)是一致的，據(jù)舉報(bào)人反映實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司也即將于2003年6月以后注銷稅務(wù)登記，一個(gè)新成立的公司將取而代之。從以上反映的情況和對(duì)某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司查處情況來看該公司以不斷變換企業(yè)名稱的方式逃避納稅檢查，具體方式為原公司在運(yùn)行一段時(shí)期后成立一個(gè)新公司，在并行一段時(shí)間后，將原公司注銷，留下新公司繼續(xù)運(yùn)營。因此不斷的變換企業(yè)名稱成為他們偷稅的手段。

（二）利用現(xiàn)代化辦公條件設(shè)置真假兩套帳

經(jīng)檢查核實(shí)，某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司以設(shè)置兩套帳的手法進(jìn)行偷稅，存在帳外經(jīng)營行為。該企業(yè)的以上行為主要是借助計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描儀等現(xiàn)代化辦公用具實(shí)現(xiàn)的。在檢查過程中我們發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)能夠真實(shí)反映貨物進(jìn)、銷、存以及資金往來情況的財(cái)務(wù)資料，均在其已設(shè)置密碼且有專人管理的計(jì)算機(jī)中儲(chǔ)存，而這些資料和數(shù)據(jù)主要用于該公司考核經(jīng)銷人員的工作業(yè)績(jī)，并沒有如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（三）大量采用現(xiàn)金結(jié)算，資金體外循環(huán)，銷售貨物不開發(fā)票，隱瞞真實(shí)的經(jīng)營情況。

該公司在經(jīng)營活動(dòng)中，存在銷售貨物不給購貨方開具發(fā)票的行為，而將不開發(fā)票的貨款在回款時(shí)存入以個(gè)人名義開具的存折和銀行卡。采取以現(xiàn)金的方式收回貨款，使資金進(jìn)行體外循環(huán)。該公司在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)隱匿了大部分現(xiàn)金收入從而達(dá)到偷稅的目的。該企業(yè)存在大量的現(xiàn)金交易行為，而且多個(gè)銀行開戶,以個(gè)人名義存款，檢查過程中我們共計(jì)查扣以個(gè)人名義開設(shè)的銀行存折110個(gè)和3個(gè)銀行卡。

（四）遍布全省的營銷網(wǎng)絡(luò)，為其偷稅提供了條件。

某實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司成立以來繼續(xù)沿用了1997年6月成立2001年5月注銷的A通訊器材公司建立的遍布全省17地市固定的營銷網(wǎng)絡(luò)，該公司充分利用與網(wǎng)絡(luò)中這些企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系采取銷售貨物不開發(fā)票，以現(xiàn)金收取貨款等方式進(jìn)行偷稅。我們?cè)跈z查中發(fā)現(xiàn)該公司的違法行為主要是通過這些企業(yè)實(shí)現(xiàn)的。

（五）違反會(huì)計(jì)核算程序記帳，有計(jì)劃的進(jìn)行偷稅活動(dòng)。經(jīng)檢查，該企業(yè)用于納稅申報(bào)的銷售收入主要來源于銷售貨物開具發(fā)票的部分，并以此來推算當(dāng)月應(yīng)購進(jìn)的貨物以及應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，因此申報(bào)當(dāng)期的應(yīng)納稅額是經(jīng)過人為操作的結(jié)果，即根據(jù)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入來索取本期應(yīng)抵扣稅金的的專用發(fā)票。我們?cè)跈z查過程中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在大量的購進(jìn)貨物不索取專用發(fā)票的現(xiàn)象。

七 案件發(fā)案的原因分析

通過深入細(xì)致地分析本案成因，結(jié)合到我局近幾年查處的其他偷稅案件，我們認(rèn)為，目前納稅人偷稅發(fā)案的原因既有企業(yè)經(jīng)營者受利益驅(qū)動(dòng)主觀惡意的一面，又有稅收監(jiān)管、執(zhí)法、宣傳不到位一面。

（一）本案企業(yè)經(jīng)營者法律意識(shí)淡薄。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，特別是在商品流通領(lǐng)域，在商品贏利水品下降，經(jīng)營費(fèi)用上升的情況下，本案經(jīng)營者受利益驅(qū)動(dòng)，蔑視法律，挺而走險(xiǎn)，采取高科技手段，損害國家利益，大肆偷稅，非法致富，嚴(yán)重影響了社會(huì)公平。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位。一是思想認(rèn)識(shí)的不足。監(jiān)管部門主觀上沒有對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況和納稅情況進(jìn)行定期分析，缺乏足夠的防范意識(shí)，認(rèn)為只要不是零申報(bào)戶基本就是正常的。二是內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制不健全和信息交流不暢。主要表現(xiàn)在各部門、各系統(tǒng)之間信息共享差，各自為戰(zhàn)，形不成綜合治稅的稅源控管體系，導(dǎo)致無法對(duì)各類涉稅信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性形成有效的監(jiān)督和最充分的利用；該企業(yè)每月的應(yīng)稅銷售額巨大，納稅額基本持平，表面看不出什么破綻，但是其稅負(fù)率之低是極其少見的，基層局并沒有按照“預(yù)警管理系統(tǒng)”的要求跟蹤評(píng)估監(jiān)控。三是稅收檢查方法比較單一，沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其帳、實(shí)之間存在的差異，更沒有發(fā)現(xiàn)其帳外的資金循環(huán)情況。尤其是企業(yè)注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)后進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，沒有對(duì)其徹底查透，甚至連兩個(gè)不同的企業(yè)在同一地點(diǎn)辦公等情況都沒有引起高度警惕，致使企業(yè)長(zhǎng)期偷稅沒有被查處。

（三）部分稅務(wù)干部素質(zhì)不高。稅務(wù)干部的素質(zhì)包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)稅務(wù)干部來說，如果沒有較高的政治素質(zhì)，就缺少強(qiáng)烈的責(zé)任心，更談不上會(huì)集中精力去加強(qiáng)管理；業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，即使想搞好工作，也只能心有余而力不足。稅務(wù)干部的素質(zhì)不高勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)日常征收管理偏松，使部分企業(yè)經(jīng)營者存在僥幸心理，淡化納稅意識(shí)，甚至大肆偷、逃、騙稅款。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度不夠。實(shí)踐證明，對(duì)那些稅法觀念單薄、納稅意識(shí)不強(qiáng)，甚至故意偷、逃、騙的納稅人來說，在法律規(guī)定的處罰額度范圍內(nèi)，重處與輕罰是大不一樣的?？梢哉f，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收違法行為的輕罰甚至以補(bǔ)代罰是造成不少納稅人偷、逃、騙稅不服從稅務(wù)管理的原因之一。

（五）稅收宣傳的廣度和深度不夠，造成納稅人法制觀念淡薄。近些年來，稅收宣傳年年搞，但注重聲勢(shì)和表面多，針對(duì)性不強(qiáng)，深度和廣度不夠，社會(huì)化的稅收宣傳體系沒有形成。一方面，一些納稅人稅法觀念淡薄，納稅意識(shí)差。另一方面，一些納稅人不懂稅法，對(duì)稅收政策和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理不了解或掌握不夠，形成了不繳稅款或違反稅法的行為。

八 防范對(duì)策與建議

在目前多種經(jīng)濟(jì)成分并存的情況下，要加強(qiáng)對(duì)民營和私營有限責(zé)任公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅源監(jiān)控。稅源監(jiān)控作為全部稅收管理工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，貫穿于稅收征管工作的全過程。如果不能及時(shí)掌握納稅人經(jīng)營情況、經(jīng)營方式、核算方式和稅源變化情況。我們的征管工作就會(huì)出現(xiàn)極大的盲目性。從此案以上分析可以看出加強(qiáng)稅源監(jiān)控的緊迫性。

（一）進(jìn)一步完善稅源監(jiān)控體系

加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的征管與稽查的聯(lián)系協(xié)調(diào)，按照《征管法》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，依托計(jì)算機(jī)歸集、處理納稅人信息，并逐步與地稅、公安、銀行、海關(guān)等聯(lián)網(wǎng)，交換、查詢納稅人關(guān)聯(lián)信息，最大限度地減少稅收監(jiān)控的死角和盲區(qū)，減少稅收流失。各管理局應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人財(cái)務(wù)核算的監(jiān)督，注意監(jiān)控納稅人稅負(fù)率、毛利率、資金周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)及其變化，以便對(duì)納稅人進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)管，最終夯實(shí)征管基礎(chǔ)，同時(shí)要將納稅人的財(cái)務(wù)核算與經(jīng)濟(jì)信息（包括各類進(jìn)銷貨、委托加工合同文件）有機(jī)結(jié)合，杜絕企業(yè)做假帳、兩套帳的行為發(fā)生。對(duì)納稅人多頭開戶、用現(xiàn)金進(jìn)銷貨物的行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，監(jiān)督其在營銷過程中是否有違法問題，包括，銷售貨物是否開具發(fā)票，是否入帳，是否進(jìn)行納稅申報(bào)等問題。

搞好日常檢查工作有利于加強(qiáng)稅源監(jiān)控。通過強(qiáng)有力的日常檢查使納稅人的違法行為能及時(shí)得到有效遏止。在檢查中應(yīng)將核心放在日常巡查了解企業(yè)經(jīng)營情況和納稅評(píng)估分析上，對(duì)所轄稅源實(shí)施全方位、全過程監(jiān)控，及時(shí)全面地掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算情況，對(duì)納稅人納稅申報(bào)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估。在評(píng)估中，除對(duì)納稅申報(bào)直接相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料以及憑證等審核評(píng)估外，還要注意加強(qiáng)對(duì)與經(jīng)營相關(guān)信息的對(duì)稱性審核，特別要注意參照各個(gè)行業(yè)的行業(yè)平均利潤率以及行業(yè)平均稅負(fù)等指標(biāo)，對(duì)同一納稅人不同時(shí)期的情況進(jìn)行縱向比較，對(duì)同行業(yè)不同納稅人同一時(shí)期的情況進(jìn)行橫向比較，綜合分析測(cè)算納稅人的應(yīng)納稅額與實(shí)際納稅的差距，及時(shí)分析稅源變化的一般性規(guī)律，從而做到有的放矢，達(dá)到有效管理的目的。應(yīng)該充分利用現(xiàn)有信息系統(tǒng)提供的納稅人的納稅資料和數(shù)據(jù)，搞好數(shù)據(jù)分析，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，作到有的放矢，進(jìn)行有重點(diǎn)、有目的的檢查.（二）進(jìn)一步加強(qiáng)征管基礎(chǔ)工作。

一是強(qiáng)化稅務(wù)登記管理。對(duì)企業(yè)開戶情況特別是一人辦多戶企業(yè)、常辦企業(yè)常注銷的情況應(yīng)進(jìn)行全面了解并重點(diǎn)監(jiān)控。及時(shí)掌握稅源變化信息，加強(qiáng)對(duì)此類納稅人停歇業(yè)事前、事中、事后的管理和檢查，防止“假注銷，真偷稅”。對(duì)納稅人申請(qǐng)注銷的理由進(jìn)行認(rèn)真地分析，對(duì)有關(guān)申請(qǐng)資料進(jìn)行認(rèn)真的審核把關(guān)，并對(duì)其經(jīng)營期間的納稅情況進(jìn)行認(rèn)真地檢查；同時(shí)要對(duì)其庫存商品和帳簿記錄進(jìn)行核對(duì)，對(duì)發(fā)票的領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存進(jìn)行核實(shí)。還應(yīng)注意其主要經(jīng)營人員下一步的活動(dòng)和動(dòng)向。在日常檢查中還要重點(diǎn)檢查被查對(duì)象與其關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，檢查其相互間的貨物購銷情況、貨物發(fā)出情況，銷售價(jià)格情況、貨款往來情況等問題，以杜絕納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間便利條件進(jìn)行偷稅的行為發(fā)生。

二是進(jìn)一步加強(qiáng)和完善戶管檔案制度。檔案基礎(chǔ)資料包括稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的各類登記、財(cái)務(wù)核算制度、申報(bào)資料、征收憑證和發(fā)票以及執(zhí)法過程中產(chǎn)生的法律文書等紙質(zhì)資料，也包括計(jì)算機(jī)記錄和生成的上述資料的電子信息。基層管理部門要確保每戶基礎(chǔ)資料的完整性、準(zhǔn)確性、可靠性、及時(shí)性并按照新征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，按照合法、有效、實(shí)用的原則，明確納稅人報(bào)哪些資料，避免各業(yè)務(wù)科室多頭、重復(fù)向納稅人索要資料。對(duì)各類基礎(chǔ)資料要進(jìn)行規(guī)范，建立統(tǒng)一的征管資料管理制度，對(duì)資料要按戶建立索引，及時(shí)歸檔，妥善保管。借助各基層管理局已開通的局域網(wǎng)站歸集資料信息，實(shí)現(xiàn)全系統(tǒng)綜合查詢，用好基礎(chǔ)資料，讓死數(shù)據(jù)變成活信息。讓現(xiàn)有數(shù)據(jù)為稅源監(jiān)控、稽查選案提供準(zhǔn)確依據(jù)。加強(qiáng)和完善征管基礎(chǔ)資料“一戶式”集中統(tǒng)一管理，進(jìn)一步使征收、管理、稽查各部門實(shí)時(shí)方便調(diào)用、信息資源共享。完善的戶管檔案制度，可以有效加強(qiáng)征管查各部門的銜接，形成綜合治稅的稅源控管體系。

（三）進(jìn)一步加大執(zhí)法力度

稅務(wù)稽查作為專司打擊偷逃騙抗稅的專門機(jī)構(gòu)，應(yīng)準(zhǔn)確把握納稅人偷逃騙稅的趨勢(shì)，充分利用現(xiàn)有信息系統(tǒng)提供的納稅資料，搞好數(shù)據(jù)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)重拳打擊。一要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的專項(xiàng)檢查，二要加大對(duì)偷逃騙抗稅的打擊力度，該處罰的要依法從嚴(yán)處罰，該移送的及時(shí)移交公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，決不能“以補(bǔ)代罰”、“以罰代刑”。

（四）進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)

加強(qiáng)稅源管理、強(qiáng)化征管基礎(chǔ)、加大執(zhí)法力度等，必須要有嚴(yán)格的制度保證。要進(jìn)一步增強(qiáng)稅務(wù)稽查人員的責(zé)任心，必須嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任追究制度，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，切實(shí)解決長(zhǎng)期困擾基層部門“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題。稅源監(jiān)控人員要管理到位，稽查執(zhí)法人員要檢查到位。按照專業(yè)化管理的要求，科學(xué)劃分崗責(zé)，發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，搞好事前、事中、事后監(jiān)控和檢查，嚴(yán)防偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)在執(zhí)法中出現(xiàn)的過錯(cuò)，要追究當(dāng)事人的責(zé)任。

（五）努力提高稅務(wù)稽查人員的素質(zhì)

要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)稽查人員的教育和培訓(xùn)，以人為本，強(qiáng)化政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)依法行政的觀念和自覺性，有效應(yīng)對(duì)和打擊日趨狡猾的涉稅犯罪分子。要不斷提高業(yè)務(wù)技能，注重提高稅務(wù)稽查人員的實(shí)戰(zhàn)技能，進(jìn)一步拓寬思路，綜合運(yùn)用檢查方法，提高查假帳、假票和假申報(bào)的能力。加強(qiáng)對(duì)稅收法律法規(guī)、財(cái)會(huì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提高稅務(wù)稽查人員稅源監(jiān)控的能力和水平，培養(yǎng)一大批既懂稅收法律法規(guī)，又掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法,既能查帳簿，又能會(huì)檢查電算化帳簿的“復(fù)合性”人才。加強(qiáng)稅務(wù)稽查人員的信息化培訓(xùn)，努力提高實(shí)際操作水平，吸收優(yōu)秀計(jì)算機(jī)人才進(jìn)入稅務(wù)稽查隊(duì)伍，以適應(yīng)稅收事業(yè)發(fā)展的要求。

（六）要進(jìn)一步重視和加強(qiáng)稅收違法行為的舉報(bào)工作，加大對(duì)舉報(bào)案件的查處力度

當(dāng)前稅收違法行為的大量存在及其違法手段的多種多樣，使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難做到對(duì)所有納稅人進(jìn)行全面及時(shí)監(jiān)控。因此在查處稅收違法案件過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步重視和加強(qiáng)稅收違法行為的舉報(bào)工作。要廣開渠道，認(rèn)真聽取群眾的意見和反映的問題，加大對(duì)大要案的查處力度，切實(shí)做到“打擊一個(gè)，教育一片”。檢舉人的舉報(bào)為稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅務(wù)違法案件提供了重要線索，減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的成本，對(duì)納稅人的行為形成社會(huì)監(jiān)督力量，對(duì)打擊各類偷稅行為，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，整頓稅收秩序起到重要作用。

案例編號(hào)：003 虛列房地產(chǎn)開發(fā)成本偷逃企業(yè)所得稅

一、被查企業(yè)的基本情況

XX建設(shè)發(fā)展有限公司，成立于1994年12月8日，稅務(wù)登記證代碼37XXXXXXXXXXXXX，香港獨(dú)資企業(yè)。現(xiàn)有職工54人，注冊(cè)資金140萬美元。法人代表陳XX，公司主營房地產(chǎn)開發(fā)與銷售。2003年6月，XX市市區(qū)國稅局根據(jù)《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》對(duì)該單位2002的納稅資料進(jìn)行檢查，查處該企業(yè)2002銷售商品房預(yù)收售房款未按計(jì)算交納企業(yè)所得稅，已補(bǔ)繳應(yīng)預(yù)提的企業(yè)所得稅1248919.54元。

二、基本案情

2004年5月XX市國稅稽查局根據(jù)總局、省局對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)檢查的統(tǒng)一部署于5月20日至6月16日對(duì)XX建設(shè)發(fā)展有限公司2003的經(jīng)營情況和外商投資企業(yè)所得稅匯算清繳情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查。經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn)存在下列問題：

（一）所得稅方面

1、銷售商品房，多計(jì)商品銷售成本。

截止2003年12月31日，該公司銷售XX花園小區(qū)1#-7#商品房結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本40751058.66元，經(jīng)結(jié)合實(shí)際開發(fā)成本及已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本34753514.30元，該單位多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本5997544.36元，根據(jù)國稅發(fā)（2001）142號(hào)文第三條 “企業(yè)自房地產(chǎn)銷售開始，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際房地產(chǎn)銷售收入、相關(guān)成本費(fèi)用，計(jì)算企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額”及第五條 “企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期銷售面積以及可售單位工程成本費(fèi)用，確定當(dāng)期成本費(fèi)用。企業(yè)可售單位工程成本費(fèi)用按下列公式確定：可售單位工程成本費(fèi)用=可售總成本費(fèi)用/總可售面積”規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5997544.36元。

2、銷售商品房，收取貨款7457360.00元，未按照規(guī)定時(shí)間確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

截止2003年12月31日，該公司采取一次性全額收取房款的方式銷售房產(chǎn)11套，收取貨款3350333.00元，采取按揭貸款方式銷售房產(chǎn)12套，收取貨款4107027.00元，以上房產(chǎn)貨款已全額收取，記“預(yù)收帳款”科目，并已按照“商品房買賣合同”的規(guī)定將商品房交付買受人使用，商品房產(chǎn)權(quán)已轉(zhuǎn)移。根據(jù)國稅發(fā)（2001）142號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知》第三條、第四條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期銷售收入7457360.00元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本5794380.80元（4526.86*1280），調(diào)增應(yīng)納稅所得額1662979.20元。

3、銷售商品房向買受方收取的太陽能款、煤氣開通費(fèi)527690.00元，未記收入，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

截止2003年12月31日，該公司銷售商品房的同時(shí)向買受方收取太陽能款、煤氣開通費(fèi)527690.00元（該相關(guān)成本已記入開發(fā)成本），記入 “其他應(yīng)付款-物業(yè)公司”，未合并收入計(jì)算交納所得稅，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額527690.00元。

4、固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊。2003傳真機(jī)、別墅樓等12類固定資產(chǎn)帳面提取折舊200021.40元，該公司在提取折舊時(shí)故意縮短折舊年限或故意提高折舊率的方式計(jì)提固定資產(chǎn)折舊112201.60元，多計(jì)提折舊87819.76元，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十四條、第三十五條規(guī)定應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額87819.76元。

5、“營業(yè)外支出”中列支稅收滯納金、罰款10131.68元，在所得稅匯算清繳時(shí)未做納稅調(diào)整。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十九條第六款規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10131.68元。

6、繳納2002查補(bǔ)所得稅7610.14元，列入2003預(yù)交所得稅。

2003年9月，市區(qū)國稅局“X市區(qū)國稅審處（2003）0304”號(hào)稅務(wù)處理決定書中查補(bǔ)2002企業(yè)所得稅7610.14元，該企業(yè)交納查補(bǔ)稅款時(shí)列入2003的預(yù)繳所得稅中，抵頂了當(dāng)期應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅7610.14元。

7、“預(yù)收帳款”年末貸方余額26010962.00元，未按照規(guī)定的利潤率計(jì)算交納企業(yè)所得稅。

截止2003年12月31日，該公司開發(fā)房地產(chǎn)采取預(yù)售方式銷售，預(yù)收帳款年末貸方余額26010962.00元，未按照規(guī)定的利潤率計(jì)算交納企業(yè)所得稅，根據(jù)國稅發(fā)（1995）153號(hào)文第三條的規(guī)定，應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅1287542.62元。

以上1-5項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8286165.00元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2734434.45元，加第6項(xiàng)、第7項(xiàng)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4029587.21元，扣除2003帳面長(zhǎng)繳稅款-1105913.80元，實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2923673.41元。

（二）增值稅方面

以白酒抵付應(yīng)付工程款570448.00元，帳面未計(jì)銷售收入，未計(jì)提增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條和國稅發(fā)（1998）104號(hào)通知第一條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)提增值稅21940.31元。

三、辦案經(jīng)過

接到該案以后，由于檢查人員對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收政策及會(huì)計(jì)處理比較生疏，因此并沒有急于進(jìn)行檢查，而是尋找與外商投資企業(yè)有關(guān)的房地產(chǎn)開發(fā)政策等資料進(jìn)行學(xué)習(xí)研究，在基本吃透外商投資企業(yè)有關(guān)的房地產(chǎn)開發(fā)政策及其會(huì)計(jì)處理規(guī)定的基礎(chǔ)上，先后三次到XX建委房管局測(cè)繪處進(jìn)行了解與房地產(chǎn)開發(fā)相關(guān)的具體規(guī)定，如開發(fā)面積與可售房產(chǎn)面積的關(guān)系、如何計(jì)算可售面積、公用面積如何計(jì)算、分?jǐn)偟染唧w問題，同時(shí)到工程建設(shè)承包單位、煤氣、水、電、綠化等配套工程的施工單位進(jìn)行了解與建設(shè)施工有關(guān)的具體問題。經(jīng)過充分的了解和查前準(zhǔn)備，檢查人員對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的整個(gè)施工過程、銷售環(huán)節(jié)、施工成本的計(jì)算列支、開發(fā)面積與可售房產(chǎn)面積的計(jì)算分?jǐn)偟染唧w問題和計(jì)算方法計(jì)算過程有了充分的了解，在此基礎(chǔ)上檢查人員調(diào)取了該企業(yè)2003的納稅及會(huì)計(jì)核算資料，對(duì)該企業(yè)的帳務(wù)處理逐筆逐戶進(jìn)行檢查。企業(yè)對(duì)檢查人員檢查過程中形成的檢查工作底稿未提出任何異議，對(duì)每一筆違法事實(shí)逐一簽字蓋章確認(rèn)。

四、處理處罰結(jié)果 該案經(jīng)XX市國稅局稽查局提請(qǐng)XX市國稅局重大案件審理委員會(huì)審理后，作出如下決定：

1、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)違法事實(shí)第（一）部分中第2、3、4、5、6項(xiàng)認(rèn)定偷稅，追繳企業(yè)所得稅762854.95元；根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定，對(duì)第（一）部分中第1項(xiàng)及第（二）部分追繳應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅1979189.64元，增值稅21940.31元；根據(jù)國稅發(fā)（1995）153號(hào)文第三條規(guī)定，對(duì)第（一）部分中第7項(xiàng)追繳應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅1287542.62元。

以上合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4029587.21元，扣除2003帳面長(zhǎng)繳稅款1105913.80元，實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2923673.41元。

2、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)違法事實(shí)第（一）部分中第2、3、4、5項(xiàng)少繳的稅款計(jì)755244.81元處以0.5倍的罰款377622.41元，對(duì)違法事實(shí)第（一）部分中第6項(xiàng)少繳的稅款7610.14元處以1倍的罰款7610.14元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定，對(duì)違法事實(shí)第（一）部分中第1項(xiàng)及第（二）部分少繳的稅款計(jì)2001129.95元處以0.5倍罰款1000564.98元。以上共計(jì)罰款1385797.53元。

XX市國稅局稽查局依法向該企業(yè)下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》等文書，企業(yè)在法定的期限內(nèi)未提出行政復(fù)議，也未提出訴訟，并于2004年6月25日、7月9日在XX市市區(qū)國稅局解繳了稅款2945613.71元、罰款1385797.53元和滯納金103639.93元。

五、案例分析

1、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理缺乏力度。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在將主要精力放在增值稅的征收上、而忽視了對(duì)所得稅的管理；對(duì)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)、費(fèi)用列支的真實(shí)性、計(jì)算方法的政策準(zhǔn)確性缺少有效的日常監(jiān)督，企業(yè)出現(xiàn)的問題得不到及時(shí)糾正，這從一個(gè)側(cè)面給偷稅者以可乘之機(jī)。

2、對(duì)稅務(wù)違法案件的處罰力度不夠，使偷稅者得不到應(yīng)有的懲處。如市區(qū)國稅局曾經(jīng)對(duì)該企業(yè)有關(guān)問題已進(jìn)行檢查并作出處理，但該企業(yè)視稅法為兒戲，將已補(bǔ)交稅款抵頂正常交納的稅款，前期查出存在的問題仍不能及時(shí)糾正，存在僥幸心理、企圖圖蒙混過，理應(yīng)重罰。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化內(nèi)部征管力度，加大對(duì)稅務(wù)人員培訓(xùn)力度，特別是房地產(chǎn)開發(fā)、金融保險(xiǎn)等行業(yè)的培訓(xùn)，稅務(wù)人員除應(yīng)全面掌握稅收政策外，還應(yīng)增強(qiáng)管理意識(shí)，要深入企業(yè)，加強(qiáng)調(diào)查研究，熟悉各類企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營特點(diǎn)，特別是生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，有的放矢地搞好稅收檢查、財(cái)務(wù)輔導(dǎo)，不斷提高稅收征收管理水平。

4、該公司的偷稅手段在房地產(chǎn)開發(fā)銷售行業(yè)具有一定代表性。如銷售商品房預(yù)收售房款不按照稅法規(guī)定預(yù)提所得稅，多列支商品房開發(fā)成本，開發(fā)的商品房完工后不及時(shí)進(jìn)行清算等問題都具有很強(qiáng)的行業(yè)性、普遍性。問題的存在原因主要是由于企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收政策差異造成的，如果檢查人員知識(shí)掌握不全面不透徹，單從帳面上是難以發(fā)現(xiàn)問題的。因此本案給我們的啟示是：對(duì)每一個(gè)行業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)必須做好查前準(zhǔn)備工作，必須深入了解被檢查行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，財(cái)務(wù)核算方法，以及可能存在的問題，相關(guān)的稅收法律法規(guī)以及該行業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收政策的差異等，在檢查中采取多種檢查方法綜合運(yùn)用，才能達(dá)到事半功倍的效果。

案例編號(hào)：004 山東XX啤酒有限公司涉稅案

一、基本情況。

山東XX啤酒有限公司系原A啤酒有限公司與香港某公司于2000年8月成立的中外合資企業(yè)，2003年外方將中方的股份買斷，成為獨(dú)資企業(yè)。投資總額12000萬元，注冊(cè)資金6500萬元。公司法人代表：陳XX，現(xiàn)有職工659人。主要生產(chǎn)原料是麥芽、酒花等，其產(chǎn)品是各種檔次的A牌普通啤酒、超干、純麥啤酒和B牌啤酒。年產(chǎn)量八萬噸左右?！癆”品牌啤酒”主要銷往省內(nèi)各地市，“B”品牌啤酒主要銷往南方廣州地區(qū)。兩種產(chǎn)品的工藝流程是一樣的，都是以麥芽、大米、酒花、水為主要原料，經(jīng)過糊化、糖化、過濾、煮沸、旋沉、酵母發(fā)酵釀制而成根據(jù)XX市稽查局部署和年初稽查工作計(jì)劃，從2004年7月1日至2004年11月2日，市局稽查局稽查一科李X、韓X、亓XX、及國際稅務(wù)管理科韓兵、亓文國、李偉邱XX等同志對(duì)山東XX啤酒有限公司2003經(jīng)營納稅情況進(jìn)行了日常檢查（該公司在廣東D市設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，是其全資子公司所在地，與該公司合并申報(bào)繳納所得稅，其子公司2003年賬簿未調(diào)取檢查）。該公司2003實(shí)現(xiàn)銷售收入181471964.88元，當(dāng)年繳納增值稅16385184.32元，稅負(fù)率為9.03％。消費(fèi)稅16654733.91元，應(yīng)納稅所得額-349936.64元，可彌補(bǔ)虧損36444445.36元.經(jīng)檢查該公司存在著轉(zhuǎn)讓定價(jià)少計(jì)收入、贈(zèng)品不計(jì)銷售收入、營業(yè)外收入中應(yīng)征增值稅的未計(jì)提銷項(xiàng)稅額和贈(zèng)品等問題，涉稅額近43萬元，處以罰款9.2萬元。調(diào)整應(yīng)納稅所得額355萬元,并處以罰款4萬元。

二、主要違法事實(shí)

（一）增值稅方面 1、2003年以每箱32元（含稅）的價(jià)格銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)D市分公司620ml白瓶超干啤酒118819.25箱，未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)，并以此價(jià)格計(jì)收入和計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅262935.83元。2、2003年8月，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的商品退還給銷貨方，未按照規(guī)定沖減退還當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，造成少繳增值稅6904.23元。3、2003及以前掛賬銷售給本企業(yè)職工“另類”啤酒73.08噸，未記收入163039.60元，未按照規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，造成少繳增值稅23689.51元。4、2003取得的隨同啤酒銷售收取的逾期包裝物押金扣款收入扣款收入未按規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，11061.81元。5、2003銷售酵母、舊瓶蓋、廢鐵、碎玻璃等，取得收入未按照規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額44482.70元。6、2003年1-12月，銷售給SLY有限公司、CY工貿(mào)公司、XJL糧所等單位自來水、熱氣、電力等收入未按照規(guī)定計(jì)提增值稅。本公司福利部門耗用電力、煤炭等未轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，共造成少繳增值稅72080.43元。

以上及其他方面共造成少繳未計(jì)提增值稅共計(jì)427638.25元。

（二）消費(fèi)稅方面 2003銷售給本企業(yè)職工“另類”啤酒73.08噸，實(shí)現(xiàn)收入163039.6023472.40元（含稅），未按照規(guī)定計(jì)提消費(fèi)稅（每噸應(yīng)繳消費(fèi)稅220元），造成少繳消費(fèi)稅73.08×220＝16077.60元。

（三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面

1、““營業(yè)外支出－固定資產(chǎn)清理””賬戶，列支2003度報(bào)廢包裝物等損失317683.10元，未按照規(guī)定報(bào)經(jīng)國稅機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，在稅前申報(bào)扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額317683.10元。

2、““營業(yè)外支出-罰款””賬戶，列支2003年行政罰款支出25000.00元，在稅前申報(bào)扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25000.00元。

3、““銷售費(fèi)用””賬戶，白條列支費(fèi)用計(jì)120005.00元，在稅前申報(bào)扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120005.00元。4、2003列支經(jīng)銷商旅游費(fèi)用219514.00元，為其他單位列支各種費(fèi)用31950.00元，均計(jì)入銷售費(fèi)用，在稅前申報(bào)扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額251464.00元。5、2003年12月31日度““預(yù)提費(fèi)用””賬戶尚有貸方余額2853716.92元，未按規(guī)定申報(bào)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，其中““預(yù)提費(fèi)用-管理費(fèi)用””賬戶貸方余額1219243.02元，““預(yù)提費(fèi)用-制造費(fèi)用””賬戶貸方余額217028.31元，““預(yù)提費(fèi)用-銷售費(fèi)用””賬戶貸方余額 1417445.59元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2853716.92元。6、2003銷售給本企業(yè)職工“另類”啤酒，實(shí)現(xiàn)收入23472.4023472.40元（含增值稅），以前發(fā)生同樣業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)收入139567.20元（含增值稅），未按規(guī)定計(jì)提并申報(bào)收入（23472.40+139567.20）÷（1+17%）＝139350.09元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額139350.09元。7、2003年4月，將記入““低值易耗品””賬戶的外購掛歷抵頂所欠山東SLY有限公司應(yīng)付賬款2743.00元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2743.00÷（1+17%）＝2344.44元，相應(yīng)的成本2743.00元記入“低值易耗品”貸方，也未申報(bào)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，調(diào)增調(diào)減相抵后應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額398.56元。

以上合計(jì)應(yīng)調(diào)增納稅所得額3706820.55元。彌補(bǔ)虧損后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3551201.84元。

三、查前評(píng)估分析

該公司是我市的重點(diǎn)稅源企業(yè)，在整個(gè)山東的啤酒行業(yè)中，無論其投資規(guī)模、生產(chǎn)規(guī)模、上繳稅金等多項(xiàng)指標(biāo)都名列前茅，自2000年8月合資三年多以來，公司累計(jì)上繳稅金1.7億元，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。，XX市委市府對(duì)該公司非常重視，方方面面給予特別關(guān)照，加上該企業(yè)管理層法人實(shí)際管理人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)人員是是從南方聘任的經(jīng)驗(yàn)豐富的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，由于南北地區(qū)的差異，企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查存在一定的抵觸情緒，在以前的檢查中也曾遇到過一些較大阻力，所以檢查人員對(duì)這次檢查格外慎重，做好了充分的查前準(zhǔn)備，檢針對(duì)企業(yè)的以上特點(diǎn),檢查人員查前領(lǐng)導(dǎo)特別交待了注意了兩點(diǎn)：兩幾點(diǎn)注意事項(xiàng)：

1、要“穩(wěn)”，對(duì)企業(yè)表現(xiàn)出來的抵觸情緒和不配合，一定要沉住氣，做到不急不躁

2、一是做好查前準(zhǔn)備，做到有的放矢。

3、二是“注重程序、重證據(jù)”，在檢查過程中，必須嚴(yán)格遵循法律程序，做到有法必依，有據(jù)可循。

本著以上原則，1、稽查人員檢查前首先先與該公司的主管稅務(wù)管理部門取得聯(lián)系，了解分析該公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，產(chǎn)品銷售、各項(xiàng)稅金繳納情況等事宜。通過與企業(yè)有關(guān)人員座談，檢查人員了解到該企業(yè)可能存在問題的幾個(gè)方面，一是該公司在2000年8月合資以前是國營企業(yè)，名稱是A啤酒有限公司，合資后原公司仍然存在，并且仍然保留在新公司院內(nèi)，檢查人員馬上聯(lián)想到，既然在一個(gè)廠區(qū)，那么它們之間在用電、用水、用氣等方面是否能劃分清楚，會(huì)不會(huì)有買賣水電的問題。二是啤酒行業(yè)銷售經(jīng)常搞一些促銷活動(dòng)，為推銷產(chǎn)品，是否有促銷產(chǎn)品以及福利酒不記收入的問題。三是啤酒生產(chǎn)行業(yè)包裝物占產(chǎn)品比重較大，包裝物和廢舊物品是否做了銷售收入等問題。

其次

2、通過在網(wǎng)上查看該公司的納稅申報(bào)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司合并申報(bào)企業(yè)所得稅，據(jù)了解，該公司在廣東D市還有一個(gè)全資子公司，并且該公司盈利而全資子公司確卻虧損虧損，該公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 的業(yè)務(wù)往來是否符合有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的規(guī)定。

根據(jù)以上了解到的情況，檢查人員制定了檢查思路：一是考慮到該公司財(cái)務(wù)核算比較正規(guī)，兩套賬的問題不作為重點(diǎn)進(jìn)行檢查。其次在流通環(huán)節(jié)，一是因?yàn)樵摴镜姆ㄈ舜硗瑫r(shí)兼多個(gè)公司的法人，而且南北方地區(qū)間的稅負(fù)和稅率不同，所以重點(diǎn)分析該公司與南方子公司有無轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移的問題。二是鑒于該公司生產(chǎn)經(jīng)營比較靈活的實(shí)際，著重對(duì)銷售費(fèi)用中的白條列支、固定資產(chǎn)清理以及罰款和捐贈(zèng)等容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)分析。

四、實(shí)施檢查的方法

在進(jìn)入檢查實(shí)施階段，檢查人員在全面檢查的基礎(chǔ)上，對(duì)查前分析出的問題進(jìn)行了重點(diǎn)檢查。一是在對(duì)在檢查該企業(yè)與針對(duì)其與D市子公司的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行檢查時(shí),檢查人員著重核對(duì)了其銷售給子公司的啤酒的銷售價(jià)格,通過檢查,檢查人員發(fā)現(xiàn)其銷往分公司的啤酒品種相對(duì)單一,基本上全是620和320ml(專供)白瓶精裝啤酒和270ml瓶裝啤酒，而且全年的銷售批次較少，于是檢查人員先從企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票入手，將企業(yè)全年開具給分公司的專用發(fā)票作了統(tǒng)計(jì)，2003年共開具給分公司專用發(fā)票33份，均是銷售的620ml白瓶精裝啤酒，價(jià)格均為32元一箱，共計(jì)44500箱，另有年終盤點(diǎn)表中所列已發(fā)往分公司74319.25箱，尚未開具增值稅專用發(fā)票（已于2004年6月份前陸續(xù)開出增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)繳納稅款），接著檢查人員將企業(yè)全年十二個(gè)月的銷售收入明細(xì)表中的620和320ml(專供)白瓶精裝啤酒的銷售數(shù)量和銷售價(jià)格作了統(tǒng)計(jì)計(jì)算（270ml瓶裝啤酒是廣東專供），得出該品種啤酒在除了銷售給各子公司以外的全年平均銷售價(jià)格為47.23元一箱，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其銷往子公司的價(jià)格，對(duì)此企業(yè)財(cái)務(wù)人員辨稱，因?yàn)檫\(yùn)往廣東莞運(yùn)輸費(fèi)用高，不得不降低銷售價(jià)格，雖然價(jià)格低，但并沒有低于成本，仍然有利潤，銷售價(jià)格的高低是企業(yè)自己經(jīng)營上的事，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，但是根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條第一款“ 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：

（一）購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)”；第五十五條“ 納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：

（一）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；

（二）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平”的規(guī)定,所以該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅262935.83元。

二是在檢查企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在每個(gè)月的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”中，除了各條生產(chǎn)線的正常分配外，每個(gè)月都有分配給A公司、食堂、醫(yī)務(wù)室的水、氣等輔助生產(chǎn)費(fèi)用包括水、電、氣，在進(jìn)一步查閱了企業(yè)每個(gè)月的輔助生產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)憑證后，檢查人員又在憑證后發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)每個(gè)月收取A公司、本廠家屬委員會(huì)、廠勞動(dòng)服務(wù)公司、XX市CY工貿(mào)公司水、電、氣費(fèi)的收款收據(jù)，并計(jì)入其他應(yīng)收款和應(yīng)付賬款,未作收入未計(jì)提銷項(xiàng)稅額,查找到這些憑證后，檢查人員詢問了財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員解釋：因?yàn)樵谝粋€(gè)院里，水電氣費(fèi)由其代繳，當(dāng)然要向這些單位收取，只是把墊付的錢要回來，只是平價(jià)進(jìn)平價(jià)出，又不加價(jià)增值，所以未計(jì)算繳納增值稅。只是把代收的錢要回來，檢查人員根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第二款、第四款：“下列項(xiàng)目中的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（二）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”之規(guī)定，將其醫(yī)務(wù)室、食堂本廠家屬委員會(huì)所耗用的水、電費(fèi)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額249.92元。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！钡谖鍡l“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率”之規(guī)定，對(duì)該企業(yè)收取的A啤酒公司、XX市CY工貿(mào)公司等單位的水費(fèi)3121.63元、氣費(fèi)285575.88元、電費(fèi)263112.94元,以及收取XJL糧所的水費(fèi)10067.60元，應(yīng)計(jì)算補(bǔ)交增值稅共計(jì)72080.43元。

通過檢查，該企業(yè)促銷酒、福利用酒和包裝物均已作收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

三是對(duì)所得稅的檢查。根據(jù)查前分析出的思路，檢查人員有的放矢進(jìn)行了重點(diǎn)檢查。共檢查出應(yīng)調(diào)整所得稅額350多萬元。例如對(duì)預(yù)提費(fèi)用的列支問題，檢查人員發(fā)現(xiàn)2003 “預(yù)提費(fèi)用”賬戶尚有貸方余額2853716.92元，未按照規(guī)定申報(bào)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，違反了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合營企業(yè)預(yù)提費(fèi)用或準(zhǔn)備金在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)如何列支問題的通知》（[84]財(cái)稅外字6號(hào)）的規(guī)定，僅此一條就調(diào)整應(yīng)納稅所得額2853716.92元。

五、案件處理意見、依據(jù)和執(zhí)行結(jié)果

（一）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條及其《實(shí)施細(xì)則》第五十四條、第五十五條的規(guī)定，上述增值稅方面轉(zhuǎn)讓定價(jià)的違法事實(shí)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款而造成的少繳增值稅262935.83元予以追繳。

（二）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對(duì)上述增值稅方面違法事實(shí)及消費(fèi)稅方面違法事實(shí)構(gòu)成偷稅，處以追繳增值稅164702.42元、處以追繳消費(fèi)稅16077.60元，并處以92000.00元的罰款。

（三）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對(duì)增值稅方面違法行為應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，從滯納稅款之日起至實(shí)際繳納稅款之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。對(duì)屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)少繳的增值稅262935.83元給予補(bǔ)繳，不加收滯納金。

（四）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款的規(guī)定，責(zé)令該公司自接到處理決定書之日起，立即按照本處理決定書所列違法事實(shí)的數(shù)額，調(diào)整2003外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，并告知其對(duì)以上應(yīng)繳款項(xiàng)在接到本決定書之日起，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳繳納，并調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。對(duì)此，企業(yè)按照稽查局的處理決定按時(shí)、足額繳納了稅款、滯納金和罰款，應(yīng)納稅所得額及時(shí)做了賬務(wù)調(diào)整。

六、對(duì)案件產(chǎn)生的原因和思考

通過對(duì)該公司的檢查,發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算十分正規(guī),憑證所附的原始單據(jù)也十分齊全,其行為也并不是象某些企業(yè)利用兩套賬,不入賬等手段進(jìn)行偷稅和少繳稅款，而都是擺在賬面上的問題，說明企業(yè)并不是主觀故意偷稅刻意隱瞞，而是想當(dāng)然的認(rèn)為其并沒有違犯稅收政策。綜上所述，歸納起來有以下幾點(diǎn)值得我們思考：

（一）該公司法律意識(shí)淡薄，強(qiáng)調(diào)客觀原因多，站在本公司的立場(chǎng)上是合理的，但是站在稅法的角度就不合法。例如：案件中提到的總公司與D市分支機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，他們認(rèn)為這樣做是合理的，因?yàn)閺娜终w的角度看，公司的稅款并沒有流失，但是卻不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，因此必須依法進(jìn)行調(diào)整。

（二）流通環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。以前我們側(cè)重的是對(duì)外商投資企業(yè)利潤環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整問題，而不注意流通環(huán)節(jié)增值稅的稅款轉(zhuǎn)移調(diào)整。通過這次對(duì)該公司的檢查，檢查人員發(fā)現(xiàn)流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同樣會(huì)造成少繳稅款，違反了增值稅條例就地繳納的原則，擾亂了稅收秩序。

（三）加強(qiáng)對(duì)外商投資企業(yè)的稅法宣傳是稅務(wù)部門的當(dāng)務(wù)之急。檢查中我們也感到作為市里重點(diǎn)企業(yè)，公司的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為公司繳納的稅款多，為市里的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出的貢獻(xiàn)大，因此老大思想嚴(yán)重，認(rèn)為不管在哪方面出點(diǎn)問題，你都奈何不了我，對(duì)有關(guān)稅收政策漠不關(guān)心，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理毫不在乎。由此也可以看出稅務(wù)管理部門監(jiān)管力度以及稅收政策宣傳力度不夠。

通過這次對(duì)該企業(yè)的檢查，檢查人員認(rèn)識(shí)到，對(duì)這種大型外商投資企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，一定要注意兩點(diǎn)：一是“穩(wěn)”。檢查中對(duì)企業(yè)表現(xiàn)出來的抵觸情緒和不配合，一定要沉住氣，要做到不急不躁。二是“細(xì)”。對(duì)檢查此類大型合資企業(yè)，一定要做細(xì)致的分析，因?yàn)檫@類企業(yè)一般財(cái)務(wù)制度健全，財(cái)務(wù)核算規(guī)范，所附原始單據(jù)齊全，但是憑證較多，稽查工作量大，所以必須要耐心、仔細(xì)，才能發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。三是“實(shí)”。檢查出的問題事實(shí)要清楚，證據(jù)要確鑿。

七、征管稽查建議建議

（一）各主管稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)的管理，特別是外商投資企業(yè)的管理更不能忽視。在建立稅收管理員制度的基礎(chǔ)上，要制定具體的工作流程和工作規(guī)范。要挑選業(yè)務(wù)精、思想好、作風(fēng)硬的同志進(jìn)駐企業(yè)，時(shí)刻掌握企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展動(dòng)態(tài)。

（二）各級(jí)稽查部門要加強(qiáng)稅法宣傳，要加強(qiáng)稽查工作的力度，嚴(yán)厲打擊偷逃騙稅行為的發(fā)生，使偷、逃稅的企業(yè)付出高額的代價(jià)。對(duì)大型企業(yè)的管理不能有怵頭的思想包袱，多宣傳、多管理，該管的管，該查的查，例如我們對(duì)該公司實(shí)施檢查過程中，該老總曾以解決XX市人民就業(yè)、社保、社會(huì)的穩(wěn)定等一系列的社會(huì)問題等為自己開脫，甚至說檢查影響了企業(yè)的正常發(fā)展要去市里申訴，但是檢查人員不懼恐嚇，經(jīng)過反復(fù)宣傳，終于使該企業(yè)有關(guān)人員認(rèn)識(shí)到只有依法納稅，才有更好的投資環(huán)境，才能真正實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。并在收到稅務(wù)處理通知書后將稅款、罰款、滯納金一次性繳納入庫，并表示今后一定要多與稅務(wù)部門溝通，督促財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)稅收政策，歡迎稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常指導(dǎo)工作，不但依法納稅，也減少企業(yè)不必要的損失，是使企業(yè)財(cái)務(wù)更加規(guī)范以加快企業(yè)的發(fā)展。

案例編號(hào)：005 找準(zhǔn)問題突破口 深挖細(xì)找查偷稅

一、被查處納稅人的基本情況：

山東XXX種汽車有限公司系其他有限責(zé)任公司，經(jīng)營車輛及改裝業(yè)務(wù)，增值稅一般納稅人。我們檢查組根據(jù)市稽查局安排，對(duì)其2002年1月至2003年12月增值稅納稅情況及發(fā)票使用情況進(jìn)行檢查。該企業(yè)2002年1-12月申報(bào)銷售額189304184.33元，銷項(xiàng)稅額32181711.30元，進(jìn)項(xiàng)稅額30063960.04元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出56894.64元，應(yīng)納增值稅2174645.90元,已納增值稅2174645.90元，稅負(fù)率1.15%，期末無留抵；2003年1-12月申報(bào)銷售額153426346.65元，銷項(xiàng)稅額26082478.93元，進(jìn)項(xiàng)稅額25312397.41元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2938.90元，應(yīng)納增值稅773020.42元,已納增值稅773020.42元，稅負(fù)率0.50%，期末無留抵。

二、案件線索來源及查前分析情況：

根據(jù)2004年汽車行業(yè)專項(xiàng)檢查的工作要求，通過人機(jī)結(jié)合、科學(xué)分析，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了稽查選案，其查前分析為：該企業(yè)2002年稅負(fù)率1.15%，2003年稅負(fù)率0.50%，稅負(fù)率差別較大，懷疑有少計(jì)銷項(xiàng)稅額，不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出的情況，因此，要從價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提增值稅、在建工程用料（已抵扣稅款）未扣減進(jìn)項(xiàng)稅額等方面尋找突破口，深挖細(xì)找查清偷稅事實(shí)。

三、納稅人違法事實(shí)和違法手段： 檢查組于2004年5月24日至9月2日對(duì)該單位 2002年1月1日 至 2003年12月31日 增值稅納稅情況及發(fā)票使用情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)以下違法事實(shí)：

（一）、2002年1-12月收取勞務(wù)費(fèi)（修理費(fèi)）18600.00元（含稅），未繳納增值稅。

（二）、2002年4-8月收取“三包”件款4400.00元（含稅），未繳納增值稅。

（三）、2002年3月-2003年12月取得電費(fèi)收入23643.00元（含稅），未繳納增值稅。

（四）、2002年1-12月，銷售防盜門、接觸器取得收入76808.00元（含稅），未繳增值稅。

（五）、2003年2月28日，銷售汽車一輛，取得收入120000.00元（含稅），未繳增值稅。

（六）、2002年10月20日用汽車抵債270000.00元，未繳增值稅。

（七）、2002年8月，收取改裝車手續(xù)費(fèi)5000.00元（含稅）屬于價(jià)外費(fèi)用、銷售改裝車210000.00元（含稅）卻按改裝車研制費(fèi)申報(bào)繳納營業(yè)稅，未繳增值稅。

（八）、2003年1月28日，購進(jìn)固定資產(chǎn)（變壓器），抵扣稅款1235.04元。

（九）、2002-2003年無償提供原材料310299.15元用于“三包”，未繳納增值稅。

（十）、2003年1-12月，在建工程用料488452.30元（已抵扣稅款），未扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。

（十一）、2003年12月，收到的價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用227446.44元（用應(yīng)收帳款的貸方余額沖減管理費(fèi)用，經(jīng)核對(duì)，屬于收到的價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用），未繳納增值稅。

（十二）、經(jīng)協(xié)查，該單位2002年10月19日從XX市煤碳物資運(yùn)銷公司取得增值稅專用發(fā)票一份，涉及稅款669.28元，于2002年11月抵扣，協(xié)查回復(fù)結(jié)果為“查無此戶”；經(jīng)調(diào)查及查看有關(guān)帳簿、憑證，這份發(fā)票是從第三方取得的。

（十三）、2002-2003年取得不符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)發(fā)票64份（項(xiàng)目填寫不齊全），抵扣稅款18679.13元。

四、檢查中采取的檢查方法和手段：

對(duì)于此類企業(yè)，我們的檢查思路是：在對(duì)涉及銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額全面檢查的同時(shí)，重點(diǎn)檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等往來科目，看企業(yè)有無將價(jià)外費(fèi)用收回、外購材料不入庫，直接用于抵賬、串換材料或贈(zèng)送他人等，不計(jì)銷售、不提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象；檢查已抵扣稅款的在建工程用料，未扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。逐筆檢查“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的貸方發(fā)生額，看企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)是否全部提銷項(xiàng)稅額，已抵扣稅款的在建工程用料沖減稅金的計(jì)算是否正確。

檢查組運(yùn)用調(diào)取帳簿與實(shí)地盤存相結(jié)合的檢查方法，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了檢查，采取了外查內(nèi)調(diào)、詢問當(dāng)事人實(shí)際情況等方法，核準(zhǔn)事實(shí)，準(zhǔn)確取證，恰當(dāng)定性，及時(shí)處理。

其重點(diǎn)檢查項(xiàng)目為：

（一）銷項(xiàng)稅額重點(diǎn)檢查以下方面：

1.發(fā)出貨物，不按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則按時(shí)記銷售收入，而是以收到貨款為實(shí)現(xiàn)銷售的依據(jù)。其表現(xiàn)為：發(fā)出商品時(shí)，倉庫保管員記帳，會(huì)計(jì)不記帳。

2.原材料轉(zhuǎn)讓不記“其它業(yè)務(wù)收入”，而是記“營業(yè)外收入”，或者直接磨掉“應(yīng)付帳款”，不計(jì)提“銷項(xiàng)稅額”。

3.價(jià)外收入不記銷售收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如：托收承付違約金，大部分企業(yè)收到違約金后，增加銀行存款沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。4.“三包收入”不記銷售收入。產(chǎn)品“三包”收入是指廠家除向定點(diǎn)維修點(diǎn)支付費(fèi)用外，還有按一定比例支付商家的“三包費(fèi)用”（含配件），不記收入，沖減管理費(fèi)用。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額重點(diǎn)檢查以下方面：

1.應(yīng)稅勞務(wù)沒有付款申報(bào)抵扣（委托加工、水、電、運(yùn)費(fèi)）。

2.在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目，包括購置固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在建工程領(lǐng)用原材料或者用作本單位的福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3.取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，開票方、收款方不一致，票貨、票款異地申報(bào)抵扣。

4.運(yùn)輸發(fā)票項(xiàng)目開具不全，票貨不符，或者取得假發(fā)票進(jìn)行抵扣。

五、案件處理意見、依據(jù)和執(zhí)行結(jié)果：

針對(duì)違法事實(shí)，檢查組提出處理意見和建議并附處理依據(jù)和建議，提交稽查局審理委員會(huì)審理后，提請(qǐng)市局重大案件審理委員會(huì)進(jìn)行審理。

(一)、處理依據(jù)