第一篇：城建稅及教育費附加計算：“免抵”稅額也要計入稅基

城建稅及教育費附加計算：“免抵”稅額也要計入稅基 國務(wù)院近日下發(fā)文件，規(guī)定自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加（以下簡稱稅費），并明確與之相抵觸的各項規(guī)定同時廢止。值得關(guān)注的是，在此政策出臺之前，出口貨物“免抵”稅額一直是內(nèi)資出口企業(yè)計算并繳納稅費的稅基。相反，外資企業(yè)即使產(chǎn)生了當(dāng)期出口貨物的“免抵”稅額，也是按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的通知》（國稅發(fā)[1994]38號）的規(guī)定，暫不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。隨著稅費征收的統(tǒng)一化，內(nèi)外資企業(yè)“內(nèi)外有別”的稅收差異將不復(fù)存在。本文提醒剛剛涉及稅費征收的外資企業(yè)，注意不要遺漏出口貨物“免、抵、退”稅中“免抵”稅額計算稅費這一環(huán)節(jié)。

“免抵”稅額也要計入稅基

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國務(wù)院正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。當(dāng)時，該政策是針對生產(chǎn)型內(nèi)資出口企業(yè)而言，對當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍。出口企業(yè)每月應(yīng)依據(jù)國稅局退稅機(jī)關(guān)已審批確認(rèn)的當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中，第二十五欄“當(dāng)期免抵稅額”所列的稅額進(jìn)行賬務(wù)處理，并計算繳納稅費?？梢钥闯觯嬎惝?dāng)期稅費的稅基不僅包括出口企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅額以及查補(bǔ)的稅款，還包括當(dāng)期國稅局退稅機(jī)關(guān)已審批的“免抵”稅額。而“免抵”稅額作為計算稅費的稅基，往往被出口企業(yè)所忽視。多數(shù)企業(yè)認(rèn)為，國稅局退稅機(jī)關(guān)審批的“免抵”稅額對企業(yè)來講作用不大，只有退稅才能讓企業(yè)見到資金回流的好處，因而，企業(yè)通常不在賬面反映，或是在賬面反映了也不計提稅費。根據(jù)《稅收征管法》第六十四條規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。因此，對出口企業(yè)尤其是剛剛涉及稅費繳納的外資出口企業(yè)來講，應(yīng)當(dāng)注意規(guī)避涉稅風(fēng)險。

如何計算稅費及賬務(wù)處理

出口貨物“免抵”稅額視同實際繳納的增值稅，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)每月依據(jù)國稅局退稅機(jī)關(guān)已審批確認(rèn)的當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中所列的免抵稅額，確定申報城建稅及教育費附加。

例如：2010年5月底，國稅局退稅機(jī)關(guān)已審批某外資企業(yè)“免、抵、退”稅額80萬元。其中，退稅額30萬元，免抵稅額50萬元。該企業(yè)在收到退稅機(jī)關(guān)返還的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》后，依據(jù)“免抵”稅額計算城市維護(hù)建設(shè)稅（稅率為7%）和教育費附加（費率為3%），其計算與賬務(wù)處理如下：

1.5月底，收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》時

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）500000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）800000.2.計提城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅為500000×7%＝35000（元）。

借：營業(yè)稅金及附加 35000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 35000.3.計提教育費附加

教育費附加為500000×3%＝15000（元）。

借：營業(yè)稅金及附加 15000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 15000.4.上繳稅費時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 35000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 15000

貸：銀行存款 50000.需要特別注意的是，國稅局稽查機(jī)關(guān)清理以前年度的增值稅稅款，也屬于企業(yè)計提稅費的稅基范圍，因為欠繳增值稅的企業(yè)同時會欠繳相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加

第二篇：【案例分析-城市建設(shè)稅】免抵的增值稅莫忘繳納城建稅和教育費附加

【案例分析-城市建設(shè)稅】免抵的增值稅莫忘繳納城建稅和教育費附加

【案例簡介】

近日，稅務(wù)人員在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，某專營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在2016年12月出口貨物應(yīng)退稅額12萬元，免抵稅額為18萬元，該公司會計認(rèn)為不繳納增值稅就不需要繳納城建稅。檢查人員向企業(yè)財務(wù)人員詳細(xì)解釋了相關(guān)政策，并依法要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款?！景咐治觥?/p>

根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局 江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退辦法后城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加征收政策的通知》（蘇地稅發(fā)[2005]151號）的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵增值稅后，其城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計稅依據(jù)按國稅機(jī)關(guān)正常審核出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅審批通知單》上注明的“免抵稅額”、《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅建議調(diào)整通知》上注明的“免抵稅額”、國稅機(jī)關(guān)審核出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物補(bǔ)征稅通知單》上注明的“應(yīng)補(bǔ)增值稅”稅額確定。

因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國稅機(jī)關(guān)正常審核出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅審批通知單》上注明的“免抵稅額”、《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅建議調(diào)整通知》上注明的“免抵稅額”，按規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。故企業(yè)當(dāng)期的免抵稅額是城建稅的計稅依據(jù)，所以需要補(bǔ)繳城建稅18×7%=1.26（萬元）?！緶剀疤崾尽?/p>

稅務(wù)人員提醒納稅人，當(dāng)企業(yè)發(fā)生免抵增值稅稅額時，應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)部門報繳城建稅和教育費附加，以免給企業(yè)帶來不必要的損失。

第三篇：稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額和簡易辦法計算抵免總結(jié)

稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額和簡易辦法計算抵免總結(jié)

境外所得稅收管理一、稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額

1、居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

2、境外所得采用簡易辦法計算抵免額的，不適用饒讓抵免。稅收饒讓：【例題·單選題】某公司2014取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受了5%的稅率優(yōu)惠（兩國之間簽署稅收饒讓協(xié)議）。該公司2014在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.33.718B.34.375C.33.5D.37【答案】C【解析】境外實納所得稅=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（萬元），視同境外已納所得稅=59.5÷（1-15%）×20%=14（萬元）扣除限額=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（萬元）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（萬元）?！拘略觥恳跃硟?nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

二、簡易辦法計算抵免

1、適用所得：境外取得營業(yè)利潤所得、符合境外稅額間接抵免條件的股息所得。

2、條件：雖有所得來源國（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額。3.簡易辦法：按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額（所得來源國的實際有效稅率低于我國規(guī)定稅率50%以上的除外）。【解釋】除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅款在所得來源國的實際稅率低于法定稅率50%以上的外，才可以按12.5%計算抵免限額。我國法定稅率50%=25%*50%=12.5%可以理解為：1.境外實際稅率高于12.5%，按12.5%計算抵免限額。2.境外實際稅率低于12.5%，高新技術(shù)企業(yè)按15%計算抵免限額。如果不是高新技術(shù)企業(yè)，按法定稅率25%計算抵免限額。

三、境外分支機(jī)構(gòu)虧損的彌補(bǔ)在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。（紐約分公司的盈利不能抵扣日本大阪公司的虧損；紐約分公司的盈利可以抵扣華盛頓分公司的虧損）【解釋】境外所得強(qiáng)調(diào)可以縱向彌補(bǔ)，用以后所得彌補(bǔ)；境外所得的橫向彌補(bǔ)，僅限于同一個國家內(nèi)橫向彌補(bǔ)，不包括不同國家間的橫向補(bǔ)虧。企業(yè)在同一納稅的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（以下稱為非實際虧損額），今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制。有財稅問題就問解稅寶，有財稅難題就找解稅寶！