第一篇：國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知

國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》 [條款失效]

國稅函發(fā)[1995]156號 1995年04月17日

備注：根據(jù)國稅發(fā)[2009]29號文件關于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知規(guī)定，本法規(guī)

部分條款失效。

一、問：稅制改革以前，原營業(yè)稅規(guī)定的減稅、免稅項目，在994年1月1日起實行新的營業(yè)稅制以后是否還繼續(xù)執(zhí)行? [本條失效]

答：實行新稅制后，原營業(yè)稅的法規(guī)均已廢止，過去所作的減征或免征營業(yè)稅的規(guī)定自然也一律停止執(zhí)行。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：“營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。”因此，在1994年1月1日實行新稅制后如果還繼續(xù)執(zhí)行原營業(yè)稅的減稅、免稅項目，是屬于違反稅法的行為，應當堅決予以糾正。

二、問：公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權，是否征收營業(yè)稅? 答：公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權，這兩種行為均不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營業(yè)稅。

三、問：運輸企業(yè)在境外載運旅客或貨物入境，是否征收營業(yè)稅? [本條失效]

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條第（二）款關于“在境內(nèi)載運旅客或貨物出境”屬于境內(nèi)提供應稅勞務的規(guī)定，運輸企業(yè)在境外載運旅客或貨物入境，不屬于在境內(nèi)提供應稅勞務，因而不征收營業(yè)稅。

四、問：航空公司用飛機開展飛灑農(nóng)藥業(yè)務是否名征營業(yè)稅?

答：營業(yè)稅暫行條例第六條第（五）款規(guī)定農(nóng)業(yè)病蟲害防治免征營業(yè)稅，營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十六條第（四）款明確農(nóng)業(yè)病蟲害防治“是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務。”航空公司用飛機開展飛灑農(nóng)藥業(yè)務屬于從事農(nóng)業(yè)病蟲害防治業(yè)務，因而應當免征營業(yè)稅。

五、問：單位所屬內(nèi)部施工隊伍承擔其所隸屬的單位建筑安裝工程是否征收營業(yè)稅? [本條失效] 答：這首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。如果屬于獨立核算單位，不論承擔其所隸屬單位（以下稱本單位）的建筑安裝工程業(yè)務，還是承擔其他單位的建筑安裝工程業(yè)務，均應當征收營業(yè)稅。如果屬于非獨立核算單位，承擔其他單位建筑安裝工程業(yè)務應當征收營業(yè)稅；而承擔本單位的建筑安裝工程業(yè)務的否應當繳納營業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價款。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條規(guī)定，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊伍為本單位承擔建筑安裝業(yè)務，凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程概（預）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應當征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征收營業(yè)稅。

六、問：對綠化工程應按何稅目征稅?

答：綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業(yè)一其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅。

七、問：對工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅?

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，即工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

八、問：對境外機構總承包建筑安裝工程如何征稅? [本條失效]

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第十一條第（二）款“建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人”和營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十九條第（一）款“境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其應繳稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人”的規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機構，如果該機構在境內(nèi)設有機構的，則境內(nèi)所設機構負責繳納其承包工程營業(yè)稅，并負責扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅稅款；如果該機構在境內(nèi)未設有機構，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應納的營業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機構在境內(nèi)未設有機構，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應納的營業(yè)稅稅款均由建設單位扣繳。

九、問：銀行貸款給單位和個人，借款者以房屋作抵押，如果期滿后借款者無力還貸，抵押的房屋歸銀行所有，對此是否應當征稅?如果房屋歸銀行所有后，雜亂無章針房屋銷售，是否應當征稅?

答：借款無力歸還貸款，抵押的房屋被銀行收走以抵作貸款本息，這表明房屋的所有權被借款者有償轉(zhuǎn)讓給銀行，應對借款者轉(zhuǎn)讓房屋所有權的行為按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

同樣，銀行如果將收歸其所有的房屋銷售，也應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

十、問：非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費，行政機關或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費，農(nóng)村合作基金會將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費等，應如何征收營業(yè)稅?

答：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

十一、問：保險公司開展財產(chǎn)、人身保險時向投保者收取的全部保費記入“儲金”科目，儲金的利息記入“保費收入”科目，儲金到期返還給用戶。對保險公司開展財產(chǎn)、人身保險征收營業(yè)稅的營業(yè)額是向投保者收取的保費，還是儲金的利息?對于到期返還給用戶的儲金是否準許從其營業(yè)額中扣除?

答：營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定：除另有規(guī)定者外，“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。”根據(jù)此項規(guī)定，第一，保險公司開展財產(chǎn)、人身保險的營業(yè)為向投保者收取的全部保費，而不是儲金的利息收入。國為，就提供保險勞務而言，此項規(guī)定所說的“對方”是指投保者，保險公司向投保者收取的是保費，而儲金利息是保險公司向銀行收取的，不是向投保者收取的。其次，應以保費金額為營業(yè)額，對到期返還給用戶的儲金不能從營業(yè)額中扣除。

十二、問：郵政部門收取的“電話初裝費”按什么稅目征稅?

答：根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》對“郵電通信業(yè)”稅目的解釋，為用戶安裝電話的業(yè)務屬于該稅目的征收范圍?！半娫挸跹b費”是郵政部門為用戶安裝電話而收取的費用，應按“郵電通信業(yè)”稅目。

十三、問：電信部門開辦168臺電話，利用電話開展有償咨詢，點哥等業(yè)務，對此項收費按什么稅目征稅?

答：168臺是具有特殊用途的電話臺，其業(yè)務屬于《營業(yè)稅稅目注釋》所說的“用電傳設備傳遞語言的業(yè)務”，應按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

十四、問：對郵電局（所）經(jīng)營的郵電禮儀活動按什么稅目征收營業(yè)稅?其營業(yè)額如何確定? 答：郵電禮儀是指郵電局（所）根據(jù)客戶的要求將寫有祝詞的電報，或者使用客戶支付的價款購買的禮物傳遞給客戶所指定的對象。對于這種業(yè)務應按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為郵電部門向用戶收取的全部價款和價外費用，包括所購禮物的價款在內(nèi)。

十五、問：文化培訓適用哪個稅目?

答：根據(jù)《營業(yè)稅目注釋》規(guī)定，“文化體育業(yè)”稅目中的“其他文化業(yè)”是指除經(jīng)營表演、播映活動以外的文化活動的業(yè)務，如各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務等。此項規(guī)定所稱培訓活動包括各種培訓活動，因此對文化培訓應按“文化體育業(yè)”稅目征稅。

十六、問：學校取得的贊助收入是否征稅？應如何征稅？

答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，凡有償提供應稅勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的單位和個人，均應依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。根據(jù)以上規(guī)定，對學校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學校是否發(fā)生向贊助方提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的行為。學校如果沒有向贊助方提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權，此項贊助收入系屬有償取得，應征收營業(yè)稅。這里需要附帶說明的是，不僅對學校取得的贊助收入應按這一原則確定應否征收營業(yè)稅，對于其他單位和個人取得的贊助收入也應按這一原則確定是否征收營業(yè)稅。

十七、問：對合作建房行為應如何征收營業(yè)稅？

答：合作建房，是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權，另一方（以下簡稱乙方）提供資金，合作建房。合作建房的方式一般有兩種：

第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：

（一）土地使用權和房屋所有權相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地的使用權，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應稅行為。對甲方應按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權”子目征稅；對乙方應按“銷售不動”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進行貨幣結(jié)算，因此應當按照實施細則第十五條的規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，應對其銷售收入再按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

（二）以出租土地使用權為代價換取房屋所有權。例如，甲方將土地使用權出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權，甲方是以出租土地使用權為代價換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權的行為，對其按“服務業(yè)-租賃業(yè)”征營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，對其按“銷售不動產(chǎn)”稅目征營業(yè)稅。對雙方分別征稅時，其營業(yè)額也按稅暫行條例實施細則第十五條的規(guī)定核定。

第二種方式是甲方以土地使用權乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。對此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅：

（一）、房屋建成后如果雙方采取風險共擔，利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

提示— 這個隱藏幾個會計處理過程（也可以說是倒推法）。即

1、甲方賣地給合營公司未收款，2、合營公司給錢甲方抵還買地款。由于甲方不承擔經(jīng)營風險，所以是賣地而不是投資?！促u地行為與投資行為的差異就在于承擔經(jīng)營風險。

（二）、房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；對合營企業(yè)按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

（三）、如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也未構成營業(yè)稅所稱的以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔風險的不征營業(yè)稅的行為。因此，首先對甲方向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，其營業(yè)額按實施細則第十五條的規(guī)定核定。因此，對合營企業(yè)的房屋，在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動產(chǎn)”征稅。

十八、問：對于轉(zhuǎn)讓土地使用權或銷售不動產(chǎn)的預收定金，應如何確定其納稅義務發(fā)生時間？

答：營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十八規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！贝隧椧?guī)定所稱預收款，包括預收定金。因此，預收定金的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收定金的當天。

十九、問：對個人將不動產(chǎn)無償贈予他人的行為，是否視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅？ [本條失效] 答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，“單位將不動產(chǎn)無償贈予他人，視同銷售不動產(chǎn)”，應當征收營業(yè)稅。由此可見，只有單位無償贈送不動產(chǎn)的行為才視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不應視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

二十、問：以“還本”方式銷售建筑物，在計征營業(yè)稅時可否從營業(yè)額中減除“還本”支出? 答：以“還本”方式銷售建筑物，是指商品房經(jīng)營者在銷售建筑物時許諾干年以可將房屋價款歸還購房者，這是經(jīng)營者為了加快資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。對以“還本”方式銷售建筑物的行為，應按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。

第二篇：國家稅務總局關于印發(fā)2011年增值稅營業(yè)稅稅負與預警標準的通知

國家稅務總局

國稅函〔2012〕294號

國家稅務總局關于印發(fā)2011年增值稅營業(yè)稅稅負與預警標準的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：為全面掌握增值稅、營業(yè)稅稅負情況，加強稅收風險分析，同時為納稅評估和稅務稽查工作提供依據(jù)，稅務總局測算了2011年一般納稅人的增值稅銷售額稅負和企業(yè)類納稅人的營業(yè)稅稅負，編制了預警標準，現(xiàn)將測算結(jié)果印發(fā)給你們。此次測算的基礎數(shù)據(jù)是綜合征管信息系統(tǒng)中的增值稅納稅人申報信息和集中到總局的地稅系統(tǒng)企業(yè)類營業(yè)稅納稅人征管信息。各地要充分利用此次測算結(jié)果，深入分析本地區(qū)的行業(yè)稅負情況，不斷完善稅收風險預警體系，努力提高稅收風險識別和應對水平，確保稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長。

附件：1.2011年一般納稅人增值稅銷售額稅負與預警標準

測算說明

2.2011年一般納稅人增值稅銷售額稅負與預警標準

3.2011年企業(yè)類納稅人營業(yè)稅稅負與預警標準測算說明

4.2011年企業(yè)類納稅人營業(yè)稅稅負與預警標準

二○一二年六月二十日

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(對下只發(fā)電子文件）

信息公開選項：依申請公開

國家稅務總局2012年7月2日封發(fā) 校對：收入規(guī)劃核算司

第三篇：(廣告)國家稅務總局關于營業(yè)稅若干征稅問題的通知

國家稅務總局關于營業(yè)稅若干征稅問題的通知

國稅發(fā)<1994>159號

1994-07-18國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市稅務局，各計劃單列市稅務局:

新的營業(yè)稅出臺后，各地在貫徹實施中反映，有些具體政策規(guī)定不甚清楚，要求進一步予以明確。經(jīng)廣泛征求意見和專題研究，現(xiàn)將有關問題明確如下:

一、關于運輸業(yè)務納稅人問題

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(以下簡稱細則)第十二條第二款“從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位”，是指同時具備以下條件的單位:

(一)利用運輸工具、從事運輸業(yè)務、取得運輸收入；

(二)在銀行開設有結(jié)算賬戶；

(三)在財務上計算營業(yè)收入、營業(yè)支出、經(jīng)營利潤。

二、關于聯(lián)運業(yè)務征稅問題

細則第十七條第一款所稱聯(lián)運業(yè)務，是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務。聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。

聯(lián)運業(yè)務以其實際取得的收入為營業(yè)額，即指運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務時，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額。

三、關于與運營業(yè)務相關勞務征稅問題

《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》中“交通運輸業(yè)”稅目注釋第三款所稱“與運營業(yè)務有關的各項勞務活動”，是指下列勞務:

(一)通用航空業(yè)務；

(二)航空地面服務；

(三)打撈；

(四)理貨；

(五)港務局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費。

(六)國家稅務總局規(guī)定的其他勞務。

除上述規(guī)定者外，其他勞務均不屬于“交通運輸業(yè)”稅目的征稅范圍。

四、關于搬家業(yè)務征稅問題

搬家業(yè)務是搬家公司利用運輸工具或人力實現(xiàn)了空間位置的轉(zhuǎn)移的業(yè)務，它具有裝卸搬運的特征。因此，對搬家業(yè)務收入，應按“交通運輸業(yè)”稅目中的“裝卸搬運”征收營業(yè)稅。

五、關于自建建筑物征稅問題

細則第四條第三款所稱視同提供應稅勞務的自建建筑物，是指單位或個人在1994年1月1日以后建成并未繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅的建筑物。

六、關于有線電視安裝費征稅問題

有線電視安裝費，是指有線電視臺為用戶安裝有線電視接收裝置，一次性向用戶收取的安裝費，也稱之為“初裝費”。對有線電視安裝費，應按“建筑業(yè)”稅目征稅。

七、關于建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間問題

按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱條例)第九條規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為:

(一)實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天；

(二)實行旬末或月中預支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；

(三)實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；

(四)實行其他結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當天。

八、關于國防工程、軍隊系統(tǒng)工程的認定問題

財政部、國家稅務總局(94)財稅字第011號《關于軍隊、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問題的通知》有關營業(yè)稅部分第二條規(guī)定中的“國防工程和軍隊系統(tǒng)工程”，是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。為了方便征管，單位或個人承包國防工程、軍隊系統(tǒng)工程，在辦理有關免稅事宜時，必須向主管稅務機關提供軍一級軍事機關出具的國防工程、軍隊系統(tǒng)工程的證明，否則不予免稅照顧。

九、關于工會療養(yǎng)院征稅問題

工會療養(yǎng)院(所)是承擔為工會系統(tǒng)療養(yǎng)人員治病、防病、康復等任務的單位。配備有一定比例的專職醫(yī)護人員、設有專門的醫(yī)療機構，其對患者的診斷、治療、防疫等醫(yī)療服務都是經(jīng)過當?shù)匦l(wèi)生主管部門正式批準、登記，并接受檢查、指導，還承擔部分醫(yī)療、防疫等任務。因此，對工會的療養(yǎng)院(所)可視為“其他醫(yī)療機構”，其“醫(yī)療勞務”可按細則第二十六條第二項的規(guī)定范圍免征營業(yè)稅。

十、關于廣告代理業(yè)的營業(yè)稅問題

廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。

請照此執(zhí)行。

國家稅務總局

一九九四年七月十八日

第四篇：營業(yè)稅起征點問題解答

營業(yè)稅起征點問題解答

一、對其他個人的應稅行為如何區(qū)分按期、按次。如個人提供設計勞務、個人承包建筑勞務，完成這些勞務的時間跨度較長（一個月以上），是按期還是按次？

答：應根據(jù)營業(yè)稅應稅行為提供方式和計價方式來判斷，對營業(yè)稅應稅行為時間跨度連續(xù)一個月以上，同時計價方式采取以月、季度、年等時間段為標準計價或者以業(yè)務量計價的，不管費用支付方式是一次性支付還是按期支付，都適用按期納稅起征點規(guī)定，否則適用按次納稅起征點規(guī)定。舉例如下：

1、個人房屋出租，租期為一年，同時規(guī)定租金為一個月x元。由于其應稅行為連續(xù)一個月以上且提供租賃行為的計價方式是以月為單位計價，不管其租金支付方式是一次性支付還是分期支付，都適用按期納稅起征點規(guī)定。

2、保險營銷員為保險公司長期提供保險勞務，按投保收入一定比例提成。該業(yè)務連續(xù)一個月以上，計價方式為按業(yè)務量（業(yè)務收入）計價，適用按期納稅起征點政策。

3、個人提供一筆設計業(yè)務，按合同規(guī)定該設計業(yè)務價款為y元。雖然該設計業(yè)務可能需要連續(xù)數(shù)月設計完成，但其設計勞務的計價是作為一筆業(yè)務定價，不管其費用支付方式是分期支付還是一次性支付，均只能適用按次納稅起征點政策。如果個人幫他人提供設計業(yè)務，約定委托方每月支付y元給該個人作為設計勞務報酬，則該個人取得的設計收入適用按期納稅起征點政策。

4、個人提供建筑工程，按合同規(guī)定該建筑工程價款為x元。雖然該建筑工程可能需要連續(xù)數(shù)月才能完成，但該建筑工程的計價是以一筆業(yè)務定價，不管其費用支付方式是分期支付還是一次性支付，均只能適用按次納稅起征點政策。

二、私房出租起征點為5000元，是否包含5000元？ 答：起征點，是開始征稅的起點。營業(yè)稅暫行條例明確規(guī)定：“納稅人營業(yè)額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅?！币虼?，私房出租營業(yè)稅起征點5000元，表示私房出租月租金額在5000元以下的免征營業(yè)稅，達到或超過5000元全額征收營業(yè)稅。

三、多人共同擁有的私房出租，租金分屬各人的，租金收入是合在一起適用起征點還是按各人租金收入分別適用起征點？

答：按個人實際取得的租金收入分別開票、分別適用起征點。如租金發(fā)票只開具一個人的名字的，作為一個人的租金收入適用起征點政策。

四、調(diào)整后的起征點從2011年11月1日起執(zhí)行，此執(zhí)行時間是以稅款所屬期還是收入所屬期？（涉及納稅人11月之前代開稅款所屬期超過11月的私房出租發(fā)票的稅款是否可以辦理退稅？11月之后納稅人來代開1—10月私房出租發(fā)票按舊辦法還是新辦法征收營業(yè)稅？）

答：起征點的執(zhí)行時間應以稅款所屬期界定，如某個人房屋出租，按合同約定在2011年9月20日一次性收取2011年全年的租金，因該租金收入的納稅義務發(fā)生時間為9月20日，營業(yè)稅稅款所屬期為2011年9月，因此其9月一次性收取全年的租金只能適用當時的起征點即調(diào)整前的營業(yè)稅起征點政策。反之，如果該租金按合同約定在2011年11月20日收取，則該租金收入的納稅義務發(fā)生時間為11月20日，營業(yè)稅稅款所屬期為2011年11月，適用調(diào)整后的營業(yè)稅起征點政策。

五、個人獨資、合伙企業(yè)是否適用營業(yè)稅起征點政策？ 答：營業(yè)稅起征點政策明確規(guī)定只適用于個人（包括個體工商戶和其他個人），個人或私營獨資、合伙企業(yè)雖然征收個人所得稅，但不能改變其企業(yè)屬性。因此，個人或私營獨資、合伙企業(yè)不適用營業(yè)稅起征點政策。

六、個人將租來的房屋轉(zhuǎn)租適用起征點規(guī)定嗎？

答：起征點的規(guī)定適用于個人，只要是個人的營業(yè)稅應稅行為均適用起征點的規(guī)定。個人將租來的房屋轉(zhuǎn)租，不管其租來的房屋屬于企業(yè)的還是個人的，其轉(zhuǎn)租業(yè)務均適用起征點營業(yè)稅政策。

公司租用個人的房屋再轉(zhuǎn)租，其轉(zhuǎn)租業(yè)務是公司業(yè)務，不適用起征點營業(yè)稅政策。

七、個體工商戶兼多種營業(yè)稅業(yè)務和增值稅業(yè)務，在適用起征點的規(guī)定時是否合并營業(yè)額？

答：經(jīng)與市國稅局商定，對個體工商戶兼營多種營業(yè)稅業(yè)務和增值稅業(yè)務的，以營業(yè)稅應稅業(yè)務總營業(yè)額（不包括增值稅應稅業(yè)務營業(yè)額）確認營業(yè)稅起征點，以增值稅業(yè)務總營業(yè)額（不包括營業(yè)稅業(yè)務營業(yè)額）確認增值稅起征點。

適用營業(yè)稅按次納稅起征點政策的業(yè)務，以每次營業(yè)額確認營業(yè)稅起征點。

八、柜臺代開發(fā)票時，若納稅人提供的合同等資料證明應稅行為為長期的，即連續(xù)一個月以上的，雖月收入未達起征點，但納稅人要求一次開具數(shù)月收入的（如出租汽車，月5000元，一次性開具一年的收入60000元），是以合同的月收入判斷是否達起征點，還是以開票數(shù)判斷？如果以合同規(guī)定的月收入來判斷，但因開具稅單時沒有字段可錄入收入所屬時間，而稅款所屬時間默認當月，這樣從網(wǎng)上查詢時會誤以為超過起征點未收稅？

答：對個人應稅行為符合按期納稅起征點規(guī)定的，判斷其營業(yè)額有沒有達到按期納稅的起征點，應以月營業(yè)額為標準，不能以每次開票金額來界定。如該問題中汽車出租月租金為5000元，未達到按期納稅起征點，不征收營業(yè)稅。即使其一次性開具數(shù)月的租金發(fā)票，也不征收營業(yè)稅。

九、5個自然人提供營業(yè)稅應稅勞務，如果要合并代開2000元的發(fā)票，平均每人400元，是不是適用營業(yè)稅按次起征點規(guī)定免征營業(yè)稅？

答：對多個自然人的收入合并起來開具發(fā)票的，應以各個自然人的收入額分別判斷是否達起征點。如果劃分不清各個人收入額的，作為一個自然人的收入適用起征點政策（各個人分多少收入，應該清楚明白）。

十、如果個人或個體工商戶是從事餐飲業(yè)的按期納稅，月營業(yè)額核定為19000元，如果該個人某月申請代開營業(yè)稅—服務業(yè)發(fā)票2000元，征收上應如何處理？如果代開營業(yè)稅-建筑業(yè)發(fā)票，征收上應如何處理？

答：前面已明確：對個體工商戶兼營多種營業(yè)稅業(yè)務的，以營業(yè)稅應稅業(yè)務總營業(yè)額確定是否達到起征點。如果月餐飲營業(yè)額核定為19000元，又申請代開2000元的其他非餐飲業(yè)營業(yè)稅應稅業(yè)務發(fā)票（按規(guī)定餐飲業(yè)發(fā)票不允許代開），該月總的營業(yè)稅應稅業(yè)務營業(yè)額達到21000元，已經(jīng)超過了起征點，應按照21000元的收入申請納稅。如果代開營業(yè)稅應稅業(yè)務發(fā)票（非核定業(yè)務）的開票金額與核定營業(yè)額累計后仍未達到起征點，則不征收營業(yè)稅。

第五篇：國稅發(fā)〔2002〕9號《國家稅務總局關于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》

國家稅務總局關于印發(fā)《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》的通知

（發(fā)文日期2002年1月30日文號 國稅發(fā)〔2002〕9號）

注釋：條款失效（國稅發(fā)〔2006〕62號文件公布）。第十八條失效，參見：《財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)應收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知》，財稅〔2002〕182號。

現(xiàn)將《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》印發(fā)給你們，自2002年2月1日起執(zhí)行，國稅發(fā)〔2000〕15號《國家稅務總局關于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理試行辦法〉的通知》同時廢止。

鑒于各地國家稅務局（北京市國家稅務局除外）對金融保險業(yè)營業(yè)稅征管工作將于2002年底結(jié)束，《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》由各地地方稅務局負責實施，各地國家稅務局給予配合。

頒發(fā)《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》是加強營業(yè)稅管理，推進營業(yè)稅管理信息化、現(xiàn)代化，保證營業(yè)稅收入，確保完成2002年稅收任務的重大措施，各地稅務機關必須高度重視，采取堅決有力的措施保證此項政策落實到位。

金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法

第一章 總則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱條例）、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱實施細則）、財政部、國家稅務總局《關于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關問題的通知》（財稅字〔1995〕79號）等有關規(guī)定，制定本辦法。

第二章 適用范圍

第二條 本辦法適用于金融保險業(yè)營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務人。

第三條 金融保險業(yè)納稅人是指：

（一）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。

（二）信用合作社。

（三）證券公司。

（四）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。

（五）保險公司。

（六）其他經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構等。

第四條 扣繳義務人是受托發(fā)放貸款的金融機構。

第三章 金融保險業(yè)征稅范圍

第五條 貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、押匯方式）的業(yè)務。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務。按資金來源不同，貸款分為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務和一般貸款業(yè)務兩種：

（一）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)或其他單位、個人。各銀行總行向境外借入外匯資金后，通過下屬分支機構貸給境內(nèi)單位或個人使用的，也屬于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務。

二）一般貸款業(yè)務，指除外匯轉(zhuǎn)貸以外的各種貸款。

第六條 融資租賃（也稱金融租賃），是指經(jīng)中國人民銀行或?qū)ν饨?jīng)濟貿(mào)易合作部批準可從事融資租賃業(yè)務的單位所從事的具有融資性質(zhì)和所有權轉(zhuǎn)移特點的設備租賃業(yè)務。

第七條 金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權的行為。包括：股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。

第八條 金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務，指受托代他人經(jīng)營金融活動的中間業(yè)務。如委托業(yè)務、代理業(yè)務、咨詢業(yè)務等。

第九條 保險業(yè)務

第十條 以下業(yè)務不征營業(yè)稅：

（一）金融機構往來利息收入，是指金融機構之間相互占用、拆借資金取得的利息收入。

（二）保險公司的攤回分保費用。

第四章 營業(yè)額的確定

第十一條 一般貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）。

第十二條 外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務包括：

（一）中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營業(yè)額（包括基準利率計算的利息和各種加息、罰息等）。在借入外匯的上級行，以貸款利息收入和其他應納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。

（二）其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額。上級行核定的借款利息支出額與實際支出額不符的，由上級行從其應納的營業(yè)稅中抵補。

第十三條 融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方

承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。

計算方法為：本期營業(yè)額=（應收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)），實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出

第十四條 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計。金融商品的買入價，可以選定按加權平均法或移動加權法進行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。

（一）股票轉(zhuǎn)讓

營業(yè)額為買賣股票的價差收入，即營業(yè)額=賣出價-買入價。股票買入價是指購進原價，不得包括購進股票過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。

（二）債券轉(zhuǎn)讓

營業(yè)額為買賣債券的價差收入，即營業(yè)額=賣出價-買入價。債券買入價是指購進原價，不得包括購進債券過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。

（三）外匯轉(zhuǎn)讓

營業(yè)額為買賣外匯的價差收入，即營業(yè)額=賣出價-買入價。外匯買入價是指購進原價，不得包括購進外匯過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。

（四）其他金融商品轉(zhuǎn)讓

營業(yè)額為其他金融商品的價差收入，即營業(yè)額=賣出價-買入價。其他金融商品買入價是指購進原價，不得包括購進其他金融商品過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。

第十五條 金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等，從中不得作任何扣除。

第十六條 保險

（一）辦理初保業(yè)務向保戶收取的保費

營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，即向被保險人收取的全部保險

費。

（二）儲金業(yè)務

保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的（即以被保險人所交保險資金的利息收入作為保費收入，保險期滿后將保險資金本金返還被保險人），其“儲金業(yè)務”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50%。

第十七條 外幣折合成人民幣

金融保險業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應將外幣折合成人民幣后計算營業(yè)稅。原則上金融業(yè)按其收到的外匯的當天或當季季末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當天或當月最后一天中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額；報經(jīng)省級稅務機關批準后，允許按照財務制度規(guī)定的其他基準匯價折合營業(yè)額。

第五章 納稅義務發(fā)生時間

第十八條 貸款業(yè)務，按《國家關于銀行貸款利息收入營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕38號）執(zhí)行。

第十九條 融資租賃業(yè)務，納稅義務發(fā)生時間為取得租金收入或取得索取租金收入價款憑據(jù)的當天。

第二十條 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務，納稅義務發(fā)生時間為金融商品所有權轉(zhuǎn)移之日。

第二十一條 金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務，納稅義務發(fā)生時間為取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入價款憑據(jù)的當天。

第二十二條 保險業(yè)務，納稅義務發(fā)生時間為取得保費收入或取得索取保費收入價款憑據(jù)的當天。

第六章 申報納稅

第二十三條 納稅人應當按征管法、條例、實施細則的有關規(guī)定向主管稅務機關申報納稅，并報送下列資料：

（一）《金融保險業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》

（二）《貸款（含貼現(xiàn)、押匯、透支等）利息收入明細表》

（三）《外匯轉(zhuǎn)貸利息收入明細表》

（四）《委托貸款利息收入明細表》

（五）《融資租賃收入明細表》

（六）《自營買賣股票價差收入明細表》

（七）《自營買賣債券價差收入明細表》

（八）《自營買賣外匯價差收入明細表》

（九）《自營買賣其他金融商品價差收入明細表》

（十）《金融經(jīng)紀業(yè)務及其他金融業(yè)務收入月匯總明細表》

（十一）《保費收入明細表》

（十二）《儲金業(yè)務收入明細表》

（十三）主管稅務機關規(guī)定的其他資料。

第二十四條 金融保險業(yè)營業(yè)稅申報資料的填報要求

（一）各種報表按填表說明的要求填寫，分別向國、地稅機關各報送一式三份，稅務機關簽收后，一份退還納稅人，兩份留存。

（二）《貸款（含貼現(xiàn)、押匯、透支等）利息收入明細表》、《外匯轉(zhuǎn)貸利息收入明細表》、《委托貸款利息收入明細表》、《融資租賃收入明細表》、《自營買賣股票價差收入明細表》、《自營買賣債券價差收入明細表》、《自營買賣外匯價差收入明細表》、《自營買賣其他金融商品價差收入明細表》、《金融經(jīng)紀業(yè)務及其他金融業(yè)務收入月匯總明細表》、《保費收入明細表》、《儲金業(yè)務收入明細表》等表，納稅人可根據(jù)自身情況填寫各項內(nèi)容，沒有開展的業(yè)務是否需要報相應的空表由各省稅務機關根據(jù)實際情況決定。

第二十五條 銀行、財務公司、信托投資公司、信用社以一個季度為納稅期限，上述金融機構每季度末最后一旬應得的貸款利息收入，可以在本季度繳納營業(yè)稅，也可以在下季度繳納營業(yè)稅，但確定后一年內(nèi)不得變更。其他的金融機構以一個月為納稅期限。以一季度為一個納稅期的，或者以一個月為一個納稅期的，應當分別于季度終了后或次月10日內(nèi)向主管稅務機關申報繳納稅款。

第二十六條 金融保險業(yè)營業(yè)稅實行電子申報方法。

第七章 附則

第二十七條 納稅人未按規(guī)定申報、納稅以及發(fā)生其他違章行為的，按征管法的有關規(guī)定處罰。

第二十八條 本辦法自2002年2月1日起執(zhí)行。

附：《金融保險業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》及其附表