第一篇：股改時公司未分配利潤為負(fù)操作實務(wù)（本站推薦）

股改時公司未分配利潤為負(fù)操作實務(wù)

一、股改時公司未分配利潤為負(fù)的處理 股改時未分配利潤為負(fù)，存在資本公積是否屬于資本公積彌補虧損？資本公積彌補虧損是公司法禁止的。不存在資本公積，縮股？ 以下內(nèi)容轉(zhuǎn)自博客，僅供參考：

飛彩股份(000887，現(xiàn)名中鼎股份)2006年轉(zhuǎn)增減資補虧的股改方案備受各界關(guān)注?，F(xiàn)將該方案簡要回顧并評論如下：

1、基本情況

股本結(jié)構(gòu)：股改前，公司總股本為30100萬股，其中非流通股為21000萬股，占比69.77%；流通股為9100萬股，占比為30.23%。

經(jīng)營狀況：2005年，公司每股收益0.02元，每股未分配利潤-2.55元，每股資本公積2.50元。

2、股改方案

資產(chǎn)置出：置出部分資產(chǎn)為與公司目前主營業(yè)務(wù)農(nóng)用車生產(chǎn)與銷售相關(guān)的全部資產(chǎn)及其負(fù)債，其評估凈值為41123.03萬元。

資產(chǎn)置入：置入部分資產(chǎn)為公司潛在控股股東中鼎股份下屬子公司中鼎密封件公司與液壓氣動密封件業(yè)務(wù)和汽車非輪胎橡膠制品業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)與負(fù)債，其評估凈值為41186.95萬元。

追加對價：潛在控股股東承諾，若未來三年置入資產(chǎn)所產(chǎn)生的凈利潤之和低于15000萬元，其將追送出2275萬股。

股份對價：公司先以資本公積金向全體股東每10股轉(zhuǎn)增22股，再由非流通股股東將其獲增股份中的29,120,000股轉(zhuǎn)送給流通股股東，最后全體股東每10股減6.7335股減資彌補虧損。

3、爭論焦點

用資本公積轉(zhuǎn)增后再減資彌補虧損是否構(gòu)成用資本公積金彌補虧損？

4、中介意見

a、關(guān)于方案源起

保薦機構(gòu)平安證券指出，公司連續(xù)虧損，面臨退市風(fēng)險。公司虧損數(shù)額較大（7.7億元），未來多年內(nèi)用利潤和公積金彌補的難度較大，如不進行減資，十年內(nèi)也不能向投資者分配利潤。一個公司如長期不能分配利潤，將會動搖股東的信心，影響其投資信譽。

b、保薦機構(gòu)的合法性辯護

減資彌補虧損是國際通行慣例。法國、德國、日本、西班牙等國均允許。減資彌補虧損沒有違反《公司法》的規(guī)定。《公司法》第167條規(guī)定了利潤分配的順序及彌補虧損的途徑，但并未禁止當(dāng)公司發(fā)生巨額虧損后可用減少注冊資本的辦法來彌補?！豆痉ā吠瑫r規(guī)定，經(jīng)代表2/3以上表決權(quán)的股東通過，股東會有權(quán)對公司增加或減少注冊資本作出決議。因此，只要事先經(jīng)過股東會批準(zhǔn)，是可以通過減少股本（注冊資本）來彌補虧損的。

減資彌補虧損沒有違反《企業(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》規(guī)定?企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可用下一年度的利潤彌補?。這里使用的是?可用?，而不是?只能用?；

注會教材認(rèn)可減資彌補虧損。中國注冊會計師協(xié)會編寫的2005年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會計》P169?

六、實收資本增減變動的核算?部分明確寫明?企業(yè)實收資本減少的原因大體有兩種，一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本?； 中行招股意向書中曾披露?2003年12月，國家通過匯金公司向本行注資225億美元。根據(jù)財務(wù)重組安排，本行將注資前的原所有者權(quán)益余額(包括資本)轉(zhuǎn)入未分配利潤，用以彌補因計提不良資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的累計虧損?，可見中國銀行等國有金融機構(gòu)早在2003年就實施了?用資本彌補虧損?等事項，并獲得了財政部等政府部門的批準(zhǔn)。

三板上市公司廣建股份于2002年至2003年以縮小股本的形式彌補了部分虧損。該公司具體公告內(nèi)容為：?2002年12月9日，經(jīng)公司董事會決議，2002年度臨時股東大會審議通過決定將總股本按2：1的比例縮股用于彌補虧損，縮股后的公司的股本為8495.70萬股。? 律師的合法性辯護

《公司法》第167條側(cè)重于對利潤分配順序的規(guī)定，其中涉及到可以用法定公積金和當(dāng)年利潤彌補虧損，第169條則明確禁止用資本公積金彌補虧損，但《公司法》上述條款均未禁止當(dāng)公司發(fā)生巨額虧損后可用減少注冊資本的辦法來彌補。

《公司法》第169條禁止用資本公積金彌補虧損，其立法本意在于：資本公積金主要是資本溢價形成，是企業(yè)所有者投資的一部分，具有資本的屬性；如果用資本公積金直接補虧，實質(zhì)上是對資本的抽回，而從程序上看，資本公積金彌補虧損僅需要通過股東大會審議通過后即可實施，不需通知債權(quán)人，勢必對債權(quán)人權(quán)益造成損害。因此，為了保護債權(quán)人的的合法權(quán)益，防止股東通過資本公積補虧形式變相抽回投資，《公司法》規(guī)定?資本公積金不得用于彌補公司的虧損?非常必要。

飛彩股份本次減資不僅需要經(jīng)代表2/3以上表決權(quán)的股東通過，同時要編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單，且自作出減資決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。由于履行了上述公告?zhèn)鶛?quán)人程序，且就債權(quán)人的債權(quán)保全作出安排，故?減資彌補虧損?對債權(quán)人的利益不會造成任何損害。

現(xiàn)行有效的《中華人民共和國企業(yè)法人登記條例實施細(xì)則》第39條規(guī)定：?企業(yè)法人實有資金比原注冊資金數(shù)額增加或者減少超過20%時，應(yīng)持資金信用證明或者驗資證明，向原登記主管機關(guān)申請變更登記。?此條規(guī)定表明，當(dāng)企業(yè)法人出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，應(yīng)當(dāng)通過減少注冊資本以彌補虧損。因此，雖然《公司法》未就?減資彌補虧損?作明確規(guī)定，但部門立法已確立了?減資彌補虧損?制度。

二、未分配利潤為負(fù)情況下變更股份公司

1、股轉(zhuǎn)公司問題

?請主辦券商和律師就公司在未分配利潤為負(fù)情況下變更股份公司是否合法合規(guī)發(fā)表意見。?

2、律師答復(fù) 依據(jù)大華會計所出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《審計報告》（大華審字[2013]005695號），2013 年 8 月 31 日，公司的資產(chǎn)合計為 5,959,910.24 元；公司負(fù)債合計為946,492.98 元（其中 2013 年 8 月 31 日，控股股東吳輝與公司達(dá)成協(xié)議，將公司應(yīng)付控股股東吳輝債務(wù)豁免了 100 萬元）；所有者權(quán)益合計為 5,013,417.26 元，也就是經(jīng)審計凈資產(chǎn) 5,013,417.26 元。

依據(jù)大華會計所大華驗字[2012] 000332 號《驗資報告》，公司以不高于審計機構(gòu)審計且不高于評估機構(gòu)評估的凈資產(chǎn)值折股，5,000,000.00 元為注冊資本，余額 13,417.26 元進入資本公積金，整體變更為股份有限公司。

經(jīng)本所律師核查：本次酷買網(wǎng)有限整體變更為酷買網(wǎng)股份符合《公司法》第九十五條規(guī)定?有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。??！稑I(yè)務(wù)規(guī)則》第 2.1 條第（一）款明確：?有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計算?。法律法規(guī)方面沒有未分配利潤為負(fù)的情況下，不能進行股改的禁止性規(guī)定；同時，本次折股經(jīng)過了合法程序，不存在損害公司、股東、債權(quán)人利益的情形。

綜上，本所律師認(rèn)為，整體變更時有限公司未分配利潤為負(fù)的情況不影響公司通過經(jīng)審計凈資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)股本整體變更為股份公司的合法合規(guī)性。

3、案例分析

《公司法》規(guī)定：?有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。?但是這與公司的未分配利潤情況無關(guān)。法律法規(guī)方面沒有未分配利潤為負(fù)的情況下，不能進行股改的禁止性規(guī)定。

三、股改時如何解決公司未分配利潤為負(fù)的問題？

股改時未分配利潤為負(fù)，存在資本公積是否屬于資本公積彌補虧損？資本公積彌補虧損是公司法禁止的。不存在資本公積，縮股？

實戰(zhàn)案例：飛彩股份(000887，現(xiàn)名中鼎股份)2006年轉(zhuǎn)增減資補虧的股改方案備受各界關(guān)注。現(xiàn)將該方案簡要回顧并評論如下：

1基本情況

股本結(jié)構(gòu)：股改前，公司總股本為30100萬股，其中非流通股為21000萬股，占比69.77%；流通股為9100萬股，占比為30.23%。

經(jīng)營狀況：2005年，公司每股收益0.02元，每股未分配利潤-2.55元，每股資本公積2.50元。

2股改方案

資產(chǎn)置出：置出部分資產(chǎn)為與公司目前主營業(yè)務(wù)農(nóng)用車生產(chǎn)與銷售相關(guān)的全部資產(chǎn)及其負(fù)債，其評估凈值為41123.03萬元。

資產(chǎn)置入：置入部分資產(chǎn)為公司潛在控股股東中鼎股份下屬子公司中鼎密封件公司與液壓氣動密封件業(yè)務(wù)和汽車非輪胎橡膠制品業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)與負(fù)債，其評估凈值為41186.95萬元。

追加對價：潛在控股股東承諾，若未來三年置入資產(chǎn)所產(chǎn)生的凈利潤之和低于15000萬元，其將追送出2275萬股。

股份對價：公司先以資本公積金向全體股東每10股轉(zhuǎn)增22股，再由非流通股股東將其獲增股份中的29,120,000股轉(zhuǎn)送給流通股股東，最后全體股東每10股減6.7335股減資彌補虧損。

3爭論焦點

用資本公積轉(zhuǎn)增后再減資彌補虧損是否構(gòu)成用資本公積金彌補虧損？ 4中介意見

1、關(guān)于方案源起

保薦機構(gòu)平安證券指出，公司連續(xù)虧損，面臨退市風(fēng)險。公司虧損數(shù)額較大（7.7億元），未來多年內(nèi)用利潤和公積金彌補的難度較大，如不進行減資，十年內(nèi)也不能向投資者分配利潤。一個公司如長期不能分配利潤，將會動搖股東的信心，影響其投資信譽。

2、保薦機構(gòu)的合法性辯護

減資彌補虧損是國際通行慣例。法國、德國、日本、西班牙等國均允許。減資彌補虧損沒有違反《公司法》的規(guī)定?！豆痉ā返?67條規(guī)定了利潤分配的順序及彌補虧損的途徑，但并未禁止當(dāng)公司發(fā)生巨額虧損后可用減少注冊資本的辦法來彌補。《公司法》同時規(guī)定，經(jīng)代表2/3以上表決權(quán)的股東通過，股東會有權(quán)對公司增加或減少注冊資本作出決議。因此，只要事先經(jīng)過股東會批準(zhǔn)，是可以通過減少股本（注冊資本）來彌補虧損的。

減資彌補虧損沒有違反《企業(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定。《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定?企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可用下一年度的利潤彌補?。這里使用的是?可用?，而不是?只能用?；

注會教材認(rèn)可減資彌補虧損。中國注冊會計師協(xié)會編寫的2005年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會計》P169?

六、實收資本增減變動的核算?部分明確寫明?企業(yè)實收資本減少的原因大體有兩種，一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本?；

中行招股意向書中曾披露?2003年12月，國家通過匯金公司向本行注資225億美元。根據(jù)財務(wù)重組安排，本行將注資前的原所有者權(quán)益余額(包括資本)轉(zhuǎn)入未分配利潤，用以彌補因計提不良資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的累計虧損?，可見中國銀行等國有金融機構(gòu)早在2003年就實施了?用資本彌補虧損?等事項，并獲得了財政部等政府部門的批準(zhǔn)。

三板上市公司廣建股份于2002年至2003年以縮小股本的形式彌補了部分虧損。該公司具體公告內(nèi)容為：?2002年12月9日，經(jīng)公司董事會決議，2002年度臨時股東大會審議通過決定將總股本按2：1的比例縮股用于彌補虧損，縮股后的公司的股本為8495.70萬股。?

律師的合法性辯護

《公司法》第167條側(cè)重于對利潤分配順序的規(guī)定，其中涉及到可以用法定公積金和當(dāng)年利潤彌補虧損，第169條則明確禁止用資本公積金彌補虧損，但《公司法》上述條款均未禁止當(dāng)公司發(fā)生巨額虧損后可用減少注冊資本的辦法來彌補。

《公司法》第169條禁止用資本公積金彌補虧損，其立法本意在于：資本公積金主要是資本溢價形成，是企業(yè)所有者投資的一部分，具有資本的屬性；如果用資本公積金直接補虧，實質(zhì)上是對資本的抽回，而從程序上看，資本公積金彌補虧損僅需要通過股東大會審議通過后即可實施，不需通知債權(quán)人，勢必對債權(quán)人權(quán)益造成損害。因此，為了保護債權(quán)人的的合法權(quán)益，防止股東通過資本公積補虧形式變相抽回投資，《公司法》規(guī)定?資本公積金不得用于彌補公司的虧損?非常必要。

飛彩股份本次減資不僅需要經(jīng)代表2/3以上表決權(quán)的股東通過，同時要編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單，且自作出減資決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。由于履行了上述公告?zhèn)鶛?quán)人程序，且就債權(quán)人的債權(quán)保全作出安排，故?減資彌補虧損?對債權(quán)人的利益不會造成任何損害。

現(xiàn)行有效的《中華人民共和國企業(yè)法人登記條例實施細(xì)則》第39條規(guī)定：?企業(yè)法人實有資金比原注冊資金數(shù)額增加或者減少超過20%時，應(yīng)持資金信用證明或者驗資證明，向原登記主管機關(guān)申請變更登記。?此條規(guī)定表明，當(dāng)企業(yè)法人出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，應(yīng)當(dāng)通過減少注冊資本以彌補虧損。因此，雖然《公司法》未就?減資彌補虧損?作明確規(guī)定，但部門立法已確立了?減資彌補虧損?制度。

會計師對減資彌補虧損會計處理的說明

第一步：轉(zhuǎn)增

【基本數(shù)據(jù)】公司先以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增22股，具體測算數(shù)據(jù)如下：301,000,000／10×22＝662,200,000股。

會計處理： 借：資本公積 662,200,000 貸：股本 662,200,000

第二步：送股

【基本數(shù)據(jù)】非流通股股東將其獲增股份中的29,120,000股轉(zhuǎn)送給流通股股東。會計處理：

借：股本-非流通股股東 29,120,000 貸：股本-流通股股東 29,120,000

第三步

減資彌補虧損

【基本數(shù)據(jù)】最后全體股東以每10股減6.7335股的方式減資彌補虧損，具體測算數(shù)據(jù)如下：

(301,000,000＋662,200,000)÷10×6.7335＝648,570,720元

會計處理： 借：股本 648,570,720 貸：利潤分配-未分配利潤 648,570,720

四、公司以未經(jīng)審計的未分配利潤增資事項

案例：德卡科技（832423）

基本情況：

公司歷史上存在兩次以未經(jīng)審計的未分配利潤增資事項，分別是2012年8月31日公司以未分配利潤500萬元轉(zhuǎn)增資本至1500萬元；2013年2月末公司以未分配利潤400萬元及貨幣100萬元轉(zhuǎn)增資本至2000萬元。以上兩次增資均經(jīng)有限公司股東會決議通過，經(jīng)會計師事務(wù)所出具驗資證明，并辦理完工商變更登記手續(xù)，但未經(jīng)專項審計。

股東孫永戰(zhàn)及賈立民于 2012 年 8 月 31 日及 2013 年 2 月 27 日，先后兩次利以未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本，未繳納個人所得稅，公司也未履行代扣代繳義務(wù)。

股轉(zhuǎn)系統(tǒng)反饋意見：

1、公司以未經(jīng)審計的未分配利潤增資事項

（1）請公司補充披露以未經(jīng)審計的未分配利潤增資事項履行程序是否符合當(dāng)時法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，增資時凈資產(chǎn)金額情況；

（2）請律師對上述增資合法合規(guī)性，是否存在出資不實等情形發(fā)表意見；（3）請申報會計師就上述增資入賬價值合理性、公允性發(fā)表意見；（4）請主辦券商補充核查上述事項。

2、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本繳納個人所得稅核查。針對公司以未經(jīng)審計的未分配利潤增資事項，（1）請公司補充披露未代扣代繳個人所得稅的原因及解決措施；

（2）請申報會計師及律師對上述事項是否符合《稅法》及所屬稅務(wù)機關(guān)相關(guān)規(guī)定發(fā)表意見；

（3）請主辦券商補充核查上述事項。解決方案

1、針對增資行為：

（1）披露說明并證明公司兩次以未分配利潤增資的行為不存在因未分配利潤低于轉(zhuǎn)增資本額的情況，且不存在未足額出資或虛假出資行為：

具體說明：以2012年轉(zhuǎn)增資本說明。

公司2012年以未分配利潤增資500萬元及2013年以未分配利潤增資400萬元，根據(jù)律師核查證明，公司2011年度審計報告顯示2011年未分配利潤6,255,017.78元，股改時公司的審計報告顯示2011年未分配利潤5,832,718.22元。

轉(zhuǎn)增方案：以 2011 年末公司未分配利潤+2005 至 2011 年損益-計提（2011 年度未分配利潤+2005 年至 2011 年度損益）×10%的盈余公積金后，以余額進行轉(zhuǎn)增。

根據(jù)2011年度審計報告計算，可轉(zhuǎn)增股本的數(shù)額為5,577,868.926元；股改時的審計報告計算，可轉(zhuǎn)增股本的數(shù)額為5,197,799.322元，上述兩個結(jié)果均比實際轉(zhuǎn)增股本多，故不存在不存在因未分配利潤低于轉(zhuǎn)增資本額的情況，且不存在未足額出資或虛假出資行為。

（2）取得股東《關(guān)于股權(quán)變動事宜的聲明及承諾函》，承諾公司歷次增資程序合法、有效，增資權(quán)相均已足額到位，用于出資的實物資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)清晰、合法，已經(jīng)變更至公司名下。公司股東對上述聲明、承諾的真實性及合法性負(fù)全部法律責(zé)任；如公司股東對上述事項進行了虛假陳述，并造成公司、投資者經(jīng)濟損失的，公司股東承諾承擔(dān)連帶責(zé)任。?

2、針對增資行為稅務(wù)稽查事項

取得股東出具的《關(guān)于納稅事宜的承諾函》，承諾：?上述增資涉及的補繳個人所得稅、滯納金及/或罰金等稅費，本人同意，該等稅費完全由本人于 2015 年 12 月 31 日前自行承擔(dān)，且本人同意確保公司免于承擔(dān)上述任何稅費。?

法律意見書

1、針對增資行為：

律師認(rèn)為，公司歷史上以未經(jīng)審計的未分配利潤進行增資的情形,雖然存在程序上的瑕疵，但并未造成公司或其他股東的實際損失。公司股東亦對該程序性瑕疵可能產(chǎn)生的影響出具了書面承諾，上述情形不會導(dǎo)致公司違規(guī)受損失，對公司申請掛牌不構(gòu)成實質(zhì)性障礙。

2、針對增資行為稅務(wù)稽查事項

律師認(rèn)為，股東雖未繳納個人所得稅，公司亦未代扣代繳，但股東已就針對上述情形出具了書面承諾，不會導(dǎo)致公司違規(guī)受損失，亦不會對公司本次掛牌構(gòu)成實質(zhì)性障礙。

關(guān)于以未分配利潤增資的程序

根據(jù)上述經(jīng)驗，金融律法提示幾點轉(zhuǎn)增資本的程序，供參考。

1、會計報表審計，確認(rèn)未分配利潤，這是轉(zhuǎn)增資本的依據(jù)，工商變更時要出具該審計報告及驗資報告；

2、股東會決議（2/3表決權(quán)通過），同意用未分配利潤轉(zhuǎn)增資本；

3、增資協(xié)議，增資各方共同簽署，規(guī)定資金來源、增資基準(zhǔn)日及增資后股份比例等具體條款；

4、股東會決議通過《公司章程修正案》，修改股本的相關(guān)條款；

5、工商注冊變更申請，按股權(quán)變更的相關(guān)要求準(zhǔn)備文件；

6、繳納應(yīng)納所得稅，按利潤分配處理；

7、如果是國企，還需要上級批件；

8、如果不是所有股東同等增加資本，還需要未增加資本的股東寫個放棄優(yōu)先權(quán)的聲明。

五、新三板利潤分配與公積金轉(zhuǎn)增股本操作實務(wù)

掛牌公司信息披露及會計業(yè)務(wù)問答(一)——利潤分配與公積金轉(zhuǎn)增股本

問：掛牌公司進行利潤分配和資本公積轉(zhuǎn)增股本，請問財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以什么時間作為基準(zhǔn)日?

答：實踐中，部分掛牌公司進行利潤分配和資本公積轉(zhuǎn)增股本時，以驗資報告或除定期報告之外的任意時點的財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)進行利潤分配和資本公積轉(zhuǎn)增股本(以下稱?權(quán)益分派?)，這種做法存在超額分配，損害投資者及債權(quán)人利益的可能性。

全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)是公開轉(zhuǎn)讓股份的全國性證券交易場所，而驗資報告僅是對股東是否實繳出資到位發(fā)表審驗意見的書面文件，除定期報告之外的任意時點的財務(wù)數(shù)據(jù)也并不具有公開性，不能全面直觀反映掛牌公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，不能以驗資報告或除定期報告之外的任何時點的財務(wù)數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)進行權(quán)益分派。

為規(guī)范掛牌公司的權(quán)益分派行為，擬進行權(quán)益分派的掛牌公司，權(quán)益分派方案中應(yīng)當(dāng)以公開披露過的仍在有效期內(nèi)(報告期末日起6個月內(nèi))的最近一期定期報告期末日作為基準(zhǔn)日，也就是說掛牌公司進行權(quán)益分派，應(yīng)當(dāng)以已披露的年度報告、半年度報告或季度報告的財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)。如未披露季度報告的，可以以年度報告、半年度報告為基礎(chǔ)?；鶞?zhǔn)日的財務(wù)數(shù)據(jù)指的是未分配利潤和資本公積，實施權(quán)益分派的股本基數(shù)如無特殊安排，均以股權(quán)登記日的股本數(shù)為準(zhǔn)。權(quán)益分派方案經(jīng)股東大會審議通過后2個月必須實施完畢，如未能實施則須重新履行審議程序。

掛牌公司信息披露及會計業(yè)務(wù)問答(二)——發(fā)行費用的會計核算

問：掛牌公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種費用，應(yīng)如何進行會計核算?

答：近期，隨著市場功能的完善，掛牌公司融資日趨活躍。實踐中，部分掛牌公司對發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行費用的會計處理不規(guī)范，造成投資者對財務(wù)信息的誤判誤讀。因此，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號—金融工具列報》的規(guī)定，參照《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答(第四期)》的要求，特發(fā)布本問答。

掛牌公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費、財務(wù)顧問費、備案材料印刷費、律師費、評估費、會計師費等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用，沖減溢價形成的資本公積;在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，沖減盈余公積和未分配利潤。

發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的路演費、財經(jīng)公關(guān)費、酒會費等其他費用應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

掛牌公司以權(quán)益性證券作為企業(yè)合并的對價，在此過程中涉及的費用一般包括合并費用與權(quán)益性證券發(fā)行費用。通常情況下，針對被收購方的盡職調(diào)查、評估和審計、為申報重大資產(chǎn)重組而發(fā)生的費用，屬于企業(yè)合并費用;為驗資、權(quán)益性證券發(fā)行備案、股份登記而發(fā)生的費用，屬于發(fā)行證券的費用。公司需要合理區(qū)分屬于企業(yè)合并交易的費用和屬于發(fā)行證券的費用，合并費用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計入損益，發(fā)行費用直接扣減發(fā)行股份產(chǎn)生的溢價。

一、超額分配利潤（日新傳導(dǎo)）

解決方案：股東分得股利全部返還給公司；實際控制人做出承諾。

信息披露：補充法律意見書P11

日新傳導(dǎo)于 2013 年實施的利潤分配方案存在超額分配利潤的情形，超額分配的利潤金額為4,821,668.95 元。為規(guī)范上述超額分配利潤情形，日新傳導(dǎo)及其股東已采取以下整改措施對相關(guān)事項予以規(guī)范：

日新傳導(dǎo)已于 2014 年 4 月 26 日召開第二屆董事會第十二次會議，通過了《關(guān)于2013 年度利潤分配及由股東將 2013 年內(nèi)取得的超額分配利潤返還公司的議案》，決定按現(xiàn)股東所持股權(quán)比例向全體股東分配現(xiàn)金股利 4,821,668.95元，并由股東將本次所分得的股利全部返還給公司。本次分配的利潤不再實際支付給各股東。

日新傳導(dǎo)董事會已召集于 2014 年 5 月 12 日召開 2014 年第三次臨時股東大會，審議上述議案。日新傳導(dǎo)全體股東已承諾將在前述股東大會上對上述議案投贊成票。

日新傳導(dǎo)實際控制人李明斌和雷登會已承諾，如未來存在稅務(wù)局追繳上述利潤分配涉及的自然人股東應(yīng)繳納的個人所得稅，將由其全部承擔(dān)。

經(jīng)核查，本律師認(rèn)為：日新傳導(dǎo)在報告期內(nèi)存在超額分配利潤情形，鑒于日新傳導(dǎo)已采取措施予以整改，相關(guān)事項在整改措施實施完畢后將得到規(guī)范，不構(gòu)成本次掛牌的法律障礙。

二、公司以未經(jīng)審計的未分配利潤增資事項的審核觀點

案例：德卡科技（832423）

（一）、股轉(zhuǎn)系統(tǒng)反饋意見：

1、公司以未經(jīng)審計的未分配利潤增資事項

（1）請公司補充披露以未經(jīng)審計的未分配利潤增資事項履行程序是否符合當(dāng)時法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，增資時凈資產(chǎn)金額情況；

（2）請律師對上述增資合法合規(guī)性，是否存在出資不實等情形發(fā)表意見；

（3）請申報會計師就上述增資入賬價值合理性、公允性發(fā)表意見；

（4）請主辦券商補充核查上述事項。

2、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本繳納個人所得稅核查。

針對公司以未經(jīng)審計的未分配利潤增資事項，（1）請公司補充披露未代扣代繳個人所得稅的原因及解決措施；

（2）請申報會計師及律師對上述事項是否符合《稅法》及所屬稅務(wù)機關(guān)相關(guān)規(guī)定發(fā)表意見；

（3）請主辦券商補充核查上述事項。

（二）、基本情況：

公司歷史上存在兩次以未經(jīng)審計的未分配利潤增資事項，分別是2012年8月31日公司以未分配利潤500萬元轉(zhuǎn)增資本至1500萬元；2013年2月末公司以未分配利潤400萬元及貨幣100萬元轉(zhuǎn)增資本至2000萬元。以上兩次增資均經(jīng)有限公司股東會決議通過，經(jīng)會計師事務(wù)所出具驗資證明，并辦理完工商變更登記手續(xù)，但未經(jīng)專項審計。

股東孫永戰(zhàn)及賈立民于 2012 年 8 月 31 日及 2013 年 2 月 27 日，先后兩次利以未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本，未繳納個人所得稅，公司也未履行代扣代繳義務(wù)。

（三）、解決方案

1、針對增資行為：

（1）披露說明并證明公司兩次以未分配利潤增資的行為不存在因未分配利潤低于轉(zhuǎn)增資本額的情況，且不存在未足額出資或虛假出資行為：

具體說明：以2012年轉(zhuǎn)增資本說明。

公司2012年以未分配利潤增資500萬元及2013年以未分配利潤增資400萬元，根據(jù)律師核查證明，公司2011年度審計報告顯示2011年未分配利潤6,255,017.78元，股改時公司的審計報告顯示2011年未分配利潤5,832,718.22元。

轉(zhuǎn)增方案：以 2011 年末公司未分配利潤+2005 至 2011 年損益-計提（2011 年度未分配利潤+2005 年至 2011 年度損益）×10%的盈余公積金后，以余額進行轉(zhuǎn)增。

根據(jù)2011年度審計報告計算，可轉(zhuǎn)增股本的數(shù)額為5,577,868.926元；股改時的審計報告計算，可轉(zhuǎn)增股本的數(shù)額為5,197,799.322元，上述兩個結(jié)果均比實際轉(zhuǎn)增股本多，故不存在不存在因未分配利潤低于轉(zhuǎn)增資本額的情況，且不存在未足額出資或虛假出資行為。

（2）取得股東《關(guān)于股權(quán)變動事宜的聲明及承諾函》，承諾公司歷次增資程序合法、有效，增資權(quán)相均已足額到位，用于出資的實物資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)清晰、合法，已經(jīng)變更至公司名下。公司股東對上述聲明、承諾的真實性及合法性負(fù)全部法律責(zé)任；如公司股東對上述事項進行了虛假陳述，并造成公司、投資者經(jīng)濟損失的，公司股東承諾承擔(dān)連帶責(zé)任。?

2、針對增資行為稅務(wù)稽查事項

取得股東出具的《關(guān)于納稅事宜的承諾函》，承諾：?上述增資涉及的補繳個人所得稅、滯納金及/或罰金等稅費，本人同意，該等稅費完全由本人于 2015 年 12 月 31 日前自行承擔(dān)，且本人同意確保公司免于承擔(dān)上述任何稅費。?

（四）、律師意見：

1、針對增資行為：

律師認(rèn)為，公司歷史上以未經(jīng)審計的未分配利潤進行增資的情形,雖然存在程序上的瑕疵，但并未造成公司或其他股東的實際損失。公司股東亦對該程序性瑕疵可能產(chǎn)生的影響出具了書面承諾，上述情形不會導(dǎo)致公司違規(guī)受損失，對公司申請掛牌不構(gòu)成實質(zhì)性障礙。

2、針對增資行為稅務(wù)稽查事項

律師認(rèn)為，股東雖未繳納個人所得稅，公司亦未代扣代繳，但股東已就針對上述情形出具了書面承諾，不會導(dǎo)致公司違規(guī)受損失，亦不會對公司本次掛牌構(gòu)成實質(zhì)性障礙。

（五）、關(guān)于以未分配利潤增資的程序

根據(jù)以往經(jīng)驗，提示幾點轉(zhuǎn)增資本的程序，供參考。

1、會計報表審計，確認(rèn)未分配利潤，這是轉(zhuǎn)增資本的依據(jù)，工商變更時要出具該審計報告及驗資報告；

2、股東會決議（2/3表決權(quán)通過），同意用未分配利潤轉(zhuǎn)增資本；

3、增資協(xié)議，增資各方共同簽署，規(guī)定資金來源、增資基準(zhǔn)日及增資后股份比例等具體條款；

4、股東會決議通過《公司章程修正案》，修改股本的相關(guān)條款；

5、工商注冊變更申請，按股權(quán)變更的相關(guān)要求準(zhǔn)備文件；

6、繳納應(yīng)納所得稅，按利潤分配處理；

7、如果是國企，還需要上級批件；

8、如果不是所有股東同等增加資本，還需要未增加資本的股東寫個放棄優(yōu)先權(quán)的聲明。

三、新三板案例研究：未分配利潤為負(fù)情況下變更股份公司（酷買網(wǎng) 430690）

（一）、問題

?請主辦券商和律師就公司在未分配利潤為負(fù)情況下變更股份公司是否合法合規(guī)發(fā)表意見。?

（二）、律師答復(fù)

依據(jù)大華會計所出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見《審計報告》（大華審字[2013]005695號），2013 年 8 月 31 日，公司的資產(chǎn)合計為 5,959,910.24 元；公司負(fù)債合計為946,492.98 元（其中 2013 年 8 月 31 日，控股股東吳輝與公司達(dá)成協(xié)議，將公司應(yīng)付控股股東吳輝債務(wù)豁免了 100 萬元）；所有者權(quán)益合計為 5,013,417.26 元，也就是經(jīng)審計凈資產(chǎn) 5,013,417.26 元。

依據(jù)大華會計所大華驗字[2012] 000332 號《驗資報告》，公司以不高于審計機構(gòu)審計且不高于評估機構(gòu)評估的凈資產(chǎn)值折股，5,000,000.00 元為注冊資本，余額 13,417.26 元進入資本公積金，整體變更為股份有限公司。

經(jīng)本所律師核查：本次酷買網(wǎng)有限整體變更為酷買網(wǎng)股份符合《公司法》第九十五條規(guī)定?有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。??！稑I(yè)務(wù)規(guī)則》第 2.1 條第（一）款明確：?有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計算?。法律法規(guī)方面沒有未分配利潤為負(fù)的情況下，不能進行股改的禁止性規(guī)定；同時，本次折股經(jīng)過了合法程序，不存在損害公司、股東、債權(quán)人利益的情形。

綜上，本所律師認(rèn)為，整體變更時有限公司未分配利潤為負(fù)的情況不影響公司通過經(jīng)審計凈資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)股本整體變更為股份公司的合法合規(guī)性。

（三）、小結(jié)

《公司法》規(guī)定：?有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。?但是這與公司的未分配利潤情況無關(guān)。法律法規(guī)方面沒有未分配利潤為負(fù)的情況下，不能進行股改的禁止性規(guī)定。

四、新三板案例：未按原持股比例進行未分配利潤轉(zhuǎn)增資本（成科機電430257）

披露信息（P9）: 2001 年9 月1 日，成科機電有限召開股東會作出決議，決定公司以累積未分配利潤增加注冊資本250 萬元，其中張鋼轉(zhuǎn)增220 萬元，張強轉(zhuǎn)增20 萬元，胡鳳蘭轉(zhuǎn)增10 萬元。上述增資情況經(jīng)津天地驗內(nèi)字（2001）第376 號《驗資報告》驗證。

會議決定變更公司經(jīng)營范圍，增加?成套輸送設(shè)備制造（以環(huán)保部門審核為準(zhǔn)）?業(yè)務(wù)；會議決定變更公司住所至天津新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)華苑產(chǎn)業(yè)區(qū)鑫茂科技園D1 座五層A 單元。公司按照要求修改了公司章程。

2001 年9 月24 日，公司就本次變更辦理了工商變更登記，并取得了變更后的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。公司律師認(rèn)為：成科機電有限本次未按照原持股比例進行未分配利潤轉(zhuǎn)增的行為不違反法律、法規(guī)的強制性規(guī)定，且各股東均予認(rèn)可，因此本次增資行為合法有效，不存在潛在的法律糾紛。

五、新三板涉稅問題（個人股東盈余公積、未分配利潤和資本公積金轉(zhuǎn)增股本未繳納個稅）

1.政策規(guī)定

《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅》國稅函[1998]289號（國稅函[1998]289號）對國稅發(fā)[1997]198號已進行了補充說明：?《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。?

2.實務(wù)問題

個人股東將累積的盈余公積、未分配利潤、非資本溢價產(chǎn)生的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，未按照規(guī)定繳納個人所得稅。

3.神一樣的案例：調(diào)賬調(diào)出?未分配利潤?轉(zhuǎn)增資本 某企業(yè)未分配利潤轉(zhuǎn)增自然人股本未扣繳個稅被查處

近日，深圳市地方稅務(wù)局第二稽查局在對轄區(qū)內(nèi)某高新技術(shù)企業(yè)實施稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在將未分配利潤轉(zhuǎn)增個人股東股本，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅等違法行為，最后作出責(zé)令其補扣繳稅款220余萬元，罰款110余萬元的稅務(wù)處理處罰決定。

經(jīng)查實，該企業(yè)出于競標(biāo)的需要，急需將注冊資本增至1000萬元，由于股東自有資金不足，公司賬上也沒有足夠的未分配利潤，于是，該公司委托某會計師事務(wù)所出具虛假的審計報告和驗資報告，代為撰寫股東決議和公司章程，以利潤轉(zhuǎn)增資本的方式增資。為方便辦理，該企業(yè)還將經(jīng)營地址從福田區(qū)變更到龍崗區(qū)，增資手續(xù)辦妥后又遷回福田區(qū)。賬務(wù)方面，到2010年9月有830多萬元的未分配利潤時，該公司作出了增加實收資本900萬元的賬務(wù)處理，其余70萬元掛往來賬。根據(jù)稅法規(guī)定，上述個人股東以利潤轉(zhuǎn)增資本，構(gòu)成從企業(yè)取得利潤分配，應(yīng)依照?利息、股息、紅利所得?項目征收個人所得稅，由企業(yè)代為扣繳。深圳市地方稅務(wù)局第二稽查局向該公司送達(dá)了《責(zé)令限期代扣代繳稅款通知書》，責(zé)令其限時補扣繳上述個人所得稅160余萬元。

除上述問題外，該公司還存在以套取現(xiàn)金方式在內(nèi)賬中向個人股東發(fā)放股息、紅利，向員工發(fā)放獎金和提成的違法行為，未代扣代繳個人所得稅近60萬元。稅務(wù)機關(guān)對其作出了補代扣代繳個人所得稅220余萬元，罰款110余萬元的稅務(wù)處理處罰決定。

稅官說法 在該案件中，該公司以利潤分配形式向個人股東轉(zhuǎn)增股本的業(yè)務(wù)，實際上是該公司將利潤向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本的過程。本案涉及的個人所得稅，實質(zhì)是對以利潤分配方式分得的股息、紅利所得征稅，當(dāng)涉案企業(yè)辦妥工商登記和轉(zhuǎn)增資本的賬務(wù)處理時，納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生了。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)［1997］198號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函［1998］333號）的有關(guān)規(guī)定，個人股東分得再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分，應(yīng)按照?利息、股息、紅利所得?項目征收個人所得稅稅款，由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。

?利息、股息、紅利所得?個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配和組織財政收入的重要手段。只要存在事實上的利潤分配，納稅義務(wù)就會發(fā)生，并不要求股息、紅利以現(xiàn)金形式進入股東賬戶。因此，個人股東企圖通過非現(xiàn)金分配來規(guī)避個人所得稅的做法也是行不通的。例如，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第一條規(guī)定，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，應(yīng)計征個人所得稅。該通知第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照?利息、股息、紅利所得?項目計征個人所得稅。

在此，稅務(wù)機構(gòu)提醒廣大納稅人，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法知識，依法誠信經(jīng)營，莫因心存僥幸而觸犯稅法，招致更大的損失。

六、神一樣的案例：調(diào)賬調(diào)出?未分配利潤?轉(zhuǎn)增資本~

某企業(yè)未分配利潤轉(zhuǎn)增自然人股本未扣繳個稅被查處

近日，深圳市地方稅務(wù)局第二稽查局在對轄區(qū)內(nèi)某高新技術(shù)企業(yè)實施稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在將未分配利潤轉(zhuǎn)增個人股東股本，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅等違法行為，最后作出責(zé)令其補扣繳稅款220余萬元，罰款110余萬元的稅務(wù)處理處罰決定。

經(jīng)查實，該企業(yè)出于競標(biāo)的需要，急需將注冊資本增至1000萬元，由于股東自有資金不足，公司賬上也沒有足夠的未分配利潤，于是，該公司委托某會計師事務(wù)所出具虛假的審計報告和驗資報告，代為撰寫股東決議和公司章程，以利潤轉(zhuǎn)增資本的方式增資。為方便辦理，該企業(yè)還將經(jīng)營地址從福田區(qū)變更到龍崗區(qū)，增資手續(xù)辦妥后又遷回福田區(qū)。賬務(wù)方面，到2010年9月有830多萬元的未分配利潤時，該公司作出了增加實收資本900萬元的賬務(wù)處理，其余70萬元掛往來賬。

根據(jù)稅法規(guī)定，上述個人股東以利潤轉(zhuǎn)增資本，構(gòu)成從企業(yè)取得利潤分配，應(yīng)依照?利息、股息、紅利所得?項目征收個人所得稅，由企業(yè)代為扣繳。深圳市地方稅務(wù)局第二稽查局向該公司送達(dá)了《責(zé)令限期代扣代繳稅款通知書》，責(zé)令其限時補扣繳上述個人所得稅160余萬元。

除上述問題外，該公司還存在以套取現(xiàn)金方式在內(nèi)賬中向個人股東發(fā)放股息、紅利，向員工發(fā)放獎金和提成的違法行為，未代扣代繳個人所得稅近60萬元。稅務(wù)機關(guān)對其作出了補代扣代繳個人所得稅220余萬元，罰款110余萬元的稅務(wù)處理處罰決定。

稅官說法 在該案件中，該公司以利潤分配形式向個人股東轉(zhuǎn)增股本的業(yè)務(wù)，實際上是該公司將利潤向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本的過程。本案涉及的個人所得稅，實質(zhì)是對以利潤分配方式分得的股息、紅利所得征稅，當(dāng)涉案企業(yè)辦妥工商登記和轉(zhuǎn)增資本的賬務(wù)處理時，納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生了。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)［1997］198號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函［1998］333號）的有關(guān)規(guī)定，個人股東分得再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分，應(yīng)按照?利息、股息、紅利所得?項目征收個人所得稅稅款，由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。

?利息、股息、紅利所得?個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配和組織財政收入的重要手段。只要存在事實上的利潤分配，納稅義務(wù)就會發(fā)生，并不要求股息、紅利以現(xiàn)金形式進入股東賬戶。因此，個人股東企圖通過非現(xiàn)金分配來規(guī)避個人所得稅的做法也是行不通的。例如，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第一條規(guī)定，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，應(yīng)計征個人所得稅。該通知第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照?利息、股息、紅利所得?項目計征個人所得稅。

在此，稅務(wù)機構(gòu)提醒廣大納稅人，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法知識，依法誠信經(jīng)營，莫因心存僥幸而觸犯稅法，招致更大的損失。

1政策規(guī)定

《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅》國稅函[1998]289號（國稅函[1998]289號）對國稅發(fā)[1997]198號已進行了補充說明：?《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。?

2實務(wù)問題

個人股東將累積的盈余公積、未分配利潤、非資本溢價產(chǎn)生的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，未按照規(guī)定繳納個人所得稅。

七、未分配利潤交個稅新解決方案

有限公司如果股東是個人，賬上的未分配利潤在分配時需要繳納股息紅利個人所得稅，稅率是20%。

很多企業(yè)賬面有利潤不敢分配，害怕交稅。

曾老師建議，采用法人持股，不用個人持股；

企業(yè)一臉無奈：當(dāng)時不知道啊！

現(xiàn)在，未分配利潤規(guī)避個人所得稅有新的解決方案了。

先看財稅【2014】48號文的規(guī)定：

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》（國發(fā)[2013]49號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題通知如下：

個人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

……

有人說：沒什么特別，個人在滬深股市炒股也是這么規(guī)定。

列位看官，這個文件的特別之處在于：對在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前取得的股票也同樣適用，掛牌前取得股票的就是原始股東哦。

因此，如果企業(yè)申請新三板掛牌，就可以繞開未分配利潤繳納個人所得稅。

▎第一步 ▎

企業(yè)進行股份制改造時，未分配利潤不轉(zhuǎn)增注冊資本，不分配，轉(zhuǎn)入企業(yè)的資本公積；

▎第二步 ▎

利用資本公積轉(zhuǎn)增股本。根據(jù)稅務(wù)政策，股份公積資本公積轉(zhuǎn)增股本不用納個人所得稅；

▎第三步 ▎

稅務(wù)機關(guān)有異議。也許有個別稅務(wù)機關(guān)會提出異議，認(rèn)為這些用未分配利潤轉(zhuǎn)增形成的資本公積與資本溢價不同，應(yīng)該繳納個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)如果有此要求，引用財稅【2014】48號，持股超過一年也僅僅是繳納5%的個人所得稅。

沒有想到，上新三板還有這個優(yōu)勢??！

八、新三板企業(yè)在掛牌前后涉及的稅務(wù)問題有哪些？

通常有新三板企業(yè)的發(fā)票問題、個人股東盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本未繳納個人所得稅的問題等，下面介紹下新三板企業(yè)涉及的稅務(wù)問題及對策知識。

(一)發(fā)票問題

問題：發(fā)票無小事，無論是?股改?過程中發(fā)現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票入賬的歷史遺留問題還是在掛牌后出現(xiàn)的發(fā)票問題，都有可能招致?行政處罰?甚至是?刑事處罰?，尤其是?營改增?后，增值稅專用發(fā)票引發(fā)的?刑事風(fēng)險?無論對公司高管還是公司本身，都具有不可估計的破壞力。

對策：加強公司內(nèi)部發(fā)票的規(guī)范性管理，尤其在開具、接收過程中，嚴(yán)格按照發(fā)票管理的程序，重點審核?賬?、?票?的一致性。

(二)個人股東盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本未繳納個人所得稅 問題：?股改?過程中，個人股東將累積的盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，未按照規(guī)定繳納個人所得稅。

對策：按照稅法規(guī)定，該情形下應(yīng)視同進行利潤分配，需要按照20%的稅率繳納個人所得稅。

(三)個人以非貨幣性資產(chǎn)投資未繳納個人所得稅

問題：個人股東以無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)投資入股，沒有繳納個人所得稅，且已經(jīng)按照一定年限對無形資產(chǎn)進行了攤銷。

對策：根據(jù)《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅【2015】41號文)，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照?財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?項目，依法計算繳納個人所得稅。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。

(四)關(guān)聯(lián)交易定價不合理

問題：部分企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的?稅負(fù)差?轉(zhuǎn)移利潤，實現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。對策：關(guān)聯(lián)交易應(yīng)按照《企業(yè)所得稅》以及《特別納稅調(diào)整》的規(guī)定，提交留存相關(guān)資料，以證明定價的合理性。

(五)特殊性稅務(wù)處理未進行備案

問題：企業(yè)在進行重組中，適用了特殊性的稅務(wù)處理，卻沒有按照規(guī)定到主管機關(guān)進行備案。

對策：選擇特殊稅務(wù)處理應(yīng)按《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)第11條規(guī)定備案；如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，可以選擇由重組主導(dǎo)方可向稅務(wù)機關(guān)申請，層報省級稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)。(六)整體改制中的契稅、營業(yè)稅、土增稅問題

問題：企業(yè)在整體改制中，涉及到大量資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為，沒有按照稅法規(guī)定繳納相應(yīng)的契稅、營業(yè)稅、土地增值稅等。

對策：依照稅法規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財稅〔2015〕5號)，符合條件的四種情況暫不征收土地增值稅。

(七)消除同業(yè)競爭，未進行稅務(wù)注銷

問題：企業(yè)掛牌新三板前，為了消除同業(yè)競爭問題，對部分項目公司進行了注銷，卻沒有進行稅務(wù)注銷。

對策：企業(yè)應(yīng)該按照規(guī)定，及時進行稅務(wù)注銷，進而進行工商注銷，從法律上消滅主體資格。

(八)稅收遷移問題

問題：企業(yè)為了享受區(qū)域性的稅收優(yōu)惠，實施了稅收遷移，但是企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、實際辦公地址、稅務(wù)登記證存在不一致的情形。

對策：企業(yè)應(yīng)該盡快按照工商、稅務(wù)部門的要求，實現(xiàn)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記等的一致性。

（九）稅務(wù)優(yōu)惠資格存疑

問題：企業(yè)取得稅收優(yōu)惠資格(如高新技術(shù)企業(yè)等)后，管理不規(guī)范，沒有按規(guī)定提交相應(yīng)的備案等材料。

對策：掛牌前，企業(yè)已經(jīng)取得的稅收優(yōu)惠資格，比如高新技術(shù)企業(yè)、雙軟企業(yè)等，應(yīng)該符合國家相關(guān)法律、文件的要求，獲得相應(yīng)的批準(zhǔn)，進行備案，以保證稅收優(yōu)惠資格的有效性。

(十)存在欠稅問題

問題：掛牌前，公司存在欠繳稅款行為。對策：及時申報繳納稅款是企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，如果企業(yè)因為特定的原因不能及時繳納稅款，可以按照規(guī)定申請延期繳納稅款，否則，會受到相應(yīng)的行政制裁，并會成為掛牌新三板的障礙。

(十一)存在補稅行為

問題：部分企業(yè)掛牌前為了提高的賬面利潤，調(diào)增利潤，從而補交稅款，還有因為會計差錯補交稅款。

對策：企業(yè)掛牌前補交大量稅款，需要有合理的說明，否則會構(gòu)成掛牌新三板的障礙因素。而對于因會計差錯，不交少量的稅款，一般不會影響新三板掛牌。

(十二)存在逃稅行為

問題：公司在以往的經(jīng)營過程中存在偷逃稅的行為。

對策：具有主觀故意的偷逃稅行為，會構(gòu)成?新三板?審核中的實質(zhì)性障礙，應(yīng)避免偷逃稅的發(fā)生。

(十三)因涉稅事項被稅務(wù)機關(guān)處罰

問題：企業(yè)因為違法相關(guān)稅法規(guī)定，被稅務(wù)機關(guān)行政處罰。

對策：應(yīng)判斷處罰行為是否構(gòu)成重大違法違規(guī)行為，具體需要結(jié)合主觀方面、涉案的金額等作出判斷，由律師出具法律意見書，稅務(wù)機關(guān)出具證明。

(十四)其他涉嫌稅收重大違法違規(guī)行為

問題：因其他涉稅事項受到稅務(wù)機關(guān)的行政處罰。對策：需要結(jié)合具體的情形，作出是否構(gòu)成重大違法違規(guī)的判斷，并由律師出具法律意見，稅務(wù)機關(guān)出具證明材料。

(十五)股權(quán)代持稅務(wù)問題

問題：基于特定的原因，公司存在代持股的情形。

對策：在不構(gòu)成經(jīng)營障礙的前提下，應(yīng)做到股權(quán)的實名制，如果客觀上需要代持股，代持股協(xié)議應(yīng)明確雙方的權(quán)利義務(wù)，代持人應(yīng)該按照規(guī)定依法繳納稅款。

(十六)存在稅務(wù)爭議

問題：公司在掛牌過程中，與稅務(wù)機關(guān)存在稅務(wù)爭議。

對策：與發(fā)達(dá)國家相比，我國的稅收立法層級較低，上位法簡單，包容性小，在稅收征管中大量部門規(guī)章、內(nèi)部規(guī)范性文件在實際發(fā)揮作用，由此帶來稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的自由裁量權(quán)過大;另一方面，從實踐中看，一些違背稅法原理、侵害納稅人合法權(quán)益的案例時有發(fā)生。如果企業(yè)的合法權(quán)益確實受到侵害，可以尋求專業(yè)稅務(wù)律師的幫助，通過專業(yè)的稅法分析和有效的溝通化解爭議。

(十七)股權(quán)激勵涉稅事項不合規(guī)

問題：股權(quán)激勵計劃中，沒有按照稅法規(guī)定繳納代扣代繳個人所得稅，或者實施了過于激進的稅務(wù)籌劃方案。

對策：依據(jù)目前我國稅收政策，股權(quán)激勵應(yīng)適用個人所得稅?工資薪金?的稅目，公司應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

(十八)過于激進的稅務(wù)籌劃方案

問題：公司在經(jīng)營過程中，稅務(wù)籌劃方案缺少合理商業(yè)目的，過于激進。

對策：稅務(wù)籌劃需要有相應(yīng)的商業(yè)目的，需要有相應(yīng)的證明材料，否則會按照實質(zhì)課稅的原則，而被納稅調(diào)整。

(十九)未進行股權(quán)及稅務(wù)架構(gòu)設(shè)計

問題：投資者由于沒有事前進行稅務(wù)架構(gòu)的優(yōu)化，而在投資退出時，繳納了25%的企業(yè)所得稅，以及20%的個人所得稅。

對策：我國為了發(fā)展中西部地區(qū)經(jīng)濟，鼓勵產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，國家及省、市、縣各層面已經(jīng)出臺了許多稅收優(yōu)惠政策和財政補貼政策，公司可以事前優(yōu)化稅務(wù)架構(gòu)，以降低經(jīng)營，尤其是投資退出的稅負(fù)。

(二十)個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓未及時申報繳納個人所得稅

問題：公司個人股東發(fā)生的股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓等行為，沒有按照稅法的規(guī)定及時繳納個人所得稅。

對策：2014年12月7日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國稅總局公告2014年第67號)并自2015年1月1日起施行，按照67號文規(guī)定，當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂生效后，納稅義務(wù)即產(chǎn)生，而無論此時是否已經(jīng)收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。此時扣繳義務(wù)人和納稅人應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管機關(guān)申報納稅。

(二十一)資本交易的稅務(wù)風(fēng)險

問題：股權(quán)交易中的歷史遺留稅務(wù)問題，缺少籌劃背景下稅負(fù)成本阻礙交易的進行;沒有及時按規(guī)定申報納稅;間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓被納稅調(diào)整等等。

對策：資本交易涉及金額巨大，隱藏的稅務(wù)風(fēng)險眾多，從2011年以來，資本交易一直是國家稅務(wù)總局公布的?指令性?稽查項目，尤其，2015年一季度，全國稅務(wù)部門組織稅收收入27121億元(已扣減出口退稅)，比上年同期僅增長3.4%。據(jù)悉，國家稅務(wù)總局將于今年5月份發(fā)起針對金融行業(yè)的稅務(wù)大檢查。具體應(yīng)對包括三個方面，第一，在進行重大資本交易前應(yīng)做稅務(wù)盡職調(diào)查;第二，應(yīng)事前對交易的架構(gòu)和方式進行稅務(wù)籌劃;第三，應(yīng)提高日常稅務(wù)風(fēng)險管理意識和水平。(二十二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅

問題：企業(yè)或個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未按照要求繳納印花稅。

對策：與企業(yè)股東的處理一致，自2014年6月1日起，在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

九、新三板掛牌失敗案例的分析與總結(jié)

一、新三板掛牌失敗案例總結(jié)

(一)存續(xù)未滿兩年

2011年11月5日，xx有限公司股東會決議，以經(jīng)評估確認(rèn)的2011年10月31日凈資產(chǎn)折股變更為xx股份有限公司。根據(jù)會計師事務(wù)所出具的《資產(chǎn)評估報告書》，截至2011年10月31日有限公司經(jīng)評估的凈資產(chǎn)值為42,925,820.61元，折合成股份公司42,925,000股，剩余 820.61元記入資本公積。

分析：如果股改時有限責(zé)任公司是按評估值折股改制為股份有限公司，則存續(xù)期間自股份有份公司完成工商變更之日起計算，此案例就是屬于這種情形，故視同股份公司新設(shè)，未滿兩年。如果按審計值折股，則自該有限公司設(shè)立之日起計算。

(二)主營業(yè)務(wù)不突出，不具有持續(xù)性經(jīng)營能力

日本某會社目前是全球唯一的大批量生產(chǎn)非晶合金帶材的企業(yè)。2011年9月30日前，公司關(guān)聯(lián)企業(yè)(2009年和2010年為公司的母公司，2011年股權(quán)轉(zhuǎn)讓后不再持有公司股權(quán)，屬與公司在同一實際控制人下的關(guān)聯(lián)方)是日本會社在中國境內(nèi)非晶帶材的獨家代理商。公司的主要原材料非晶合金帶材全部來源于其關(guān)聯(lián)企業(yè)，公司原材料來源較為單一，存在對主要原材料供應(yīng)商的依賴的風(fēng)險。2008年2月21日，公司關(guān)聯(lián)企業(yè)與日本會社簽訂非晶帶材供貨協(xié)議，期限至2011年9月30日。目前，供貨協(xié)議已到期。經(jīng)證券商了解，由于中國市場發(fā)生變化，國內(nèi)某上市公司正在研發(fā)自行生產(chǎn)非晶帶材，日本會社一直未與公司關(guān)聯(lián)企業(yè)重新簽訂供貨協(xié)議，雙方正在協(xié)商過程中，將來簽訂協(xié)議的期限有可能會縮短。公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)的采購金額較大，2009年，2010年和2011年1-4月向關(guān)聯(lián)企業(yè)的采購額占年度采購總額的比例分別為98%，89%和97%，可以說，公司主要依靠關(guān)聯(lián)企業(yè)取得非晶帶材。

分析：一旦關(guān)聯(lián)企業(yè)無法提供非晶帶材，公司的生產(chǎn)經(jīng)營將受到重大影響，相關(guān)數(shù)據(jù)表明，公司今年收入和成本將達(dá)不到上年水平，而且目前存貨也無法滿足經(jīng)營需要。關(guān)聯(lián)企業(yè)的庫存非晶帶材情況不詳，在與日本會社重新簽訂協(xié)議前能否再向公司提供非晶帶材也不確定。上述問題直接影響公司正常生產(chǎn)經(jīng)營，進而影響公司持續(xù)經(jīng)營能力，建議公司原材料供應(yīng)問題明朗后再掛牌。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)不健全，運作不規(guī)范

XX公司控股股東A先生提供了一批電子設(shè)備和辦公設(shè)備給公司無償使用，同時其欠公司款項680，850元。2011年4月，A先生以此批固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，此批資產(chǎn)經(jīng)過遼寧正和資產(chǎn)評估有限公司評估為680，850元。但A先生并無此批資產(chǎn)的所有權(quán)證明。A先生承諾如因此批資產(chǎn)所有權(quán)產(chǎn)生糾紛，相關(guān)責(zé)任由其承擔(dān)。此批固定資產(chǎn)金額占總資產(chǎn)金額的比重較小約1%，但占固定資產(chǎn)2011年末余額達(dá)到比重為94.45%。

分析：A先生用于抵償債務(wù)的固定資產(chǎn)無所有權(quán)，因此，抵償債務(wù)的行為存在法律問題，此相關(guān)會計處理不能成立。要求股東A先生采取措施，償還債務(wù)，處理相關(guān)固定資產(chǎn)，消除上述事項產(chǎn)生的影響。

(四)股份發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為不合法合規(guī)

2011年4月，控股股東甲以3000元價格從公司購買三項專利(公司賬面未計入無形資產(chǎn)，主導(dǎo)產(chǎn)品應(yīng)用的核心技術(shù));2011年8月，甲以購買的三項專利技術(shù)向公司增資，三項專利技術(shù)評估價值為204.67萬元，其中98萬元作為注冊資本，剩余部分記入資本公積，增資后注冊資本從100萬元增加到198萬元。

分析：對于一項資產(chǎn)，短時間內(nèi)出現(xiàn)兩個迥異的價格，該事項存在兩方面問題：一是公司將自有無形資產(chǎn)以3000元賣給公司股東，存在賤賣公司資產(chǎn)嫌疑，損害公司利益；二是公司在賣出無形資產(chǎn)4個月后，又接受股東以該部分無形資產(chǎn)增資，存在通過交易安排變相以自有無形資產(chǎn)高評增資的嫌疑，影響到股東是否足額出資。股東甲應(yīng)與公司補充協(xié)議，約定轉(zhuǎn)讓價格為204.67萬元,甲需要向公司支付專利轉(zhuǎn)讓價款204.67萬元;甲通過上述轉(zhuǎn)讓獲得專利后,將專利無償贈與公司或長期無償提供給公司使用,因此,公司還將擁有上述專利。通過上述交易,上述專利將不會在公司賬上體現(xiàn),而現(xiàn)金增加,并增加當(dāng)期的利潤(非經(jīng)營性).(五)不符合協(xié)會要求的其他條件

XX公司所屬行業(yè)為廣播電影電視業(yè)，XX公司目前主營業(yè)務(wù)為制作并發(fā)行電視劇作品;股東2名，各持股50%，分別為A公司和B公司，其中后者經(jīng)營范圍為電視劇制作、攝制電影(單片)、影視策劃、影視咨詢等，并投資其他多家影視制作公司。XX公司與B公司合作拍攝多部電視劇，前期通過B公司申請發(fā)行許可證等。B公司承諾?本公司作為XX公司股東，主要從事電影、電視劇的制作和發(fā)行業(yè)務(wù)，與XX公司合作了《母親是條河》、《只比永遠(yuǎn)少一天》、《愛的禮物》等多部電視劇，形成了良好的合作關(guān)系。由于本公司與XX公司同屬于從事電影電視制作發(fā)行的公司，為了有效避免競爭，本公司承諾對于XX公司與本公司都有意向投資的題材和劇本，在不共同投資的情況下，則約定錯開制作期間和發(fā)行期間，以避免直接競爭?。

分析:公司及其主要股東A公司明顯存在同業(yè)競爭，且無實際消除措施。

二、新三板掛牌失敗主要原因 中小企業(yè)到新三板掛牌的前期工作，70%的工作量都集中在財務(wù)規(guī)范上，掛牌不成功70%是財務(wù)問題，不少企業(yè)?卡殼?在財務(wù)規(guī)范的問題上！

(一)關(guān)于財稅基礎(chǔ)工作的幾個主要問題

財務(wù)和稅務(wù)基礎(chǔ)是否規(guī)范、資金流向和帳戶管理混亂。

1、業(yè)務(wù)不規(guī)范導(dǎo)致從采購到銷售整個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)循環(huán)失真。

2、取得增值稅發(fā)票的對應(yīng)性

3、生產(chǎn)成本的歸集和分配環(huán)節(jié)不規(guī)范

4、收入確認(rèn)規(guī)則混亂。

5、資產(chǎn)管理嚴(yán)重滯后，直接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的不真實和業(yè)務(wù)資源不完整。

(二)內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位

企業(yè)內(nèi)部控制是主辦券商盡職調(diào)查和審核時關(guān)注的重點，也是財務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范的核心。

企業(yè)未按首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度要求進行內(nèi)控制度的建立與完善工作，在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)根據(jù)本企業(yè)或行業(yè)的特點在準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)有效地設(shè)計和規(guī)范研究開發(fā)、材料采購、設(shè)備采購或購置、生產(chǎn)管理、外協(xié)加工、銷售管理的業(yè)務(wù)流程、物流、資金流、信息流之間的運行控制。

(三)納稅籌劃方案安排不妥當(dāng)

稅收問題是中小企業(yè)掛牌前必須面對的一個大問題。

大多數(shù)中小企業(yè)，在發(fā)展過程中由于各方面的原因，完全體現(xiàn)出利潤的企業(yè)并不多見。一般企業(yè)都有兩套賬：內(nèi)賬和外賬。內(nèi)賬是記錄企業(yè)真實情況的賬務(wù)；外賬則是應(yīng)對稅務(wù)的賬務(wù)。掛牌前，企業(yè)如果把真實的利潤釋放出來，必須面對補稅的成本和政策性風(fēng)險。比如銷售收入確認(rèn)環(huán)節(jié)、股改過程中未分配利潤量化轉(zhuǎn)為股本的環(huán)節(jié)、房地產(chǎn)變更過戶、固定資產(chǎn)重新入帳等環(huán)節(jié)，都涉及稅務(wù)問題，需要系統(tǒng)地籌劃、周密地安排和計算成本的大小，以確保既滿足審計要求又滿足稅務(wù)的合法性和合規(guī)性要求，這是一個很重要的隱性的?攔路虎?。所以對想進入新三板的企業(yè)，必須對掛牌前的稅收，結(jié)合盈利規(guī)劃，提前進行籌劃。此外，對稅收不夠重視，未依法納稅，特別是一些小稅種，如印花稅、個人所得稅，存在不規(guī)范計稅的情況。

按照正常的程序，企業(yè)新三板掛牌只需要6到8個月時間。由于以上問題的客觀存在，企業(yè)在改制、掛牌的過程中，完全依靠內(nèi)部的財務(wù)力量是不可能完全勝任的。這時，需要引入外部的財務(wù)顧問，幫助企業(yè)梳理賬務(wù)，解決企業(yè)中存在的疑難問題，全面提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，專業(yè)為企業(yè)進行財務(wù)梳理、診斷、內(nèi)控等，為企業(yè)進行生命線設(shè)計，助力企業(yè)順利掛牌！

三、新三板掛牌過程中80%的人容易忽略的問題

(一)依法設(shè)立且存續(xù)滿兩年

依法設(shè)立，是指公司依據(jù)《公司法》等法律、法規(guī)及規(guī)章的規(guī)定向公司登記機關(guān)申請登記，并已取得《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。

1、公司設(shè)立的主體、程序合法、合規(guī)。

(1)國有企業(yè)需提供相應(yīng)的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)或國務(wù)院、地方政府授權(quán)的其他部門、機構(gòu)關(guān)于國有股權(quán)設(shè)置的批復(fù)文件。

(2)外商投資企業(yè)須提供商務(wù)主管部門出具的設(shè)立批復(fù)文件。

(3)《公司法》修改(2006年1月1日)前設(shè)立的股份公司，須取得國務(wù)院授權(quán)部門或者省級人民政府的批準(zhǔn)文件。

專家提示特別關(guān)注：實踐中上新三板的企業(yè)多為高新技術(shù)企業(yè)，很多企業(yè)存在國有創(chuàng)業(yè)引導(dǎo)基金前期投資的情況。所以要特別關(guān)注國有創(chuàng)投公司投資公司時是否履行相關(guān)法律程序，投資時，是否經(jīng)有權(quán)部門履行了決策程序，是否需要國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)。增資擴股時，是否同比例增資，如未同比例增資，是否履行評估備案手續(xù)。退出時是否履行了評估備案，是否在產(chǎn)權(quán)交易所進行了交易。

企業(yè)完成掛牌只是第一步，更重要的是掛牌前后如何利用資本杠桿實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級，把品牌影響力發(fā)揮到極致，這個資本優(yōu)勢不只是融資渠道，更是增加了像券商、戰(zhàn)略投資者這樣的資本智囊，企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部管理機制、財務(wù)制度等都得到了全面優(yōu)化，新三板融智功能激發(fā)企業(yè)融資活力。很顯然，中小企業(yè)需借助外力方可實現(xiàn)這一切。

來源：企業(yè)上市微信號TL***

第二篇：關(guān)于報告期內(nèi)存在“未分配利潤”為負(fù)數(shù)問題的擬發(fā)行公司

審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄 第九號

中國證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管部

2002年4月16日

關(guān)于報告期內(nèi)存在“未分配利潤”為負(fù)數(shù)問題的擬發(fā)行公司

是否符合發(fā)行條件的審核指引

根據(jù)《公司法》第137條第（二）款的規(guī)定，公司發(fā)行新股必須符合“在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利”的條件。部分?jǐn)M公開發(fā)行股票的公司最近三年連續(xù)盈利，但資產(chǎn)負(fù)債表中存在“未分配利潤”為負(fù)數(shù)的情況，即報告期內(nèi)出現(xiàn)了連續(xù)三年盈利但不能連續(xù)三年向股東分配股利的情況。對于此類公司，在滿足以下條件時，可以認(rèn)定發(fā)行人不違反《公司法》第137條第（二）款的規(guī)定。

一、發(fā)行人利潤表中“凈利潤”連續(xù)三年為正數(shù)，即發(fā)行人最近三年連續(xù)盈利。

二、發(fā)行人最近一期經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”為正數(shù)。

第三篇：有限責(zé)任公司整體變更為股份公司及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理

有限責(zé)任公司整體變更為股份公司及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理

有限責(zé)任公司整體變更為股份公司及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理及對華力特的影響

一、有限責(zé)任公司整體變更為股份公司的稅務(wù)處理的相關(guān)案例

1、上海神開石油裝備股份有限公司：

10、公司及其前身歷次轉(zhuǎn)增股本過程中的個人所得稅扣繳情況

從1996 年顧正等39 名自然人股東與上海東江企業(yè)有限公司出資86 萬元成立上海神開科技工程有限公司至本招股書簽署日，公司及其前身先后經(jīng)歷了6 次增資及1 次凈資產(chǎn)折股。在上述增資和整體變更設(shè)立股份有限公司的過程中，個人股東應(yīng)繳全部個人所得稅已由公司向上海市閔行區(qū)國家稅務(wù)局第九稅務(wù)所和上海市地方稅務(wù)局閔行區(qū)分局第九稅務(wù)所申報并扣繳完畢，并取得了“中華人民共和國稅收通用繳款書”（20072）滬稅繳電05593658 號以及上海市地方稅務(wù)局閔行分局出具的完稅情況說明。此次公司代繳歷年轉(zhuǎn)增股本形成的個人所得稅的資金來源于個人股東自籌資金。

2、北京梅泰諾通信技術(shù)股份有限公司

2009 年2 月10 日有限公司2009 年第二次股東會通過決議，同意以截至2008年12 月31 日經(jīng)審計凈資產(chǎn)中的6,000 萬元按原出資比例折為股份，每股面值人民幣1 元，其余部分扣除自然人股東由盈余公積和未分配利潤折股應(yīng)納的個人所得稅，剩余部分作為資本溢價轉(zhuǎn)入資本公積，由全體股東按出資比例共享。

3、江蘇魚躍醫(yī)療設(shè)備股份有限公司

2007年5月15日，魚躍有限2007年臨時股東會議決議通過，魚躍有限整體變更為股份公司。2007年6月，魚躍有限以截至2007年3月31日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)11,207.43萬元為基數(shù)，按1:0.68704比例折為7,700萬股，整體變更為江蘇魚躍醫(yī)療設(shè)備股份有限公司。信永中和會計師事務(wù)所對上述變更情況進行了審驗，并出具了“XYZH/2006A3009-2號”驗資報告。2007年6月28日經(jīng)江蘇省工商行政管理局核準(zhǔn)，完成工商變更登記并領(lǐng)取股份公司的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照。

在此需要說明的是，在魚躍有限整體變更為股份公司的過程中，公司已根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定代扣代繳了自然人股東吳光明、吳群、束美珍和宋久光所需要繳納的個人所得稅共計442.47萬元；法人股東魚躍科技和世方聯(lián)已出具《承諾函》，承諾在魚躍有限整體變更為股份公司過程中所涉及的企業(yè)所得稅將于2007企業(yè)所得稅匯算清繳時予以繳納。

4、江蘇華盛天龍光電設(shè)備股份有限公司

二、2008 年7 月，有限公司整體變更為股份有限公司

經(jīng)有限公司2008年第三次臨時股東會決議，有限公司以截至2008年4月30日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)***4萬元為基數(shù)，按1:0.4918的比例折為7,500萬股，整體變更為江蘇華盛天龍機械股份有限公司。立信會計師事務(wù)所有限公司對上述變更情況進行了審驗，并出具了信會師報字（2008）第23291號《驗資報告》。2008年7月11日，股份有限公司在常州工商行政管理局注冊成立，領(lǐng)取了注冊號為***的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。本次整體變更涉及的凈資產(chǎn)折股從法律形式和經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上來說，股東未取得任何股息紅利性質(zhì)的收益，不是股份制企業(yè)送紅股或轉(zhuǎn)增注冊資本的過程，法人股東常州諾亞科技有限公司無須就上述常州華盛天龍機械有限公司改制凈資產(chǎn)折股繳納企業(yè)所得稅，對于自然人股東也并不適用于國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1997]198 號《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》文件應(yīng)繳個人所得稅的規(guī)定，自然人股東不會產(chǎn)生應(yīng)納個人所得稅的義務(wù)。目前我國現(xiàn)行法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定有限責(zé)任公司變更設(shè)立股份有限公司時，其自然人出資人應(yīng)該交納個人所得稅。因此，本次發(fā)行保薦機構(gòu)和發(fā)行人律師認(rèn)為，在有限公司整體變更為股份公司時沒有發(fā)生法人和自然人股東的納稅義務(wù)。發(fā)行人于2009 年8 月26 日向金壇市地方稅務(wù)局提交了《關(guān)于常州華盛天龍機械有限公司進行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個人所得稅問題的請示》，就整體改制時“常州華盛天龍機械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機械有限公司的凈資產(chǎn)進行折股不需繳納個人所得稅”的事項提出申請，金壇市地方稅務(wù)局于2009年8 月26 日書面批復(fù)同意了該請示。

二、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理

1、深圳市拓日新能源科技股份有限公司

本公司在2004年未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本時，陳五奎將其應(yīng)分得利潤人民幣3,021,658元贈予奧欣太陽能轉(zhuǎn)增資本，京和鑫將其應(yīng)分得利潤中的348,342元贈予奧欣太陽能轉(zhuǎn)增資本；2006年未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本時，陳五奎將其應(yīng)分配利潤中的186萬元贈予京和鑫轉(zhuǎn)增資本、445萬元贈予奧欣太陽能轉(zhuǎn)增資本。

2008年1月11日，陳五奎就上述兩次利潤轉(zhuǎn)增事宜向深圳市南山地方稅務(wù)局補繳個人所得稅人民幣1,866,331.60元，具體明細(xì)如下：

納稅人名稱

稅種

稅目

計稅金額

稅率

實際代扣代收稅額

陳五奎

個人所得稅

利息,股息,紅利所得

3,021,658.00

20%

604,331.60 陳五奎

個人所得稅

利息,股息,紅利所得

6,310,000.00 20%

1,262,000.00 2008年1月11日，深圳市南山區(qū)地方稅務(wù)局出具了書面意見，證明“深圳市拓日新能源科技股份有限公司于2008年1月11日對陳五奎2004年的紅利3,021,658元、2006年的紅利6,310,000元補交了個人所得稅1,866,331.60元”。為防范和化解發(fā)行人被稅務(wù)機關(guān)處罰的風(fēng)險，陳五奎于2008年1月13日作出承諾：“如有關(guān)部門就上述事項要求發(fā)行人承擔(dān)法律責(zé)任，本人愿意代發(fā)行人承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任并對發(fā)行人因此受到的損失給予補償”。

2、上海海得控制系統(tǒng)股份有限公司

10、保薦人對歷次送紅股代扣代繳所得稅的情況進行了核查，結(jié)論如下：“經(jīng)核查，上述4 次派送紅股行為累計派送紅股6,112.3704 萬股，扣除發(fā)行人法人股東上海景海國際貿(mào)易有限公司所得305.7617 萬股，剩余紅股5,806.6087 萬股系由自然人股東持有，歷次送紅股行為發(fā)行人均按照稅務(wù)主管部門的要求辦理了備案手續(xù)。

根據(jù)上海市浦東新區(qū)地方稅務(wù)局出具的文件和上海浦東新區(qū)地方稅務(wù)局第二十五稅務(wù)所審核通過的《緩繳個人所得稅確認(rèn)表》，主管稅務(wù)機關(guān)同意發(fā)行人在收到主管部門關(guān)于歷年派送紅股所涉?zhèn)€人所得稅之代扣代繳通知時，發(fā)行人足額按時履行代扣代繳義務(wù)。此外，上述納稅事項所涉及24 位自然人股東共同承諾：?若上海市浦東新區(qū)地方稅務(wù)局向公司發(fā)出關(guān)于歷年派送紅股所涉?zhèn)€人所得稅之代扣代繳納稅通知時，我們將積極配合公司履行代扣代繳義務(wù)，按時足額繳納相關(guān)紅股所涉之個人所得稅。?”

3、奧維通信股份有限公司

公司根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第五條、《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于落實<中共遼寧省委、省人民政府關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展高科技實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的若干決定>有關(guān)地方稅收政策的通知》（遼地稅發(fā)[1999]50 號）減征個人所得稅的規(guī)定，對本次由未分配利潤形成的增資部分申請免征個人所得稅，2006 年2月20 日獲得沈陽市地方稅務(wù)局高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)分局的批準(zhǔn)。

由于上述三次免征個人所得稅并沒有經(jīng)國務(wù)院財政部門的批準(zhǔn)，只是取得了地方稅務(wù)部門的批準(zhǔn)，存在被追繳的可能，若今后沈陽市地方稅務(wù)局要求公司股東繳納公司未分配利潤轉(zhuǎn)增股本所涉及的個人所得稅，公司全體發(fā)行前股東已承諾愿意按照稅務(wù)機關(guān)的要求一次性補個人應(yīng)繳納的全部個人所得稅，具體以稅務(wù)機關(guān)通知的數(shù)額為準(zhǔn)。

4、廣州路翔股份有限公司（6）派送紅股的涉稅處理 2006、2007公司先后兩次以未分配利潤派送紅股。根據(jù)中共廣東省委、廣東省人民政府《關(guān)于依靠科技進步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的決定》（粵發(fā)[1998]16號）的有關(guān)政策規(guī)定，本公司作為高新技術(shù)企業(yè)，以未分配利潤派送紅股，相關(guān)股東免征個人所得稅。

第四篇：有限責(zé)任公司整體變更為股份公司及未分配利潤轉(zhuǎn)增股權(quán)股本的稅務(wù)處理方法

有限責(zé)任公司整體變更為股份公司及未分配利潤轉(zhuǎn)增股權(quán)股本的稅務(wù)處理方法

一、有限責(zé)任公司整體變更為股份公司的稅務(wù)處理的相關(guān)案例

2、北京梅泰諾通信技術(shù)股份有限公司

2009 年2 月10 日有限公司2009 年第二次股東會通過決議，同意以截至2008年12 月31 日經(jīng)審計凈資產(chǎn)中的6,000 萬元按原出資比例折為股份，每股面值人民幣1 元，其余部分扣除自然人股東由盈余公積和未分配利潤折股應(yīng)納的個人所得稅，剩余部分作為資本溢價轉(zhuǎn)入資本公積，由全體股東按出資比例共享。

3、江蘇魚躍醫(yī)療設(shè)備股份有限公司

2007年5月15日，魚躍有限2007年臨時股東會議決議通過，魚躍有限整體變更為股份公司。2007年6月，魚躍有限以截至2007年3月31日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)11,207.43萬元為基數(shù)，按1:0.68704比例折為7,700萬股，整體變更為江蘇魚躍醫(yī)療設(shè)備股份有限公司。

在此需要說明的是，在魚躍有限整體變更為股份公司的過程中，公司已根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定代扣代繳了自然人股東吳光明、吳群、束美珍和宋久光所需要繳納的個人所得稅共計442.47萬元；法人股東魚躍科技和世方聯(lián)已出具《承諾函》，承諾在魚躍有限整體變更為股份公司過程中所涉及的企業(yè)所得稅將于2007企業(yè)所得稅匯算清繳時予以繳納。

4、江蘇華盛天龍光電設(shè)備股份有限公司

經(jīng)有限公司2008年第三次臨時股東會決議，有限公司以截至2008年4月30日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)***4萬元為基數(shù)，按1:0.4918的比例折為7,500萬股，整體變更為江蘇華盛天龍機械股份有限公司。立信會計師事務(wù)所有限公司對上述變更情況進行了審驗，并出具了信會師報字（2008）第23291號《驗資報告》。2008年7月11日，股份有限公司在常州工商行政管理局注冊成立，領(lǐng)取了注冊號為***的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。本次整體變更涉及的凈資產(chǎn)折股從法律形式和經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上來說，股東未取得任何股息紅利性質(zhì)的收益，不是股份制企業(yè)送紅股或轉(zhuǎn)增注冊資本的過程，法人股東常州諾亞科技有限公司無須就上述常州華盛天龍機械有限公司改制凈資產(chǎn)折股繳納企業(yè)所得稅，對于自然人股東也并不適用于國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1997]198 號《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》文件應(yīng)繳個人所得稅的規(guī)定，自然人股東不會產(chǎn)生應(yīng)納個人所得稅的義務(wù)。目前我國現(xiàn)行法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定有限責(zé)任公司變更設(shè)立股份有限公司時，其自然人出資人應(yīng)該交納個人所得稅。因此，本次發(fā)行保薦機構(gòu)和發(fā)行人律師認(rèn)為，在有限公司整體變更為股份公司時沒有發(fā)生法人和自然人股東的納稅義務(wù)。發(fā)行人于2009 年8 月26 日向金壇市地方稅務(wù)局提交了《關(guān)于常州華盛天龍機械有限公司進行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個人所得稅問題的請示》，就整體改制時“常州華盛天龍機械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機械有限公司的凈資產(chǎn)進行折股不需繳納個人所得稅”的事項提出申請，金壇市地方稅務(wù)局于2009年8 月26 日書面批復(fù)同意了該請示。

二、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理

1、深圳市拓日新能源科技股份有限公司

本公司在2004年未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本時，陳五奎將其應(yīng)分得利潤人民幣3,021,658元贈予奧欣太陽能轉(zhuǎn)增資本，京和鑫將其應(yīng)分得利潤中的348,342元贈予奧欣太陽能轉(zhuǎn)增資本；2006年未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本時，陳五奎將其應(yīng)分配利潤中的186萬元贈予京和鑫轉(zhuǎn)增資本、445萬元贈予奧欣太陽能轉(zhuǎn)增資本。

2008年1月11日，陳五奎就上述兩次利潤轉(zhuǎn)增事宜向深圳市南山地方稅務(wù)局補繳個人所得稅人民幣1,866,331.60元，具體明細(xì)如下：

納稅人名稱

稅種

稅目

計稅金額

稅率

實際代扣代收稅額

陳五奎

個人所得稅

利息,股息,紅利所得

3,021,658.00

20%

604,331.60 陳五奎

個人所得稅

利息,股息,紅利所得

6,310,000.00

20%

1,262,000.00 2008年1月11日，深圳市南山區(qū)地方稅務(wù)局出具了書面意見，證明“深圳市拓日新能源科技股份有限公司于2008年1月11日對陳五奎2004年的紅利3,021,658元、2006年的紅利6,310,000元補交了個人所得稅1,866,331.60元”。為防范和化解發(fā)行人被稅務(wù)機關(guān)處罰的風(fēng)險，陳五奎于2008年1月13日作出承諾：“如有關(guān)部門就上述事項要求發(fā)行人承擔(dān)法律責(zé)任，本人愿意代發(fā)行人承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任并對發(fā)行人因此受到的損失給予補償”。

2、上海海得控制系統(tǒng)股份有限公司

保薦人對歷次送紅股代扣代繳所得稅的情況進行了核查，結(jié)論如下：“經(jīng)核查，上述4 次派送紅股行為累計派送紅股6,112.3704 萬股，扣除發(fā)行人法人股東上海景海國際貿(mào)易有限公司所得305.7617 萬股，剩余紅股5,806.6087 萬股系由自然人股東持有，歷次送紅股行為發(fā)行人均按照稅務(wù)主管部門的要求辦理了備案手續(xù)。

根據(jù)上海市浦東新區(qū)地方稅務(wù)局出具的文件和上海浦東新區(qū)地方稅務(wù)局第二十五稅務(wù)所審核通過的《緩繳個人所得稅確認(rèn)表》，主管稅務(wù)機關(guān)同意發(fā)行人在收到主管部門關(guān)于歷年派送紅股所涉?zhèn)€人所得稅之代扣代繳通知時，發(fā)行人足額按時履行代扣代繳義務(wù)。此外，上述納稅事項所涉及24 位自然人股東共同承諾：‘若上海市浦東新區(qū)地方稅務(wù)局向公司發(fā)出關(guān)于歷年派送紅股所涉?zhèn)€人所得稅之代扣代繳納稅通知時，我們將積極配合公司履行代扣代繳義務(wù)，按時足額繳納相關(guān)紅股所涉之個人所得稅?！?/p>

3、奧維通信股份有限公司

公司根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第五條、《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于落實<中共遼寧省委、省人民政府關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展高科技實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的若干決定>有關(guān)地方稅收政策的通知》（遼地稅發(fā)[1999]50 號）減征個人所得稅的規(guī)定，對本次由未分配利潤形成的增資部分申請免征個人所得稅，2006 年2月20 日獲得沈陽市地方稅務(wù)局高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)分局的批準(zhǔn)。

由于上述三次免征個人所得稅并沒有經(jīng)國務(wù)院財政部門的批準(zhǔn)，只是取得了地方稅務(wù)部門的批準(zhǔn)，存在被追繳的可能，若今后沈陽市地方稅務(wù)局要求公司股東繳納公司未分配利潤轉(zhuǎn)增股本所涉及的個人所得稅，公司全體發(fā)行前股東已承諾愿意按照稅務(wù)機關(guān)的要求一次性補個人應(yīng)繳納的全部個人所得稅，具體以稅務(wù)機關(guān)通知的數(shù)額為準(zhǔn)。

4、廣州路翔股份有限公司 2006、2007公司先后兩次以未分配利潤派送紅股。根據(jù)中共廣東省委、廣東省人民政府《關(guān)于依靠科技進步推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的決定》（粵發(fā)[1998]16號）的有關(guān)政策規(guī)定，本公司作為高新技術(shù)企業(yè)，以未分配利潤派送紅股，相關(guān)股東免征個人所得稅。

三、相關(guān)法律依據(jù)及總結(jié)

依所《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（1998年6月4日），對有限責(zé)任公司整體變更股份有限公司及盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本總結(jié)如下：

有限責(zé)任公司整體變更時，除注冊資本外的資本公積、盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本按以下情況區(qū)別納稅：

（1）資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于個人股東的部份

①資本公積中轉(zhuǎn)增股本時不征收個人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）的規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

②盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本時應(yīng)當(dāng)繳納所得稅，股份制企業(yè)用盈余公積金及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。（2）資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于法人股東的部份 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）規(guī)定，“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)”。因此，有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司視同于利潤分配行為，按以下原則處理：

①資本公積不屬于利潤分配行為，不繳納企業(yè)所得稅。

②盈余公積和未分配利潤進行轉(zhuǎn)增時視同利潤分配行為。不同于個人股東，公司制企業(yè)進行分紅時，法人股東是不需要繳納所得稅。