第一篇：云南省國家稅務局增值稅一般納稅人跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構增值

云南省國家稅務局增值稅一般納稅人跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構增值.txt49礁石因為信念堅定，才激起了美麗的浪花；青春因為追求崇高，才格外地絢麗多彩。50因為年輕，所以自信；因為自信，所以年輕。云南省國家稅務局增值稅一般納稅人跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構增值稅管理辦法

云南省國家稅務局公告第6號

《云南省國家稅務局<增值稅一般納稅人跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構增值稅管理辦法>》已于2005年12月31日經(jīng)局務會議通過，現(xiàn)予與公布，自2006年1月1日起施行。

云南省國家稅務局 2006年2月5日

第一條 為了支持和鼓勵增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構開展經(jīng)營活動和參與市場競爭，便于納稅人經(jīng)營管理和會計核算，同時解決因匯總繳納增值稅帶來的地區(qū)稅收利益轉(zhuǎn)移、稅收征管等方面的問題，進一步加強我省一般納稅人跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構增值稅的征收管理，根據(jù)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。

第二條 我省一般納稅人跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構，經(jīng)一般納稅人總機構申請和國稅機關批準，總機構向分支機構移送貨物可以不視同銷售處理，分支機構銷售應稅貨物和應稅勞務應納的增值稅可以實行在分支機構所在地由分支機構申報繳納（由主管國稅機關預征）和在總機構所在地由總機構匯總結算申報(由主管國稅機關匯總結算征收)的辦法（以下簡稱“預征—結算”辦法）征收管理。

第三條 “預征”分為按國稅機關審批確定的預征率計算預征和按月依銷售比例分攤法計算分配各分支機構應納增值稅預征兩種。

第四條 申請實行“預征—結算”辦法的納稅人必須具備以下資格條件。

（一）總、分支機均為一般納稅人。

（二）分支機構同時具備以下條件：

1、屬總機構的派出機構，不具有企業(yè)法人資格，其民事責任由總機構承擔；

2、直接從事貨物的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務，經(jīng)營活動全部由總機構控制，分支機構不自行購進貨物（水、電除外），所銷貨物只由總機構統(tǒng)一配送；

3、不獨立計算盈虧和會計決算。

第五條 實行“預征—結算”辦法的審批。

（一）申請實行“預征—結算”辦法的一般納稅人，持總機構稅務登記證、近兩年相關財務報表（經(jīng)營期不足兩年的報近期財務會計資料）、增值稅稅負率、財務核算制度、所屬分支機構名稱、納稅人識別號和所在地（縣）等資料向總機構所在地主管國稅機關提出書面申請，經(jīng)所在地主管國家稅務局審核同意后，逐級報經(jīng)上級國家稅務局審批同意后執(zhí)行。

（二）屬省內(nèi)跨州、市經(jīng)營的，須報經(jīng)省國家稅務局審批同意后執(zhí)行，州、市國家稅務局上報省國家稅務局的同時應抄送有關的州、市國家稅務局；屬州、市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的，須報經(jīng)州、市國家稅務局審批同意后執(zhí)行，縣（市、區(qū)）國家稅務局在上報州、市國家稅務局的同時應抄送有關的縣（市、區(qū)）國家稅務局。

（三）各分支機構所在地主管國家稅務局（州、縣級）須在收到企業(yè)總機構所在地主管國家稅務局抄送文件的10個工作日內(nèi)，將審核意見反饋上級（省、州級）國家稅務局。

（四）預征率須附在審核意見中一并報上級國家稅務局審批同意后才能執(zhí)行（實行銷售比例分攤法的除外）。

(五)分支機構預征增值稅的預征率應根據(jù)納稅人最近1-2年的增值稅平均稅負率扣除一定比例后計算，工業(yè)企業(yè)設置分支機構的增值稅平均稅負率，應根據(jù)同類貨物批發(fā)零售環(huán)節(jié)的增值稅平均稅負水平測算確定，以確保在分支機構預征的增值稅不高于其實際應承擔的稅負水平。預征率的計算公式為：

預征率=增值稅平均稅負率×（1-扣除比例）

扣除比例原則上為20%。

第六條 應納稅額的計算。

（一）總機構應納稅額的計算：

1、總機構月末依據(jù)全部銷售額和進項稅額，計算當期增值稅應納稅額，并憑分支機構主管國家稅務局開具的完稅憑證扣減其預征的稅額后，計算應補（退）稅額，向總機構所在地主管國稅機關申報納稅。其計算公式為：

應納稅額=銷項稅額‐進項稅額

應補（退）稅額=應納稅額‐分支機構預征稅額

2、當總機構當期銷項稅額小于進項稅額或應納稅額小于分支機構預征增值稅稅額不足抵扣的，其留抵稅款可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（二）對實行由國稅機關審批確定預征率預征的分支機構銷售的應稅貨物，依核定的預征率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額，向分支機構所在地國稅征收機關申報納稅，公式為：

預征稅額=應稅貨物銷售額×預征率

應稅貨物銷售額為不含稅銷售額。

（三）對實行分支機構按銷售收入比例分配應納稅額申報預繳增值稅的一般納稅人，每月分支機構的預征稅額和預征率由總機構計算。其計算公式為：

預征稅額=（分支機構應稅貨物銷售額÷總銷售額）×應納稅額

預征率=預征稅額÷分支機構應稅貨物銷售額

第七條 納稅申報。

（一）實行增值稅“預征—結算”辦法的一般納稅人，其分支機構納稅申報時間為每月的1-5日，總機構的納稅申報時間為每月10日以前，上述規(guī)定時間遇節(jié)假日按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第109條規(guī)定順延；分支機構須于納稅申報結束后即時將完稅憑證轉(zhuǎn)交其總機構。

（二）分支機構的申報表的填寫：

1、《增值稅納稅申報表》主表1-3欄“按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額”或第5欄“按簡易辦法征稅貨物銷售額”按本分支機構取得的實際應稅銷售收入填寫。

2、《增值稅納稅申報表》第11欄“銷項稅金”=實際應稅銷售收入ד預征率”；第21欄“按簡易辦法征稅貨物銷售額=實際應稅銷售收入ד預征率”。

（三）總機構的申報表的填寫：

1、匯總結算的總機構納稅申報抵減分支機構預繳增值稅時，除《增值稅納稅申報表》主表第14欄外，其余欄次按《國家稅務總局關于重新修訂增值稅一般納稅人納稅申報辦法的通知》（國稅發(fā)[2003]53號）文件規(guī)定填報。

2、《增值稅納稅申報表》主表第14欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”填列口徑為：經(jīng)總機構所在地主管稅務機關審核確認的分支機構按預征率就地預繳的完稅憑證上所記載的稅額，以負數(shù)反映在本欄。

第八條 稅收管理。

（一）對總機構的稅收征管：

1、總機構必須加強對分支機構的管理和監(jiān)督，對分支機構銷售的應稅貨物，必須按其實際銷售額如實核算和申報納稅。

2、對批準實行增值稅“預征—結算”辦法的一般納稅人，其分支機構在批準執(zhí)行之前已繳納的增值稅，不能沖減其總機構的應納增值稅。

3、總機構申報征收稅款時應進行“一窗式”比對，比對內(nèi)容應包括其所有非獨立核算分支機構的“四小票”信息和認證報稅信息。

（二）對分支機構的稅收征管：

1、分支機構須持總機構稅務登記證件到其所在地主管國家稅務局辦理稅務登記和一般納稅人資格認定，一般納稅人認定條件不受年應稅銷售額標準以及輔導期（指商業(yè)企業(yè)）的規(guī)定限制。

2、分支機構可使用與總機構不同的單位名稱、稅務登記證號碼，可按規(guī)定領購和使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，并應按規(guī)定申報納稅和報送稅務機關要求報送的有關稅收資料。

3、分支機構必須按財務會計核算的有關規(guī)定，準確核算其貨物的收、銷、存數(shù)量和銷售額。

4、分支機構所在地主管國稅機關事后必須對其申報抵扣增值稅業(yè)務真實性進行檢查核實。

5、分支機構“一窗式”比對時出現(xiàn)的“比對不符”視為正常情況的“比對不符”，不移交稽查。

（三）綜合征管：

1、根據(jù)一般納稅人實際經(jīng)營和納稅情況，合理確定、調(diào)整預征率，預征率原則上實行一年一定（對實行分支機構按銷售收入比例分配應納稅額申報繳納增值稅辦法的納稅人除外）。預征率調(diào)整按以下審批程序進行調(diào)整：屬省內(nèi)跨州、市經(jīng)營的，須按規(guī)定重新報經(jīng)省國家稅務局審批同意后執(zhí)行，州、市國家稅務局在上報省國家稅務局的同時應抄送相關的州、市國家稅務局；屬跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的企業(yè)須按規(guī)定重新報經(jīng)州、市國家稅務局審批同意后執(zhí)行，縣（市、區(qū)）國家稅務局在上報州、市國家稅務局的同時應抄送相關的縣（市、區(qū)）國家稅務局。上述各分支機構所在地主管國家稅務局（州、縣級）須在收到企業(yè)總機構所在地主管國家稅務局抄送文件的5個工作日內(nèi)，將審核意見反饋上級(省、州級)國家稅務局。

2、分支機構在經(jīng)營過程中購進的水、電等所發(fā)生的進項稅額，其增值稅專用發(fā)票由所在地主管稅務機關進行認證，分支機構將認證通知單傳真至總機構匯總統(tǒng)一進行抵扣，對增值稅專用發(fā)票上購貨單位名稱、納稅人識別號（分支機構單位名稱）與總機構名稱、納稅人識別號不一致的，可視同購貨單位一致予以抵扣。

3、主管國家稅務局應對分支機構的稅款繳納情況和發(fā)票使用情況進行日常管理和稽核檢查，并加強與總機構所在地主管國家稅務局的聯(lián)系和協(xié)作，確保納稅人總、分支機構應納增值稅及時足額入庫。

4、總機構所在地主管國家稅務局須按年組織分支機構所在地主管國家稅務局參加配合對實行“預征—結算”辦法的一般納稅人進行增值稅納稅清算評估，重點評估總、分支機構購銷貨物、納稅申報的真實性。評估過程中分支機構所在地主管國家稅務局應將評估情況反饋總機構所在地主管國家稅務局，評估結束后總機構所在地主管國家稅務局應將評估結果反饋納稅人分支機構所在地主管國家稅務局；屬省內(nèi)跨州、市的，總機構所在地主管國家稅務局應將評估結果報省國家稅務局備案。

5、凡已實行增值稅“預征—結算”辦法的一般納稅人新增設的分支機構，需要實行增值稅“預征—結算”辦法的，須將其新增設的跨地區(qū)分支機構名單和有關資料分別報總機構及分支機構所在地主管國家稅務局備案后，可按原批復執(zhí)行，不再另行審批（預征率調(diào)整、政策變動等特殊情況外）。

第九條 違規(guī)處理。

（一）各級國稅部門應加強對實行增值稅“預征—結算”辦法的一般納稅人的管理和評估。凡實行增值稅“預征—結算”辦法的一般納稅人的分支機構，若因隱瞞銷售收入等原因而發(fā)生偷、逃稅行為的，應按其隱瞞的實際銷售額和銷售貨物的適用稅率（17%或13%）計算應補增值稅稅額，在分支機構所在地主管國稅機關補繳，其已補稅款不能在總機構的應納稅額中抵減。

（二）對由于總機構管理不嚴造成國家稅款流失或分支機構弄虛作假偷逃國家稅款的，一律取消執(zhí)行“預征—結算”辦法，同時視不同情況按有關規(guī)定予以處理。

第十條 享受即征即退的民政福利企業(yè)和“免、抵、退”稅的工業(yè)企業(yè)以及涉及其他特殊情況的不適用于本辦法。

第十一條 本辦法由云南省國家稅務局負責解釋。

第十二條 本辦法自2006年1月1日起施行；原《云南省國家稅務局關于對增值稅一般納稅人跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構征收增值稅有關問題的通知》（云國稅發(fā)[1999]269號）、《云南省國家稅務局關于對增值稅一般納稅人跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構征收增值稅有關問題的補充通知》（云國稅函[2000]31號）、《云南省國家稅務局關于增值稅一般納稅人跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構征收增值稅有關問題的補充通知》（云國稅函[2004]870號）等文件同時廢止。

第二篇：云南省國家稅務局增值稅一般納稅人跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構增值

云南省國家稅務局增值稅一般納稅人跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構增值稅管理辦法

云南省國家稅務局公告第6號

《云南省國家稅務局<增值稅一般納稅人跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構增值稅管理辦法>》已于2005年12月31日經(jīng)局務會議通過，現(xiàn)予與公布，自2006年1月1日起施行。

云南省國家稅務局

2006年2月5日

第一條為了支持和鼓勵增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構開展經(jīng)營活動和參與市場競爭，便于納稅人經(jīng)營管理和會計核算，同時解決因匯總繳納增值稅帶來的地區(qū)稅收利益轉(zhuǎn)移、稅收征管等方面的問題，進一步加強我省一般納稅人跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構增值稅的征收管理，根據(jù)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。

第二條我省一般納稅人跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構，經(jīng)一般納稅人總機構申請和國稅機關批準，總機構向分支機構移送貨物可以不視同銷售處理，分支機構銷售應稅貨物和應稅勞務應納的增值稅可以實行在分支機構所在地由分支機構申報繳納（由主管國稅機關預征）和在總機構所在地由總機構匯總結算申報(由主管國稅機關匯總結算征收)的辦法（以下簡稱“預征—結算”辦法）征收管理。

第三條 “預征”分為按國稅機關審批確定的預征率計算預征和按月依銷售比例分攤法計算分配各分支機構應納增值稅預征兩種。

第四條申請實行“預征—結算”辦法的納稅人必須具備以下資格條件。

（一）總、分支機均為一般納稅人。

（二）分支機構同時具備以下條件：

1、屬總機構的派出機構，不具有企業(yè)法人資格，其民事責任由總機構承擔；

2、直接從事貨物的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務，經(jīng)營活動全部由總機構控制，分支機構不自行購進貨物（水、電除外），所銷貨物只由總機構統(tǒng)一配送；

3、不獨立計算盈虧和會計決算。

第五條實行“預征—結算”辦法的審批。

（一）申請實行“預征—結算”辦法的一般納稅人，持總機構稅務登記證、近兩年相關財務報表（經(jīng)營期不足兩年的報近期財務會計資料）、增值稅稅負率、財務核算制度、所屬分

支機構名稱、納稅人識別號和所在地（縣）等資料向總機構所在地主管國稅機關提出書面申請，經(jīng)所在地主管國家稅務局審核同意后，逐級報經(jīng)上級國家稅務局審批同意后執(zhí)行。

（二）屬省內(nèi)跨州、市經(jīng)營的，須報經(jīng)省國家稅務局審批同意后執(zhí)行，州、市國家稅務局上報省國家稅務局的同時應抄送有關的州、市國家稅務局；屬州、市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的，須報經(jīng)州、市國家稅務局審批同意后執(zhí)行，縣（市、區(qū)）國家稅務局在上報州、市國家稅務局的同時應抄送有關的縣（市、區(qū)）國家稅務局。

（三）各分支機構所在地主管國家稅務局（州、縣級）須在收到企業(yè)總機構所在地主管國家稅務局抄送文件的10個工作日內(nèi)，將審核意見反饋上級（省、州級）國家稅務局。

（四）預征率須附在審核意見中一并報上級國家稅務局審批同意后才能執(zhí)行（實行銷售比例分攤法的除外）。

(五)分支機構預征增值稅的預征率應根據(jù)納稅人最近1-2年的增值稅平均稅負率扣除一定比例后計算，工業(yè)企業(yè)設置分支機構的增值稅平均稅負率，應根據(jù)同類貨物批發(fā)零售環(huán)節(jié)的增值稅平均稅負水平測算確定，以確保在分支機構預征的增值稅不高于其實際應承擔的稅負水平。預征率的計算公式為：

預征率=增值稅平均稅負率×（1-扣除比例）

扣除比例原則上為20%。

第六條應納稅額的計算。

（一）總機構應納稅額的計算：

1、總機構月末依據(jù)全部銷售額和進項稅額，計算當期增值稅應納稅額，并憑分支機構主管國家稅務局開具的完稅憑證扣減其預征的稅額后，計算應補（退）稅額，向總機構所在地主管國稅機關申報納稅。其計算公式為：

應納稅額=銷項稅額‐進項稅額

應補（退）稅額=應納稅額‐分支機構預征稅額

2、當總機構當期銷項稅額小于進項稅額或應納稅額小于分支機構預征增值稅稅額不足抵扣的，其留抵稅款可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（二）對實行由國稅機關審批確定預征率預征的分支機構銷售的應稅貨物，依核定的預征率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額，向分支機構所在地國稅征收機關申報納稅，公式為：

預征稅額=應稅貨物銷售額×預征率

應稅貨物銷售額為不含稅銷售額。

（三）對實行分支機構按銷售收入比例分配應納稅額申報預繳增值稅的一般納稅人，每月分支機構的預征稅額和預征率由總機構計算。其計算公式為：

預征稅額=（分支機構應稅貨物銷售額÷總銷售額）×應納稅額

預征率=預征稅額÷分支機構應稅貨物銷售額

第七條納稅申報。

（一）實行增值稅“預征—結算”辦法的一般納稅人，其分支機構納稅申報時間為每月的1-5日，總機構的納稅申報時間為每月10日以前，上述規(guī)定時間遇節(jié)假日按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第109條規(guī)定順延；分支機構須于納稅申報結束后即時將完稅憑證轉(zhuǎn)交其總機構。

（二）分支機構的申報表的填寫：

1、《增值稅納稅申報表》主表1-3欄“按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額”或第5欄“按簡易辦法征稅貨物銷售額”按本分支機構取得的實際應稅銷售收入填寫。

2、《增值稅納稅申報表》第11欄“銷項稅金”=實際應稅銷售收入ד預征率”；第21欄“按簡易辦法征稅貨物銷售額=實際應稅銷售收入ד預征率”。

（三）總機構的申報表的填寫：

1、匯總結算的總機構納稅申報抵減分支機構預繳增值稅時，除《增值稅納稅申報表》主表第14欄外，其余欄次按《國家稅務總局關于重新修訂增值稅一般納稅人納稅申報辦法的通知》（國稅發(fā)[2003]53號）文件規(guī)定填報。

2、《增值稅納稅申報表》主表第14欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”填列口徑為：經(jīng)總機構所在地主管稅務機關審核確認的分支機構按預征率就地預繳的完稅憑證上所記載的稅額，以負數(shù)反映在本欄。

第八條稅收管理。

（一）對總機構的稅收征管：

1、總機構必須加強對分支機構的管理和監(jiān)督，對分支機構銷售的應稅貨物，必須按其實際銷售額如實核算和申報納稅。

2、對批準實行增值稅“預征—結算”辦法的一般納稅人，其分支機構在批準執(zhí)行之前已繳納的增值稅，不能沖減其總機構的應納增值稅。

3、總機構申報征收稅款時應進行“一窗式”比對，比對內(nèi)容應包括其所有非獨立核算分支機構的“四小票”信息和認證報稅信息。

（二）對分支機構的稅收征管：

1、分支機構須持總機構稅務登記證件到其所在地主管國家稅務局辦理稅務登記和一般納稅人資格認定，一般納稅人認定條件不受年應稅銷售額標準以及輔導期（指商業(yè)企業(yè)）的規(guī)定限制。

2、分支機構可使用與總機構不同的單位名稱、稅務登記證號碼，可按規(guī)定領購和使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，并應按規(guī)定申報納稅和報送稅務機關要求報送的有關稅收資料。

3、分支機構必須按財務會計核算的有關規(guī)定，準確核算其貨物的收、銷、存數(shù)量和銷售額。

4、分支機構所在地主管國稅機關事后必須對其申報抵扣增值稅業(yè)務真實性進行檢查核實。

5、分支機構“一窗式”比對時出現(xiàn)的“比對不符”視為正常情況的“比對不符”，不移交稽查。

（三）綜合征管：

1、根據(jù)一般納稅人實際經(jīng)營和納稅情況，合理確定、調(diào)整預征率，預征率原則上實行一年一定（對實行分支機構按銷售收入比例分配應納稅額申報繳納增值稅辦法的納稅人除外）。預征率調(diào)整按以下審批程序進行調(diào)整：屬省內(nèi)跨州、市經(jīng)營的，須按規(guī)定重新報經(jīng)省國家稅務局審批同意后執(zhí)行，州、市國家稅務局在上報省國家稅務局的同時應抄送相關的州、市國家稅務局；屬跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的企業(yè)須按規(guī)定重新報經(jīng)州、市國家稅務局審批同意后執(zhí)行，縣（市、區(qū)）國家稅務局在上報州、市國家稅務局的同時應抄送相關的縣（市、區(qū)）國家稅務局。上述各分支機構所在地主管國家稅務局（州、縣級）須在收到企業(yè)總機構所在地主管國家稅務局抄送文件的5個工作日內(nèi)，將審核意見反饋上級(省、州級)國家稅務局。

2、分支機構在經(jīng)營過程中購進的水、電等所發(fā)生的進項稅額，其增值稅專用發(fā)票由所在地主管稅務機關進行認證，分支機構將認證通知單傳真至總機構匯總統(tǒng)一進行抵扣，對增值稅專用發(fā)票上購貨單位名稱、納稅人識別號（分支機構單位名稱）與總機構名稱、納稅人識別號不一致的，可視同購貨單位一致予以抵扣。

3、主管國家稅務局應對分支機構的稅款繳納情況和發(fā)票使用情況進行日常管理和稽核檢查，并加強與總機構所在地主管國家稅務局的聯(lián)系和協(xié)作，確保納稅人總、分支機構應納增值稅及時足額入庫。

4、總機構所在地主管國家稅務局須按年組織分支機構所在地主管國家稅務局參加配合對實行“預征—結算”辦法的一般納稅人進行增值稅納稅清算評估，重點評估總、分支機構購銷貨物、納稅申報的真實性。評估過程中分支機構所在地主管國家稅務局應將評估情況反饋

總機構所在地主管國家稅務局，評估結束后總機構所在地主管國家稅務局應將評估結果反饋納稅人分支機構所在地主管國家稅務局；屬省內(nèi)跨州、市的，總機構所在地主管國家稅務局應將評估結果報省國家稅務局備案。

5、凡已實行增值稅“預征—結算”辦法的一般納稅人新增設的分支機構，需要實行增值稅“預征—結算”辦法的，須將其新增設的跨地區(qū)分支機構名單和有關資料分別報總機構及分支機構所在地主管國家稅務局備案后，可按原批復執(zhí)行，不再另行審批（預征率調(diào)整、政策變動等特殊情況外）。

第九條違規(guī)處理。

（一）各級國稅部門應加強對實行增值稅“預征—結算”辦法的一般納稅人的管理和評估。凡實行增值稅“預征—結算”辦法的一般納稅人的分支機構，若因隱瞞銷售收入等原因而發(fā)生偷、逃稅行為的，應按其隱瞞的實際銷售額和銷售貨物的適用稅率（17%或13%）計算應補增值稅稅額，在分支機構所在地主管國稅機關補繳，其已補稅款不能在總機構的應納稅額中抵減。

（二）對由于總機構管理不嚴造成國家稅款流失或分支機構弄虛作假偷逃國家稅款的，一律取消執(zhí)行“預征—結算”辦法，同時視不同情況按有關規(guī)定予以處理。

第十條享受即征即退的民政福利企業(yè)和“免、抵、退”稅的工業(yè)企業(yè)以及涉及其他特殊情況的不適用于本辦法。

第十一條 本辦法由云南省國家稅務局負責解釋。

第十二條 本辦法自2006年1月1日起施行；原《云南省國家稅務局關于對增值稅一般納稅人跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構征收增值稅有關問題的通知》（云國稅發(fā)[1999]269號）、《云南省國家稅務局關于對增值稅一般納稅人跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構征收增值稅有關問題的補充通知》（云國稅函[2000]31號）、《云南省國家稅務局關于增值稅一般納稅人跨地區(qū)設置非獨立核算分支機構征收增值稅有關問題的補充通知》（云國稅函[2004]870號）等文件同時廢止。

第三篇：深圳市國家稅務局關于發(fā)布《納稅人總分支機構增值稅、消費稅匯總申報工作規(guī)程》的公告

發(fā)文標題： 深圳市國家稅務局關于發(fā)布《納稅人總分支機構增值稅、消費稅匯總申報工作規(guī)程》的公告

發(fā)文文號： 深圳市國家稅務局公告2011年第3號

發(fā)文部門： 深圳市國家稅務局

發(fā)文時間： 2011-3-29

編輯時間： 2011-4-

1實施時間： 2011-6-1

失效時間：

法規(guī)類型： 消費稅,增值稅

所屬行業(yè)： 所有行業(yè)

所屬區(qū)域： 深圳

發(fā)文內(nèi)容：

現(xiàn)將《納稅人總分支機構增值稅、消費稅匯總申報工作規(guī)程》予以發(fā)布，自2011年6月1日起施行。

特此公告。

二○一一年三月二十九日

納稅人總分支機構增值稅、消費稅匯總申報工作規(guī)程

為規(guī)范納稅人總、分支機構增值稅、消費稅匯總申報業(yè)務管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》有關規(guī)定，制定本規(guī)程。

一、適用范圍

本規(guī)程適用于在深圳市內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人總、分支機構增值稅、消費稅匯總申報業(yè)務的申請審批和管理。

未被匯總的非獨立法人的二級或三級地區(qū)分公司對其下一級分支機構申請增值稅、消費稅匯總申報適用本規(guī)程。

工業(yè)性質(zhì)的總機構既有工業(yè)性質(zhì)的分支機構又有商業(yè)性質(zhì)的分支機構，只能選擇按工業(yè)企業(yè)申請總、分支機構增值稅、消費稅匯總申報。

企業(yè)可以在申請總、分支機構增值稅匯總申報的同時一并提出總、分支機構消費稅匯總申報申請。已經(jīng)獲得總、分支機構增值稅匯總申報資格的企業(yè)，符合規(guī)定的，可以按照規(guī)定申請消費稅匯總申報。企業(yè)總、分支機構增值稅未實行匯總申報的，不得單獨申請消費稅匯總申報。

納稅人或稅務機關可以單獨申請取消總、分支機構消費稅匯總申報，但申請取消增值稅匯總申報資格時，必須一并取消其消費稅匯總申報資格。

二、申請資料

(一)申請匯總申報資料

《工業(yè)企業(yè)增值稅、消費稅匯總申報申請表》(工業(yè)企業(yè)填報)

《商業(yè)企業(yè)增值稅、消費稅匯總申報申請表》(商業(yè)企業(yè)填報)

(二)取消匯總申報資料

《取消增值稅、消費稅匯總申報申請表》

(三)備案制管理資格申請資料

《增值稅、消費稅匯總申報備案制管理資格申請表》

三、申請條件

企業(yè)應根據(jù)總機構的行業(yè)性質(zhì)申請增值稅、消費稅匯總申報。

(一)工業(yè)企業(yè)匯總申報增值稅、消費稅，應同時符合以下規(guī)定：

1.總、分支機構實行統(tǒng)一采購、統(tǒng)一銷售、統(tǒng)一核算，各分支機構在總機構領導下統(tǒng)一生產(chǎn)經(jīng)營。

2.總機構為工業(yè)性質(zhì)(增值稅稅種登記的企業(yè)類型為工業(yè)企業(yè))。

3.總機構為增值稅一般納稅人。

4.總機構能夠正確提供稅款分配比例的計算依據(jù)。

5.截至申請受理日本次申請匯總申報的總、分支機構不存在以下情形：欠繳稅款、滯納金、罰款；法定代表人(負責人)擔任非正常戶的法定代表人(負責人)；未結案的稅務違法違章案件。

(二)商業(yè)企業(yè)匯總申報增值稅、消費稅，應同時符合以下規(guī)定：

1.總、分支機構實行統(tǒng)一采購、配送商品，統(tǒng)一核算，各分支機構均由總機構全資開設，且在總機構領導下統(tǒng)一經(jīng)營，總、分支機構不屬于特許連鎖、自愿連鎖類企業(yè)、非商業(yè)性質(zhì)的工貿(mào)型企業(yè)、服務型企業(yè)以及不能分別核算的屬兼營性質(zhì)的企業(yè)。

2.總、分支機構為商業(yè)性質(zhì)(增值稅稅種登記的企業(yè)類型為商業(yè)企業(yè))。

3.總機構為增值稅一般納稅人。

4.總機構能夠正確劃分各分支機構銷售比例和各分支機構應分攤的增值稅額。

5.截至申請受理日本次申請匯總申報的總、分支機構不存在以下情形：欠繳稅款、滯納金、罰款；法定代表人(負責人)擔任非正常戶的法定代表人(負責人)；未結案的稅務違法違章案件。

四、稅款分配比例的確定

(一)工業(yè)企業(yè)

1.工業(yè)企業(yè)申請匯總申報，應依據(jù)相關指標計算確定總、分支機構的稅款分配比例。參與計算的指標包括：總機構、固定資產(chǎn)、應付職工薪酬、水電費支出，四項指標的權重依次為25%、25%、25%、25%。

2.用于計算稅款分配比例的各項指標數(shù)據(jù)均采用申請受理之日的上月會計口徑。具體填報口徑為：

固定資產(chǎn)：企業(yè)總、分支機構實際使用的固定資產(chǎn)期末凈值。

應付職工薪酬：指當期歸屬于總、分支機構“應付職工薪酬”的計提數(shù)。

水電費支出：指當期歸屬于總、分支機構的應付水電費。

3.計算公式如下：

總機構應納稅款分配比例=25%＋總機構固定資產(chǎn)所占比例×25%＋總機構應付職工薪酬所占比例×25%＋總機構水電費支出所占比例×25%；

分支機構應納稅款分配比例=分支機構固定資產(chǎn)所占比例×25%＋分支機構應付職工薪酬所占比例×25%＋分支機構水電費支出所占比例×25%。

總機構(分支機構)當期應分攤的稅款=總機構統(tǒng)一核算的當期應納稅款總額×總機構(分支機構)應納稅款分配比例

稅款分配比例一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。已批準匯總申報的工業(yè)企業(yè)總、分支機構增加或減少匯總申報分支機構等影響稅款分配比例情形的，納稅人應向總機構主管稅務機關申請調(diào)整稅款分配比例。

(二)商業(yè)企業(yè)

商業(yè)企業(yè)申請匯總申報，不確定固定的稅款分配比例。納稅人進行增值稅或消費稅納稅申報時，應按照以下公式填報《匯總申報稅款劃分明細表》：

總機構(分支機構)應納稅款分配比例=總機構(分支機構)當期實現(xiàn)銷售額÷總機構匯總申報的當期銷售額總額

總(分支機構)當期應分攤的稅款=總機構統(tǒng)一核算的當期應納增值稅總額×總機構(分支

機構)應納稅款分配比例。

五、審批制管理

匯總申報審批制管理是指納稅人通過申請獲得總、分支機構匯總申報資格，包括匯總申報申請審批、取消匯總申報申請審批。

總、分支機構屬同一主管稅務機關的，由該主管稅務機關終審；總、分支機構分屬不同主管稅務機關的，由總、分支機構各自主管稅務機關的共同上一級稅務機關終審。

(一)匯總申報申請審批

匯總申報申請審批是指獨立申報的企業(yè)總、分支機構為申請匯總申報資格而提起的申請審批，或者已批準匯總申報的納稅人對其新設分支機構而提出匯總申報增設申請。

納稅人申請匯總申報，應填寫《工業(yè)企業(yè)增值稅、消費稅匯總申報申請表》(工業(yè)企業(yè)填報)或《商業(yè)企業(yè)增值稅、消費稅匯總申報申請表》(商業(yè)企業(yè)填報)，向總機構主管稅務機關辦稅服務廳提出申請。

(二)取消匯總申報的申請審批

取消匯總申報的申請審批是指已批準匯總申報的納稅人，減少匯總申報的分支機構，或者取消所有總、分支機構匯總申報而提起的取消匯總申報申請。

取消匯總申報的申請分為納稅人申請取消和稅務機關提請取消兩種方式，分別由納稅人或稅收管理員填寫《取消增值稅、消費稅匯總申報申請表》，交辦稅服務廳錄入系統(tǒng)。

六、備案制管理

匯總申報備案制管理是指已批準增值稅、消費稅匯總申報的商業(yè)納稅人，經(jīng)稅務機關審批核準獲得匯總申報的備案制管理資格，以備案制管理的方式辦理匯總申報增設分支機構或取消分支機構的申請事項。

(一)備案制管理資格申請條件

匯總申報單位為大中型連鎖商業(yè)企業(yè)，具體應同時滿足以下條件：

1.已批準匯總申報的分支機構達到5家以上。

2.已批準匯總申報的總、分支機構上一(稅款所屬期自公歷1月1日至12月31日)銷售總額達到5000萬元。

3.總機構截至申請受理日前12個月無發(fā)生罰款金額在人民幣1萬元(含)以上的稅務違章行為或所有涉及有補稅、滯納金、調(diào)減虧損、罰款的稅務稽查案件。

4.截至申請受理日總、分支機構不存在以下情形：欠繳稅款、滯納金、罰款；法定代表人(負責人)擔任非正常戶的法定代表人(負責人)；未結案的稅務違法違章案件。

(二)申請備案制管理資格

納稅人總機構填寫《增值稅、消費稅匯總申報備案制管理資格申請表》，向總機構所在地稅務機關提出申請。

(三)取消備案制管理資格

取消備案制管理資格的申請審批是指對已批準匯總申報備案制管理資格的總機構提起取消其備案制管理資格申請，恢復其匯總申報的審批制管理。

取消匯總申報備案制管理資格分為納稅人申請取消和稅務機關提請取消兩種方式，分別由納稅人或稅收管理員填寫《增值稅、消費稅匯總申報備案制管理資格申請表》，交辦稅服務廳錄入系統(tǒng)。

(四)備案制管理核準增設分支機構

經(jīng)審批取得備案制管理資格的納稅人申請增設匯總申報的分支機構，應填寫《商業(yè)企業(yè)增值稅、消費稅匯總申報申請表》，向總機構主管稅務機關辦稅服務廳提出申請。稅務機關將申請信息錄入系統(tǒng)后，系統(tǒng)即賦予其匯總申報資格。

(五)備案制管理核準取消分支機構

備案制管理核準取消分支機構是指經(jīng)審批取得備案制管理資格的納稅人，申請取消部分或全部匯總申報分支機構。

備案制管理核準取消分支機構的申請分為納稅人申請取消和稅務機關提請取消兩種方式，分別由納稅人或稅收管理員填寫《取消增值稅、消費稅匯總申報申請表》。稅務機關將申請信息錄入系統(tǒng)后，系統(tǒng)即取消分支機構的匯總申報資格。

七、相關涉稅業(yè)務管理規(guī)定

(一)增值稅一般納稅人資格

申請被匯總申報的分支機構為小規(guī)模納稅人的，經(jīng)批準后，系統(tǒng)將自動賦予其增值稅一般納稅人資格。分支機構被取消匯總申報資格的，其增值稅一般納稅人資格按照增值稅一般納稅人資格認定管理的有關規(guī)定執(zhí)行。

(二)納稅申報

匯總申報單位在辦理涉及匯總稅種的納稅申報時，由總機構統(tǒng)一進行申報，各被匯總單位不需單獨申報。系統(tǒng)自動按照稅款分配比例將稅款分配到各被匯總單位所在地的稅款所屬稅務機關。如統(tǒng)一核算的當月應補退的增值稅稅額為負數(shù)，或者有期末留抵稅額的，不參與計算分配。

商業(yè)企業(yè)辦理匯總稅種納稅申報時未按實際情況填報《匯總申報稅款劃分明細表》的，主管稅務機關可以取消其匯總申報資格。

(三)納稅證明

匯總申報企業(yè)對匯總期間的納稅情況申請開具匯總稅種納稅證明時，可以申請開具匯總的納稅證明。匯總申報納稅證明應附《分支機構名單》同時使用。

(四)發(fā)票管理

已批準匯總申報的納稅人所用發(fā)票的領購、繳銷、認證等管理工作統(tǒng)一由總機構負責辦理，各被匯總單位不得向稅務機關申請領購或代開發(fā)票。匯總申報單位之間移送貨物不得開具發(fā)票。

(五)“免抵”額處理

匯總申報的總、分支機構若實行出口貨物“免抵退”稅的，退稅額及“免抵”額不在各被匯總單位之間分配。

(六)退、抵稅(不含出口退稅)業(yè)務的處理

已批準匯總申報的納稅人需辦理增值稅、消費稅退、抵稅業(yè)務的，退、抵稅申請的受理和審核工作由總機構主管稅務機關負責，按照稅款分配比例對總、分支機構的已入庫稅款分別辦理應退、應抵稅額。

(七)納稅評估及稅務檢查

已批準匯總申報的納稅人，其納稅評估及稅務檢查工作統(tǒng)一由總機構主管稅務機關負責。分支機構所在地稅務機關對分支機構的銷售額和生產(chǎn)經(jīng)營情況有查實權。

(八)注銷稅務登記及非正常戶管理

已批準匯總申報的納稅人，總機構辦理注銷稅務登記的，必須依照本規(guī)程的規(guī)定先取消總、分支機構的匯總申報資格；分支機構辦理注銷登記，如資料齊全、沒有未結事項的，由辦稅服務廳受理后直接核準后即可注銷。

總機構被認定為非正常戶的，取消其總、分支機構的匯總申報資格，解除非正常戶時，納稅人可根據(jù)需要重新申請匯總申報。

(九)其他日常稅收管理

匯總申報的納稅人其他日常稅收管理工作，按總、分支機構主管稅務機關的管理權限辦理。

八、本規(guī)程自2011年6月1日起施行。深圳市國家稅務局《關于印發(fā)〈商業(yè)企業(yè)總、分支機構增值稅匯總申報工作規(guī)程〉的通知》(深國稅發(fā)[2008]183號)、《深圳市國家稅務局關于發(fā)布〈工業(yè)企業(yè)總、分支機構增值稅匯總申報工作規(guī)程(試行)〉的公告》(深圳市國家稅務局公告2010年第1號)、深圳市國家稅務局《關于消費稅匯總申報有關問題的公告》(深圳市國家稅務局公告2010年第3號)同時廢止。

『附件』

工業(yè)企業(yè)增值稅、消費稅匯總申報申請表

商業(yè)企業(yè)增值稅、消費稅匯總申報申請表

取消增值稅、消費稅匯總申報申請表

增值稅、消費稅匯總申報備案制管理資格審批表