第一篇：應(yīng)納稅額期末留抵倒掛問(wèn)題

應(yīng)納稅額與期末留抵倒掛問(wèn)題

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該企業(yè)上期留抵稅額74627.79，上期免抵退稅應(yīng)退稅額56082.56，本期只有進(jìn)項(xiàng)稅額2297.17，無(wú)銷項(xiàng)稅額，有廠房出租，屬于營(yíng)改增企業(yè)范疇。

本月納稅申報(bào)表第13欄“上期留抵稅額”實(shí)際發(fā)生額計(jì)入“本年累計(jì)”即74627.79。

將上期應(yīng)退稅額56082.56填入第15欄“免抵退應(yīng)退稅額”后，第19欄“應(yīng)納稅額”出現(xiàn)53785.39的本月數(shù)，同時(shí)第20欄“期末留抵稅額”的本年累計(jì)產(chǎn)生74627.79的金額，因此該企業(yè)本月出現(xiàn)既有應(yīng)納稅額又有期末留抵稅額的倒掛情況。

根據(jù)上級(jí)部門回復(fù)，上述問(wèn)題按照以下方法解決：

納稅申報(bào)表第15欄“免抵退應(yīng)退稅額”和第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”同時(shí)>0時(shí)，需要調(diào)整納稅申報(bào)表第13欄“上期留抵稅額”本月數(shù)，調(diào)整額度為第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”本月數(shù)。因此該企業(yè)的納稅申報(bào)表第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”本月數(shù)53785.39應(yīng)填入第13欄“上期留抵稅額”本月數(shù)，而本年累計(jì)金額系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算為20842.40。第20欄“期末留抵稅額”本年累計(jì)自動(dòng)計(jì)算為20842.40

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調(diào)整后的納稅申報(bào)表如下：

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納稅申報(bào)表第13欄“上期留抵稅額”本月數(shù)53785.39+本年累計(jì)20842.4=企業(yè)上月納稅申報(bào)表第20欄期末留抵稅額74627.79，因此出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的“增值稅納稅申報(bào)表錄入”中的“上期留抵稅額”不必修改為納稅申報(bào)表第13欄“上期留抵稅額”本月數(shù)53785.39，應(yīng)按照系統(tǒng)自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)字74627.79填報(bào)。

出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的“增值稅納稅申報(bào)表錄入”中的“期末留抵稅額”=納稅申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”本月數(shù)0+本年累計(jì)20842.40=20842.40

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第二篇：增值稅期末留抵稅額[范文]

財(cái)稅[2011]111號(hào)文規(guī)定，“試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣”。是否意味著我公司2011年12月的留抵稅額在2012年的申報(bào)期均無(wú)法申報(bào)抵扣？

[龍?jiān)垒x]這是一個(gè)很具體的問(wèn)題，既是一個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題也是一個(gè)操作上的問(wèn)題，我們的文件規(guī)定，貨物的留抵不能在服務(wù)的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣。這是什么意思呢？國(guó)務(wù)院的常務(wù)會(huì)議決定，試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅收入改征增值稅后仍然歸試點(diǎn)地區(qū)。網(wǎng)友問(wèn)的12月31日前增值稅的留抵稅額能不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的問(wèn)題，貨物的留抵稅額如果從服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的話就會(huì)影響中央和地方的財(cái)政分配關(guān)系，所以是不能從服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的。

但是留抵稅額可以從以后的貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中進(jìn)行抵扣，是不會(huì)讓企業(yè)吃虧的，也不會(huì)影響到上海的地方財(cái)政收入。納稅人可將2011年12月的留抵稅額填入申報(bào)表附表

（二）第39行“2011年年末留抵稅額”，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定后，征管系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)入，作為主表第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”減項(xiàng)。

某企業(yè)為北京市一家印務(wù)公司，經(jīng)營(yíng)范圍主要為提供印刷品印刷、排版、裝訂，另外還兼營(yíng)廣告設(shè)計(jì)、制作、設(shè)備租賃等。其中提供印刷品印刷、排版、裝訂勞務(wù)申報(bào)繳納增值稅；廣告設(shè)計(jì)、制作和設(shè)備租賃申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。最近，國(guó)稅局通知該公司從2012年9月1日起，經(jīng)營(yíng)的所有項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，但截止2012年8月31日之前的增值稅期末留抵稅額，不得從廣告設(shè)計(jì)、制作和設(shè)備租賃的銷項(xiàng)稅額中抵扣?？墒牵摴?月份賬上還有15萬(wàn)元的上期留抵稅額。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額都已經(jīng)通過(guò)認(rèn)證了，也是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)了。請(qǐng)問(wèn)能否抵扣？是否轉(zhuǎn)入成本中？應(yīng)該如何處理？

分 析

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）在上海試點(diǎn)之初，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》有關(guān)稅收收入歸屬安排，試點(diǎn)期間應(yīng)保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。這項(xiàng)規(guī)定對(duì)于經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目單一，即僅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原增值稅納稅人或僅經(jīng)營(yíng)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人來(lái)說(shuō)，通過(guò)各自的申報(bào)就能夠準(zhǔn)確區(qū)分的稅收收入的歸屬。但對(duì)于兼營(yíng)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)，特別是在試點(diǎn)之前還有上期留抵稅額的原一般納稅人來(lái)說(shuō)，就存在原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的增值稅收入吃掉改征后試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅收入的問(wèn)題。為準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入的影響，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在出臺(tái)《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅﹝2011﹞111號(hào)）附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》曾經(jīng)規(guī)定：“試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣”以解決這一問(wèn)題。

在國(guó)務(wù)院公布第二批“營(yíng)改增”試點(diǎn)名單后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在出臺(tái)《關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2012]71號(hào)）中將原規(guī)定的“2011年12月31日”修改為“該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前”，即所有納入試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法計(jì)算抵扣。

近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào)），給出了處理辦法，即按照一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例來(lái)計(jì)算可抵扣稅額及應(yīng)納稅額。

例如：案例中的納稅人2012年9月申報(bào)提供印刷勞務(wù)100萬(wàn)元（不含稅），提供設(shè)備租賃取得不含稅收入10萬(wàn)元。當(dāng)期取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，上期留抵稅額15萬(wàn)元。

則當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=（100+10）

×17%=18.7萬(wàn)元，相關(guān)數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》（以下簡(jiǎn)稱《申報(bào)表》）附列資料

（一）中，并生成主表第11欄“銷項(xiàng)稅額” “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=5萬(wàn)元；相關(guān)數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份《申報(bào)表》附列資料

（二）第12欄“稅額”，并填入主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。

上期留抵稅額15萬(wàn)元作為“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額”（即試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”）填入2012年10月份《申報(bào)表》主表第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”中。而該欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”在2012年10月份《主表》中填寫“0”。

經(jīng)計(jì)算，2012年10月份《申報(bào)表》主表第18欄實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫5萬(wàn)元。

該欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)” 則反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實(shí)際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額。需將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)填入。

經(jīng)計(jì)算，貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”=15萬(wàn)元；

一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”×100％=17萬(wàn)元÷（17萬(wàn)元+1.7萬(wàn)元）×100％=91%；

一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=（18.7萬(wàn)元-5萬(wàn)元）×91%=12.467（萬(wàn)元）。

因此，2012年10月份《申報(bào)表》主表第18欄實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額欄 “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”應(yīng)填入12.467萬(wàn)。

最終2012年10月份應(yīng)納增值稅額＝《申報(bào)表》主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額” “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”=18.7萬(wàn)元-5萬(wàn)元-12.467萬(wàn)元=1.233（萬(wàn)元）。

而未抵扣完的余額15萬(wàn)元-12.467萬(wàn)元=2.533（萬(wàn)元）作為貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額填入《申報(bào)表》主表第20欄“期末留抵稅額”中；并在進(jìn)行11月份申報(bào)時(shí)，填入《申報(bào)表》主表第13欄“上期留抵稅額” “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”中，以后各月以此類推。

由于以上問(wèn)題屬于新老稅制交替階段的特殊業(yè)務(wù)，《財(cái)政部關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）特別規(guī)定了增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理，明確試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。在開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

根據(jù)以上規(guī)定，案例中的企業(yè)應(yīng)在2012年9月作如下賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 2.533

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2.533。

假設(shè)10月經(jīng)計(jì)算，2.533萬(wàn)元可全額抵扣，則作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.533

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 2.533。

第三篇：相關(guān)政策規(guī)定-專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額-政策規(guī)定（最終版）

相關(guān)政策規(guī)定--專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額--政策規(guī)定

(第三十四條企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

第一百條 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。第一百零一條 本章第八十七條、第九十九條、第一百條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)

題的通知 財(cái)稅[2008]48號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委公布了《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，財(cái)政部、稅務(wù)總局、安監(jiān)總局公布了《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下統(tǒng)稱《目錄》）?，F(xiàn)將執(zhí)行《目錄》的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)自2008年1月l日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅。

二、專用設(shè)備投資額，是指購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。

三、當(dāng)年應(yīng)納稅額，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過(guò)渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。

四、企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

五、企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際投入適用、已開(kāi)始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購(gòu)置之日起5個(gè)納稅內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

六、根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施情況，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委、安監(jiān)總局等有關(guān)部門適時(shí)對(duì)《目錄》內(nèi)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和修訂，并在報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后對(duì)《目錄》進(jìn)行更新。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二〇〇八年九月二十三日 武漢市發(fā)展和改革委員會(huì) 武漢市國(guó)家稅務(wù)局 武漢市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)武漢市節(jié)能節(jié)水環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備認(rèn)定管理辦法（試行）的通知 武發(fā)改環(huán)資[2008]847號(hào)

各區(qū)發(fā)展改革委，武漢開(kāi)發(fā)區(qū)、東湖開(kāi)發(fā)區(qū)經(jīng)發(fā)局，區(qū)國(guó)稅局、區(qū)地稅局，有關(guān)單位：

為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財(cái)稅 [2008]115號(hào)），結(jié)合我市工作的實(shí)際，特制定《武漢市節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備認(rèn)定管理辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行，在執(zhí)行中有何意見(jiàn)和建議，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告我們。

二○○八年十二月三十一日

武漢市節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備認(rèn)定管理辦法（試行）

第一條 為貫徹落實(shí)國(guó)家節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅的鼓勵(lì)和扶持政策，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財(cái)稅 [2008]115號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《目錄》），制定本辦法。

第二條 本辦法所指節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備認(rèn)定，是指對(duì)單位購(gòu)置符合國(guó)家公布《目錄》的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備進(jìn)行認(rèn)定(以下簡(jiǎn)稱專用設(shè)備認(rèn)定)。

第三條 市發(fā)展改革委負(fù)責(zé)全市專用設(shè)備認(rèn)定與監(jiān)督管理工作；市國(guó)稅局、市地稅局負(fù)責(zé)落實(shí)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策和稅收監(jiān)管工作。

第四條 經(jīng)市發(fā)展改革委認(rèn)定的購(gòu)置并實(shí)際投入使用節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的單位,按國(guó)家有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅抵免優(yōu)惠政策。第五條 專用設(shè)備認(rèn)定，實(shí)行由單位申報(bào)，市發(fā)展改革委會(huì)同市稅務(wù)部門集中審查的制度。受理單位申報(bào)材料截止時(shí)間為每年12月31日，逾期不予受理。第六條 申報(bào)專用設(shè)備認(rèn)定的單位，必須具備以下條件：

（一）申報(bào)設(shè)備符合國(guó)家《目錄》要求；

（二）2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際投入使用的專用設(shè)備。第七條 認(rèn)定內(nèi)容：

（一）審查申報(bào)設(shè)備是否在《目錄》范圍之內(nèi)；

（二）審查是否購(gòu)置并實(shí)際投入使用《目錄》范圍內(nèi)的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備。

第八條 凡申請(qǐng)專用設(shè)備認(rèn)定的單位，應(yīng)向市發(fā)展改革委提出書面申請(qǐng)，并提供規(guī)定的相關(guān)材料（書面材料一式四份，除特別注明外，均要求為原件）：

1、專用設(shè)備認(rèn)定申請(qǐng)報(bào)告（文件格式）；

2、填寫《武漢市節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備認(rèn)定申報(bào)表》（見(jiàn)附件1）；

3、購(gòu)置節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的合同、發(fā)票（復(fù)印件）；

4、需出具專用設(shè)備證明的，由市發(fā)展改革委指定的專業(yè)機(jī)構(gòu)出具的使用節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備證明；

5、單位工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證（復(fù)印件）。

第九條 市發(fā)展改革委對(duì)申請(qǐng)單位提出的專用設(shè)備認(rèn)定申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列情況分別做出處理：

（一）屬于專用設(shè)備認(rèn)定范圍、申請(qǐng)材料齊全，應(yīng)當(dāng)受理并提出審查意見(jiàn)；

（二）不屬于專用設(shè)備認(rèn)定范圍的，應(yīng)將不予受理的意見(jiàn)告知申請(qǐng)單位，并說(shuō)明理由；

（三）申請(qǐng)材料不齊全或者不符合規(guī)定要求的，應(yīng)在五個(gè)工作日內(nèi)一次告知申請(qǐng)單位需要補(bǔ)充材料的全部?jī)?nèi)容。

第十條 市發(fā)展改革委對(duì)申報(bào)材料合格的單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，并會(huì)同市國(guó)稅局、市地稅局等相關(guān)部門和行業(yè)專家，按照規(guī)定的認(rèn)定條件和內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)定，自規(guī)定受理單位申報(bào)截止之日起30個(gè)工作日內(nèi)完成審查。對(duì)通過(guò)認(rèn)定審查的單位，由市發(fā)展改革委發(fā)文公布并發(fā)《專用設(shè)備認(rèn)定證書》。

第十一條 獲得《專用設(shè)備認(rèn)定證書》的單位，因故變更單位名稱的，應(yīng)向市發(fā)展改革委提出申請(qǐng)，并提供相關(guān)證明材料，由市發(fā)展改革委審查并作相應(yīng)變更。第十二條 《專用設(shè)備認(rèn)定證書》和市發(fā)展改革委的公文是稅務(wù)部門辦理稅收抵免優(yōu)惠手續(xù)的必要條件，凡未取得《專用設(shè)備認(rèn)定證書》和未經(jīng)市發(fā)展改革委的發(fā)文公告的單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理稅收抵免優(yōu)惠手續(xù)。

第十三條 對(duì)已獲《專用設(shè)備認(rèn)定證書》的單位，稅務(wù)部門在執(zhí)行稅收抵免政策過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)單位購(gòu)置的設(shè)備不符合專用設(shè)備認(rèn)定條件的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定主管部門復(fù)核。復(fù)核期間，可暫停該單位享受稅收抵免政策。

第十四條 有下列情形之一的，由市發(fā)展改革委撤銷專用設(shè)備認(rèn)定資格，收回認(rèn)定證書，對(duì)已享受稅收優(yōu)惠政策的單位，稅務(wù)部門依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款并給予處罰。

（一）行政機(jī)關(guān)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守做出不合條件的專用設(shè)備認(rèn)定的；

（二）超越法定職權(quán)或違反程序做出專用設(shè)備認(rèn)定的；

（三）對(duì)不具備申請(qǐng)資格或者不符合法定條件的申請(qǐng)單位予以專用設(shè)備認(rèn)定的；

（四）對(duì)弄虛作假，隱瞞有關(guān)情況、提供虛假材料或者拒絕提供反映其活動(dòng)情況真實(shí)材料的；以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得專用設(shè)備認(rèn)定的。

第十五條 參與認(rèn)定的工作人員要嚴(yán)守專用設(shè)備認(rèn)定單位的商業(yè)和技術(shù)秘密。第十六條 行政機(jī)關(guān)工作人員在辦理專用設(shè)備認(rèn)定過(guò)程中有濫用職權(quán)、玩忽職守、弄虛作假行為的，由其所在部門給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

對(duì)偽造《專用設(shè)備認(rèn)定證書》者，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)追究其責(zé)任。第十七條 本辦法涉及的《目錄》規(guī)定及節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備優(yōu)惠政策如有修訂，按修訂后的執(zhí)行。

第十八條 本辦法由市發(fā)展改革委會(huì)同市國(guó)稅局、市地稅局負(fù)責(zé)解釋。第十九條 本辦法自發(fā)布之日起施行。

市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知摘自公文處理 武國(guó)稅函〔2009〕13號(hào)

各區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、市局直屬稅務(wù)分局：

現(xiàn)將省國(guó)家稅務(wù)局翻印的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補(bǔ)充通知如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

一、專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠實(shí)行資質(zhì)認(rèn)定管理。

納稅人須先按照《市發(fā)展改革委員會(huì) 市國(guó)家稅務(wù)局 市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)武漢市節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備認(rèn)定管理辦法（試行）的通知》（武發(fā)改環(huán)資［2008］847號(hào)）和《市安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局 市國(guó)家稅務(wù)局 市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)武漢市安全生產(chǎn)專用設(shè)備認(rèn)定管理辦法（試行）的通知》（武安監(jiān)管［2008］126號(hào)）文規(guī)定，取得專用設(shè)備的資質(zhì)認(rèn)定后，方可按規(guī)定享受專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

二、專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠實(shí)行備案管理制度,各區(qū)（分）局負(fù)責(zé)備案的受理和審核管理工作。

（一）納稅人取得專用設(shè)備資質(zhì)認(rèn)定后，在購(gòu)置設(shè)備的當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)之前，應(yīng)區(qū)（分）局提請(qǐng)備案并報(bào)送下列資料： 1．《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案申請(qǐng)表》（附件1）；

2．市發(fā)展改革委員會(huì)出具的《專用設(shè)備認(rèn)定證書》（復(fù)印件）或市安全監(jiān)督管理局簽章的《武漢市安全生產(chǎn)專用設(shè)備認(rèn)定申報(bào)表》（原件）； 3．專用設(shè)備購(gòu)買合同、發(fā)票及付款憑證（復(fù)印件）；

（二）各區(qū)（分）局辦稅服務(wù)廳統(tǒng)一受理。受理人員應(yīng)及時(shí)、認(rèn)真審查納稅人填報(bào)的備案申請(qǐng)表是否符合要求，報(bào)備的相關(guān)資料是否齊全、填寫是否完整，復(fù)印件是否注明“與原件相符”字樣和簽章，并根據(jù)以下情況分別進(jìn)行處理： 1．申請(qǐng)的減免稅材料不詳、不齊、存在錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)即時(shí)告知納稅人更正或補(bǔ)充資料。

2．申請(qǐng)的備案資料齊全、填寫規(guī)范、符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)即時(shí)受理申請(qǐng)，在《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案申請(qǐng)表》上簽注受理意見(jiàn)，一份退還納稅人，一份轉(zhuǎn)交稅務(wù)所。

計(jì)劃征收科應(yīng)在稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS2.0）中錄入信息。

（三）納稅人未按規(guī)定提請(qǐng)備案或者未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案資料的，不得自行享受優(yōu)惠政策。

三、專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠實(shí)行后續(xù)管理。

（一）納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案的專用設(shè)備投資額，用購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的金額，在以后5個(gè)納稅可先自行申報(bào)抵免應(yīng)納稅額，但在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，同時(shí)附送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠情況報(bào)告表》（附件2）。

（二）納稅人專用設(shè)備投資抵免優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并自行停止享受稅收優(yōu)惠，申報(bào)補(bǔ)繳已抵免的所得稅。

（三）加強(qiáng)對(duì)納稅人已享受稅收優(yōu)惠情況的后續(xù)管理。每年5月底前完成上納稅人專用設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠情況的審核工作，分戶出具《企業(yè)所得稅優(yōu)惠后續(xù)管理審核表》（附件3）并提出后續(xù)管理意見(jiàn)，分別情況進(jìn)行處理： 1．納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不符合優(yōu)惠規(guī)定條件的、或采用欺騙手段獲取優(yōu)惠的、享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告也未補(bǔ)繳稅款的，以及未備案而自行享受優(yōu)惠的，各區(qū)（分）局應(yīng)書面告知納稅人取消享受優(yōu)惠政策并按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定追繳已享受優(yōu)惠的企業(yè)所得稅款。

2．檢查中發(fā)現(xiàn)專用設(shè)備資質(zhì)認(rèn)定錯(cuò)誤的，應(yīng)及時(shí)與資質(zhì)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通，提請(qǐng)復(fù)審。經(jīng)認(rèn)定部門糾正后，書面告知納稅人取消享受優(yōu)惠政策并按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定追繳已享受優(yōu)惠的企業(yè)所得稅款。

3．對(duì)納稅人符合優(yōu)惠規(guī)定條件的，區(qū)（分）局應(yīng)在《企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行情況報(bào)告表》上明確簽注納稅人可繼續(xù)執(zhí)行優(yōu)惠政策的意見(jiàn)。

四、各區(qū)（分）局應(yīng)分戶設(shè)立納稅人備案管理臺(tái)賬，詳細(xì)登記優(yōu)惠政策的備案受理時(shí)間、備案項(xiàng)目、分年享受優(yōu)惠稅額和后續(xù)管理情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

五、做好對(duì)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳工作，嚴(yán)格按照優(yōu)惠條件、辦理程序及相關(guān)要求及時(shí)落實(shí)優(yōu)惠政策，同時(shí)遵循公正、公開(kāi)原則，公布經(jīng)審核確認(rèn)和取消享受專用設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠的納稅人名單。

第四篇：資產(chǎn)重組后增值稅留抵稅額抵扣解析

資產(chǎn)重組后增值稅留抵稅額抵扣解析

資產(chǎn)重組是企業(yè)做大做強(qiáng)的主要方式之一。目前，諸如上海申花控股股份有限公司、焦作萬(wàn)方鋁業(yè)股份有限公司等都在進(jìn)行資產(chǎn)重組。

但在此過(guò)程中，要警惕資產(chǎn)重組后增值稅留抵稅額抵扣問(wèn)題。2012年12月13日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第55號(hào)），明確了納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理的有關(guān)問(wèn)題。需同時(shí)滿足四個(gè)條件

雖然2012年55號(hào)公告規(guī)定了資產(chǎn)重組中原增值稅納稅人的留抵稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但是這種結(jié)轉(zhuǎn)抵扣需要同時(shí)滿足以下4個(gè)條件：

第一個(gè)條件是資產(chǎn)重組中的原納稅人必須是增值稅一般納稅人。這是理應(yīng)具備的條件。因?yàn)?，小?guī)模納稅人不會(huì)涉及留抵稅額問(wèn)題。

第二個(gè)條件是資產(chǎn)重組中，新納稅人必須是增值稅一般納稅人。這也是留抵稅額能夠結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的必要條件。

第三個(gè)條件是原增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組中，必須是將全部而不能僅僅是部分資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，這一點(diǎn)非常重要。因?yàn)椤蛾P(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定的企業(yè)資產(chǎn)重組中的貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，既涉及到全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓，也涉及到部分資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓。而55號(hào)公告中能夠?qū)崿F(xiàn)原增值稅一般納稅人留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的情況必須是全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓。但滿足以上3個(gè)條件還不足以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

第四個(gè)條件是原增值稅一般納稅人在將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人后，必須按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，只有在申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，才能在注銷前將尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。需要注意的是，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他納稅人后，原納稅人既可以注銷，也可以不注銷。如果納稅人將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他納稅人后，辦理稅務(wù)和工商注銷手續(xù)，實(shí)際上屬于資產(chǎn)重組中的企業(yè)合并形式。如果納稅人將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他納稅人后不注銷，資格仍然保留，實(shí)際屬于資產(chǎn)重組中的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形式。而55號(hào)公告規(guī)定要求原增值稅納稅人留抵稅額能結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，必須要在將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記，實(shí)際上是明確了只有在13號(hào)公告規(guī)定下的資產(chǎn)重組的企業(yè)合并這種形式，才能獲得增值稅留抵稅額的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

操作中應(yīng)把握五大方面

第一，納稅人在執(zhí)行這一政策時(shí)，應(yīng)留意國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)文件。該公告明確，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍。其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

第二，注意不同企業(yè)合并形式中增值稅留抵稅額的處理。根據(jù)公司法第一百七十三條規(guī)定，公司合并實(shí)際包括兩種情形：吸收合并和新設(shè)合并。

一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散。

例如，A公司合并B公司，B公司解散，屬于吸收合并。如果A公司和B公司合并后都解散，同時(shí)并入新成立的公司C，屬于新設(shè)合并。假設(shè)A公司吸收合并B公司，B公司全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給A公司后解散注銷。此時(shí)，只要A公司和B公司都是增值稅一般納稅人，就符合55號(hào)公告規(guī)定的條件。在新設(shè)合并中，假設(shè)A公司和B公司合并后解散，成立新公司C。在新設(shè)合并中，原納稅人從一個(gè)企業(yè)變?yōu)閮蓚€(gè)或多個(gè)企業(yè)，這里假設(shè)是A和B。新納稅人指新設(shè)合并中新成立的企業(yè)。要符合55號(hào)公告規(guī)定的條件，新設(shè)公司C必須是一般納稅人。

第三，根據(jù)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）第四條規(guī)定，新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。但在具體實(shí)務(wù)中，重組各方應(yīng)提前謀劃，把握好當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)于新開(kāi)業(yè)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定條件和申請(qǐng)程序，防止新設(shè)企業(yè)因無(wú)法認(rèn)定為一般納稅人而喪失留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的待遇。

第四，新設(shè)合并中，根據(jù)55號(hào)公告的規(guī)定，要求原納稅人必須是增值稅一般納稅人才可以適用。因此，如果在新設(shè)合并中，原被合并方中有小規(guī)模納稅人，企業(yè)需要關(guān)注這種政策風(fēng)險(xiǎn)，提前咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可，企業(yè)就需要提前謀劃。如果僅是兩個(gè)企業(yè)的新設(shè)合并，則只能采用吸收合并的方式，用增值稅一般納稅人吸收合并小規(guī)模納稅人。如果涉及多個(gè)企業(yè)的新設(shè)合并，則可以分兩步走，先將增值稅一般納稅人新設(shè)合并，然后用新設(shè)企業(yè)吸收合并小規(guī)模納稅人。

第五，原企業(yè)留抵稅額的數(shù)額應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。在保護(hù)納稅人權(quán)益的同時(shí)，為避免稅收漏洞、嚴(yán)格管理，55號(hào)公告中規(guī)定，原企業(yè)的留抵稅額數(shù)應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，并通過(guò)《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》將留抵稅額信息傳遞至重組后新企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核對(duì)原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料，對(duì)原納稅人尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣該部分留抵稅額。《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

案例解析

案例一：A公司為增值稅一般納稅人，資產(chǎn)價(jià)值為5000萬(wàn)元，留抵稅額為100萬(wàn)元?，F(xiàn)將全部實(shí)物資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力出售給B公司。B公司也為增值稅一般納稅人。A公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，未按程序辦理注銷稅務(wù)登記，請(qǐng)問(wèn)：對(duì)于A公司留抵稅額，B公司可否繼續(xù)抵扣？解析：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》，納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額要實(shí)現(xiàn)繼續(xù)抵扣必須滿足文件規(guī)定的兩個(gè)條件：第一，增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，必須把全部而不是部分資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人。第二，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后原增值稅納稅人必須是按程序辦理了注銷稅務(wù)登記的，才可以將留抵增值稅結(jié)轉(zhuǎn)給新納稅人繼續(xù)抵扣。由于A公司沒(méi)有辦理了注銷稅務(wù)登記，因此不符合公告精神，B公司無(wú)法繼續(xù)抵扣A公司100萬(wàn)元增值稅留抵稅額，A公司留扣稅額應(yīng)留在A公司繼續(xù)抵扣。

案例二：A、B公司均為超市連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)，為提高規(guī)模經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，A公司擬通過(guò)定向增發(fā)自身普通股為對(duì)價(jià)，購(gòu)入B公司100%的凈資產(chǎn)，對(duì)B公司進(jìn)行吸收合并。合并完成后，B公司解散，A公司承繼其全部債務(wù)，并接收其全部員工。請(qǐng)問(wèn)：合并B公司中涉及的轉(zhuǎn)讓貨物和不動(dòng)產(chǎn)行為，是否需要繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅？B公司被合并時(shí)賬上的增值稅留抵稅額能否結(jié)轉(zhuǎn)到甲公司繼續(xù)抵扣？在資產(chǎn)重組中原納稅人的增值稅留抵稅額如何處理？解析：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）分別對(duì)納稅人資產(chǎn)重組中增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)處理作了明確。納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，均不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

A、B公司在合并中的凈資產(chǎn)交易，表現(xiàn)為B公司將其全部資產(chǎn)、負(fù)債和人員一并轉(zhuǎn)讓給A公司。這不同于一般的企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其本質(zhì)是一種產(chǎn)權(quán)交易。根據(jù)以上規(guī)定，涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不繳納增值稅，涉及的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不繳納營(yíng)業(yè)稅。

關(guān)于在資產(chǎn)重組中原納稅人存在增值稅留抵稅額如何處理，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年55號(hào)規(guī)定，自2013年1月1日起，增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

由此可見(jiàn)，企業(yè)資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣需符合條件。B公司將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給A公司后，辦理稅務(wù)和工商注銷手續(xù)。這種吸收合并方式，符合上述留底稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的情形，其增值稅留抵稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至A公司繼續(xù)抵扣。因此，B公司應(yīng)在注銷工商登記前辦理注銷稅務(wù)登記，在注銷稅務(wù)登記前及時(shí)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)提交資產(chǎn)重組相關(guān)資料，以及留抵稅額轉(zhuǎn)移抵扣申請(qǐng)，以證明企業(yè)享有在重組中不繳納流轉(zhuǎn)稅和進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移抵扣的資格。

第五篇：增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書

增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書

稅 字()第 號(hào)

：

你單位至

年

月

日止，增值稅欠繳稅額為

元，應(yīng)繳滯納金為

元，增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為

元。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)將你單位增值稅留抵稅額

元抵減欠繳稅額

元，抵減滯納金 元。尚余增值稅留抵稅額／欠繳稅額

元。

請(qǐng)你單位據(jù)此通知對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

××國(guó)家稅務(wù)局

×年×月×日