第一篇：小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票的有關規(guī)定

增值稅小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票擴圍之路

2017-12-23

小規(guī)模納稅人實行的是簡易計稅方法，按征收率計稅，不得抵扣進項稅額，符合規(guī)定情形的允許差額征稅。因其特殊性，對其使用增值稅專用發(fā)票有特殊的規(guī)定。

一、自行使用專票的基本政策變化

（一）銷售貨物和應稅勞務自行開具規(guī)定 1.明確禁止性規(guī)定 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第134號和國務院令第538號）第二十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的，需要開具發(fā)票的，應當開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。明確了小規(guī)模納稅人銷售貨物和應稅勞務，不得自行領取專票開具，只能按規(guī)定由稅務機關代開?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》（國稅發(fā)〔1993〕157號）第十六條明確，根據(jù)增值稅有關規(guī)定確認的增值稅小規(guī)模納稅人不得領購專票。2.取消禁止性規(guī)定 2017年，國務院發(fā)布了《關于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務院令第691號），自2017年11月19日起，刪除了第二十一條中“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的”規(guī)定，因此，為推行小規(guī)模納稅人自行領取、開具專票掃清了政策阻礙。

（二）營改增小規(guī)模納稅人自行開具規(guī)定 自2012年1月1日起在上海進行營改增試點，到2016年5月1日全面推開營改增，對小規(guī)模納稅人使用專票的規(guī)定基本一致。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）規(guī)定，沒有禁止小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅服務行為不得開具專票，并明確小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取專票的，可以向主管稅務機關申請代開。因此，營改增小規(guī)模納稅人推行自行開具專票沒有政策障礙。

二、向稅務機關申請代開專票的變化

符合條件的小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，從1994年開始，在試點自行開具之前，購買方依規(guī)索取專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開，但對稅務機關代開專票嚴格規(guī)定。

1.《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號）對該規(guī)定進行了廢止，為小微企業(yè)代開專票松了幫。

2.《稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2004〕153號）規(guī)定，主管稅務機關為所轄范圍內的增值稅納稅人代開專票，其他單位和個人不得代開。已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開專票的納稅人。

3.《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第49號）實施時，雖然國稅函〔2003〕1396號還沒有廢止，但是，在解讀中明確，月初或月中，小規(guī)模納稅人到主管稅務機關申請代開專票時，尚不能確定其月銷售額是否達到起征點。按照現(xiàn)行規(guī)定，小規(guī)模納稅人申請代開專票時，應先繳納增值稅稅款。從既保護納稅人利益，又保證稅款安全的角度，明確，小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過起征點的，當期因代開專票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后，可以向主管稅務機關申請退還。因此，實質上從此開始，小規(guī)模納稅人在起征點以下也可以申請代開專票，并繳納稅款；當期結束后仍未超起征點的，可以按規(guī)定追回全部聯(lián)次后退稅。當然，期間存在政策瑕疵。

4.營改增的特殊規(guī)定。稅總2016年第14號公告規(guī)定，小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產(chǎn)，按規(guī)定可以代開專票的，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申請代開。稅總2016年第16號公告規(guī)定，其他個人出租不動產(chǎn)，按規(guī)定可以代開專票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申請代開。

因此，現(xiàn)行有效的申請代開專票規(guī)定是：除涉及不動產(chǎn)外，其他個人不得申請代開專票；除其他個人外的小規(guī)模納稅人可以按規(guī)定申請代開專票；按規(guī)定代開專票時，需按規(guī)定繳納稅款。

三、小規(guī)模納稅人自行開具專票的試點進程 消除了基本政策障礙后，進行了小規(guī)模納稅人自開專票的試點。

1.根據(jù)《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）規(guī)定，2016年11月4日起，住宿業(yè)納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍，開啟小規(guī)模納稅人自行開具專票試點之路。

2.根據(jù)《國家稅務總局關于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第4號），自2017年3月1日起，鑒證咨詢業(yè)納入試點范圍。

3.根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號），自2017年6月1日起，建筑業(yè)納入試點范圍。

4.根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號），自2018年2月1日起，工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)納入試點范圍。

四、試點對象和內容

（一）對象

納入試點范圍行業(yè)的月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人。

（三）內容

1.自行開具對象。試點納稅人發(fā)生增值稅應稅行為（除銷售其取得的不動產(chǎn)外），需要開具專票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

需要注意的是：這里規(guī)定的是可以選擇，不是強制行為。許多小規(guī)模納稅人一年才需要開幾張專票，并且部分人并不會使用開票系統(tǒng)，因此，稅局不可以強行推行，應該給予選擇的自由。

2.不得自行開具對象。試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專票的，依然不得自行開具，應當按照有關規(guī)定向地稅機關申請代開。3.申報納稅。試點納稅人應當在規(guī)定的納稅申報期內將所開具的增值稅專用發(fā)票所涉及的稅款，向主管稅務機關申報繳納。4.申報表的填寫。應當將當期開具專票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應欄次中。

需要注意的是：在開具專票后，月銷售額即使沒有超過3萬元（或季銷售額沒有超過9萬元），開具專票的銷售額需要申報繳納稅款，不得自行申報減免。

5.小規(guī)模納稅人一經(jīng)選擇自行開具專票后，國稅機關不再為其代開。但是，地稅依然為其按規(guī)定代開不動產(chǎn)的專票。

第二篇：小規(guī)模納稅人應注意的幾個專用發(fā)票問題

小規(guī)模納稅人應注意的幾個專用發(fā)票問題

一、小規(guī)模納稅人是否允許使用增值稅專用發(fā)票？

按現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領購使用增值稅專用發(fā)票，此項規(guī)定的目的，是為了加強增值稅專用發(fā)票的管理，堵塞偷稅漏稅。但由于在實際經(jīng)營中，小規(guī)模納稅人為一般納稅人提供貨物或提供勞務結算時無法開具增值稅專用發(fā)票，往往會影響小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常運行。鑒于這種影響主要存在于小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和企業(yè)性單位。為了既有利于加強增值稅專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模企業(yè)的銷售，國家稅務總局早在1994年就以國稅發(fā)

[1994]058號《國家稅務總局關于由稅務所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》中明確規(guī)定：凡能認真履行納稅義務的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣（市）稅務局批準，其銷售貨物或應稅勞務可由稅務所代開增值稅專用發(fā)票。

二、小規(guī)模企業(yè)到稅務所開具增值稅專用發(fā)票怎樣辦理具體手續(xù)？

按北京市增值稅征收管理規(guī)定，小規(guī)模企業(yè)發(fā)生需要由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的銷售業(yè)務，可持本企業(yè)開出給購貨方的普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，到主管稅務機關（主管稅務所）憑以換開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模企業(yè)在換開增值稅專用發(fā)票時，要簡要注明代開增值稅專用發(fā)票所必須提供的項目資料，如購銷雙方納稅人稅務登記號、商品或勞務名稱、貨物的單價與數(shù)量等等，經(jīng)主管稅務機審核無誤后可換開增值稅專用發(fā)票。稅務機關換開增值稅專用發(fā)票后，將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交納稅人，同時將收回的小規(guī)模企業(yè)開給購貨方的普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)貼在開出的增值稅專用發(fā)票的存查聯(lián)上，并建立輔助登記。

三、稅務機關為小規(guī)模企業(yè)換開的增值稅專用發(fā)票應蓋企業(yè)的章還是稅務機關的章？

稅務機關為小規(guī)模企業(yè)換開增值稅專用發(fā)票時，除加蓋納稅人財務專用章或發(fā)票專用章外，必須同時加蓋稅務機關代開增值稅專用發(fā)票專用章，凡未加蓋稅務機關代開增值稅專用發(fā)票專用章的，購貨方一律不得作為扣稅憑證。稅務機關為小規(guī)模企業(yè)換開增值稅專用發(fā)票時，增值稅專用發(fā)票專用章加蓋在專用發(fā)票底端的中間位置。稅務機關為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的專用章應為紅色印章。

四、稅務機關為小規(guī)模企業(yè)換開的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅率是多少？

稅務機關為小規(guī)模企業(yè)換開增值稅專用發(fā)票的稅率，只能按主管稅務機關為該小規(guī)模納稅人核定的當期增值稅征收率，確定換開增值稅專用發(fā)票的增值稅稅率。經(jīng)營性質為商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人換開增值稅專用發(fā)票的稅率為4％；經(jīng)營性質為工業(yè)企業(yè)及修理修配業(yè)的小規(guī)模納稅人換開增值稅專用發(fā)票的稅率為6％。稅務機關為小規(guī)模納稅人換開增值稅專用發(fā)票除上述兩檔稅率外，開具其它稅率均是不允許的。

五、稅務機關為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票有什么要求？

稅務機關為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票時。在增值稅專用發(fā)票“單價”欄和“金額”欄，應分別填寫不含其本身應納稅額的單價和銷售額；“稅率”欄填寫增值稅征收率4％或6％；“稅額”欄按不含稅銷售額依4％或6％征收率計算的增值稅稅額填寫；在加蓋增值稅專用發(fā)票專用章的同時，簽注填開人姓名。一般納稅人取得由稅務機關為小規(guī)模企業(yè)換開的增值稅專用發(fā)票后，應以增值稅專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額。被確認準予代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模企業(yè)，一律采取用申報納稅方式繳納增值稅。

六、在什么情況下稅務機關不能為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票？

稅務機關為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的范圍，為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位，但不包括其它小規(guī)模納稅人，如個體經(jīng)營者、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

對不能認真履行納稅義務的小規(guī)模企業(yè)，稅務機關不得為其代開增值稅專用發(fā)票；

銷售免稅貨物或將貨物、應稅勞務銷售給消費者的以及小額零星銷售，稅務機關也不得為其代開增值稅專用發(fā)票。

第三篇：小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票(國稅)

小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票

一、代開增值稅專用發(fā)票資格

已辦理國稅稅務登記的增值稅小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人發(fā)生增值稅應稅行為、需要開具專用發(fā)票時，可向稅務機關申請代開。

二、納稅人應填寫表格

《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》（每份不含稅合計金額必須小于10萬元，需加蓋公章），3份

三、納稅人應提供資料

銷貨方《稅務登記證》（副本）原件

四、納稅人辦理流程

1.持《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》、《稅務登記證》（副本）原件到辦稅服務廳“綜合服務窗”預繳增值稅款及發(fā)票工本費（若納稅人委托劃轉稅款銀行賬戶上無法即時扣繳的，持窗口稅務人員開具的稅收繳款書到銀行收款窗口繳納）；

2.預繳稅款后，請將《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》及應提供資料交到“綜合服務窗”專用發(fā)票代開崗；

3.經(jīng)稅務機關專用發(fā)票代開崗審核通過后，即可領取由稅務機關代開的專用發(fā)票。

五、稅務機關辦理時限

提供資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，符合條件的當場辦結。

六、注意事項

1.該涉稅事項在南寧市國家稅務局各辦稅服務廳辦理。

2.購貨方（付款方）必須是增值稅一般納稅人。

3.表格填寫的內容要整潔規(guī)范，避免涂改。

4.“征收率”欄填寫增值稅征收率3%，“價稅合計”為收取的全部價款（含稅銷售額），“金額”、“單價”為不含稅額（價）；“數(shù)量”、“單價”、“金額”、“稅額”、“價稅合計”欄之間的數(shù)字必須符合邏輯關系：金額=價稅合計÷（1+3%），稅額=金額×3%，單價=金額÷數(shù)量。

5.增值稅納稅人應在代開專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的財務專用章或發(fā)票專用章。

6.根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅起征點調整后有關問題的批復》（國稅函〔2003〕1396號）規(guī)定，對銷售額未達到起征點的個體工商業(yè)戶，稅務機關不得為其代開增值稅專用發(fā)票。

7.個體戶當月代開增值稅專用發(fā)票后，下月增值稅申報期內必須到辦稅服務廳“綜合服務窗”辦理納稅申報

第四篇：小規(guī)模納稅人差額征稅發(fā)票開具和申報指引（推薦）

小規(guī)模納稅人差額征稅發(fā)票開具和申報指引

來源： 時間：2016-06-06 瀏覽次數(shù)：654 字號：[大 中 小 ] 視力保護色：

根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）等，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，目前僅“轉讓不動產(chǎn)”選擇簡易計稅方法計稅可使用該功能開具發(fā)票。

一、金融商品轉讓

（一）注釋

金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。

其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉讓。

（二）銷售額

金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（三）發(fā)票開具

通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,按照賣出價依3%征收率開具增值稅普通發(fā)票。

（四）申報要求

在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將金融商品買入價填入 “應稅行為（3%征收率）扣除額計算”第2欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的價稅合計填入“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報申報表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

二、經(jīng)紀代理服務

（一）注釋

經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續(xù)的業(yè)務活動。

代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。

（二）銷售額

經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（三）發(fā)票開具

方式一:通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率開具增值稅普通發(fā)票。

方式二:通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額，依3%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票；代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，依3%征收率開具增值稅普通發(fā)票。

（四）申報要求

在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費填入 “應稅行為（3%征收率）扣除額計算”第2欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價稅合計填入“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報申報表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

三、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務。

（一）融資租賃（不包括融資性售后回租）1.注釋

融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務和不動產(chǎn)融資租賃服務。

2.銷售額

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

3.發(fā)票開具

（1）有形動產(chǎn)融資租賃

方式一:通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票。

方式二:通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額，依3%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票；支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅，依3%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票。

（2）不動產(chǎn)融資租賃

方式一:通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依5%征收率開具增值稅普通發(fā)票。

方式二:通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額，依5%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票；支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息，依5%征收率開具增值稅普通發(fā)票。

4.申報要求

（1）有形動產(chǎn)融資租賃

在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅填入 “應稅行為（3%征收率）扣除額計算”第2欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價稅合計填入“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報申報表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

（2）不動產(chǎn)融資租賃

在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息填入 “應稅行為（5%征收率）扣除額計算”第10欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價稅合計填入“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算” 第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算”第16欄“不含稅銷售額”填入第4行（“二）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報申報表第5行“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報申報表第6行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

（二）融資性售后回租 1.注釋

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務活動。融資性售后回租屬于貸款服務，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.銷售額

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

3.發(fā)票開具

通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用（不含本金），依3%征收率全額自開或到國稅機關申請代開增值稅普通發(fā)票。

4.申報要求

在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅填入 “應稅行為（3%征收率）扣除額計算”第2欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價稅合計填入“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報申報表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

（三）2016年4月30日前簽訂合同，并在到期前繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的融資性售后回租

1.銷售額

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

（1）以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

（2）以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

2.發(fā)票開具

（1）選擇上述第（1）種方式確定銷售額的，可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，全額開具增值稅普通發(fā)票?；蛘咭允杖〉娜績r款和價外費用扣除向承租方收取的價款本金后的余額，向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，并通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能，就向承租方收取的價款本金的金額開具增值稅普通發(fā)票。

（2）選擇上述第（2）種方式確定銷售額的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，全額開具增值稅普通發(fā)票。需要開具增值稅專用發(fā)票的，以取得的全部價款和價外費用，向稅務機關申請全額代開增值稅專用發(fā)票。

3.申報要求 在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅填入 “應稅行為（3%征收率）扣除額計算”第2欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價稅合計填入“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報申報表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

（四）差額征稅的適用范圍

1.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人 2.經(jīng)商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起執(zhí)行差額征稅政策；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可執(zhí)行差額征稅政策。

除上述兩種情況外，其他試點納稅人開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不執(zhí)行差額征稅政策。

四、旅游服務

（一）注釋

旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。

（二）銷售額

試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（三）發(fā)票開具

方式一：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票。

方式二；通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額，依3%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票；向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用，依3%征收率開具增值稅普通發(fā)票。

（四）申報要求

在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用填入 “應稅行為（3%征收率）扣除額計算”第2欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價稅合計填入“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報申報表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

五、提供建筑服務

（一）注釋

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

1.工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。

2.安裝服務。

安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

3.修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

4.裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

5.其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

（二）銷售額

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（三）發(fā)票開具

方式一：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票。

方式二；通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票。

（四）申報要求

在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將支付的分包款填入 “應稅行為（3%征收率）扣除額計算”第2欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價稅合計填入“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報申報表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

六、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目

（一）注釋

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用本辦法。

自行開發(fā)，是指在依法取得土地使用權的土地上進行基礎設施和房屋建設。

（二）銷售額

小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（三）發(fā)票開具

方式一：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依5%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票。

方式二：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 以取得的全部價款和價外費用，依5%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票。

（四）申報要求

在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將支付的分包款填入 “應稅行為（5%征收率）扣除額計算”第10欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價稅合計填入“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算” 第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算”第16欄“不含稅銷售額”填入第4行（“二）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報申報表第5行“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報申報表第6行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

七、勞務派遣服務

（一）注釋

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。

（二）銷售額

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（三）發(fā)票開具

1.選擇簡易計稅方法差額征稅

方式一：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依5%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票。方式二：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額，依5%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票；代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金，依5%征收率開具增值稅普通發(fā)票。

2.選擇簡易計稅方法

方式一：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票。

方式二：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票。

（四）申報要求

1.選擇簡易計稅方法差額征稅

在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將支付的分包款填入 “應稅行為（5%征收率）扣除額計算”第10欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價稅合計填入“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算” 第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算”第16欄“不含稅銷售額”填入第4行（“二）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報申報表第5行“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報申報表第6行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

2.選擇簡易計稅方法

在《增值稅納稅申報表》中，將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的金額合計填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填入申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填入申報表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

八、人力資源外包服務，（一）銷售額

納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（二）發(fā)票開具

方式一：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票。

方式二：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能, 以取得的全部價款和價外費用，扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金的余額，依3%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票；受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，依3%征收率開具增值稅普通發(fā)票。

（三）申報要求

在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金填入 “應稅行為（3%征收率）扣除額計算”第2欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價稅合計填入“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算” 第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“

（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填入申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填入申報表第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

九、轉讓不動產(chǎn)

（一）銷售額

1.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

2.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（二）發(fā)票開具

1.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)）

通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，依5%征收率開具增值稅普通發(fā)票或到國稅機關代開增值稅專用發(fā)票，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

2.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)

通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依5%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票或到國稅機關代開增值稅專用發(fā)票。

（三）申報要求

1.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)）

在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價填入 “應稅行為（5%征收率）扣除額計算”第10欄 “本期發(fā)生額”；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價稅合計填入“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算” 第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”。

在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算”第16欄“不含稅銷售額”填入第4行（“二）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報申報表第5行“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報申報表第6行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

2.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)

在《增值稅納稅申報表》中，將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的金額合計填入第4行“

（二）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報申報表第5行“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列；將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報申報表第6行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。

十、未開具發(fā)票申報要求

（一）發(fā)票開具

納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，總局將修改增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，將增加稅率為“不征增值稅”項目。在系統(tǒng)尚未升級前，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,開具適用征收率的增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“已繳納營業(yè)稅補開發(fā)票，營業(yè)稅完稅憑證號碼為***”。

（二）申報要求

已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，補開的增值稅普通發(fā)票無需申報。在申報時出現(xiàn)一窗式比對異常時，向主管國稅機關說明情況,并提供營業(yè)稅申報表和完稅憑證。

第五篇：小規(guī)模納稅人如何申請一般納稅人

小規(guī)模納稅人如何申請一般納稅人

小規(guī)模納稅人申請一般納稅人的步驟如下：

1、納稅人向區(qū)（分）局、基層分局的申報管理科文書受理窗口領取并填寫《增值稅一般納稅人資格通用申請書》，連同如下資料呈交申報管理科的文書受理窗口：

（1）營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證副本；

（2）法人代表、辦稅員的身份證明（身份證或護照）；

（3）經(jīng)營場地資料（房產(chǎn)證或租賃合同）；

（4）銀行賬號證明；

（5）分支機構申請認定時，應同時提供總機構增值稅一般納稅人認定批復書，以及總機構確認其為統(tǒng)一核算分支機構的證明材料；

（6）出口企業(yè)、鹽業(yè)批發(fā)企業(yè)，應提供有關部門出具的批準其從事進出口業(yè)務或鹽業(yè)批發(fā)業(yè)務的證明材料；

（7）實際納稅及銷售預測的相關資料；

（8）所屬稅務機關要求提供的其他資料。

申請人必須提交上述證件資料的原件和經(jīng)簽章的復印件。

2、暫認定一般納稅人期滿申請轉正

新辦企業(yè)在暫認定一般納稅人期滿后的十日內，必須申請轉正，應向所屬的區(qū)（分）局申報管理科領取并填寫《增值稅一般納稅人資格通用申請書》，并同以下資料同時呈報申報管理科：

（1）工商營業(yè)執(zhí)照（復印件）、稅務登記證副本（復印件）；

（2）公司有關合同、章程、協(xié)議書；

（3）銀行賬戶證明；

（4）經(jīng)營場地證明（房產(chǎn)證或租賃合同）；

（5）分支機構申請的，應同時提供總機構增值稅一般納稅人認定批復書，以及總機構確認其統(tǒng)一核算分支機構的證明材料；

（6）出口企業(yè)、鹽業(yè)批發(fā)企業(yè)還應提供有關部門出具的批準其從事進出口業(yè)務或鹽業(yè)批發(fā)業(yè)務的證明材料；

（7）財務報表；

（8）法人身份證、會計證、辦稅員證復印件；

（9）應交增值稅明細賬設置和核算方法說明書;

（10）實際銷售額、實際納稅情況。（西安地區(qū)代理記賬報稅就找五常財務）

區(qū)（分）局、基層分局的申報管理科文書受理窗口接到納稅人的申請資料后，經(jīng)審核，符合要求的，制發(fā)《稅務文書領取通知單》交納稅人，并將相關資料轉交給納稅人所屬的管理科。

3.審核

管理科初審后，連同相關資料轉交分管業(yè)務副局長。

分管業(yè)務副局長審批后，分兩種情況處理：

（1）對新辦企業(yè)和已開業(yè)滿12個月的小規(guī)模納稅人不同意認定申請的，連同納稅人所附送的資料退回申報管理科的文書受理窗口，并退回納稅人。同時制發(fā)《不予認定增值稅一般納稅人認定通知書》。

（2）對暫認定為一般納稅人的企業(yè)不同意轉正的，由申報管理科通知納稅人辦理增值稅一般納稅人資格證書、防偽稅控金稅卡、IC卡的繳銷。

（3）對同意認定申請的，如不是新辦企業(yè)，申報管理科打印《增值稅一般納稅人資格證書》。制發(fā)《增值稅（臨時）一般納稅人認定通知書》并在稅務登記證副本上加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。如為新辦企業(yè)，申報管理科制發(fā)《增值稅（臨時）一般納稅人認定通知書》，并在稅務登記證副本上加蓋“增值稅（臨時）一般納稅人”戳記。

4.領取認定結果

納稅人憑《稅務文書領取通知單》到申報管理科的文書受理窗口領取、《增值稅（臨時）一般納稅人認定通知書》、《增值稅一般納稅人資格證書》和《稅務登記證》（副本）。暫認定一般納稅人的企業(yè)不予批準轉正，將領取《取消一般納稅人資格通知書》。

5.注意事項

（1）申請轉正未通過而被取消臨時一般納稅人資格的企業(yè)，應繳銷領購的增值稅專用發(fā)票，停止使用增值稅專用發(fā)票，如已納入防偽稅控系統(tǒng)，則要繳銷防偽稅控IC卡、金稅卡。

（2）市內跨區(qū)遷移的一般納稅人應在稅務登記變更時，向遷出地稅務機關繳銷增值稅專用發(fā)票及其領購簿，注銷防偽稅控機金稅卡、IC卡的登記資料，并持遷出地稅務機關開具的一般納稅人遷移證明及有關資料向遷入地稅務機關申請核準一般納稅人資格，填報《增值稅一般納稅人核準申請表》一式二份。遷入地稅務機關按規(guī)定的程序審核企業(yè)資格，核定其月專用發(fā)票供票面值與供票數(shù)量及限額，制發(fā)《增值稅一般納稅人核準通知書》。

（3）在申請核準資格期間，稅務機關暫保留其增值稅一般納稅人資格，按一般納稅人的有關規(guī)定征管。資格審核不合格，當年累計應稅銷售額達到標準以上的，稅務機關應當責令限期整改，并暫停其一般納稅人資格，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，停止其抵扣進項稅額，取消其增值稅專用發(fā)票使用權，收繳《發(fā)票領購簿》；當年累計應稅銷售額標準以下的取消增值稅一般納稅人。

注：各稅局操作流程可能有所出入。